1、對重要性與審計風險關系的再認識 一摘要：對重要性與審計風險之間的關系進行了深入的分析，不僅說明 了二者之間的反向關系，而且也揭示了二者之間的正向關系；審計風 險的上下取決于重要性水平的判斷，但重要性水平的上下也受審計風 險的影響。此外，不能無視非重要性對審計風險的影響。總之，正確 理解重要性與審計風險之間的關系具有非常重要的意義。 1、引言在現 代審計工作中，不僅要確保審計質量，同時也要提高審計效率。 ?獨立 審計具體準那么第 10號審計重要性? 對重要性的定義是： “被審計單 位會計報表中錯報或漏報的程度，這一程度在特定環境下可能影響會 計信息使用者的判斷或決策。 而重要性水平是指重要性具有

2、質和量兩 方面的特征，能用量化表示的重要性稱為重要性水平。重要性與審計 風險之間的關系不僅是審計理論的難點，而且是決定審計質量、審計 本錢和審計效率的關鍵。正確理解和運用重要性與審計風險之間的關 系是非常重要的。盡管有關二者之間關系的討論很多，但筆者仍認為 有進一步認識的必要，以明確其中的深刻內涵。 2、重要性和審計風險 的關系可以是反向關系，也可以是正向關系要正確理解重要性和審計 風險的關系，必須理解審計風險。對審計風險的理解要從兩個角度來 考慮：一是會計信息使用者或被審計單位，從這個角度考慮的審計風 險稱之為實際的或評估的審計風險；二是審計人員，從這個角度認識 的審計風險稱之為期望的或可接

3、受的審計風險。所以，重要性與審計 風險的關系，也應從這兩個方面來理解：一是重要性與實際的或評估 的審計風險之間的關系；二是重要性與期望的或可接受的審計風險之 間的關系。 2.1、重要性與實際的或評估的審計風險之間存在著反向關 系實際的或評估的審計風險是指審計人員在規劃審計時實際存在或評 估的審計風險。實際的審計風險是針對會計信息使用者而言的，是所 審工程本身所存在的風險。如果會計信息使用者十分關心流動性較高 的工程，那么，該工程就是審計人員實際面對的審計風險。 也就是說： 會計信息使用者對會計信息的要求越高、越敏感，較小的錯報或漏報 就會影響其判斷或決策，那么審計人員實際的審計風險就越高，重要

4、性 水平就應越低；反之，會計信息使用者對會計信息的要求越低，較大 的錯報或漏報也不一定影響其判斷或決策，那么審計人員實際的審計風 險就越低，重要性水平就應越高。因此，重要性與實際的審計風險成 反向關系。評估的審計風險是針對被審計單位而言的，是指審計風險 決策模型中的固有風險和控制風險。固有風險和控制風險越高，即評 估的審計風險越高，被審計單位出現重要錯報的可能性越大，那么審計 人員越要小心謹慎，重要性水平就要確定得越低；反之，重要性水平 就要確定得越高。因此，重要性與評估的審計風險也成反向關系。 ?獨 立審計具體準那么第 10號審計重要性?第 8 條指出：“注冊會計師應 當考慮重要性與審計風險

5、之間的關系。重要性水平越高，審計風險越 低；重要性水平越低，審計風險越高。 所以，當審計人員在規劃審計 時，應當按照審計準那么所強調。的這種反向關系，合理確定重要性水 平，以便確定將要進行的實質性測試的性質、時間和范圍。如果原本2000 元的錯報或漏報才會影響到會計信息使用者的判斷或決策，但是 審計人員將重要性水平確定為 1000 元，過高地估計了審計風險，這時 審計人員為了降低可能存在的審計風險，就會擴大審計范圍或追加審 計程序。但實際上，這樣做沒有必要，只能是浪費時間和人力。如果 原本 1000 元的錯報或漏報就會影響會計信息使用者的判斷或決策， 但 審計人員將重要性水平確定為 2000

6、元，過低地估計了審計風險，這時 審計人員所執行的審計程序要比原本應當執行的審計程序少，審計范 圍小，致使審計證據不充分，導致審計人員得出錯誤的審計結論，增 加了可能存在的審計風險。可見，準那么強調二者之間的反向關系具有 現實意義。 2.2、重要性與期望的或可接受的審計風險之間存在著正向 關系期望的或可接受的審計風險是指審計人員在規劃審計、 現場作業、 出具審計報告時希望接受的審計風險，是對實際的或評估的審計風險 的控制。期望的或可接受的審計風險模型為：期望的審計風險 =固有風 險控制風險4僉查風險審計人員在審計時不僅要關注被審計單位的重 大錯報或漏報，而且也應考慮會計信息使用者對信息的不同要求

7、。所 以，模型中的固有風險既應包括被審計單位出現的重大錯報或漏報的 可能性，也應包括會計信息使用者對被審單位在資產的流動性、盈利 性和負債的性質、金額以及融資的能力、方式等方面的不同要求所導 致的風險，那么上述期望的或可接受的審計風險模型可改為：期望的審 計風險=實際的或評估的審計風險 4僉查風險在模型中，審計人員所能 控制的只有僉查風險。所以，控制實際的或評估的審計風險的要點在 于控制檢查風險，而檢查風險的控制那么取決于根據實際的或評估的審 計風險所確定的重要性水平。根據審計風險模型可知，在固有風險和 控制風險一定的條件下，檢查風險和期望的審計風險成正向關系。如 果期望的審計風險較低，那么就必須接受較低的檢查風險水平，以便 擴大實質性測試的樣本規模或追加審計程序，收集更多的審計證據， 也就是說，應該確定較低的重要性水平，才能滿足較低的期望審計風 險的要求。如果審計人員確定的重要性水平過高，即允許存在的錯報 過大，那么將承受過高的審計風險。因此，從這一方面來說，重