1、我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么的缺陷及改進(jìn)建議摘 要：已在2007年1月1日開始施行的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)了保險(xiǎn)公司經(jīng)營行為，為國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)與國際保險(xiǎn)業(yè)趨同創(chuàng)造了條件。但是新準(zhǔn)那么還有待改進(jìn)，為此本文討論了新準(zhǔn)那么尚存的缺陷，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么;保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn);再保險(xiǎn)一、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么的出臺(tái)背景及內(nèi)容打破(一)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么的出臺(tái)背景隨著保險(xiǎn)業(yè)的開展,我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了?中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度?、?保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度?、?保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度?、?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度?四個(gè)時(shí)期。這些制度標(biāo)準(zhǔn)要么沒有表達(dá)保險(xiǎn)行業(yè)的特色，要么標(biāo)準(zhǔn)過于原那么化，不全面和過于廣泛。同時(shí)由于這些制度標(biāo)準(zhǔn)與國際

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么存在較大差異，限制和阻礙了我國保險(xiǎn)業(yè)務(wù)在國際市場上的開展。為使保險(xiǎn)公司標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營及滿足與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么趨同的要求，2006年2月財(cái)政部公布了?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第25號(hào)原保險(xiǎn)合同?、?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第26號(hào)再保險(xiǎn)合同?(以下將二者合稱為“保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么)，并已在2007年1月1日開始施行，這是我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)開展的一個(gè)里程碑。(二)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么打破之處保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么規(guī)定了原保險(xiǎn)合同確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、準(zhǔn)備金充足性測試和相關(guān)信息的列報(bào)、再保險(xiǎn)合同的獨(dú)立核算等。與原來的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度相比，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么獲得了一系列打破：保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么的標(biāo)準(zhǔn)對象是保險(xiǎn)合同而非保險(xiǎn)公司(因?yàn)楹灠l(fā)保險(xiǎn)合同的并不一定

3、都是保險(xiǎn)公司)，符合金融綜合經(jīng)營趨勢;新準(zhǔn)那么對責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)展充足性測試的要求符合慎重性原那么;新準(zhǔn)那么對保險(xiǎn)公司損余物質(zhì)和代為追償款的核算要求可以控制保險(xiǎn)公司對利潤的估價(jià)才能，壓縮其利潤調(diào)整空間，標(biāo)準(zhǔn)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營;新準(zhǔn)那么對投資收益確實(shí)認(rèn)可改善保險(xiǎn)公司的利潤表，由多步式到一步式，在一定程度上可收斂目前“以保費(fèi)論英雄的風(fēng)氣;新準(zhǔn)那么規(guī)定再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和可比性原那么;新準(zhǔn)那么增加了保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的范圍，使得會(huì)計(jì)信息透明性增強(qiáng)。二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么尚存的主要缺陷(一)未明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，也未對“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展要求“保險(xiǎn)合同是保險(xiǎn)人與被保險(xiǎn)人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系

4、,并承擔(dān)被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議這一規(guī)定,一方面借鑒國際慣例,引入了“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)概念作為判斷和確定保險(xiǎn)合同的根據(jù);另一方面還可作為分拆混合保險(xiǎn)合同(混合保險(xiǎn)合同是指內(nèi)含衍生金融工具、投資、儲(chǔ)蓄成分的保險(xiǎn)合同，新型壽險(xiǎn)合同一般都屬混合保險(xiǎn)合同)的標(biāo)準(zhǔn)。但是新準(zhǔn)那么未明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，而“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是保險(xiǎn)合同的核心，“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不界定，保險(xiǎn)合同也難以界定。新準(zhǔn)那么也未對“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展要求，這將使得混合保險(xiǎn)合同的分拆難以進(jìn)展。新準(zhǔn)那么對混合保險(xiǎn)合同確實(shí)認(rèn)原那么是：假設(shè)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)可以區(qū)分并能單獨(dú)計(jì)量，那么進(jìn)展分拆;假設(shè)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不能單獨(dú)區(qū)分或單獨(dú)計(jì)量，那么不進(jìn)展分拆，把整個(gè)保險(xiǎn)合同的

5、保費(fèi)全部確認(rèn)為收入。這和國際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有所不同，根據(jù)國際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，只有包含“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)產(chǎn)品，其收入才能計(jì)入保費(fèi)，否那么作為投資處理。“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是在任何情況下，保險(xiǎn)事故都能使承保人做出重大額外賠付。我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么將“重大兩字移去，而投資連結(jié)險(xiǎn)、分紅險(xiǎn)等投資性保單多少都含有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，所以非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)難以剔除。即只要包含保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，在新準(zhǔn)那么下仍然被認(rèn)為是保險(xiǎn)合同，而非“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)類似于投資基金或銀行存款，假設(shè)全部按保費(fèi)收入核算，使“保費(fèi)收入賬戶不能真實(shí)反映保險(xiǎn)公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的上下，容易造成保費(fèi)收入的虛假增長和保險(xiǎn)開展的泡沫，也使得我國與其他國家保費(fèi)收入確實(shí)認(rèn)口徑

6、不同，不利于保險(xiǎn)業(yè)國際間的交往與比照研究。(二)保單獲得本錢費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理方式有違經(jīng)濟(jì)學(xué)原理保單獲取本錢是指保險(xiǎn)公司在簽單或續(xù)保過程中發(fā)生的與保險(xiǎn)合同有關(guān)的直接費(fèi)用，主要包括手續(xù)費(fèi)、傭金、體檢費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，保單獲取本錢來源于保費(fèi)中的附加費(fèi)用。新準(zhǔn)那么規(guī)定保險(xiǎn)人在獲得保險(xiǎn)合同本錢過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。從經(jīng)濟(jì)學(xué)原理來分析，如某一產(chǎn)品可以提供銷售毛利，在其他因素不變的情況下，企業(yè)的利潤總額與銷售量之間呈正相關(guān)關(guān)系，即銷售量增加，利潤增加。從會(huì)計(jì)信息的可靠性來看，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果也要提醒上述經(jīng)濟(jì)學(xué)的根本原理，如實(shí)反映經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)后果。假設(shè)保單獲取本錢費(fèi)用化，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果將

7、出現(xiàn)“悖論，即業(yè)務(wù)快速增長的公司，其利潤會(huì)隨著銷售量的增加而大幅下降，而一旦銷售量增長趨于平穩(wěn)或大幅下降，利潤反而大幅增加。可見，保單獲取本錢費(fèi)用化一方面違犯了會(huì)計(jì)核算的配比原那么;另一方面導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重背離實(shí)際狀況，使會(huì)計(jì)信息的可靠性大打折扣。另外，在費(fèi)用化會(huì)計(jì)政策下，快速增長通常在報(bào)表上表現(xiàn)為累計(jì)利潤下降或虧損，制約了股東對公司價(jià)值的分享，致使公司的資源控制在公司經(jīng)理人手中，客觀上助長了內(nèi)部人對公司資源的控制。一般業(yè)務(wù)快速增長時(shí)期往往也是對資本需求的饑渴期，但在費(fèi)用化會(huì)計(jì)政策下，這一時(shí)期的報(bào)表利潤表現(xiàn)卻極為不佳，甚至大幅虧損，制約了公司在資本市場的籌資活動(dòng)。而一旦該行業(yè)處于成熟期或衰退期

8、，對資本不再渴求時(shí)，財(cái)務(wù)業(yè)績卻表現(xiàn)較佳。在公司管理層追求資本規(guī)模的動(dòng)機(jī)下，反而助長了其不良動(dòng)機(jī)，這將降低資源配置效率。(三)新準(zhǔn)那么未嚴(yán)格要求“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)雖然新準(zhǔn)那么規(guī)定再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，但是卻未明確界定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，這可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)的濫用。將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)明確細(xì)分為承保風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)三種風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)原保險(xiǎn)人、再保險(xiǎn)人雙方協(xié)商約定在合約中限制一種風(fēng)險(xiǎn)或幾種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的再保險(xiǎn)稱為財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)。原保險(xiǎn)人可通過這種再保險(xiǎn)安排方式只將有限再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給再保險(xiǎn)人，因此財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)又被稱為有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)。有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)可以降低分保費(fèi)，也使再保險(xiǎn)人承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較小，更為重要的是其可以減輕巨災(zāi)等低頻率高損失事

9、件對公司的影響,平滑利潤,緩解資本需求的壓力。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)在現(xiàn)代再保險(xiǎn)市場中發(fā)揮著不可或缺的作用,給直接保險(xiǎn)人和再保險(xiǎn)人都帶來了不可無視的利潤。正因?yàn)樨?cái)務(wù)再保險(xiǎn)具有一般再保險(xiǎn)所不具備的優(yōu)點(diǎn),而得到了保險(xiǎn)公司的重視，但也由此引發(fā)了不少濫用的情形,最主要的就是沒有轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)或者轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)不夠充足，不再是再保險(xiǎn)合同，而成為其他金融工具，致使公司賬面虛增利潤。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)可以到達(dá)“粉飾報(bào)表的作用,所以由它引發(fā)的問題也越來越多。如澳大利亞HIH保險(xiǎn)公司破產(chǎn)原因之一便在于其收購的FAI公司利用有限再保險(xiǎn)操縱利潤，最終給HIH公司帶來宏大損失。我國?保險(xiǎn)法?、?再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定?未對有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)作任何規(guī)定，?

10、保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度?也未對有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理作特別規(guī)定，?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第26號(hào)再保險(xiǎn)合同?也未對“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展明確要求。三、完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么的建議(一)明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，并對“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展要求國際保險(xiǎn)籌委會(huì)對保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展了明確的定義，并將保險(xiǎn)合同所面臨的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)分為三類：發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，即保險(xiǎn)事故實(shí)際發(fā)生數(shù)量與預(yù)期發(fā)生數(shù)量不同的可能性;程度風(fēng)險(xiǎn)，即保險(xiǎn)事故實(shí)際本錢與預(yù)期本錢不同的可能性;開展風(fēng)險(xiǎn)，即在合同期間末期，保險(xiǎn)人義務(wù)金額的改變。因特定利率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格或利率指數(shù)、信譽(yù)指數(shù)，或者類似變量的變化而引起的不確定性稱為價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。只引起價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)而沒有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的合同不

11、是保險(xiǎn)合同，而是屬于衍生金融工具。筆者建議我國借鑒國際做法，對保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展界定;為更客觀地反映我國居民受保障程度，在確認(rèn)保險(xiǎn)合同時(shí)應(yīng)增加“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定，并對其進(jìn)展量化，以將混合保險(xiǎn)合同中的儲(chǔ)蓄、嵌入衍生金融工具等非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)展拆分，增強(qiáng)保險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的價(jià)值。不能因?yàn)槲覈袌霾怀墒欤蛯ⅰ爸卮髢勺忠迫ィ沟没旌媳ｋU(xiǎn)合同的拆分無法進(jìn)展，也使得與國際保險(xiǎn)業(yè)的趨同過程更加漫長。(二)對保單獲得本錢進(jìn)展遞延保單獲取本錢資本化的會(huì)計(jì)政策符合保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的根本規(guī)律，可提供可靠的會(huì)計(jì)信息。并且我國保險(xiǎn)業(yè)每年以30%左右的速度增長，在承保初期，承保業(yè)務(wù)開展越快，虧損越大，可能影響我國保險(xiǎn)公司市場形象，以及會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。筆者建議采取保單獲取本錢資本化的會(huì)計(jì)處理方式，可借鑒美國經(jīng)歷，將獲得本錢遞延，并在保險(xiǎn)合同期間內(nèi)予以攤銷，以將其和保費(fèi)收入在保險(xiǎn)期間配比。(三)嚴(yán)格要求再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)雖然我國尚未發(fā)生涉及有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的重大事件，但由于有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)被濫用的危害極大，所以有必要采取措施嚴(yán)格監(jiān)管這種保險(xiǎn)產(chǎn)品，以防患于未然。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)那么應(yīng)列明有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)那么，明確界定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，并對“重大再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展詳細(xì)量化。對轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)過小的有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)，可在相關(guān)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，將其按存款或融資進(jìn)展處理，或?qū)⒈?/p>