1、企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度概述1 .內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是為完成受托責(zé)任而建度。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的擴(kuò) 大，會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)出現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)、股權(quán)分散、多人共有產(chǎn)權(quán)的局面，而社會(huì)分工的進(jìn)一步專 業(yè)化，使得產(chǎn)權(quán)所有者、投資者把控制權(quán)交給擁有相關(guān)知識(shí)的人，最終產(chǎn)生了兩權(quán)：所有 權(quán)與控制權(quán)分離，投資者成了委托人，經(jīng)營(yíng)者、內(nèi)部控制人成了當(dāng)然代理人，在委托代理 關(guān)系中，經(jīng)營(yíng)者為了完成受托責(zé)任，必須建立或依靠?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管 理，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。2 .隨著委托人對(duì)代理人控制程度的越來(lái)越間接，經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)日益成為公共物品，內(nèi) 部會(huì)計(jì)控制外部化趨勢(shì)也將越來(lái)越顯著。從專業(yè)性、權(quán)威

2、性角度看，世界上絕大多數(shù)國(guó)家 內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)都是要靠企業(yè)外部的政府或其他社會(huì)機(jī)構(gòu)解決或促進(jìn)的。我國(guó)的內(nèi) 部會(huì)計(jì)控制規(guī)范是財(cái)政部對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題制定的相對(duì)原則性的規(guī)定，并使之上升到 了法規(guī)高度。3 .內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和評(píng)價(jià)都是由人來(lái)完成的，并反過(guò)來(lái)影響著人的行 動(dòng)，因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度非常強(qiáng)調(diào)“人”在組織中的重要性。內(nèi)部控制人和被控制人 都應(yīng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制負(fù)有責(zé)任，而不僅僅把它看成是董事會(huì)、管理層的事，此目的在強(qiáng) 調(diào)企業(yè)的團(tuán)隊(duì)精神，發(fā)揮全體員工的“主人翁”意識(shí)，以形成積極向上的企業(yè)文化，構(gòu)成 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要的控制環(huán)境。二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)遵循的原則一是符合國(guó)家有關(guān)法律

3、法規(guī)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立，首先必須遵循國(guó)家法律 法規(guī)，力求將每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)控制在合法合規(guī)的范圍內(nèi)。二是符合企業(yè)規(guī)模大小、行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)方式等實(shí)際情況。不能脫離企業(yè)實(shí)際而一味 求大，應(yīng)該根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況，分析其制度實(shí)施的可能性，制定出最適合本企業(yè)的內(nèi)部 會(huì)計(jì)控制制度。三是不相容職務(wù)分離。應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工, 確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。四是成本效益原則。控制點(diǎn)的設(shè)置必須考慮成本與效益的關(guān)系，以合理的控制成本達(dá) 到最佳的控制效果。五是要隨著外部環(huán)境的變化完善企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)存在的問(wèn)題目前有不少

4、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概 全、以點(diǎn)帶面，缺乏完整性和全面性；執(zhí)行的好壞也缺乏一個(gè)賞罰有度的獎(jiǎng)懲制度，有的 單位雖然也有一些獎(jiǎng)懲制度，但沒(méi)有完全制度化，致使部分人員認(rèn)為執(zhí)行與否無(wú)關(guān)緊要， 加之無(wú)相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的得力機(jī)構(gòu)，使執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的 自覺(jué)性和積極性大為削弱。4 .對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠，無(wú)章可循或有章不循的現(xiàn)象較為嚴(yán)重目前仍有不少單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)薄弱，相當(dāng)一部分單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控 制制度不夠重視，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)持冷漠態(tài)度。有的并未建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度, 有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度殘缺不全，甚至有的單位

5、負(fù)責(zé)人超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行使職權(quán)，不支 持會(huì)計(jì)工作，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行起來(lái)大打折扣，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。5 .內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性和合理性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效目前雖然有些單位建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但從總體上看，仍缺乏科學(xué)性與 合理性。一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，某些單位受利益驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營(yíng)輕管理，自我防范、 自我約束機(jī)制尚未建立起來(lái)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，控制制度的健全讓位于業(yè) 務(wù)的發(fā)展，以至于既定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效：二是偏重于事后控制，事前的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 從總體上來(lái)看基本上屬于以補(bǔ)救為主的事后控制，而事前控制和事中控制相對(duì)較弱；三是 重錢財(cái)?shù)扔行钨Y源的控制，輕人員素質(zhì)

6、、信息等無(wú)形資源的控制，重錢輕物現(xiàn)象嚴(yán)重，從 而導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失去了應(yīng)有的效力。四、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的對(duì)策1 .切實(shí)提高單位負(fù)責(zé)人對(duì)建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重要性的認(rèn)識(shí)隨著經(jīng)濟(jì)改革的深化，單位負(fù)責(zé)人支配的權(quán)利與承擔(dān)的責(zé)任比以前都有顯著增加。在 設(shè)立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，單位負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)和態(tài)度至關(guān)重要。只有單位負(fù)責(zé)人不斷提高自己 執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)的自覺(jué)性，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，理順會(huì)計(jì)工作關(guān)系，才能保 證本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理設(shè)置和有效執(zhí)行。所以盡快提高單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 的認(rèn)識(shí)，取得單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理解和支持，對(duì)建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 顯得十分重要。2 .注重對(duì)內(nèi)

7、部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行人員的選用和培養(yǎng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用主要體現(xiàn)在其執(zhí)行上，一項(xiàng)制度制定得再完善、再合理，如果沒(méi) 有負(fù)責(zé)的、稱職的人來(lái)執(zhí)行，其作用將大打折扣，甚至沒(méi)有作用或起反作用。所以要最大 限度地發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，發(fā)現(xiàn)并制止各種不合理、不合規(guī)定情況的出現(xiàn)與存在， 我們必須重視對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行人員的選用、培訓(xùn)和考核，提高這部分人員的素質(zhì)。3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要有相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督，同時(shí)強(qiáng)化外部監(jiān)督，形成監(jiān)督合力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程必須通過(guò)納入管理制度及相應(yīng)活動(dòng)來(lái)實(shí) 現(xiàn)。因此為了確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度被切實(shí)執(zhí)行且效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng) 新情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)

8、機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制白我評(píng)估系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)針對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況及執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改 進(jìn)控制政策。各級(jí)財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)工作的法定管理部門，應(yīng)通過(guò)會(huì)計(jì)法執(zhí)法檢查和其他監(jiān)督 檢查方式，檢查、督促各單位實(shí)行規(guī)范性的內(nèi)部控制制度。會(huì)計(jì)法規(guī)定了財(cái)政、審計(jì)、 稅務(wù)等監(jiān)督檢查部門在對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料依法實(shí)施檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論。有關(guān) 監(jiān)督檢查部門已經(jīng)做出的檢查結(jié)果能夠滿足其他監(jiān)督部門履行職責(zé)需要的，其他監(jiān)督部門 應(yīng)當(dāng)加以利用，從而提高外部監(jiān)督的質(zhì)量，促使單位內(nèi)部控制制度進(jìn)一步加強(qiáng)與完善。4 .明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的主體，創(chuàng)造優(yōu)良的控制環(huán)境為了保證企業(yè)

9、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的權(quán)威性，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的組織者必須是單 位管理當(dāng)局。由管理當(dāng)局牽頭組織設(shè)計(jì)，才有可能在會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)之外，在整個(gè)單位 營(yíng)造一個(gè)順暢的真實(shí)會(huì)計(jì)信息生成環(huán)境，才有可能有效建立和運(yùn)作會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。5 .構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是在企業(yè)一線 業(yè)務(wù)的全過(guò)程中建立相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。第二個(gè) 層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè) 務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽 核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直

10、接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì) 委員會(huì)，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè) 發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題， 防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將具有重要的作用。6 .強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制檢查考核和評(píng)價(jià)機(jī)制，促使會(huì)計(jì)控制工作真正落到實(shí)處、收到成效。 檢查考核和評(píng)價(jià)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)重要組成部分，其主要內(nèi)容應(yīng)包括：對(duì)單位內(nèi)部會(huì) 計(jì)控制制度的建立和執(zhí)行情況的檢查和考核，并在此基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制中存在的缺陷和 問(wèn)題提出改進(jìn)建議。要對(duì)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成效

11、顯著的單位、機(jī)構(gòu)和人員給予表彰，對(duì)違 反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要提出批評(píng)和處理意見(jiàn)，使內(nèi)控監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。7 .完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)應(yīng)處理好的幾個(gè)關(guān)系具體包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制的關(guān)系、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的關(guān) 系、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和公司法人治理的關(guān)系、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與誠(chéng)信會(huì)計(jì)的關(guān)系、內(nèi)部會(huì)計(jì)控 制與組織創(chuàng)新的關(guān)系、硬控制與軟控制的關(guān)系、內(nèi)部控制效果與控制成本的關(guān)系、約束與 激勵(lì)的關(guān)系。8 .強(qiáng)化電算化內(nèi)部控制制度隨著電子商務(wù)快速發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化的迅速普及，電子核算制度已成為會(huì)計(jì)內(nèi)控體系 中必要的組成部分。它既便于實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)結(jié)算和實(shí)時(shí)核算，乂容易被犯罪分子利用高科技手 段，竊取錢財(cái)。因此隨時(shí)加強(qiáng)監(jiān)督與控制，己成為當(dāng)務(wù)之急，有必要建立嚴(yán)密的信息管理 系統(tǒng)，加強(qiáng)程序操作控制,加?a href=''target='_blank'咳嗽敝澳蕓I坪?a href=' /' target='_blank' 系統(tǒng)安全控制。總之，在新形勢(shì)下，必須高度重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)問(wèn)題，強(qiáng)化單位內(nèi)部涉 及