1、CREATIVEBRANDING管理審計之五A實施內部審計業務（2535）一、研究和采用適當的標準（一）IIA職業實務框架（二）其他職業、法律和法規的標準：當內審師被要求去解釋或選擇一套經營評價標準時，應努力與管理層達成一致。其他標準包括：工作指南、組織指示、預算、行業慣例、內控標準、GAAP、合同、以前年度標準（需要評估適當性、適用性）二、實施業務時，要保持防范潛在舞弊的意識（一）注意舞弊的跡象和征兆（紅旗標志）1.舞弊類型：為組織謀利和為個人謀利1）員工舞弊征兆：超支采購和奢侈的生活方式無法解釋的情緒波動或復雜行為承受壓力過大具有使他們盜竊行為合理化的能力能夠利用內控缺陷掩蓋自己的舞弊不愿

2、意請假或離開崗位工作士氣長期低下與供應商之間不正常的親密關系或突然換掉一個長期供應商沉重的個人債務跡象2）組織舞弊征兆遺失或破壞記錄和文件太多的“沖銷”或“退款”現象CEO、CFO頻繁變動現金流失銷量和收入減少應付和應收增加不正常的或重復的票據背書存貨和銷售成本增加經常對收入和支出重新分類沒有完全解決暫記事項或解決不及時沒有任何說明就注銷暫記事項壞賬增多賬目在年底做重大調整長期未兌現支票大量的客戶投訴缺少附件的支出錯誤或不正確的會計記錄以劣質貨物作為替代品沒有及時完成銀行調節表有關利益沖突的傳言使用單方取得的合同不現實的業績預測員工士氣長期低下（三）催生舞弊的因素無效或松散的內控糟糕的管理理念

3、糟糕的財務狀況低水平的雇員行為規范道德規范的缺失新雇員缺乏背景調查雇員后續教育的缺乏雇員流動性很高即將進行公司合并對主要雇員的過分信任此外，相互串通、流動性資產的存在（現金、債券）（四）舞弊三角理論機會動機：滿足某種愿望，如貪婪或成癮;權威（如黑客）；壓力合理化（五）設計適當的步驟應對重要的舞弊風險1. 內審師要具有足夠的識別舞弊跡象的知識，但不應該期望內審師擁有與專職負責發現和調查舞弊的人員具備一樣豐富的知識。2. 內審師通過檢查和評估內控系統的適當性和有效性，來確定這些系統與組織中各部門內存在的潛在風險范圍相適應，能否阻止舞弊的發生。3. 如果內審師注意到某些舞弊已經發生的征兆或注意到控制

4、缺陷后，應決定是否需要采取進一步的行動，例如擴展審計程序、擴大審計范圍、提出進一步調查的建議，以確定是否有理由懷疑發生了舞弊。4. 如果內審師有足夠的證據懷疑存在舞弊行為，要通知組織內適當的權利機構。內審師可以建議實施必要的舞弊調查程序。5. 內審師在實施舞弊調查時，應采用一些審計測試技術，如分析程序。6. 在得出審計調查結論后，要及時報告發現的問題、結論、建議和應采取的措施。三、搜集資料（一）審計證據分類：審計證據是內審師在審計過程中收集的，為審計結論和審計建議提供支持的信息。按照來源，分為內部證據、外部證據、內一外證據、外一內證據按照特征，分為實物證據、證明證據（口頭或書面答復）、文件證據

5、、分析證據按照說服力，分為充分證明力證據、部分證明力證據、無證明力證據按照法律概念，分為直接證據、旁證（間接證據）、最優證據（首要證據）、次要證據（如復印件、口頭證據）、意見證據（如專家意見）、附屬證據（推斷）、確證證據、佐證證據（支持其他證據）（二）評估證據的相關性、充分性和證明力充分的：真實的、恰當的、有說服力的可靠的：有證明力的相關的：支持審計發現和審計建議有用的：幫助組織實現其目標（三）分析和解釋證據應有的職業謹慎/分析程序多期比較預算與實際比較賬戶間內部關系比較與行業證據比較與經營證據比較（如與生產部門）與經濟證據比較與非財務證據比較四、編制工作底稿工作底稿的所有權歸組織所有，所有檔

6、案文件由內部審計部門保管，只有經過授權的人員才能接觸。在得到首席審計執行官批準的情況下：外部審計師可以調用工作底稿，這是一種慣例。被審計單位管理層或其他成員為了證實和解釋審計結果，可以調用工作底稿。其他外部組織（司法檢查）也可以要求調用，此時，首席審計執行官應獲得高管層或法律顧問的批準。五、溝通中期進展1 在業務進行中，內審師應定期與其他同事、審計主管、首席審計執行官溝通業務進展情況，以確定是否需要更改業務計劃，擴展業務程序、擴大審計范圍。如果認為必要，也可以與客戶、高管層進行溝通，目的是使發現的問題及時解決，降低組織風險。2 溝通中期進展最好的方式編制中期報告，提交給客戶及管理層。需要編制中

7、期報告的特殊情況包括：業務工作需要延長時間發現重大問題管理當局迫切需要了解某些特殊問題審計范圍發生變化3 中期報告的作用及時向客戶反饋信息與最終報告相比，更有可能促進客戶采取及時快速的行動在業務結束前，有機會跟蹤了解報告中提到問題的進展情況。4 中期報告可以是書面的，也可以是口頭的；可以正式的，也可以非正式的報送。5 中期報告不能代替最終報告。六、得出結論得出結論不一定是負面的，標準鼓勵內審師在審計報告中肯定客戶的業績。七、編制管理建議書八、報告審計結果（一）召開退出會議討論發現/結論/及時發現不正確之處，允許客戶澄清誤解，改善關系針對問題，就解決方案取得一致取得反饋意見，確認管理層的反應及措

8、施。（二）編制報告1.審計報告的作用1）對內審師總結概括業務工作的目的/范圍和結果鼓勵客戶采取行動，加強控制促進對內審師的教育和培訓為評價內審師的工作業績提供方便為后續的工作的進行提供便利條件2）對管理層提出行動計劃，促進管理層采取必要的改進措施有助于提醒管理層關注應該注意的事情有助于管理層了解經營情況有助于評價經營業績（3）對最高管理層提供其他途徑不可能得到的信息提供業務活動信息，判斷高風險的事項是否正在接受審計（4）對其他組織外審師借助審計報告評估其依賴內審工作的程度，避免重復保證外部監管機構的利益2. 審計報告的內容至少應該包括審計目標、范圍、結果其中，結果包括：審計發現：與事實有關的恰

9、當說明，包括標準（應該如何）、條件（實際如何）、原因（為何差異）、后果（差異影響）結論（意見）：如組織的目標是否完成建議：行動計劃：此外，還可以包括背景資料、摘要、客戶的成果、客戶的觀點；需要保密的資料，可以單獨報告反映。3. 編制報告的格式要求審計結果的溝通方式可以是正式溝通，也可以是非正式溝通。可以書面，也可以口頭。審計報告的類型，除最終審計報告外，通常包括總結報告、口頭報告及過程報告。最終報告：必須是書面報告，格式規范，經過檢查批準和簽字總結報告：適用于內審師向客戶的上級管理部門強調審計結果時使用?？梢詥为毢灠l，也可以與最終報告一道簽發?？陬^報告：用于補充和支持書面報告,但不能代替書面報

10、告。優點：可以及時反饋信息，有助于及時采取措施，對客戶看法及時回應。也可改善與客戶關系，也可獲得額外信息，了解委托人態度和想法，評估自身工作不足。過程報告：客戶需要采取快速行動時使用，一般用于向客戶和高管層報告期限較長的、敏感的或其他特殊業務的進展情況。中期報告是過程報告的一種。4. 審計報告的編制技巧：復雜的事項用圖表使用常見的清晰的詞匯，避免不必要的術語使用短而簡單的句子盡量使用主動句，避免被動句邏輯性、語言流暢認真校對準備工作在業務開始時，而不是發現問題后（三）批準審計報告和分發首席審計執行官或其指派者審核批準和簽發。最終的審計報告應該分送給有權采取糾正措施或能夠保證采取糾正措施的人較高

11、層次的組織成員可能收到的是總結報告或摘要性報告。審計報告也可能送給外審師、董事會成員或其他受到審計結果影響的人凡在業務開始前，必須聯系的人都有權利而且有必要在業務結束時，得到一份最終審計報告的副本。如果最終報告存在錯誤或疏漏，首席審計執行官應該簽發一份修正報告，并分發給所有收到錯誤報告的人。（四）取得管理層對報告的反饋意見正式簽發前，內審師應該與適當層次的管理層討論結論和建議，確保最終報告的準確性。如果雙方存在較大分歧，應該將其書面反饋意見包含在最終報告中。書面意見可以作為附件，也可直接在報告中陳述，或以信函的形式單獨表述。九、實施客戶滿意度調查實施客戶滿意度調查是質量控制程序的一部分，要求對

12、審計委托人進行調查收集有關內審師業務質量方面的信廣息O優點是是內審師取得有關其工作表現的反饋信息，有助于提高未來的業績水平；通過增加委托人的參與程度，使其對內審職能有進一步的了解，改善關系。最佳方式是在業務開始時提供調查問卷，在業務結束后填寫完成。滾動式或定期發放也可以。十、完成審計業務人員的業績評價業務人員的業績評價也是一種質量控制程序，通常是在業務完成后進行的。兩種：一是業務主審，一是首席審計執行官。一研究和采用適當的標準1.根據標準，報告中的審計發現應該以“應該是什么”和“是什么”相比較的形式說明。在對公司的財務部門審計期間，決定“應該是什么”時，下列哪一項是用于對目前經營情況進行判斷的

13、最不理想的標準？A. 上次審計記錄中的財務部門運行情況B. 公司關于授權和責任分配的政策、程序C.財務課本中列舉的一般公認的最好的財務職能實例D.相關行業財務職能運行方面最好的實例材料2某公司有許多分店，它決定以一家分店為樣本分析各分店財務報告的精確性用與可靠性。下列何種指標最有可能被包含在設定的財務基準指標中？A.高雇員流動率B.雇員在預算制定中的高參與度C.高壞賬核銷金額D.高供應商數量3下列有關衡量雇員工作業績質量的標準中，哪一項適合用來衡量專業人士，比如說學院教員？I產出的數量II產出的質量III成本IV 產出的及時性V 資金需求VI 產生的收益A只有I、II和IIIB只有I、II和I

14、VC只有III、V和VIDI、II、III、IV、V和VI全是4. 如果一被審計單位的經營標準含糊不清，并且需要作出解釋，審計師應該：A. 尋求與被審計單位共同認定的標準來衡量經營業績。B. 決定用本領域最好的實例作為評價標準C. 從他們最嚴格的角度來解釋標準，因為標準僅僅是可接受的最低衡量尺度D. 省略有關標準及與這些標準相關聯的被審計單位業績方面的任何評論，因為這種分析沒有任何意義二、實施業務時，要保持防范潛在舞弊的意識5. 下列不屬于內審師防止舞弊的責任是：A.確定組織環境是否有利于增強控制意識B.保證防止舞弊的發生C.了解可能發生舞弊的活動D.評估管理層為防止舞弊而采取措施的有效性6

15、、根據標準，內審師有責任協助發現舞弊，下列那項最好地描述了內審師應該如何履行這種責任？A. 在對可能的舞弊進行調查時與安全人員與法律執行機構配合B. 每次審計中都對舞弊進行測試并盡可能進行調查C. 協助設計控制系統以防止舞弊D. 評價控制系統在防止風險暴露方面的充分性和有效性7 以下哪項表明市場部可能存在舞弊？A有些向新供應商支付的較大數額貸款沒有文件記錄B經理的生活水平似乎超過了一個市場部經理薪金所能維持的范圍C為了鼓勵創新，管理者創造了一個“相當寬松”的控制環境D以上三項都對8 以下哪項最有可能被認為是舞弊的征兆？A管理層在不友好的被更換之后又復職B財務主管的頻繁更換C向新市場的快速擴張D

16、政府對組織的納稅申報審計9 某公司正向新市場拓展，在這一領域便利性支出（即賄賂）是常見的活動。公司政策嚴禁發生這種活動，并且內部審計師被要求幫助證實是否發生了這類支出。下列哪項表明可能發生了這類活動？A娛樂費用增長了150%B公司外部審計師與當地一家公共會計師事務所簽訂合同，對存貨進行實地觀察C在公司范圍內實行獨家貨源采購政策D向以前未被雇傭過的人支付許多大額咨詢費用利用以下信息回答10-11題一內部審計師正在對某部門的經營業績進行審計。該部門的銷售、毛利和凈利潤均存在超常增長的情形10 下列哪項最不可能表明部門存在銷售舞弊？A部門經理報酬的絕大部分取決于上報的公司利潤B年終過后存在大量的銷售

17、退回記錄C內部審計師對銷售發票進行隨機抽樣，但無法找到十一、十二月份的大量與銷售業務相應的運輸憑單D本年度該部門的一大主要競爭對手破產了11 若內部審計師仍懷疑存在虛構銷售業務以虛增上報利潤的情形，下列哪項審計程序最無效?A進行實物盤點B按月編制存貨清單并根據永續盤存記錄調查反常的存貨變動情況C按月編制銷售變動狀況及毛利明細表，通過調查有關銷售的支持性文件來檢查存在超長銷售額及超長毛利潤的月份D對年終銷售額及購貨業務進行截止性測試(cut-offtest)12 在一次審計中，內部審計師發現一個陰謀，某零售企業的倉庫主任和采購代表將約$500000的商品運到自己的倉庫并出售給第三方。該舞弊行為早

18、先并未被發現，因為倉庫主任(在更改了永續盤存記錄之后)向應付賬款部門提交驗收報告以備處理。以下哪項程序最有可能發現丟失的材料和該舞弊行為？A對驗收報告進行隨機抽樣，并追查至永續盤存記錄，關注差異并按商品類別進行調查。B對采購訂單進行隨機抽樣并追查至收貨文件和應付賬款部門的記錄C進行年度存貨實物盤點，將結果與永續盤存記錄相核對，注意差異并調查D對銷售發票進行隨機抽樣并追查至永續盤存記錄，以驗證是否存貨還在手中，調查差異原因13 根據章程，內部審計部門有責任調查舞弊行為。如果內部審計師不可能接觸到外部經銷商記錄和員工，那么他們為調查市場部收受回扣的控告應采取的最好方法是A從經銷商處尋找未記錄的負債

19、B獲取經批準的經銷商名單C觀察嫌疑人的財務狀況和行為D追蹤應收賬款中任何重大核銷項目14 公司政策允許采購人員不必再經過其他審批，直接有權批準不超出$500000的支出。以下哪項審計程序能最有效確定是否存在向偽造公司付款的舞弊行為？A使用通用審計軟件，列出所有超過$500000的采購業務清單，確認它們是否經過適當的批準B運用“抽點”技術，追蹤可疑采購人員所有的經濟業務C使用通用審計軟件對不超過$500000的支出進行隨機抽樣，確認它們是否經過適當的審批D使用通用審計軟件，對向新供應商付款的發票進行隨機抽樣，審查商品或勞務已經被收到的證據15 內部審計師最有可能發現舞弊行為的程序是：A確認并詢問

20、組織中發現的變化B詢問舞弊者以便找出實施舞弊的原因C建立內部控制來防止舞弊的發生D將電算化操作系統程序存檔16 某非盈利機構在過去三年收到的捐款一直固定不變，審計委員會注意到該機構總經理可能進行著一項計劃，即把部分捐款轉到其他組織。審計委員會懷疑總經理貪污了大部分捐款，并把它存入其他賬戶，或通過賄賂把捐款記在另一個機構名下。為了檢測這一舞弊行為是否存在，下列哪一項審計程序最有效？A運用通用審計軟件，對已承諾但未收到的捐款進行抽查，并證實捐贈者應付的捐贈額B選取過去三年所有的大額捐贈者的樣本和其他捐贈者的統計抽樣樣本，并要求該機構或其分支機構確認所得的捐款總額C選取現金收入的發現樣本，確認捐款者

21、的捐款總額，調查任何存在的差異D運用分析性復核程序，將該機構所得的捐款額和其他類似機構同期所得的捐款額進行比較，如果金額異常小，則選取現金收入的詳細樣本，并追查至有關的銀行賬單17某組織中的所有員工都必須選擇一家金融機構以便組織將他們每月工資存入其中。組織向其開戶銀行發送一份電子文件，其中包括每個員工選擇的金融機構名稱、賬戶以及應付工資金額。按賬號將此文件排序將有助于該組織的內部審計師測試：A無效賬號B電子文件的準確性和完整性C虛構的員工D多余的工資支付18關于內部審計師在注意到某些舞弊征兆之后的責任，以下描述正確的是A擴展審計程序來確定是否有理由進行調查B向最高管理層報告舞弊的可能性，并詢問

22、他們希望怎樣繼續審計活動C向外部法律顧問咨詢，來決定如何采取行動，包括確保擬實施的審計方案從法律角度上看是可行的D將情況報告給審計委員會，申請經費以便聘請外部專家來幫助調查可能發生的舞弊19 在對某銀行的審計中，內部審計師發現一貸款官員批準向某企業集團所屬的各獨立機構發放貸款，這違反了常規政策。內部審計師認為這一行為可能是有意的因為貸款官員與控制該企業集團的一個主要負責人有密切關系，該內部審計師應當：A將此利益沖突和違規行為告知管理層，并建議做進一步調查B將違規行為報告給法規部門，因為這構成了銀行控制系統的重大缺陷C如果該貸款官員同意采取糾正措施，則可以不報告該違規行為D擴大審計范圍，確定貸款

23、官員是否有舞弊行為，并在后續調查完成后將調查結果向管理層報告20 如果內部審計師懷疑存在舞弊行為，他應該A確認已經發生的損失B與控制資產的人員面談C確定可能與該事件有牽連的雇員D建議不論在何種情況下都有必要進行調查三收集資料21以下關于審計證據的最好描述是A初步計劃和調查記錄、審計方案以及外勤工作結果B審計師記錄整理的信息和通過觀察情況、與人員面談和檢查記錄所取得的信息C一個中間事實或一組事實，審計師能夠通過它們來斷定某一審計結論的合理性D對沒有實現預期目標的系統、采取的不適當行動以及應該采取卻沒有采取的行動所作的詳細記錄22 下列哪項是內部文件證據的例子？A承運人的提貨單B銷售發票副本C顧客

24、采購訂單D供應商的月末報表23 為支持審計結論所收集的證據可按照可信度分級，最可靠的審計證據形式是A從被審計單位處獲得的內部文件B從外部來源中直接獲得的外部文件C經歷過嚴格內部審查程序的內部文件D已在外部單位流轉過的內部文件24 回復審計師質詢的信件是以下哪一種審計證據的例子？A實物證據B證明證據C文件證據D分析證據25 對某建筑承包商進行審計的內部審計師發現材料成本按照賬單的某一百分比上升，因此該審計師懷疑由公司付款的材料被運到他人處。哪一類審計證據將會使該審計師認定弄錯賬的事項已經發生？A文件B實地盤點C函證D分析26 在審計銷售人員的旅行費用時，內部審計師計算所有銷售人員每天平均的旅行費

25、用，然后對高于平均值的銷售人員的旅行費收據進行詳細檢查，這個過程表示使用了哪種類型的審計證據？A文件及實物證據B分析及實物證據C文件及分析證據D實物及證明證據27 對下面列示的審計證據類型來說，哪一選項表示各類型審計證據的說服力按照從高到低的一般順序排列I詢問管理部門II觀察被審計單位的處理過程III實物檢查IV外部提供的資料AIII 、 IV、 II 和 IBIV、I、II和IIICII、IV、I和IIIDIV、III、I和II28 文件提供了具有不同程度說服力的審計證據，如果審計目標是證實從供貨商處取得的特定發票已獲得支付，下列哪一項文件通常會提供最具有說服力的審計證據？A被審計單位現金支

26、出日記賬中記錄的有包含供應商發票憑證支持的分錄B支付給供應商并有發票支持的已核銷的支票，該支票包括在內部審計師從銀行直接取得的截止日銀行報表中C列示了已支付發票的應付賬款明細賬D已經蓋上“付訖”戳記并附有相關支票號碼的供應商原始發票29 內部審計師關心所有存貨的計價，將下列判定存貨計價的審計證據按說服力從高到低順序進行排列I按單個產品計算存貨周轉率II通過與市場部經理面談以確定產品的可銷售性，對存貨周轉率小于或等于2的存貨項目評價其凈變現能力III 計算所有存貨產品的可變現凈值（NRV）（根據最后的銷售價格，用審計軟件計算NRV），并將其與成本進行比較IV 選取存貨的一個統計樣本，檢查最后的采購文件（發票和收貨清單），以計算存貨成本AI、II、III和IVBI、IV、II和IIICIV、I、III和IIDII、III、IV和I30在與存貨部門工作人員面談過程中，某內部審計師了解到采購人員經常在沒有得到主管銷售副總裁批準的情況下訂購存貨。同時，細節測試顯示在補充備件采購訂單上也沒有書面批準。在本題中細節測試是下列哪種審計證據的一個很好的例子？A間接證據B附屬證據C佐證證據D主觀證據31內部審計師的多數工作都涉及審計證據的收集。合同的復印件（而不是原件）是哪類審計證據的實例？A次要證據B附屬證據C旁證D意見