1、1 案例導入案例導入某書店屬增值稅一般納稅人，除銷售一般圖書某書店屬增值稅一般納稅人，除銷售一般圖書外，還從事免稅項目古舊圖書的銷售。某年，外，還從事免稅項目古舊圖書的銷售。某年，該書店共實現銷售額該書店共實現銷售額100100萬元（不含稅），進萬元（不含稅），進項稅額為項稅額為6 6萬元（均屬于購入一般圖書進項稅萬元（均屬于購入一般圖書進項稅額）。經內部核算，其中免稅項目的銷售額額）。經內部核算，其中免稅項目的銷售額為為3030因財務管理原因，該書店未能準確劃分應稅和因財務管理原因，該書店未能準確劃分應稅和免稅項目的銷售額。按照書店現實的情況，免稅項目的銷售額。按照書店現實的情況，當年其所繳

2、納的增值稅為當年其所繳納的增值稅為7100710013%13%6 6）。）。那么，該書店的涉稅行為是否符合在合法范圍那么，該書店的涉稅行為是否符合在合法范圍內繳稅最少的利潤最大化目標呢？內繳稅最少的利潤最大化目標呢？23.1 3.1 增值稅納稅人的稅收籌劃增值稅納稅人的稅收籌劃 增值稅納稅人籌劃主要包括兩方面內容：增值稅納稅人籌劃主要包括兩方面內容： 第一，增值稅一般納稅人與小規模納稅人第一，增值稅一般納稅人與小規模納稅人身份的籌劃；身份的籌劃； 第二，增值稅納稅人與營業稅納稅人的籌第二，增值稅納稅人與營業稅納稅人的籌劃。劃。 33.1 3.1 增值稅納稅人的稅收籌劃增值稅納稅人的稅收籌劃增值

3、稅一般納稅人與小規模納稅人身份的籌劃增值稅一般納稅人與小規模納稅人身份的籌劃認定標準認定標準計稅方法計稅方法稅款征收管理稅款征收管理4 無差別平衡點增值率計算無差別平衡點增值率計算 1. 1.含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算 2. 2.不含稅銷售額無差別平衡點增值率的計不含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算算5 含稅銷售額無差別平衡點增值率的計含稅銷售額無差別平衡點增值率的計 設設X X為增值率，為增值率，S S為含稅銷售額，為含稅銷售額，P P為含稅購進額。為含稅購進額。一般納稅人增值率：一般納稅人增值率：X=X=（S SP P）S S一般納稅人應納增值稅一

4、般納稅人應納增值稅=S=S（1+17%1+17%）17%17%P P（1+17%1+17%）17% 17% =S=SX X（1+17%1+17%）17%17%小規模納稅人應納增值稅小規模納稅人應納增值稅=S=S（1+3%1+3%）3%3%兩種納稅人納稅額相等時，即兩種納稅人納稅額相等時，即S SX X（1+17%1+17%）17% =S17% =S（1+3%1+3%）3%3%X=20.05% X=20.05% 6同樣的方法可計算出一般納稅人銷售稅率為同樣的方法可計算出一般納稅人銷售稅率為13%13%商品，與小規模納稅人的征收率為商品，與小規模納稅人的征收率為3%3%時時的含稅銷售額的無差別平衡

5、點增值率，如下的含稅銷售額的無差別平衡點增值率，如下表：表：一般納稅人稅一般納稅人稅率率 小規模納稅人小規模納稅人征收率征收率 無差別平衡點無差別平衡點增值率增值率17% 17% 3% 3% 20.05% 20.05% 13% 13% 3% 3% 25.32% 25.32% 11%11%3%3%29.39%29.39%6% 6% 3% 3% 52.6% 52.6% 7 不含稅銷售額無差別平衡點增值率的計不含稅銷售額無差別平衡點增值率的計 設設X X為增值率，為增值率，S S為不含稅銷售額，為不含稅銷售額，P P為不含稅購進為不含稅購進額。額。一般納稅人增值率：一般納稅人增值率：X=X=（S S

6、P P）S S一般納稅人應納增值稅一般納稅人應納增值稅=S=S17%17%P P17% 17% =S=SX X17%17%小規模納稅人應納增值稅小規模納稅人應納增值稅=S=S3%3%兩種納稅人納稅額相等時，即兩種納稅人納稅額相等時，即S SX X17% =S17% =S3%3%X=17.65% X=17.65% 83.1 3.1 增值稅納稅人的稅收籌劃增值稅納稅人的稅收籌劃l案例案例3-1l某食品零售企業年含稅銷售額為某食品零售企業年含稅銷售額為150萬元，會計萬元，會計核算制度比較健全，符合一般納稅人條件，適用核算制度比較健全，符合一般納稅人條件，適用17%的稅率。的稅率。l該企業年購貨金額

7、為該企業年購貨金額為80萬元（不含稅），可取得萬元（不含稅），可取得增值稅專用發票。該企業如何進行增值稅納稅人增值稅專用發票。該企業如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？身份的籌劃？93.1 3.1 增值稅納稅人的稅收籌劃增值稅納稅人的稅收籌劃l案例案例3-2l甲、乙兩個企業均為工業企業小規模納稅人，加甲、乙兩個企業均為工業企業小規模納稅人，加工生產機械配件。甲企業年銷售額為工生產機械配件。甲企業年銷售額為40萬元，年萬元，年可抵扣進貨物金額可抵扣進貨物金額35萬元；乙企業年銷售額為萬元；乙企業年銷售額為43萬元，年可抵扣進貨物金額萬元，年可抵扣進貨物金額37.5萬元（以上金額萬元（以上金額均不含稅

8、）均不含稅）l小規模納稅人：小規模納稅人：40 x3%+43x3%=2.49l一般納稅人一般納稅人：（：（40+43）x17%-（35+37.5）x17%=0.705103.1 3.1 增值稅納稅人的稅收籌劃增值稅納稅人的稅收籌劃進行增值稅一般納稅人與小規模納稅人注意：進行增值稅一般納稅人與小規模納稅人注意：l稅法對一般納稅人的認定要求稅法對一般納稅人的認定要求l企業財務利益最大化的要求企業財務利益最大化的要求l企業產品的性質及客戶的類型企業產品的性質及客戶的類型113.1 3.1 增值稅納稅人的稅收籌劃增值稅納稅人的稅收籌劃l增值稅納稅人與營業稅納稅人增值稅納稅人與營業稅納稅人設設R R為增

9、值率，為增值率，S S為含稅銷售額，為含稅銷售額，P P為含稅購進額。為含稅購進額。一般納稅人增值率：一般納稅人增值率：R=R=（S SP P）S S一般納稅人應納增值稅一般納稅人應納增值稅=S=S（1+17%1+17%）17% 17% R R應納營業稅應納營業稅=S=S5%5%兩種納稅人納稅額相等時，即兩種納稅人納稅額相等時，即S S（1+17%1+17%）17% 17% R = SR = S5%5%R=34.41% R=34.41% 12增值稅一般納增值稅一般納稅人稅率稅人稅率 營業稅適用稅營業稅適用稅率率 無差別平衡點無差別平衡點增值率增值率 17% 17% 3% 3% 20.65 %

10、20.65 % 17% 17% 5% 5% 34.41 % 34.41 % 13% 13% 3% 3% 26.08 % 26.08 % 13% 13% 5% 5% 43.46 % 43.46 % 133.1 3.1 增值稅納稅人的稅收籌劃增值稅納稅人的稅收籌劃l案例案例3-3混合銷售納稅人身份的選擇混合銷售納稅人身份的選擇l某有限責任公司甲，下設兩個非獨立核算的業務某有限責任公司甲，下設兩個非獨立核算的業務經營部門：供電器材加工廠和工程安裝施工隊。經營部門：供電器材加工廠和工程安裝施工隊。l某年，公司銷售收入為某年，公司銷售收入為2800萬元（不含稅），安萬元（不含稅），安裝收入為裝收入為25

11、74萬元，購買生產用原材料萬元，購買生產用原材料2000萬元萬元，進項稅額為，進項稅額為340萬元。萬元。l公司為一般納稅人，對其發生的混合銷售行為一公司為一般納稅人，對其發生的混合銷售行為一并征收增值稅并征收增值稅14第二節第二節 增值稅的征收范圍和納稅人增值稅的征收范圍和納稅人某木制品廠生產銷售木制地板磚，并代為客戶施工。某木制品廠生產銷售木制地板磚，并代為客戶施工。該廠該廠2008年施工收入為年施工收入為50萬萬,地板磚銷售收入為地板磚銷售收入為60萬，地板磚所用原材料含稅價格為萬，地板磚所用原材料含稅價格為30萬，增值稅稅萬，增值稅稅率為率為17%l應納增值稅：應納增值稅：110/(1

12、+17%)x17%-30/(1+17%)x17%=11.62l應納附加稅：應納附加稅：11.62x10%=1.16l累計應納稅額：累計應納稅額：11.62+1.16=12.78萬萬l將施工收入增加到將施工收入增加到60萬，地板磚銷售收入降低為萬，地板磚銷售收入降低為50萬萬l應納營業稅：應納營業稅：110 x3%=3.3l累計應納稅額：累計應納稅額：3.3+0.33=3.63153.2 3.2 增值稅計稅依據的納稅籌劃增值稅計稅依據的納稅籌劃稅法規定，對增值稅一般納稅人按照銷項稅額稅法規定，對增值稅一般納稅人按照銷項稅額減去進項稅額確定其計稅依據，其計算公式為：減去進項稅額確定其計稅依據，其計

13、算公式為：應納稅額應納稅額 = = 當期銷項稅額當期銷項稅額 當期進項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期銷項稅額 = = 當期（計稅）銷售額當期（計稅）銷售額 適用適用稅率稅率當期進項稅額是指納稅人當期因購進貨物或應當期進項稅額是指納稅人當期因購進貨物或應稅勞務所支付或負擔的增值稅稅額。稅勞務所支付或負擔的增值稅稅額。稅法規定允許抵扣的進項稅額包括：稅法規定允許抵扣的進項稅額包括：從銷售方從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；從取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。163.2 3.2 增值稅計稅依據的納稅籌劃增值稅

14、計稅依據的納稅籌劃銷售方式的納稅籌劃銷售方式的納稅籌劃l折扣銷售與銷售折扣折扣銷售與銷售折扣l同一張發票同一張發票l明確折扣銷售與銷售折扣的不同明確折扣銷售與銷售折扣的不同l促銷方法促銷方法173.2 3.2 增值稅計稅依據的納稅籌劃增值稅計稅依據的納稅籌劃銷售方式的納稅籌劃銷售方式的納稅籌劃l案例案例3-4：假如某服裝經銷公司在：假如某服裝經銷公司在2008年為慶祝年為慶祝建廠建廠10周年，決定在春節期間開展一次促銷活動周年，決定在春節期間開展一次促銷活動l打打8折折l贈送購貨價值贈送購貨價值20%的禮品的禮品(成本成本14元元)1.進貨成本為（進貨成本為（70元元/100元），計算公司的稅

15、后利元），計算公司的稅后利潤潤18財稅財稅201150201150號號企業在銷售商品（產品）和提供服務過程中向個人企業在銷售商品（產品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：得稅：l1.企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務；（產品）和提供服務；l2.企業在向個人銷售商品（產品）和提供服務的企業在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等；費、入網費，或者購

16、話費贈手機等；l3.企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。分反饋禮品。19財稅財稅201150201150號號企業向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得企業向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業代的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業代扣代繳：扣代繳：l1.企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得其他所得”項目，全額適用

17、項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。的稅率繳納個人所得稅。l2.企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他其他所得所得”項目，全額適用項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。的稅率繳納個人所得稅。l3.企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得偶然所得”項目，全額適用項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。的稅率繳納個人所得稅。

18、20廣州市國家稅務局關于明確流轉稅若干稅政問題廣州市國家稅務局關于明確流轉稅若干稅政問題的通知的通知l四、關于納稅人贈送、換購貨物，四、關于納稅人贈送、換購貨物，“捆綁捆綁”、“組合組合”銷售銷售貨物征收增值稅的問題：貨物征收增值稅的問題：對納稅人的上述行為，無論銷售、換購或贈送的貨物是否作對納稅人的上述行為，無論銷售、換購或贈送的貨物是否作價（含單獨定價和組合定價），均應區分不同情況處理：價（含單獨定價和組合定價），均應區分不同情況處理： （一）納稅人若已分別按不同貨物或已按組合包裝貨物確認（一）納稅人若已分別按不同貨物或已按組合包裝貨物確認銷售收入并計算銷項稅額的，不屬于銷售收入并計算銷項

19、稅額的，不屬于中國增值稅暫行條例中國增值稅暫行條例實施細則實施細則第四條規定的視同銷售行為。對銷售價格明顯偏第四條規定的視同銷售行為。對銷售價格明顯偏低并無正當理由的，主管稅務機關應按低并無正當理由的，主管稅務機關應按中國增值稅暫行條中國增值稅暫行條例例第七條的規定和第七條的規定和中國增值稅暫行條例實施細則中國增值稅暫行條例實施細則第十第十六條的方法核定納稅人的銷售額。六條的方法核定納稅人的銷售額。 （二）納稅人若既未按不同貨物又未按組合貨物確認銷售收（二）納稅人若既未按不同貨物又未按組合貨物確認銷售收入的，其未確認收入的貨物，無論在會計上如何核算，均應入的，其未確認收入的貨物，無論在會計上如

20、何核算，均應視同銷售，按視同銷售，按中國增值稅暫行條例實施細則中國增值稅暫行條例實施細則第十六條的第十六條的規定確定銷售額，計算銷項稅額。規定確定銷售額，計算銷項稅額。213.2 3.2 增值稅計稅依據的納稅籌劃增值稅計稅依據的納稅籌劃l營改增背景下電信業的稅收籌劃營改增背景下電信業的稅收籌劃l電信企業紛紛推出積分兌換業務電信企業紛紛推出積分兌換業務l每每10000積分兌換市價積分兌換市價100元的魯花花生油一桶，元的魯花花生油一桶，其購進價格為其購進價格為70元元l每每10000積分兌換積分兌換100元話費元話費1.每每10000積分兌換價值積分兌換價值100元的手機軟件維護服務元的手機軟件

21、維護服務，可抵扣進項稅額為，可抵扣進項稅額為2元。假設上訴價格均不含增元。假設上訴價格均不含增值稅，請對其進行納稅籌劃。值稅，請對其進行納稅籌劃。223.2 3.2 增值稅計稅依據的納稅籌劃增值稅計稅依據的納稅籌劃代理銷售方式的納稅籌劃代理銷售方式的納稅籌劃l案例案例3-5 利群商貿公司用收取手續費的方式為中利群商貿公司用收取手續費的方式為中華制衣廠代銷品牌服裝，銷售單價為華制衣廠代銷品牌服裝，銷售單價為1000元元/件，件，每銷售一件收取手續費每銷售一件收取手續費200元。元。2011年年6月，利群月，利群商貿公司共銷售服裝商貿公司共銷售服裝100件，收取手續費件，收取手續費20000元元l

22、假如利群按照視同買斷的方式為中華代銷品牌服假如利群按照視同買斷的方式為中華代銷品牌服裝，中華按裝，中華按800元元/件出售給利群，利群再按單價件出售給利群，利群再按單價為為1000元元/件對外銷售。件對外銷售。233.2 3.2 增值稅計稅依據的納稅籌劃增值稅計稅依據的納稅籌劃l銷售價格的納稅籌劃銷售價格的納稅籌劃l案例案例3-6某集團公司下設三個獨立核算的企業甲乙某集團公司下設三個獨立核算的企業甲乙丙，彼此存在供銷關系丙，彼此存在供銷關系企業名企業名稱稱增值稅增值稅稅率稅率銷售件銷售件數數正常市正常市價價轉移價轉移價格格所得稅所得稅稅率稅率甲17100050040025乙1710006005

23、0025丙17100070070025243.2 3.2 增值稅計稅依據的納稅籌劃增值稅計稅依據的納稅籌劃l納稅義務發生的時間納稅義務發生的時間l（1 1）直接收款方式銷售）直接收款方式銷售不論貨物交轉是否發不論貨物交轉是否發生，均為生，均為收到銷貨款或取得銷貨款的憑證，并將收到銷貨款或取得銷貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當天。提貨單交給買方的當天。l（2 2）預收貨款方式銷售）預收貨款方式銷售貨物發出的當天。貨物發出的當天。l（3 3）托收承付和委托銀行收款方式銷售）托收承付和委托銀行收款方式銷售發出發出貨物，并辦妥托收手續的當天。貨物，并辦妥托收手續的當天。253.2 3.2 增值稅計稅

24、依據的納稅籌劃增值稅計稅依據的納稅籌劃納稅義務發生的時間納稅義務發生的時間（4 4）賒銷或分期付款方式銷售）賒銷或分期付款方式銷售按合同約定的收按合同約定的收款日當天。款日當天。（5 5）委托他人代銷貨物）委托他人代銷貨物收到代銷單位的代銷清收到代銷單位的代銷清單的當天。單的當天。（6 6）銷售應稅勞務）銷售應稅勞務提供勞務同時收訖銷售額或提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據的當天。取得索取銷售額憑據的當天。（7 7）視同銷售行為）視同銷售行為貨物移送的當天。貨物移送的當天。263.2 3.2 增值稅計稅依據的納稅籌劃增值稅計稅依據的納稅籌劃結算方式的納稅籌劃結算方式的納稅籌劃l購買方的

25、具體情況購買方的具體情況l產品市場的整體走向產品市場的整體走向l企業自身的實際情況企業自身的實際情況l做好合同管理工作做好合同管理工作273.2 3.2 增值稅計稅依據的納稅籌劃增值稅計稅依據的納稅籌劃l結算方式的納稅籌劃結算方式的納稅籌劃l案例案例3-7：甲企業：甲企業9月月1日銷售機床一臺，價值日銷售機床一臺，價值2000萬，產品成品為萬，產品成品為1500萬。因購貨企業資金萬。因購貨企業資金困難，貨款無法一次收回困難，貨款無法一次收回l直接收款方式銷售：甲直接收款方式銷售：甲9月實現的該機床的銷項月實現的該機床的銷項稅額為稅額為340萬萬l分期收款：協議中注明分期收款：協議中注明10個月

26、收回貨款，每月個月收回貨款，每月30日前購貨企業支付貨款日前購貨企業支付貨款200萬元，則每個月的萬元，則每個月的銷項稅額為銷項稅額為34萬萬28進項稅額的納稅籌劃進項稅額的納稅籌劃l 進貨渠道的納稅籌劃進貨渠道的納稅籌劃 l 兼營免稅或非應稅項目進項稅額核兼營免稅或非應稅項目進項稅額核 算的籌劃算的籌劃 l 采購結算方式的納稅籌劃采購結算方式的納稅籌劃 3.2 3.2 增值稅計稅依據的納稅籌劃增值稅計稅依據的納稅籌劃29進項稅額的納稅籌劃進項稅額的納稅籌劃l進貨渠道的納稅籌劃進貨渠道的納稅籌劃l 一般納稅人一般納稅人l能開具增值稅專用發票的小規模納稅人能開具增值稅專用發票的小規模納稅人l只能

27、開具普通發票的小規模納稅人只能開具普通發票的小規模納稅人3.2 3.2 增值稅計稅依據的納稅籌劃增值稅計稅依據的納稅籌劃30進項稅額的納稅籌劃進項稅額的納稅籌劃進貨渠道的納稅籌劃進貨渠道的納稅籌劃l案例案例3-83-8：采購商品，含稅進價為：采購商品，含稅進價為20002000萬元，銷萬元，銷售價格為售價格為24002400萬元萬元l一般納稅人：一般納稅人：2400/(1+17%)x17%-2400/(1+17%)x17%-2000/(1+17%)x17%=58.122000/(1+17%)x17%=58.12l小規模納稅人小規模納稅人1:2400/(1+17%)x17%-1:2400/(1+

28、17%)x17%-2000/(1+3%)x3%=290.472000/(1+3%)x3%=290.47l小規模納稅人小規模納稅人2:2400/(1+17%)x17%=348.722:2400/(1+17%)x17%=348.723.2 3.2 增值稅計稅依據的納稅籌劃增值稅計稅依據的納稅籌劃31進貨渠道的納稅籌劃進貨渠道的納稅籌劃假設從一般納稅人處購進貨物的含稅價格為假設從一般納稅人處購進貨物的含稅價格為A A，從小規模納稅人處購進貨物的價格為，從小規模納稅人處購進貨物的價格為B B，為使兩者扣稅后的銷售利潤相等：為使兩者扣稅后的銷售利潤相等：3.2 3.2 增值稅計稅依據的納稅籌劃增值稅計稅

29、依據的納稅籌劃%10 xx1-1%10 xx1-1征收率征收率征收率增值稅稅率增值稅稅率增值稅稅率BBAA%)10 x-x(11%)10 x-x(11征收率征收率增值稅稅率增值稅稅率BAABx%10 x-1 (x)1 ()%10 x1 (x)1 (）征收率增值稅稅率增值稅稅率征收率32 如果從小規模納稅人處不能取得增值稅專用如果從小規模納稅人處不能取得增值稅專用發票，則有：發票，則有： B =AB =A( 1-( 1-增值稅稅率增值稅稅率10%)/( 1+10%)/( 1+增值稅稅率增值稅稅率) )表表3-6 3-6 價格優惠臨界點價格優惠臨界點 一般納稅人的一般納稅人的抵扣率抵扣率 小規模納

30、稅人的小規模納稅人的抵扣率抵扣率 價格優惠臨界價格優惠臨界點（含稅）點（含稅） 17% 17% 3%3%86.80% 86.80% 17% 17% 0 084.02% 84.02% 13% 13% 3%3%90.24% 90.24% 13% 13% 0 087.35% 87.35% 33進貨渠道的納稅籌劃進貨渠道的納稅籌劃案例案例3-93-9：宏偉家具生產廠（一般納稅人）有兩：宏偉家具生產廠（一般納稅人）有兩個供應商個供應商l甲為一般納稅人，可以開具甲為一般納稅人，可以開具17%17%的專用發票，的專用發票，木材報價為木材報價為5050萬（含稅）萬（含稅）l乙為小規模納稅人，可以出具乙為小規模

31、納稅人，可以出具3%3%的專用發票，的專用發票，木材報價為木材報價為46.546.5萬萬3.2 3.2 增值稅計稅依據的納稅籌劃增值稅計稅依據的納稅籌劃34是否準確劃分免稅或非應稅項目進項稅額的選擇是否準確劃分免稅或非應稅項目進項稅額的選擇應稅項目與免稅項目或非應稅項目的進項稅額可以劃分應稅項目與免稅項目或非應稅項目的進項稅額可以劃分清楚的，用于生產應稅項目產品的進項稅額可按規定做清楚的，用于生產應稅項目產品的進項稅額可按規定做進項抵扣；用于生產免稅項目或非應稅項目產品的進項進項抵扣；用于生產免稅項目或非應稅項目產品的進項稅額不得抵扣。稅額不得抵扣。對不能準確劃分進項稅額的，按下列公式計算不得

32、抵扣對不能準確劃分進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：的進項稅額：兼營免稅或非應稅項目進項稅額核兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算的籌劃算的籌劃額合計當月全部銷售額、營業非應稅項目銷售額合計當月免稅項目銷售額、當月全部進項稅額不得抵扣的進項稅額x35是否準確劃分免稅或非應稅項目進項稅額的選是否準確劃分免稅或非應稅項目進項稅額的選擇擇l案例案例3-103-10：某商貿公司既銷售面粉，又兼營：某商貿公司既銷售面粉，又兼營餐飲服務。某月從糧食公司購進面粉，取得餐飲服務。某月從糧食公司購進面粉，取得的增值稅專用發票上注明的價款為的增值稅專用發票上注明的價款為100100萬元，萬元，增值稅稅款為

33、增值稅稅款為1313萬元。萬元。l當月該面粉的當月該面粉的80%80%用于銷售，取得不含稅收用于銷售，取得不含稅收入入9595萬元；另外萬元；另外20%20%用于加工制作面條饅頭用于加工制作面條饅頭等，提供餐飲服務取得收入等，提供餐飲服務取得收入4545萬元萬元3.2 3.2 增值稅計稅依據的納稅籌劃增值稅計稅依據的納稅籌劃36兼營免稅或非應稅項目進行稅額核算方式的籌兼營免稅或非應稅項目進行稅額核算方式的籌劃劃l案例案例3-113-11：假如該企業將上述單位、部門及：假如該企業將上述單位、部門及項目的材料不間斷地購進、領用，再購進、項目的材料不間斷地購進、領用，再購進、再領用，始終保持再領用，

34、始終保持11701170萬元的余額，這樣，萬元的余額，這樣，就可以申報抵扣進項稅額就可以申報抵扣進項稅額170170萬，少交增值稅萬，少交增值稅170170萬、附加萬、附加1717萬。萬。l遞延納稅遞延納稅3.2 3.2 增值稅計稅依據的納稅籌劃增值稅計稅依據的納稅籌劃37采購結算方式的籌劃采購結算方式的籌劃l盡量做到分期付款，分期取得發票盡量做到分期付款，分期取得發票l賒購和現金采購賒購和現金采購l付款前先取得發票；盡量讓對方先墊付稅款；付款前先取得發票；盡量讓對方先墊付稅款；盡可能少用現金支付盡可能少用現金支付3.2 3.2 增值稅計稅依據的納稅籌劃增值稅計稅依據的納稅籌劃38采購結算方式

35、的籌劃采購結算方式的籌劃l案例案例3-123-12：心意商業批發城于：心意商業批發城于20112011年年3 3月月2626日從日從信陽某酒廠購進一批糧食白酒，取得專用發票，信陽某酒廠購進一批糧食白酒，取得專用發票，該公司該公司4 4月將發票向當地國稅機關申請并通過月將發票向當地國稅機關申請并通過認證，并于當月抵扣進項稅額認證，并于當月抵扣進項稅額6.86.8萬。萬。l4 4月，當地國稅機關以該公司未支付貨款為由，月，當地國稅機關以該公司未支付貨款為由，責令其轉出已抵扣進項稅額責令其轉出已抵扣進項稅額6.86.8萬萬3.2 3.2 增值稅計稅依據的納稅籌劃增值稅計稅依據的納稅籌劃39一般納稅人

36、安裝使用防偽稅控系統后，只能領購、開具電腦版增值稅專用發票。其步驟為：領購紙質電腦版發票，由企業持增值稅專用發票領購簿、經辦人員身份證和稅控IC卡等證件、資料，到主管國稅機關辦稅大廳發票發售窗口，按照核定的種類及數量申請購買紙質電腦版增值稅專用發票；登記購票電子信息，即企業購得紙質電腦版發票后，由稅務發售人員通過微機將所購發票的代碼、份數以及起止號碼等信息寫入稅控IC卡，并確保紙質發票與電子發票信息完全一致；讀入購票信息。企業領購發票后，必須及時將存在稅控IC卡中的發票代碼、數量及起止號碼讀入到開票微機中。只有讀入發票后方可開具發票，未經讀入或讀入信息不準確，將無法開票；一按序開具發票。防偽稅

37、控系統在開票時，自動按順序依次調出發票的號碼，企業只能從第一張發票開始開具，不允許跳號、斷號使用。 40l案例案例3-133-13：甲公司是一家化肥生產企業，為增：甲公司是一家化肥生產企業，為增值稅一般納稅人。該企業除了生產銷售化肥以值稅一般納稅人。該企業除了生產銷售化肥以外，還將空置倉庫提供倉儲服務。外，還將空置倉庫提供倉儲服務。20142014年甲企年甲企業取得化肥銷售收入業取得化肥銷售收入10001000萬元，倉儲服務收入萬元，倉儲服務收入400400萬元。當年可抵扣的增值稅進項稅額為萬元。當年可抵扣的增值稅進項稅額為5050萬元。銷售化肥適用稅率為萬元。銷售化肥適用稅率為13%13%，

38、倉儲服務適，倉儲服務適用稅率為用稅率為6%6%。假設以上收入都不含稅。請問如。假設以上收入都不含稅。請問如何籌劃？何籌劃？3.2 3.2 稅率的納稅籌劃稅率的納稅籌劃41l案例案例3-143-14：位于市區的乙公司為一般納稅人，：位于市區的乙公司為一般納稅人，主要從事貨物運輸服務，此外還將本公司閑置主要從事貨物運輸服務，此外還將本公司閑置車輛用于對外租賃。假設可抵扣的進項稅額為車輛用于對外租賃。假設可抵扣的進項稅額為500500萬元，其它稅負僅考慮城建稅和教育費附萬元，其它稅負僅考慮城建稅和教育費附加加l取得不含稅租賃業務收入取得不含稅租賃業務收入80008000萬元萬元1. 1.對外出租車輛

39、的同時還配置司機，并收取不含對外出租車輛的同時還配置司機，并收取不含稅收入稅收入80008000萬元萬元3.2 3.2 稅率的納稅籌劃稅率的納稅籌劃423.43.4增值稅稅收優惠的稅收籌劃增值稅稅收優惠的稅收籌劃農產品免稅優惠政策的納稅籌劃農產品免稅優惠政策的納稅籌劃l案例案例3-143-14：B B市茶葉生產公司種植茶樹生產茶市茶葉生產公司種植茶樹生產茶葉，再精制成精制茶（葉，再精制成精制茶（17%17%）后銷售。進項稅）后銷售。進項稅額有：額有：l購進農業生產資料的進項稅額購進農業生產資料的進項稅額1313萬；公司水電萬；公司水電費和修理用配件等按規定可以按進項稅額進費和修理用配件等按規定

40、可以按進項稅額進行抵扣。這兩部分比例很小。行抵扣。這兩部分比例很小。l公司的增值稅稅負高達公司的增值稅稅負高達12.8%12.8%433.43.4增值稅稅收優惠的稅收籌劃增值稅稅收優惠的稅收籌劃增值稅起征點的納稅籌劃增值稅起征點的納稅籌劃l案例案例3-163-16：佳和機械維修店從事維修業務，是：佳和機械維修店從事維修業務，是小規模納稅人。當地政府規定的增值稅起征小規模納稅人。當地政府規定的增值稅起征點為點為3000030000元。元。l含稅銷售額：含稅銷售額：30000 x30000 x（1+3%1+3%）=30900=30900l節稅點：節稅點：X-X/X-X/ （1+3%1+3%）x3.

41、3%=30900 x3.3%=30900X=31922.77X=31922.7744l確定征退稅不同類別的籌劃確定征退稅不同類別的籌劃l案例案例3-173-17：金星公司出口產品銷售收入折合人：金星公司出口產品銷售收入折合人民幣民幣30003000萬元，同期國內產品銷售收入萬元，同期國內產品銷售收入20002000萬萬元。該公司上月進項稅額留抵元。該公司上月進項稅額留抵100100萬元，當月萬元，當月進項稅額合計進項稅額合計800800萬元。該類產品有兩類不同萬元。該類產品有兩類不同的征、退稅率的征、退稅率l征稅率征稅率17%17%，退稅率，退稅率13%13%l征稅率征稅率13%13%，退稅率

42、，退稅率11%11%3.5 增值稅出口退稅的稅收籌劃45l選擇經營方式的納稅籌劃選擇經營方式的納稅籌劃l案例案例3-183-18：某出口型企業采用進料加工方式為：某出口型企業采用進料加工方式為外國外國A A公司加工化工產品一批，進口保稅料價公司加工化工產品一批，進口保稅料價值值10001000萬元，加工完成后返銷萬元，加工完成后返銷A A公司售價公司售價18001800萬，為加工該批產品耗用輔料等的進項稅額萬，為加工該批產品耗用輔料等的進項稅額為為2020萬元。萬元。l該化工產品征稅率為該化工產品征稅率為17%17%，退稅率為，退稅率為13%13%3.5 增值稅出口退稅的稅收籌劃46l選擇組成

43、計稅價格的納稅籌劃選擇組成計稅價格的納稅籌劃當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格：當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格：l實耗法：當期進料加工出口貨物耗用實耗法：當期進料加工出口貨物耗用1. 1.購進法：當期實際購進購進法：當期實際購進3.5 增值稅出口退稅的稅收籌劃47l選擇組成計稅價格的納稅籌劃選擇組成計稅價格的納稅籌劃l案例案例3-19 20153-19 2015年年1 1月某生產型出口企業在海關月某生產型出口企業在海關辦理進料加工貿易手冊，備案進口材料辦理進料加工貿易手冊，備案進口材料10001000萬萬元，出口額元，出口額20002000萬元。料件于當月報關進口。萬元。料件于當月

44、報關進口。該企業該企業1 1月實現出口月實現出口12001200萬，取得國內進行稅萬，取得國內進行稅額額100100萬元；萬元； 2 2月實現出口月實現出口800800萬，取得國內進萬，取得國內進行稅額行稅額2626萬元。兩個月的國內銷售收入均為萬元。兩個月的國內銷售收入均為0. 0.已知該企業適用的增值稅稅率已知該企業適用的增值稅稅率17%17%，退稅率為，退稅率為15%15%3.5 增值稅出口退稅的稅收籌劃48l增值稅納稅人的放棄免稅權增值稅納稅人的放棄免稅權l納稅人銷售貨物或應稅勞務適用免稅規定的，可以納稅人銷售貨物或應稅勞務適用免稅規定的，可以放棄免稅，但放棄免稅，但36個月個月內不得

45、再申請免稅。內不得再申請免稅。l生產和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人要求放生產和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人要求放棄免稅權的，應當以書面形式提交放棄免稅權聲明棄免稅權的，應當以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案。，報主管稅務機關備案。1.納稅人自提交備案資料的納稅人自提交備案資料的“次月次月”起，依照現行規起，依照現行規定繳納增值稅，納稅人一經放棄免稅權，其生產銷定繳納增值稅，納稅人一經放棄免稅權，其生產銷售的售的“全部全部”增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也

46、不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權。免稅權。3.6 其它籌劃其它籌劃49l3年內進項稅額過大時，可以選擇放棄免稅年內進項稅額過大時，可以選擇放棄免稅l某小型航空運輸公司是一般納稅人，公司計劃在未某小型航空運輸公司是一般納稅人，公司計劃在未來的來的3年內加大航空器材的投入，加大貨物運輸業年內加大航空器材的投入，加大貨物運輸業務，每年增加的進項稅額比較大。由于公司新增的務，每年增加的進項稅額比較大。由于公司新增的貨物運輸業務處于開拓期，運輸收入不會很大。貨物運輸業務處于開拓期，運輸收入不會很大。l2015年，該公司計劃購買航空器材花費金額

47、年，該公司計劃購買航空器材花費金額1億元，億元，取得增值稅進項稅取得增值稅進項稅1700萬元，消耗航空油料及后萬元，消耗航空油料及后勤的進項稅額為勤的進項稅額為300萬元，取得航空貨物運輸收入萬元，取得航空貨物運輸收入1000萬元萬元(不含稅不含稅)，飛機播灑農藥服務收入，飛機播灑農藥服務收入555萬萬元元(含稅含稅)。3.6 其它籌劃其它籌劃50l3年內進項稅額過大時，可以選擇放棄免稅年內進項稅額過大時，可以選擇放棄免稅l如果該公司選擇免稅，飛機播灑農藥服務應分攤如果該公司選擇免稅，飛機播灑農藥服務應分攤的進項稅的進項稅=2000 x555/(1000+555)=713.83萬元萬元l如果選擇放棄免稅，正常納稅只需計提銷項稅額如果選擇放棄免稅，正常納稅只需計提銷項稅額55萬元萬元3.6 其它籌劃其它籌劃51l一般計稅與簡易計稅一般計稅與簡易計稅l某公交公司為增值稅一般納稅人，該公司計劃每年某公交公司為增值稅一般納稅人，該公司計劃每年購買公交車花費金額購買公交車花費金額40004000萬元（不含稅），取得增萬元（不含稅），取得增值稅進項稅值稅