1、企業會計準則第1 號 存貨1 、取消了后進先出法第十四條企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉。改進后國際會計準則第2 號取消了后進先出法，我國修訂的存貨準則也取消了后進先出法，主要是因為后進先出法不能真實反映存貨流轉，這一決定并不排除與后進先出法相似的能夠反映存貨流轉的特殊成本法。2 、關于存貨的借款費用的會計處理問題第十條 應計入存貨成本的借款費用，按照企業會計準則第17 號 借款費用的規定處理。（第四條企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化

2、，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態的資產，包括固定資產和需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態的存貨、投資性房產等。）這一問題將由修訂后的借款費用準則予以規范，借款費用資本化的范圍將擴大到某些存貨項目，如需要相當長時間才能夠達到可銷售狀態的存貨。企業會計準則第2 號 長期股權投資1 、母子公司采用成本法核算第五條 下列長期股權投資應當按照本準則第七條規定，采用成本法核算：（一）投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。投資企業

3、對子公司的長期股權投資應當采用本準則規定的成本法核算，編制合并財務報表時，應當按照權益法進行調整。（二）投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。2 、權益法下初始投資成本的計量第九條 長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。舉例說明：企業將一批閑置不用的材料對外進行長期股權投資，占被投資企業20% 的股權。材料公允價值為l2

4、0 萬元，賬面價值100 萬元。則投資成本=120+120*17%=140.4 （萬元），被投資企業賬面凈資產公允價值500 萬。按新非貨幣性交易準則會計處理為借：長期股權投資 投資成本100 萬商譽 40.4 萬貸：原材料100 萬應交稅金應交增值稅20.4萬營業外收入20元舊準則處理：投得多占得少計入股權投資差額，按期攤銷；借：長期股權投資一一投資成本100萬長期股權投資一一股權投資差額 20.4萬貸：原材料100萬應交稅金應交增值稅20.4萬企業將一批閑置不用的材料對外進行長期股權投資，占被投資企業20%的股權。材料公允價值為120萬元，賬面價值100萬元。則投資成本=120+120x1

5、7%=140.4（萬元），被投資企業賬面凈資產公允價值 800萬。按新非貨幣性交易準則會計處理為：借：長期股權投資一一投資成本160萬貸：原材料100萬應交稅金應交增值稅20.4萬營業外收入20萬投資收益19.6萬舊準則處理：投得少占得多計資本公積；借：長期股權投資一一投資成本160萬貸：原材料100萬應交稅金應交增值稅20.4萬資本公積 39.6萬3、減值準備不得轉回第十四條按照本準則規定的成本法核算的在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照企業會計準則第22號一一金融工具確認和計量的規定處理；其他按照本準則核算的長期股權投資，其減值應當按照企業會計準 則第8

6、號一一資產減值的規定處理。（第十七條資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。）4 、因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值或按照 企業會計準則第22 號一一金融工具確認和計量確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。企業會計準則第3號一一投資性房地產投資性房地產準則。該準則是一項新準則，用于規范土地、房產中專門用于投資（而不是自用）項目的處理。在會計報表中將單列投資性房地產”項目，會計處理可以采用成本模式（與固定資產差異不大）或者公允價值模式，但以成本模式為主導。同時規定如 有活躍市場，能確定

7、公允價值并能可靠計量，也可以采用公允價值計量模式。在公允價 值計量模式下不計提折舊或者減值準備。企業會計準則第4號一一固定資產1、固定資產的范圍變化第二條下列各項適用其他相關會計準則：（一）經濟林木和產役畜等生物資產，適用企業會計準則第5號生物資產。（二）礦區權益和石油、天然氣礦產儲量，適用企業會計準則第 27號石油天然 氣開采。（三）作為投資性房地產的建筑物，適用企業會計準則第3號投資性房地產。2、固定資產的確認，只有兩個特征，刪除了單位價值較高的規定第三條 固定資產，是指同時具有下列兩個特征的有形資產：（一）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個會計期間。3、

8、取消了后續支出的確認原則第六條 企業與固定資產有關的后續支出，符合本準則第四條規定的確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合本準則第四條規定的確認條件的，應當在發生時計入當期損益。第四條 固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業；（二）該固定資產的成本能夠可靠計量。4、重新定義了預計凈殘值新的固定資產準則中預計凈殘值是指，假定固定資產的預計使用壽命已滿并處于使用壽 命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。新 的預計凈殘值的定義強調了現值，也就是說在確定預計凈殘值時其金額應為其折現值。 在企業準備出售固定資產時，

9、應復核其預計凈殘值，在這種情況預計凈殘值通常應等于 公允價值減去處置費用后的凈額。5、折舊第十四條 企業應當對所有固定資產計提折舊；但是，已提足折舊仍繼續使用的固定 資產等除外。6、取消了固定資產減值轉回新的會計準則體系增加了資產減值準則，其明確規定，減值損失不允許轉回。確保財務狀況和經營業績更加真實、可靠，避免利用資產減值進行盈余管理，保護投資者利益。第二十條固定資產的減值，應當按照企業會計準則第 8號資產減值（第 十七條 資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回）處理。企業會計準則第6號一一無形資產1、準則適用范圍不同。原準則規定，無形資產準則不涉及企業合并中產生的商譽，但同時規定，無

10、形資產分為 可辨認無形資產和不可辨認無形資產，不可辨認無形資產是指商譽。這樣在內容的表述 上前后就有了矛盾，到底包不包括商譽就有了疑問，概念不清晰。修訂后，明確規定本準則不包括商譽，商譽在企業合并相關準則中規定。第二條下列各項適用其他相關會計準則：（一）企業合并中產生商譽的確認和計量，適用企業會計準則第20號一一企業合并。（二）礦區權益的確認和計量，適用企業會計準則第27號一一石油天然氣開采（三）作為投資性房地產的土地使用權，適用企業會計準則第3號一一投資性房地產。2、準則定義不同原準則規定，無形資產指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。

11、無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無 形資產。修訂后的準則規定：無形資產指沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。不再區分可辨認無形資產和不可辨認無形資產，把商譽排除在外。3、對研究開發費用的費用化和資本化的會計處理進行修訂原準則規定 自行開發并依法申請取得的無形資產， 其入賬價值應按依法取得時發生的注 冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為 當期費用。”新準則對研究開發費用的費用化進行了修訂，研究費用依然是費用化處理，進入開發程 序后，對開發過程中的費用如果符合相關條件，就可以資本化。第八條 企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益。第九

12、條 企業內部研究開發項目開發階段的支出，能夠證明下列各項時，應當確認為無形資產：（一）從技術上來講，完成該無形資產以使其能夠使用或出售具有可行性；（二）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；（三）無形資產產生未來經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場；無形資產將在內部使用時，應當證明其有用性；（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；（五）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量 /4、增加了借款費用的處理購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產的成本為其等值現金價格。實際支付的

13、價款與確認的成本之間的差額，除按照企業會計準則第17號借款費用應予資本化的以外，應當在信用期間內確認為利息費用。5、取消原準則中的 但企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值。”6、增加了使用壽命的規定第十九條使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。7、原準則規定了無形資產減值準備，而新準則在資產減值準則中規定，一旦提取就不允許沖回企業會計準則第7號一一非貨幣性資產一、新舊會計準則主要差異舊準則：以換出資產的賬面價值計價，且不涉及補價的非貨幣性交易不確認損益。涉及補價的非貨幣性交易中，收到補價一方應確認損益，且損益僅以收到的補價所含的損益為限。新準則

14、：符合商業性質且公允價值能夠可靠計量條件的非貨幣性交易以公允價值計價，不符合條 件的，以換出資產的賬面價值計量；不管以何種基礎計價，不核算收到補價所含收益或 損失的確認，而是確認換出資產公允價值與其賬面價值之間的差額，直接計入損益。（一）新準則采用公允價值計價的判斷準則規定，非貨幣性交易同時滿足兩個條件時，以公允價值計量。兩個條件為：一是該交易具有商業性質；二是換入或換出資產至少兩者之一的公允價值 能夠可靠計量。不滿足兩個條件之一時，以換出資產的賬面價值計量。因此，在新準則中是采用賬面價值還是公允價值計價，對交易是否具有商業實質的判斷 是關鍵。（二）新準則與舊準則會計處理的差異1、在不涉及補價

15、的條件下新準則：若以公允價值計價，以換出資產的公允價值加上應支付的相關稅費，作為換入 資產的入賬價值，換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。公式為：換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+應支付的相關稅費。若以賬面價值計價，以換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費作為換入資產的入賬 價值，不涉及損益。公式：換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費。舊準則：以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值， 不涉及損益。公式：換入資產入賬價值=換出資產賬面價值+應支付的相關稅費與新準則賬面價值計價結果一樣。2、在涉及補價的條件下（1）支付補價的新準則：

16、按照公允價值計量的情況下，以換出資產的公允價值，加上補價和應支付的相 關稅費，作為換入資產的入賬價值。換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入當期損 益。公式：換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+補價+應支付的相關稅費按照賬面價值計量的情況下，以換出資產的賬面價值，加上補價和應支付的相關稅費， 作為換入資產的入賬價值，不涉及損益。公式：換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+補價+應支付的相關稅費舊準則：以換出資產的賬面價值，加上補價及應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬 價值，不涉及損益。公式：換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+補價+應支付的相關稅費與新準則以賬面價值計價結果一樣。（

17、2）收到補價的新準則：按照公允價值計量的情況下，以換出資產的公允價值，減去補價和應支付的相 關稅費，作為換入資產的入賬價值。換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入當期損 益。公式：換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值-補價+應支付的相關稅費按照賬面價值計量的情況下，以換出資產的賬面價值，減去補價和應支付的相關稅費， 作為換入資產的入賬價值，不涉及損益。公式：換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值-補價+應支付的相關稅費舊準則：以換出資產的賬面價值，減去補價所含賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值；并計算補價所含損益計入當期損益。公式：收到補價應確認的損益=補價-（補價+換出資

18、產公允價值）X換出資產賬面價值-（補價+換出資產公允價值）X應支付相關稅費換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值-（補價-應確認的收益）+應支付的相關稅費（3）在同時換入多項資產的情況下不管是否涉及補價，基本原則是按換入各項資產的公允價值與換入資產公允價值總額的 比例，對按不同計量方法算出的換入資產入賬價值總額按比例進行分配，以確定各項換 入資產的入賬價值。新舊準則對換入多項非貨幣性資產入賬價值的分配原則一致。綜上，新準則與現行規定的主要差異是：以交易是否具有商業實質作為是否采用公允價 值計量換入資產的重要判斷標準，是否確認損益與采用的計量方式直接相關，在以換出 資產賬面價值計量換入資產入賬價

19、值時，不論是否收到補價，交易各方均不確認損益。企業會計準則第8號一一資產減值(1)新準則限定了本準則資產內容。規定 準則中的資產包括單項資產和資產組采用 了資產組的概念，規定 資產組是企業可以認定的最小資產組合”(新準則第二條)。在 單項資產減值準備難以確定時，應當按照相關資產組確定資產減值。(2)擴大適用范圍。2001年企業會計制度提出了計提 八項“資產減值準備，豎 立了資產減值(可收回金額)的理念，及其確認和計量原則，但在適用范圍上有所局限， 缺乏詳盡的實務指導性規定內容，新準則規定 適用范圍包括固定資產、無形資產以及除 特別規定以外的其他減值的處理”，例如對子公司、聯營公司和合營公司的投

20、資等，在擴 大減值使用范圍的同時，明確 生物資產、存貨、投資、建造合同資產和金融資產等，相 關準則有特別規定的，從其規定”(新準則第三條)。(3)在減值跡象判斷上，新準則比現行制度有要求更加明確。一是明確 企業應當在會 計期末對各項資產進行核查，判斷資產是否有跡象表明可能發生了減值二是明確 如不存在減值跡象，不應估計資產的可收回金額 ”(新準則第四條)。(4)可收回金額的計量原則比現行制度更具實務操作指導性。對公允價值、處置費用和預計未來現金流量現值(如預計未來現金流量、折現率)的計算等分別作了較為詳細操 作指導規定。(5)新準則規定已計提減值準備不允許轉回。 公允價值很大程度是靠人為判斷，中

21、國目 前還無法廣泛使用公允價值，人為調整利潤的行為屢屢出現，所以對公允價值采取限制 使用的態度。(6)新準則引入了總部資產的概念。總部資產是企業集團和事業部的資產，難以脫離其 他資產和資產組產生獨立的現金流入，計算總部資產所歸屬的資產組或資產組組合的可收回金額，然后與相應的資產賬面價值相比較，據以判斷 是否需要確認減值損失。(7)新準則取消了商譽直線法攤銷改用公允價值法。企業合并形成的商譽，每年至少進 行一次減值測試，并結合相關資產組和資產組組合進行測試。只要有活躍市場，只要有 公平價值，就可以使用公允價值。強調一旦使用了公允價值，就停止歷史成本價值的賬 務處理。企業會計準則第12號一一債務重

22、組（一）定義新會計準則中債務重組的定義是，在債務人發生財務困難時，債權人按照其與債務 人達成的協議或法院的裁定做出讓步的事項。舊準則定義為指債權人按照其與債務人達 成的協議或法院的裁定同意債務人修改債務條件的事項。新準則突出了債務人發生財務 困難的前提和債權人最終讓步的業務實質。廣義上講，所有涉及修改債務條件的事項（包括修改債務的金額或時間）都應視為債務 重組，包括債務人處于財務困難條件下的債務重組，也包括債務人不處于財務困難條件 下的債務重組，還包括債務人處于清算或改組時的債務重組。新準則將債務重組界定在 債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定作出了 讓步的事

23、項。”說明我國具體準則的范圍限定在對債務人處于財務困難時債權人作出了讓 步的債務重組。原因有以下幾點：（1）債務人沒有發生財務困難時發生的債務重組的會 計核算問題，或屬于捐贈，使用其他準則；或重組債務未發生帳面價值的變動，不必進 行會計處理。（2）企業清算或改組時的債務重組，屬于非持續經營條件下的債務重組， 有關的會計核算應遵循特殊的會計準則。（3）債務人發生財務困難時所進行的債務重組， 如果債權人沒有讓步，而是采取以物抵帳或訴訟方式解決，沒有直接發生權益或損益變 更，不涉及會計的確認和披露，也不必進行會計處理。只有在讓步的情況下才是新準則 規定的債務重組，適用債務重組具體準則。（二）債務重組

24、方式新準則中的債務重組方式將舊準則中 以低于債務帳面價值的現金清償債務”和 以非現 金資產清償債務”合并為以資產清償債務”方式。這種修改不是實質性的變革，新準則在語言表述方面更加簡潔、概括，易于理解和記憶。（三）主要會計處理：1、 以現金償還債務債務人以低于債務賬面價值的現金清償債務時，債務人應將重組債務的賬面價值與支付 的現金之間的差額，確認為當期損益；債權人應將債權的賬面價值與收到的現金之間的 差額，確認為當期損失。需要注意的是，債權人已對債權計提了壞賬準備的，在確認當 期損失時，應先沖壞賬準備 例1: 20x5年2月10日，A公司銷售一批材料給B公司，不含稅價格為100000元, 增值稅

25、稅率為17%。當年3月20日，B公司財務發生困難，無法按合同規定償還債務， 經雙方協議，A公司同意減免B公司20000元債務，余額用現金立即償清。A公司未對 債權計提壞賬準備。B公司（債務人）：（1 ）計算債務重組日重組債務的賬面價值與應支付的現金之間的差額 =117000 - 97000=20000（元）（2）賬務處理借：應付賬款117000貸：銀行存款97000營業外收入一一債務重組收益20000A公司（債權人）：借：銀行存款97000營業外支出一一債務重組損失20000貸：應收賬款1170002、 以非現金資產償還債務以非現金資產清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金

26、資產公 允價值和相關稅費之和的差額，確認為當期損益；債權人應按重組債權的賬面價值與受 讓的非現金資產的公允價值的差額，確認為當期損益。依據以上原則，下面分別就債務人所轉讓資產的類型加以說明。例2: 20X5年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價為 105000元。20X5年7月1日，紅星公司發生財務困難，無法按合同規定償還債務，經雙方協議， 深廣公司同意紅星公司用產品抵償該應收賬款。該產品市價為80000元，增值稅稅率為 17%,產品成本為70000元。紅星公司為轉讓的材料計提了存貨跌價準備500元，深廣公司為債權計提了壞賬準備 500元。假定不考慮其他稅費。紅星公司（債務人）：（

27、1 ）計算債務重組日，重組債務的賬面價值 105000元減：所轉讓產品的賬面價值（7000 -500 ） 69500元增值稅銷項稅額（80000X 17 %） 13600元當期損益21900元（2）賬務處理借：應付賬款105000存貨跌價準備500貸：主營業務收入80000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）13600營業外收入一一債務重組收益11900借：主營業務成本70000貸：庫存商品70000深廣公司（債權人）：借：應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）13600壞賬準備500存貨（原材料）80000營業外支出一一債務重組損失10900貸：應收賬款105000企業會計準則第13號一一或有事項新準

28、則與舊準則關于或有事項的概念和確認條件一致，但對預計負債的計量不同。舊準 則對預計負債的計量只有初始計量，即按履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行, 而新準則對預計負債的計量分為初始計量和后續計量，初始計量按履行相關現時義務所 需支出的最佳估計數進行，并應考慮貨幣時間價值，后續計量指企業應在資產負債表日 對預計負債的賬面價值進行檢查，如有客觀證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳 估計數，應作相應調整。第十二條 企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整。企業會計準則第14號一一收入1

29、 .銷售商品收入和提供勞務收入確認條件的表述上略有差異，其實質內容未改變。原準則規定銷售商品收入確認需滿足四項條件，其中第四條為相關的收入和成本能夠可靠地計量”；提供勞務收入確認需滿足三項條件，其中第一條為勞務總收入和總成本能夠可靠地計量新準則規定銷售商品收入確認需滿足五項條件， 其中第三條為 收入的金額能夠可靠地計 量”，第五條為 相關已發生或將發生的成本能夠可靠計量”；提供勞務收入確認需滿足四 項條件，其中第一條為 收入金額能夠可靠計量”，第四條為 巳發生的成本和將要發生的 成本能夠可靠地計量”。其實質內容與舊準則規定是一致的，只是在表述方法上略有不同。2 .新準則在計量時采用公允價值模式

30、原準則規定收入應按企業與購貨方簽訂的合同或協議金額或雙方接受的金額確定”，即計量采用名義金額。新準則要求計量采用公允價值，規定 收入應按其已收或應收對價的公允價值來計量如收入的名義金額與其公允價值（通常為現值）差額較小，可按名義金額計量；如收入 的名義金額與其公允價值（通常為現值）差額較大，應按公允價值計量。第五條 企業應當按照從購貨方己收或應收的合同或協議價款確定商品銷售收入金額， 己收或應收的合同或協議價款顯失公允的除外。應收的合同或協議價款與其公允價值相差較大的，應按照應收的合同或協議價款的 公允價值確定銷售商品收入金額，應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應 當在合同或協議期間

31、內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。企業會計準則第15號一一建造合同一、新舊會計準則主要差異財政部1998年6月份頒布了企業會計準則建造合同，自1999年1月開始實施。 這次財政部在建立我國企業會計準則體系時，對該具體準則沒有作較大的修改，從財政 部會計司劉光忠處長的講課中了解到有三處小的改動：1、舊準則第1條規定 本準則規范建造承包商建造工程合同的會計核算和相關信息的披 露”，新準則規定房地產開發商自建的商品房也可按本準則核算。2、企業會計準則-減值準備中沒有規定建造合同減值準備的內容，在新準則中增加 了建造合同減值準備的內容。3、增加第六條 追加資產的建造，滿足下列條件之一的，應當作為

32、單項合同：（一）該追加資產在設計、技術或功能上與原合同包括的（一項或數項）資產存在重大 差異.（二）議定該追加資產的造價時，不需要考慮原合同價款。二、主要會計分錄舉例1、簽訂建造合同后，收到客戶支付的工程預付款借：銀行存款貸：預收帳款2、工程施工過程中，發生相關合同成本借:工程施工（生產成本）工程項目或工程施工一間接費用貸：應付工資、庫存材料、累計折舊等期末根據人工分配法或直接費用分配法把 工程施工-間接費用”分攤到各工程項目中3、收到客戶工程驗工計價單借：應收帳款貸：工程結算4、收到客戶撥付工程款借：銀行存款貸：應收帳款5、資產負債表日確認合同收入和支出借：營業成本工程施工毛利貸：營業收入6

33、、如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用借：預計合同損失貸：預計損失準備7、工程竣工結算借：工程結算借或貸：工程施工合同毛利貸：工程施工工程項目三、新舊會計科目對照由于企業會計準則一財務報告列報規定利潤表中營業收入由原來的按主營業務收支和其他業務收支分別列示改為合并為營業收入列示，并在第27條中將原主營業務收入”主營業務支出”科目更改為 營業收入”、營業支出”，為了同企業會計準則財務 報告列報的規定相一致，在建造合同科目設置時，也將 主營業務收入”主營業務支出 科目分別更改為 營業收入”、營業支出”，但它們核算的內容同以前一樣，其它會計科 目沒有變化。企業會計準

34、則第17號一一借款費用一、與原準則的比較修訂后的新準則與原準則的差異，主要在于如下三點：1 .擴大了借款費用資本化的資產范圍原準則：僅為固定資產。新準則：包括固定資產、需要相當長時間才能達到可銷售狀態的存貨以及投資性房地產 等。2 .擴大了可予資本化的借款范圍原準則：僅為專門借款。新準則：包括專門借款和一般借款。3 .資本化金額的計算的所差別方法基本不變。但當資產支出超過專門借款的金額時，要考慮占用的一般借款。二、主要會計分錄舉例1 .記錄發生在固定資產購建過程中應予資本化的借款費用借：在建工程貸：銀行存款（輔助費用）預提費用（一般借款利息）長期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 應

35、付債券（應付債券利息及溢價折價的攤銷）在固定資產達到預定可使用狀態后：借：固定資產貸：在建工程2 .記錄發生在存貨生產過程中應予資本化的借款費用借：生產成本貸：銀行存款（輔助費用）預提費用（一般借款利息）長期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 應付債券（應付債券利息及溢價折價的攤銷）在存貨達到預定可使用狀態后：借：存貨貸：生產成本3 .記錄發生在投資性房地產購建過程中應予資本化的借款費用 借：開發成本貸：銀行存款（輔助費用）預提費用（一般借款利息）長期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 應付債券（應付債券利息及溢價折價的攤銷）在投資性房地產達到預定可使用狀態后：借：投資性房

36、地產貸：開發成本一、 新舊準則主要差異（一）準則名稱發生變化舊準則的名稱為會計政策、會計估計變更和會計差錯更正，修訂后新準則的名稱為會計政策、會計估計變更和前期差錯更正。新準則將分計差錯更正”修正為 前期差錯更正”。（二）增加了有關無法進行追溯調整和追溯重述的規定新準則規定，就以前某一特定期間而言，滿足下列條件之一的，即可認為無法對會計政 策變更應用追溯調整法進行調整或無法對某項前期差錯應用追溯重述法進行更正： 1 .應用追溯調整法或追溯重述法的影響數不能確定；2 .應用追溯調整法或追溯重述法要求對管理層在該期當時的意圖做出假定；3 .應用追溯調整法或追溯重述法要求對有關金額進行重大估計，并且

37、不可能將提供有關交易發生時存在狀況的證據和該期間財務報表批準報出時能夠取得的信息這兩類信息與 其他信息客觀地加以區分。（三）取消了重大差錯改為前期差錯前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務報表造成遺漏或 誤報。1 .在以前期間的財務報表批準報出時能夠取得的可靠信息；2 .在編報以前期間的財務報表時能夠合理預期可以取得并應當加以考慮的可靠信息。前期差錯包括由計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響。重要的前期差錯應該采用追溯重述法進行更正。追溯重述法，是指在發生前期差錯時，如同該項前期差錯從未發生過，對財務報表的相 關項目進行更正的方法。二、涉及的主要

38、會計科目及使用說明1 .主要會計科目：（1）以前年度損益調整”；（2）利潤分配一一未分配利潤”。2 .使用說明采用追溯調整法或追溯重述法進行更正，如涉及損益，應通過以前年度損益調整”科目及其相關科目核算，并將調整的對凈損益的影響金額轉入利潤分配一一未分配利潤”科 目；如不影響損益，則在相關科目中進行調整。三、會計處理原則國家發布相關的會計處理辦法，則按照國家發布的相關會計處理規定進行處理。否則，采用追溯調整法進行會計處理。由于經濟環境、客觀情況的改變而變更會計政策，以便提供有關企業財務狀況、 經營成果和現金流量等更可靠、更相關的會計信息，則應采用追溯調整法進行會計處理。在以下情況下應采用未來適

39、用法進行會計處理：A.應用追溯調整法或追溯重述法的影響數不能確定；B .應用追溯調整法或追溯重述法要求對管理層在該期當時的意圖做出假定；C.應用追溯調整法或追溯重述法要求對有關金額進行重大估計，并且不可能將提供有關交易發生時存在狀況的證據和該期間財務報表批準報出時能夠取得的信息這兩類信息與 其他信息客觀地加以區分。企業會計準則第29號一一資產負債表日后事項一、新舊會計準則的主要差異：1、舊準則：資產負債表日后至財務報告批準報出日之間由董事會或類似機構所制定利潤分配方案中分配的股利(或分配給投資者的利潤，下同)，應按如下方式予以處理：(1)現金股利在資產負債表所有者權益中單獨列示；(2)股票股利

40、在會計報表附注中單獨披露。資產負債表日后至財務報告批準報出日之間由董事會或類似機構制定并經股東大會或類 似機構批準宣告發放的股利，比照上述規定處理。2、新準則：將擬分配的股票股利和現金股利在報表附注中進行披露。企業在資產負債表日后至財務報表批準報出日之間由董事會或類似機構所制定利潤分配方案中擬分配的股票股利和現金股利(或擬分配給投資者的利潤)，不應在資產負債表 日確認為負債，而應當在財務報表附注中單獨披露。因為其不符合負債定義中所強調的 現時義務的標準。二、新會計準則與國際會計準則的主要差異：修改后的新準則與國際會計準則一致，基本上是按照國際會計準則的規定對舊準則進行 修訂：擬分配的股票股利和

41、現金股利不應在資產負債表日確認為負債，因為它們不符合國際會計準則第37號中現時義務的標準，參照國際會計準則第 1號一財務報表 的列報，在財務報表附注中披露這些股利。三、對新會計準則設置的會計科目的主要核算范圍的說明：修改后的準則涉及的變化部分：資產負債表日后股利分配（包括股票股利和現金股利） 均屬非調整事項，僅在財務報表附注中單獨披露，不在財務報表列示，不涉及會計核算。 四、對新會計準則設置的財務報表列報項目與新會計科目的對應關系的說明或列表： 無，變化部分不再在財務報表中列報。五、對新舊準則各會計要素的確認和計量的差異說明：修改后的準則，現金股利部分不再確認負債，不再影響未分配利潤和股東權益

42、。（見下 表）資產負債表日后現金股利的會計處理表化新準則 舊準則分 類非調整事項調整事項在資產負債表上的影響不做為負債流動負債-應付股利在利潤表上的影響不做利潤分配帳務處理未分配利潤減少不影響股東權益股東權益減少六、對損益和權益的可能影響：新準則實施，對企業在資產負債表日后至財務報表批準報出日之間由董事會或類似機構 所制定利潤分配方案中擬分配的現金股利，不再確認為負債，表現在資產負債表上，流 動負債項下一應付股利（當年增加數）為零。利潤表上，因為不屬于調整事項，不作利 潤分配的帳務處理，該部分不涉及影響（減少）未分配利潤。與舊準則相比，對企業資 產負債表日后現金股利的會計處理變化，將不再影響股

43、東權益的減少。按照修改后的準則，涉及現金股利分配的處理不同，采用新準則對當年權益數有影響， 對損益無影響。企業會計準則第30號一一財務報表列報公允列報一要求按照準則的規定對資產、負債、收益和費用的定義和確認標準，如實反 映交易與其他情況的影響，必要時提供附注說明，使財務報表的列報包含公允內容。強 調企業應按照 << 企業會計準則一一基本準則>> 和其他具體準則的規定編制財務報表 與國際準則明顯提出的公允列報”不同，但包含了公允列報的含義。持續經營一財務報表應以持續經營為基礎編制，管理層應對是否能夠持續經營進行評估, 若某些重大不確定因素可能導致對主體持續經營產生重大懷疑

44、時，應對不確定因素充分 披露。若財務報表不是以持續經營為基礎編制，應說明原因。權責發生制一除現金流量表外，主體應按權責發生制會計編制財務報表。重要性一如果項目的省略或誤報會單獨或共同影響內外部使用者作出的經濟決策，則該 項目是重要的。項目的大小或性質及兩者共同包含，都可能是決定重要性的關鍵因素。 性質或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列 報。 重要性按性質與功能分類，如果某項目按性質與功能匯總歸類后看不重要，而分 開看卻非常重要，但在報表內未單獨列報，則應在附注中說明并單獨列報。列報一致性一財務報表中的列報和分類應在各期間之間保持一致。除非準則要求改變， 或

45、主體的經營性質發生重大變化，改變后的列報能夠提供更可靠的、且對財務報告使用 者更相關的信息，同時不損害可比信息。抵消一資產和負債、收益和費用在列報時不能相互抵消。單獨列報資產和負債、收益和 費用以便使用者更易理解已發生的交易、其他事項的情況，以及評估主體未來的現金流 量。按扣除計價準備后的金額列報的資產不屬于抵消（如存貨跌價準備與應收帳款壞帳 準備、非流動資產處置產生的利得與損失，按處置收入扣除該資產帳面金額與相關銷售 費用后的余額列報，同類交易形成的交易與損失以凈額列報。若這些利得與損失是重要 的則應單獨列報。）比較信息一財務報告中應列報所有金額的前期比較信息。當修改財務報告中項目的列報 與

46、分類時，比較金額也應予以重新分類，同時應說明重新分類的性質、原因及每一分類 項目的金額。對不能重新分類的在附注中也應說明原因及對財務報告使用者決策帶來的 相關影響。財務報告的構成一我國新準則規定財務報告至少由六部分組成：資產負債表、利潤表、 利潤分配表、所有者權益增減變動表、現金流量表、附注。IAS1中財務報告至少由五部 分組成。我國多一張利潤分配表與權益增減變動表，少一張反映權益的綜合收益表。列報結構資產負債表一應當按照資產、負債和所有者權益（或股東權益）分類列報。按流動與非流動列報一企業的資產和負債應當按其流動性列報，分為流動資產和非流動 資產、流動負債和非流動負債。流動資產的認定條件：（

47、一）預計在企業正常營業周期中變現、出售或耗用的；（二）主要為交易目的而持有的；（如交易性質的股票、債券等）（三）預計在自資產負債表日起一年內變現的；（四）自資產負債表日起一年內，用于：）其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或 現金等價物。正常營業周期一般指一年，對存貨、應收帳款預期不能在一年內收回的也應作為流動資 產。流動負債的認定條件：（一）預計在企業正常營業周期中清償的；（二）在自資產負債表日起一年內到期應予以清償的；（三）企業無權自主地將清償推遲至自資產負債表日后一年以上的。有些流動負債，如應付帳款和應付員工費用等構成主體正常經營周期中的部分營運資本， 即使在資產負債表后超過12個月才

48、清償也作為流動負債。企業對于自資產負債表日起 一年內到期的負債，預計能夠自主地將清償義務展期至自資產負債表日起一年以上的， 應當歸類為非流動負債；不能自主地將清償義務展期的，應當歸類為流動負債。企業在資產負債表日后、財務報表批準報出日前，即使簽訂了重新安排清償計劃協議，該項負 債仍然應當歸類為流動負債。企業在資產負債表日或之前違反了長期借款協議條款，導致貸款人可隨時要求清償的負 債，應當歸類為流動負債。 貸款人在資產負債表日或之前同意提供自資產負債表日起一 年以上的寬限期，企業能夠在此期限內改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，該項負債應當歸類為非流動負債。列報項目發生變化一資產負債表中的

49、資產類增加了應單獨列報的項目：(一)交易性金融資產；(二)生物資產；(三)權益法核算的投資；(四)可供出售金融資產；(五)持有至到期投資；(六)投資性房地產；(七)遞延所得稅資產；資產負債表中負債類增加的項目：交易性金融負債、遞延所得稅負債。在合并報表中，少數股東權益作為權益項目列示。利潤表一采用費用功能法而不是費用性質法，國際準則允許采用兩種方法。費用功能法是將費用按其功能劃分為銷售成本、銷售或管理活動的成本等。利潤表至少應當包括以下單列項目：(1)營業收入；(2)營業成本；(3)營業稅金(4)管理費用(5)銷售費用；(6)財務費用；(7)投資損益；(8)計提的非流動資產減值損失(9)非流動

50、資產處置損益；(10)所得稅費用(11 )終止經營稅后利潤(10)凈利潤；取消了主營業務與其他業務的劃分， 將這些業務產生的收入和發生的成本統一在營業收入與營業成本”中列示，基于市場經濟中企業經營的多元化，主營業務與其他業務已界限 模糊，按大類列示，也是與國際會計準則趨同的作法；取消了營業外收入、營業外支出 按大項列報，如：計提的資產減值準備，非流動資產處置損益。因應收帳款、存貨計提 的準備計入了管理費用，而短期投資、長股權投資、長期債權投資計提的準備計入了投 資收益，為了有所區分，投資收益后的減值準備應明確是什麼資產的減值。在合并利潤表中少數股東收益”單獨列示。利潤分配表在利潤分配表中，根據

51、法律規定提取的法定盈余公積與提取的任意盈余公積，以及向所 有者（或股東）分配的利潤應當分別列示。利潤分配表至少應當包括以下單列項目：（1）凈禾I潤；（2）提取法定盈余公積；（3）提取任意盈余公積；（4）應付普通股股利；（5）未分配利潤。利潤分配表新舊準則未有差異。所有者權益變動表一一般應單獨列報以下項目：（一）凈利潤；（二）直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額；（三）會計政策變更和會計差錯更正的累積影響金額；（四）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（五）按照規定提取的盈余公積；（六）實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤期初和期末余額及其調整情況。權益的增減變動直接反映了主體在一定期

52、間的總收益和總費用，新準則增加此部分更全 面地反映了主體權益的綜合變動。按準則規定的格式內容列報權益的增減變動。項目 實收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 總計一、凈利潤加：直接計入所有者權益的利得減：直接計入所有者權益的損失項目二、本期確認的收益和費用總額加：會計政策變更和會計差錯更正的累積影響所有者投入資本減：向所有者分配利潤提取盈余公積三、所有者權益變動加：上期末所有者權益四、期末所有者權益權益變動表應增加對少數股東權益增減變動的列報。附注一更加重視信息的披露，要求披露的內容更加全面，對金融工具、關聯交易、政府 補助等方面的具體披露遵循相關的準則。在本列報準則中雖未包含，但附注中需按

53、要求披 露與說明。提供財務報表的編制基礎及具體會計政策的信息。披露準則要求的，但未在資產負債表、利潤表、權益變動表、現金流量表內列報的信息。 披露對相關內容理解的附加信息。會計政策的披露。包括財務報表的計量基礎，理解財務報表的其他會計政策。讓使用者 理解會計報表的計量基礎，如：歷史成本、公允價值、可收回金額等，管理層應當考慮 披露會計政策是否有助于使用者理解交易，其他事項與交易如何在報告中反映，例如， 合營者應披露是否按權益法確認其在控制主體中的權益，對不同類別的資產的計量基礎、所得稅的會計政策、進行披露；對管理層采用會計政策過程中，對確認某些金額所作的 具有重大影響的判斷應當披露。會計報表附

54、注至少應當包括以下內容：(1)會計政策和會計估計及其變更情況的說明；企業應當披露在選擇對會計報表重要項目具有重大影響的會計政策時所做的判斷、會計 政策和會計估計，以及會計政策和會計估計變更的情況、變更原因及其對企業財務狀況 和經營成果的影響。(2)重大會計差錯更正的說明；(3)關鍵計量估計的說明；企業應當披露可能會在下一個會計年度導致資產或負債的賬面金額產生重大調整的不確 定因素和關鍵計量假設。包括這些不確定因素或假設的性質、可能受到影響的資產或負 債在資產負債表日的賬面金額及其可能發生的調整金額等。(4)或有事項和承諾事項的說明；(5)資產負債表日后事項的說明；(6)關聯方關系及其交易的說明

55、；(7)重要資產轉讓及其出售的說明；(8)企業合并、分立的說明；(9)重大投資、融資活動的說明；(10)會計報表重要項目的說明；(11)有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。具體準則的規定披露，首次采用新準則體系要對前期的比較信息按新準則的規定重新列 報，不能重新列報的應說明原因。2010年最新會計準則分錄大全 一、流動資產（一）貨幣資金1、收到股東投入的股款借：銀行存款貸：股本（實收資本）資本公積2、收到實現的主營業務收入借：銀行存款貸：主營業務收入應交稅費一應交增值稅（銷項稅 額）3、收到應收款項借：銀行存款貸：應收賬款應收票據應收內部單位款4、因支付內部職工出差等原因 所需的現金，按支出憑證所記載 的金額借：其他應收款貸：庫存現金收到出差人員交回的差旅費剩 余款并結算時借：庫存現金（按實際收回的現 金）管理費用（按應報銷的金額）貸：其他應收款（按實際借出的 現金）5、每日終了結算現金收支，財 產清查等發現的有待查明原因 的現金短缺或溢余，屬于庫存現 金短缺借：待處理財產損溢貸：庫存