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文檔簡介
1、企業應收賬款管理問題研究摘要在現代商品經濟中,企業之間的商品交易大都是建立在商業信用基礎上,以賒銷方式實現的。商業信用在擴大銷售、拓展市場、降低整體經營成本、強化企業市場競爭地位和實力,進而實現規模經營等方面有著其他任何結算方式都無法比擬的優勢。然而,隨著商業信用的不斷發展,企業之間由于賒銷業務而產生的應收賬款問題也日益嚴峻。許多企業因為盲目賒銷,其應收賬款居高不下,呆賬和壞賬比例逐年升高,利潤下降,甚至連年虧損、經營難以維繼,最終被迫破產或被重組。大量國內外案例表明,應收賬款風險吞噬企業生命力的能力是難以估量的,其后果令人觸目驚心。在當前信用環境比較惡劣的情況下,加強應收賬款的事前控制顯得尤
2、為重要,特別是要注意加強銷售人員的監管、做好客戶的信用調查。加強應收賬款的日常監督,能夠在賒銷業務發生后,有效地減少壞賬發生的概率。通過制定并實施有效的應收賬款管理策略,企業可以利用應收賬款信用政策在效益性和流動性之間求得平衡,最終實現股東價值最大化的目標。本文采用定量分析與定性分析相結合的分析方法,對應收賬款的發生進行事前(如信用調查、應收賬款總額控制、賒銷對象確定等)、事中(應收賬款日常監督與分析等)和事后(應收賬款回收策略、應收賬款糾紛的特點及產生原因以及解決這些糾紛的方式和方法)的綜合、立體分析研究,力圖通過這些深入、細致的分析研究,找到一種解決企業應收賬款管理中長期存在的一種兩難抉擇
3、問題。通過對應收賬款管理對策的研究,為企業進一步加強應收賬款管理,提高應收賬款管理水平,減少壞賬損失,提供一條切實可行的、具有很強的可操作性的思路與解決問題的方法和途徑。關鍵詞:應收賬款、信用管理、收賬政策企業應收賬款管理問題研究 exhaustivelvdiscussedin面 5PaPer.AndfromthedeeP,exhaus叭study, wecan助 douta goodwaytosolvetheseProblems FromthestU街 ofcreditreeeivablecountermeasure,the enterpriseseangetWaysandmethodsto
4、theProblems Theenterptiseseanmanagethecredit receivablebetter, getahigherlevelofcreditreceivablemanagemen仁 andredueethe1055of baddebt. Kevwords:Accotmtsreceivable;creditrnan吧 ement;eoueetionpolicy企業應收賬款管理問題研究錄摘要1bstraot21.應收賬款的概念及國內應收賬款管理現狀61.1應收賬款的概念61.2國內企業應收賬款的現狀61.3現階段“滯后”的應收賬款管理模式7.應收賬款問題產生的原因及
5、存在的利弊92.1企業內部的原因92.2企業外部的原因102.3應收賬款存在的利弊n.應收賬款管理的內容、目標、管理主體133.1應收賬款管理的內容133.2應收賬款管理的目標143.2.1.應收賬款管理的總體目標143.2.2.應收賬款管理的具體目標143.3應收賬款的管理主體巧3.3.1管理主體確定原則巧3.3.2銷售部門負責信用銷售和收賬163.3.3財務部門負責信用銷售和收賬173.3.4專門的信用部門負責信用銷售和收賬17.影響企業應收賬款持有水平的主導因素:信用政策19 CdCjnOUAdQ工9自Q自O乙9自9Q自4.1信用政策分析.4.2根據客戶的信用情況,確定賒銷對象5.全程應
6、收賬款管理模式5.1全程應收賬款管理分事前、日常、處置三個階段5.2全程應收賬款管理的各環節5.3應收賬款的事前控制:確定應收賬款持有水平5.4全程應收賬款的日常管理25企業應收賬款管理問題研究5.4.1單個客戶管理255.4.2總額管理255.5應收賬款的處置275.5.1合理地利用擔保285.5.2債務重組285.5.3出售債權295.6應收賬款處置應注意的問題295.6.1確定合理的收賬程序295.6.2確定合理討債方法306.LY公司應收賬款管理實證分析316.1.LY公司和應收賬款管理介紹31 6.2LY公司應收賬款狀況分析32 6.2.1LY公司應收賬款財務指標分析32 6.2.2
7、LY公司應收賬款的賬齡分析326.3LY公司應收賬款管理存在的問題336.4案例分析及其啟示366.4.1.建立與完善應收賬款內部控制制度376.4.2.事前控制376.4.3.事中控制396.4.4.事后控制407.應收賬款的管理發展417.1企業應收賬款管理的發展趨勢417.2計算機在應收賬款管理中的應用41結論43參考文獻45致謝47企業應收賬款管理問題研究Abstract Inthemoderneconomysodety, themosttrade15basedoncredit.Thetradeeredit15the mosteffidentmeansofseulementinenla
8、rgiJ嗯 themarke仁 reducingthewholecostofthebusiness, strengtheIUngthePoweroftheeomPetition, andete.However,初 ththedeveloPment ofthetradecredi aseriousProblemofaccountsreceivableemerges Becauseofsellingon trustblindiy, rnanycorporationshavegotexcessiveaccountsreceivable, amongWhichrnanyare badandeannot
9、berecla而ed Asaresult, theseeorporationsarelackofsufficienteash,and cannots, intheend, they90bankruPtcy.Manycasesfromhomeandoverseas corporationsindicatethatthePoweroftheriskofaccountsreeeivable15stardingindestroying thevitalityoftheco甲orations WiththedevefoPmentandnnProvementofrnarketeconomyinoUIcou
10、n叮the comPetitionbetweenenterpriseshas enterpriseshaveofferedbusinesson becomemoreandmorefieree.Andmoreandmore eredittotheirclientsinordertodeveloPthemarketsHowever thecreditPolicyforrecelvableaccounthasresultedinalargeamountofoverdue reeeivableaeeountlas助 9longtimetosomeenterprisesbeeauseofthoserea
11、sonsinsideand outsideente印rises Undercurrentcireumstaneesofbadcredi仁 it15moreimPortanttostrengthenthe beforehandcontrolofreeeivableaccounts,esPec返 llytostrengthenthesuPervisoryofthesale Personsandthe,es電 ationofclients,eredits StrengtheningthedailysuPe州 soryof receivableaeeountseanreducetheProbabili
12、tiesofbaddebtseffiden街 afteroffenngthe businessoncredit.Inrecentyears, thebusinessofguaranteeingreceivableaccounthasbeeome anewandgoodWaytorec】 aimtheaccounts, whichProvidesanefficientmeansforthe enterprises.Thioughworkingoutandcarryingoutsomeefficientstrategiestomanagethe receivableaccounts,enterp五
13、 sescanbalancethebenefitandthetUrnoverWhileexecutingthe creditPolicyofreceivableaccounts,and血a場 realiZethegoalofmaumofthevahiefor theirshareholders. ThereasonofcreditreceiVablebeforehand(forexamPlecreditinvestiga助g, thecontrol oftotalcreditreeelvable, theobiectofselloncredittheeourseofit), induecour
14、se(thedaily suPervisionandanalysisofereditreeeivable)andafterwards(therecoveryofstrategyofereditreeeivable, thereasonsandthemethodsandwaysofcreditreceivable)disPuteshavebeen企業應收賬款管理問題研究2.應收賬款問題產生的原因及存在的利弊由于商業信用的歷史存在以及為適應市場競爭需要而產生的賒銷,通常是企業應收賬款產生的根本原因,其實還有其它原因也會產生應收賬款,這些原因有來自企業內部的,也有來自企業外部的(外部環境因素),但這
15、些原因是可以通過企業改善經營管理和加強應收賬款問題研究加以解決的。2.1企業內部的原因一)、部分企業的整體管理水平較低企業的整體管理水平是指企業所有管理者的專業水平、業務能力,工作經驗及其有機結合的程度。由于歷史的原因,我國部分企業的整體管理水平不高,導致企業應收賬款管理水平很低,主要體現在:信用政策、標準的制訂及執行有較大的隨意性和不經濟性;不注重對應收賬款的防范和控制;對出現的問題又缺少有效的治理方法等.企業的這種管理水平嚴重抑制了企業正常的競爭能力,這與市場經濟是不相符的.二)、企業的風險意識比較淡化從主導思想上來講,企業還沒有真正地將自擔風險、自負盈虧的意識在頭腦中牢固地樹立起來,對競
16、爭日益激烈的市場還不夠適應。風險意識缺乏主要表現在:為了擴大產品銷售,盲目地采取賒銷政策去擠占市場,只注重完成了多少銷售額及銷售量,實現賬面上的“高利潤”,而忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回。并且我國的增殖稅是按銷售額的百分比計繳的(抵扣進項稅后),使企業動用有限的流動資金墊付未實現的利稅開支,等于企業利用自有資金或銀行借款交了稅。另一種現象是企業害怕三角債而不敢采取信用政策去吸引客戶,造成企業競爭力下降,產品大量積壓,導致資金鏈的斷裂乃至生產經營難以為繼。三)、對應收賬款的本質認識不夠應收賬款從本質上來講是屬于債權人給予債務人的一項短期無息貸款,企業采取信用銷售本身就不可避免地
17、對自己的經濟利益作出了一定的棲牲。如果企業應收賬款被長期施欠,則給企業帶來的潛在損失是可觀的,若轉化為壞賬,就會減少企業的利潤。另外,一些企業的管理人員往往忽視了資金的時間價值,他們關心的是款項如何收回,而早晚無所謂.由于客戶本身的情況及其今后的變化難以預測,如果對應收賬企業應收賬款管理問題研究.應收賬款的概念及國內應收賬款管理現狀 1.1應收賬款的概念應收賬款是指企業銷售產品、商品、提供勞務等原因,應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項和代墊的運雜費,它是企業采取信用銷售而形成的債權性資產,是企業流動資產的重要組成部分。在自然經濟社會中、人們自給自足之余,把產品拿到市場上去轉讓和交換。剛開始
18、是物物交換,當貨幣產生后,這種交換方式也只是一手交錢,一手交貨,所以不存在應收賬款問題。但在歷史的發展過程中,一定條件下的賒購賒銷逐漸成為一種商業慣例當然,這也是以一定的“信用”為基礎的。在我國的計劃經濟時代,由于產品和物資是統購統銷,在部門和企業之間統一劃撥,資金也是通過銀行統一劃撥,因而也很少產生應收賬款。在市場經濟條件下,應收賬款業務自然地被廣泛運用,而且,賒銷也是一種常用的促銷手段。這種由于商業交易而產生的應收賬款,實質是收款人向付款人提供的一種商業信用。從資金運動公式可以看到:下llseGWP貨幣資金儲備資金在產品資金產成品資金貨幣資金(應收賬款)在企業資金從G到G,特別是從甲一G的
19、環節,由于賒銷的存在,企業往往在發出商品之后,未必一定能夠收回相應的貨幣資金,于是就未能真正實現價值或成本的補償以及增值。由此,企業就可能出現“有收入而無資金”甚至“有利潤而無資金(錢)”的尷尬,也就面臨資金鏈斷裂的風險。因此,從企業經營管理的各個環節看,考量企業應收賬款的管理,顯然是不可忽視的重大問題。1.2國內企業應收賬款的現狀首先,看我國上市公司應收賬款的情況,據2007年(新聞晨報三季報顯示,2007年前三季度, 1339家公司共實現主營業務收入23712億元,平均每家公司實現企業應收賬款管理問題研究款防范不嚴,往往會導致應收賬款延期收回或嚴重花久,甚至無法收回。四)、經營者自我保護手
20、段軟弱無力對于購貨方不按期支付應收賬款本身就足一種違約和違法行為。但是由于我國市場經濟體制正在逐步建立中,債務人比債權人更有主動性,這種不正常現象的存在,使得有債不愁,欠債有理的觀念甚為流行。經營者或者由于不愿意惡化與客戶的關系,或者不愿耗費人力、時間上門催討,也就更難以想象通過法律手段來保護自己的正當利益。結果造成企業資金更加緊張,所以企業也情愿或不情愿地施欠其他單位的貨款,使企業間三角債務愈演愈烈。2.2企業外部的原因2.2.1.歷史原因的影響我國改革開放以來,由于企業轉制,國家調整產業政策,經濟發展中的某些問題與失誤,企業對新的經濟環境不適應等原因,造成許多歷史積淀的問題,典型表現之一就
21、是“三角債”和“鏈條債”。一些企業有長期掛賬的大額應收賬款,主管部門又不輕易批準核銷,成為企業的一項負擔。而即使得到核銷,對企業也就成為直接的損失。2.2.2.當今經濟環境的影響國家為了抑制通貨膨脹實行銀根緊縮政策,控制信貸規模,使企業流動資金產生普遍性的緊張,加上企業對應收賬款缺乏有效的治理措施。造成企業大量的貨款被拖欠,形成錯綜復雜的三角債,這已經成為很嚴重的社會問題。雖然國家曾幾次大規模的清理整頓三角債問題,但是由于它的復雜性和復發性,所以應收賬款的大量沉積仍是我國企業面臨的突出問題。2.2.3.競爭機制不健全的影響企業間的競爭不是體現為提高產品質量、改善售后服務上的競爭,而是競相采取賒
22、銷方式,比如給客戶的條件更優惠,以此作為產品促銷的法寶,使企業從信用的角度對客戶進行選擇變得非常困難,極不利于對應收賬款的有效防范與拉制。這種競爭的結果也使眾多企業陷入債務危機。2.2.4.法律不完善造成的影響法律不完善和某些部門有法不依,執法不嚴,造成債務官司久打難決,決而無果。許多企業為了避免陷入這曠日持久耗時耗力的訴訟中,往往把大事化小,小事化了,把應收賬款掛在賬上。企業應收賬款管理問題研究主營業務收入17.71億元;實現主營業務利潤總計為4664億元,平均每家公司為3484萬元;而三季度末應收賬款余額高達3450億元,平均每家2.58億元,應收賬款占到同期主營業務收入的14.55%、主
23、營業務利潤的73.97%。統計還顯示,1339家上市公司的應收賬款己占其同期凈資產的48.29%,若按應收賬款余額的100%計提壞賬損失,將有大量公司的凈資產遭受巨額損失。最近,商務部研究院信用管理部透露,中國企業的海外欠款大概為1450億美元,而且每年還會新增150億美元左右。據美國聯邦儲備委員會統計,截至2007年8月,美國有8900億美元的商業逾期應收賬款。不過不同的是,美國企業的應收賬款周轉天數平均為37天,而中國企業的應收賬款周轉天數平均為90一120天,是歐美企業的3一4倍;美國追賬公司追賬的成功率至少在60%以上,而在中國僅為18.9%;日前中國出口企業的壞賬率超過5%,而發達國
24、家企業卻只有0.25一0.5%的水平,國際平均水平也只在1%左右。與這一組數據相反的是美國企業賒銷比例在90%以上,而中國企業僅為20%。鄧白氏國際信息咨詢(上海)有限公司2006年開展了對中國企業應收賬款和信用管理情況的調查,結果顯示:中國企業的應收賬款情況有所改善,但各行業平均應收賬款周轉天數(DSO)和付款拖欠情況與美國、歐洲和亞太其他國家地區相比仍有較大差距。從以上的數據看出中國企業應收賬款的問題所在:我國的賒銷業務一方面是發展嚴重滯后,企業產品的市場營銷力度不夠;但另一方面形成對比的卻又是應收賬款的比例異常偏高,伴生了一系列的債權債務危機,就銷售方或債權方來說,則是對債權缺乏科學管理
25、,沒有形成健康良性的資金循環。 1.3現階段“滯后”的應收賬款管理模式我國企業以往對應收賬款的管理常常只停留在事后追債的狀態。其主要表現是在交易的過程中,財務會計部門和銷售部門各行其是,缺乏對應收賬款的回收負責,這是計劃經濟體制下沿襲下來的管理機制。在傳統的企業管理模式中,企業不是自主經營、自負盈虧的經濟主體,行為主要在政府的計劃調撥和行政約束之外。企業產權制度不明晰,缺乏責任感,企業無須考慮貨款拖欠風險和信用風險,信用問題并不突出,應收賬款僅僅作為一個會計科目進行簡單的記賬式管理。從管理的部門來看,不管是銷售部門,還是財務會計部門,沒有具體的責任主體對應收賬款的管理負責。從賒銷活動的業務流程
26、看,企業僅僅注重交易后的應收賬款追討,而忽略交易前的客戶審查和交易過程中的跟蹤管理,其結果是事倍功半,不僅不能合理的控制應收賬款的質量,企業應收賬款管理問題研究所以,應收賬款問題的產生既有其本質原因,又有我國經濟發展的歷史原因,既與國家的經濟體制有關聯,又與企業內部管理密切相關。本文闡述的解決應收賬款問題只是從企業內部管理去分析原因,提出其解決辦法,而其外部原因的解決將有待于國家整個經濟體制、法制建設的不斷改革與完善。2.3應收賬款存在的利弊應收賬款是公司企業進行信用銷售形成的主要應收款項之一,其余額水平等高低直接反映公司的信用政策。應收賬款在企業生產經營中的積極作用至少有兩點:增加銷售在市場
27、競爭較激烈時,賒銷是促進銷售的一種重要方式,它實際上向顧客提供了兩項交易:a.銷售產品;b.在一定時期內提供資金。有了賒銷,購買方既能立即取得生產經營所需要的材料物資和勞務,又無須立即支付所購貨物和勞務的價款,可以緩解資金短缺周轉的困難,也可用這筆資金進行其它投資,為企業創造更多的利益,因而購買方總是樂于接受賒銷,在緊縮銀根、市場疲軟化,賒銷的促銷作用更加明顯。減少存貨如果不采用賒銷,企業的銷售量就會減少,相應地存貨就會增加,企業對存貨要追加管理費、保險費和倉儲費等開支,而持有應收賬款,則無須上述支出,因而許多企業更愿意采用賒銷,把存貨轉化為應收賬款,以減少存貨,節約開支。另一方面持有應收賬款
28、也要付出一定的代價,企業要充分認識和估算應收賬款的下列不利因素:機會成本應收賬款作為企業用于強化競爭,擴大市場占有率的一項短期投資占用,明顯喪失了該部分資金投入與證券市場及其它方面的收入,企業采用信用政策,意味著它不能及時收回貨款,而要長期為客戶墊付一筆資金,這筆資金喪失了贏利的機會,便產生了應收賬款的機會成本。企業用于維持賒銷業務所需要的資金乘以市場資金成本率(一般可按有價證券利息率)之積便可得出應收賬款的機會成本。管理成本。企業對應收賬款的全程管理所耗費的開支,主要包括對客戶的資信調查費用,應收賬款的記錄費用,收支過程開支的差旅費、通訊費、訴訟費及其他費用。壞賬成本。因應收賬款存在著無法收
29、回的可能性,所以就會給債權企業帶來企業應收賬款管理問題研究而且花費了更大的成本,損失的更多。如果企業或社會中的應收賬款居高不下,就必然形成惡性循環,不利于整個市場經濟的運作。而如果企業面臨大量的逾期貨款,就不得不耗費大量的人力、物力、財力追討債務,結果是花費大、效果差。隨著我國改革開放和經濟體制轉軌后,現代企業制度得以逐漸建立。而市場經濟是以信用為基礎的,信用管理日漸成為一種單獨的企業管理職能。二十世紀八十年代,在歐美,己經有越來越多的公司開始更嚴格科學計量和分析管理應收賬款,特別是在平均期限內還未支付的銷售款。與以前相比,公司管理者越來越意識到現金流量對利潤質量和企業生存的重要性,以及應收賬
30、款與借款量和利息費用同消同漲的關系。在這些國家,賒銷管理早己被認定為一種高級管理職能。商業信用被提到日益重要的地位,設置了專門的信貸管理部門和信貸管理經理,應收賬款與信用二字緊密的結合在一起,形成了系統的信用、應收賬款管理方法。工作內容涵蓋如下方面:建立和完善客戶資料檔案、風險分類和評估、確定和監督賒銷額度、壞賬與客戶破產處理、召集和參加客戶會議、現金回收、制定應收貨款計劃等。企業應收賬款管理問題研究呆壞賬損失,即壞賬成本。企業應收賬款余額越大,壞賬成本越大。賒銷對企業經營周期的影響經營周期是指從取得存貨到銷售存貨收回現金的整個時間。經營周期=應收賬款周轉天數十存貨周轉天數二(應收賬款平均余額
31、/銷售收入)x365天+(存貨平均余額/銷售收入)X365天由上可見,賒銷使企業的經營周期延長,企業的盈利是靠資金鏈的不斷循環而形成,企業追求的應是資金循環的每次效益與資金循環的速度之積最大。而應收賬款的大量存在,必然使企業大量的流動資金沉淀在非生產環節上,不僅使企業的營業周期延長,也會影響企業的正常經營活動。賒銷的目的是通過擴大銷售來實現企業利潤最大化,但賒銷對企業的財務狀況會產生深刻影響,在國外,外部對企業支付能力的關注和重視,超過對企業利潤的關注和重視。一個企業沒有利潤是痛苦的,但沒有支付能力是致命的,支付能力是企業的生命線,因此,對賒銷進行科學管理,保持企業良好的財力狀況十分必要。以上
32、前兩項構成應收賬款的直接成本,第三項為應收賬款的風險成本,這三項就是企業提供給客戶商業信用的付出。企業應收賬款管理問題研究3.應收賬款管理的內容、目標及管理主體3.1應收賬款管理的內容信用政策導致的應收賬款能夠給企業帶來收益,然而由于機會成本、管理成本、壞賬損失成本的存在,也給企業帶來風險。這種風險很可能導致企業成本上升,資金周轉失靈,惡化企業財務狀況。為了控制應收賬款風險,企業應加強應收賬款的管理工作。企業應收賬款管理通常應包括對應收銷貨款、分期收款應收賬款、應收票據和其他應收款等的管理。1)、企業的應收銷貨款。是企業對外銷售產品或提供服務時,因運用商業信用而導致的客戶欠款,企業委托代理商代
33、銷其產品而產生的企業欠款就是典型的應收銷貨款。在市場經濟環境中,它是構成企業應收賬款項的主體,企業信用管理部門所研究的應收賬款管理主要是應收銷貨款的管理。2)、分期收款應收賬款。其多發生在商業企業對耐用消費品進行信用銷售時,只有在銀行或制造商向顧客提供長期消費信貸或融資的情況下,企業才能采用這種銷售手段。通常由銷貨方或提供信貸的銀行定期地向顧客收取所欠款項,客戶一般按月付款。信用卡購貨的還款管理,嚴格地說也是一種分期付款方式,隨著國家消費政策的變化以及人們消費觀念的轉變,企業信用營銷手段和管理水平逐步提高,分期付款銷貨形式勢必會不斷增加,相應將導致商業企業分期付款式應收賬款的大幅度增加。我國目
34、前的分期付款銷售應用情況與美國市場發展的初期比較類似,各批發或零售商一般執行一種嚴格的信用政策,顧客在采用分期付款的方式購貨時,大都被要求以抵押和擔保等形式作為還款保證,甚至由保險公司進行保險。但是,隨著市場競爭激烈程度的加劇和市場的成熟,絕對安全的分期付款銷貨是不可能存在的,分期收款應收賬款將逐漸成為應收賬款管理的一個重要組成部分。3)、應收票據。是企業對外銷售產品或提供服務時,由付款人開具并經付款人的開戶銀行承兌的票據,因延期收款而形成的應向客戶收取的款項。應收票據與應收貨款的區別在于,它采用的是比較規范的票據信用工具,而不象應收銷貨款是掛賬信用。相對而言,應收票據對債權債務關系的表達更明
35、確,更具有法律效力。4)、其它應收賬款。是指企業在生產經營活動之外,由其它原因所導致的暫付款或預借款。例如,職工的個人借款和對外出租包裝物暫時收取的押金等。這類應收款的特征是金額一般較小和發生在企業內部,企業信用管理部門的工作對象包括所有由于銷貨而產生的應收賬款,但通常不包括對其它應收賬款的管理。所以,我們提到的企業應收賬款管理問題研究應收賬款指的是受企業信用管理部門管理的應收賬款。根據上述的應收賬款的特點,企業對應收賬款的管理應該包括:(1)根據企業的實際情況和市場環境,制定科學的信用政策,依此指導企業的信用銷售和應收賬款管理。(2)控制應收賬款的發生規模,使企業持有應收賬款總額保持最佳水平
36、。同時,認真審查客戶,確保應收賬款的及時足額回收。(3)加強對應收賬款的日常監督與分析,以便隨時掌握企業持有應收賬款的基本情況,便于作出適時的決策。(4)采取有力措施,加強應收賬款的收款管理。對于確實無法收回的應收賬款,建立壞賬注銷制度。(5)在重點搞好應收賬款的管理的同時,對于企業有可能發生的其他應收款項也實施有效的管理。3.2應收賬款管理的目標3.2.1.應收賬款管理的總體目標企業持有應收賬款是具有兩面性的,一方面,企業持有應收賬款的總額度直接決定了銷售收入的規模,較高的應收賬款持有水平通常會產生較高的銷售收入。另一方面,應收賬款持有水平的高低,又決定著持有成本的規模,較高的應收賬款持有水
37、平會導致較高的持有成本。應收賬款管理的目標就是要在二者之間進行權衡,進而采取科學有效的措施,保證應收賬款的流動性,并最終使企業的效益和價值得到最大程度的提高,實際上也就是在流動性和效益性之間取得平衡。從財務的角度來看,應收賬款作為企業流動資產的一個組成部分,對其的管理要強調提高其流動性指標,應收賬款雖然流動性比庫存好,但它畢竟不能用來直接支用或對外進行支付。因此,在應收賬款的管理中應該加強流動性管理,促使應收賬款能夠盡快收回,實現應收賬款向現金的快速和足額的轉換。另外,應收賬款的管理還應該講求效益性,按照效益性的要求,應收賬款要保持在一定合理的規模上,以便既能實現較高的銷售收入,又不至于發生太
38、高的持有成本。而且,應收賬款發生之后應該及時催收,以免形成壞賬損失。影響應收賬款的主要因素是企業的信用政策,企業信用政策的變化會影響到平均收款期指標,又會影響銷售額,從而影響到應收賬款持有水平。應收賬款管理的總體目標就是采用適當的信用政策在效益性和流動性之間求得平衡,最終幫助企業實現股東價值的最大化。3.2.2.應收賬款管理的具體目標企業銷售的最理想狀況是能夠全部實現對產品的現金銷售,但這幾乎是不可能的,特別是對于在市場上同類產品和替代產品種類比較多的產品,以及產品處在供大企業應收賬款管理問題研究于求狀態或處在飽和狀態的激烈競爭市場。在計劃經濟體制下,企業賬面上應收賬款所占比重極小,因而在財務
39、管理中對其并不重視。但是,隨著我國社會主義市場經濟日臻成熟,特別是在加入WTO后,商業信用得到廣泛應用,市場竟爭日趨激烈,應收賬款日益成為企業流動資產中的一個重要的組成部分。對企業財務管理而言,應收賬款的流動性僅次于現金和短期有價證券投資的營運資金項目,因此,對應收賬款管理提出具體目標是非常必要的。企業對應收賬款管理的具體目標包括以下幾個方面:確定合理的應收賬款持有水平并在日常工作中予以保持。制定合理的應收賬款收賬政策并在收賬過程中予以貫徹。保證應收賬款周轉天數低于行業平均水平。努力降低應收賬款的成本,使企業因使用信用銷售手段所增加的銷售收益大于持有應收賬款產生的所有費用。3.3應收賬款的管理
40、主體在我們對國內100家大型內資企業的應收賬款管理調查中發現,幾乎沒有一家企業設有專門的信用控制部門。個別企業盡管有一些簡單的信用控制措施(如對銷售人員的考核不僅要看合同金額更要看收到的款項;對長期拖欠貨款的客戶不予發貨等等),但是這些措施基本上都是由銷售管理部門實施的。這種應收賬款管理模式的隨意性和危險性顯而易見。企業對自己的銷售部門都會確定一個銷售目標,銷售部門又會給銷售人員確定銷售目標,銷售部門和銷售人員為了實現自己的銷售目標會更加注重銷售合同的簽署而忽視買方的資信情況。這種現象從某些壞賬的產生過程中就可以發現:某一買方是一家剛剛成立的貿易公司,在一飯店租房辦公;一酒品廠家的銷售部門僅靠
41、參觀其豪華的辦公設施及索要對方的營業執照就與其簽訂了賒銷合同,合同所涉及的上百萬元的貨款最后不能收回等,問題的產生就在于銷售部門的權力未得到有效和合理的制約。3.3.1管理主體確定原則企業應收賬款政策的目標包括兩個方面內容:(1)科學地將企業的應收賬款持有水平和產生壞賬的風險降到最低;(2)合理地擴大信用銷售、降低制成品的庫存,爭取使公司的可變現收入最大化。一個科學的企業信用政策還應該是比較穩定的,并要賦予其應收賬款管理部門一定的政策空間,讓經驗豐富的企業應收賬款管理人員總是能夠在上述兩者之間取得動態最佳值。同時,又建立了對企業應收賬款管理部門工作進行評價的尺度和監控方法。一個企業的信用政策采
42、取或松或緊那種偏向,同企業所在企業應收賬款管理問題研究行業、市場競爭激烈程度、產品特征及所處階段、企業生產規模等因素有關。盡管企業的信用政策應該在相當長的一段時期內穩定,但是也是可以調整的。以行業不同舉例,造船企業的信用政策應該以防范船東為主,即防范船東棄船的風險,而生產化妝品的企業,則應該將信用政策的重點放在合理擴大銷售,讓企業的應收賬款管理部門能夠在壞賬發生和增加銷售額之間求取利潤最大效果。所以,制定企業信用政策的基本公式是在(最大銷售+凈銷售收入)和(最低逾期應收賬款十壞賬發生率)之間取最佳值,如果采用高等數學的方法,是一個求極值的問題。企業的信用政策的建立取決于很多因素,某些企業出于對
43、貨款不能收回的擔憂,無論買方信用狀況如何,只接受“一手交錢,一手交貨”,這種作法雖然很安全,但企業會喪失很多發展和賺取利潤的機會,而且與買方市場的要求格格不入;有些企業可能擔心如果建立嚴格的信用控制政策會損失很多生意機會。其實,信用控制的實施并不意味著死板的、一成不變的條條框框。應收賬款管理著眼于增加有效的銷售額而對信用的發放進行組織和控制。實施信用政策的目的并非讓企業丟失生意和賺取利潤的機會,而是為了企業更加有效的實現其銷售目標,即賺取利潤。信用政策的實施必然意味著管理成本的增加和決策時間的延長。因此,企業必須考慮愿意在時間和金錢上進行多大的投資,平衡管理成本和潛在信用風險成本。國外一家出口
44、信用保險機構經過仔細測算規定了一個風險界線,即不超過5萬美元的信用保險申請,無需對進口商(即買方)進行信用調查,只要出口商(即賣方)能提供文件證明買方的法律身份,即可獲得批準。因為他們經過測算,在此范圍內,潛在風險成本和為確定買方信用狀況進行信用調查所需要的管理成本幾乎是一樣的,而且后者可能更高。3.3.2銷售部門負責信用銷售和收賬目前有些公司采用的就是銷售部門負責信用銷售和收賬,這雖然改變了過去應收賬款無人管理的狀況,但是給企業經營活動帶來了更大的風險。應收賬款非但沒有得到控制,銷售人員在激勵機制的作用下,因為擁有更大的自主權,為刺激銷售增長,盲目的提高信用額度和信用時間,造成大量的逾期貨款
45、,事后無力追討,最終變成壞賬,甚至有些職業道德差的銷售人員與債務人勾結,損害企業的利益。這種管理模式存在諸多弊端。首先,從銷售部門的目標以及企業經營管理的整體目標的差異來看,銷售部門的目標是提高銷售額,提高市場占用率等,而企業經營管理的整體目標是財富最大化,應收賬款的管理目標是降低風險的同時實現利潤最大化,目標不一致決定銷售部門是難以實現應收賬款的管理目標的。其次,從職能設計企業應收賬款管理問題研究資信信息的開發與管理;信用政策制訂及信用額度審核;應收賬款監控;拖欠賬款的催收。中國企業完全可以借鑒他們的辦法,依托企業內部建立的信用部對風險控制進行全程跟進。對每筆交易的價值和風險進行獨立的、科學
46、的、定量化的審核,并以此對應收賬款的各個運行環節進行嚴格的監控。并不是說采用專門獨立的信用管理部門就沒有缺點了,與別的模式相比同樣存在不足,主要表現在:運行初期的阻力可能會比較大,難以得到銷售部門和財務部門的真正幫助;人力資源、管理流程比較復雜,成本較高。在此模式的基礎上,國外還發展出委員會制的風險管理模式,把信用風險管理提到戰略的高度,風險管理將更加專業性,不過伴隨的將是更加復雜的流程和更高昂的成本。對于要不要建立專門的信用管理部門也不是一味的生搬硬套國外經驗,而不管企業規模,不論銷售形式。企業的各項經濟活動,首先要考慮的是成本問題,如果成立專門的信用管理部門,取得收益小于賒銷管理的成本,那
47、這項活動就是不經濟的,因而不宜采用這種模式。比如對于剛剛開始創業的小型企業,就可以將信用管理職能合并到財務、銷售部門甚至辦公室,同樣可以搞好信用管理。只有當企業規模足夠大,管理賒銷取得的收益足以彌補設立獨立部門的費用時,信用管理部門單設才有必要。因此,這里不存在絕對的規模標準,而應用權變的觀點看待問題。企業應收賬款管理問題研究4.影響企業應收賬款持有水平的主導因素:信用政策一個企業最大的財產是它的客戶,同時最大的風險也是來自于客戶。很多企業的破產,都是由于其客戶倒閉或違約而引發的壞賬損失造成的。信用分析便是通過對客戶所有有關財務及非財務信息進行收集、分析,并按客戶償債能力定級,據以制訂信用限額
48、的管理方法。信用分析的宗旨是讓企業安全發展,即在賺取最大利潤的同時,盡可能避免信用風險的發生。信用分析對作為生產經營者的企業具有至關重要的意義。由于市場環境的變化,企業在生產經營活動中可能會遇到各種風險,例如,開發生產一種新產品,采用某種新的生產工藝、企業競爭對手改進了管理或者企業原材料供應減少等等,都會給企業造成威脅,但對企業而言,最明顯、最慘重的損失莫過于客戶減少以及客戶無力償還企業貨款而給企業造成的損失。為了避免遭遇類似情形,企業必須注意對每個客戶進行評估和分類,并根據結果調整自己的生產經營計劃。應收賬款管理的目標是在不影響銷售收入的基礎上,盡可能降低應收賬款投資成本。因此,進行應收賬款
49、管理就必須做好信用政策的制訂工作、日常管理工作和收賬工作,從事前、事中、事后三個層次上,對應收賬款進行全方位、全過程的層次管理。我國企業一直習慣于對應收賬款進行“催收清欠”,這從管理角度看,是一種事后管理,猶如“亡羊補牢”,既費力,又少效果。企業建立規范化的應收賬款管理工作程序,才是控制信用風險的有效辦法。信用分析能建立一種可由企業銷售、財務、信用等部門通用的描述客戶特征的專門“語言”,從而加強了各部門之間的理解與合作,使每個部門都能更好地了解每位客戶。4.1信用政策分析信用政策,是指通過權衡收益、成本與風險,對應收賬款投資水平進行規劃和控制的原則性規定,一般包括信用標準與信用條件兩個方面。l)信用標準信用標準是指企業給予客戶提供信用而對客戶要求的有關資信方面的最低標準。例如,企業只對預計壞賬損失率低于5%的客戶提供信用,則5%即為信用標準。信用標準與企
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