1、目標成本下的動態成本管理模型構建文/那仁高娃近年來 ,在競爭、資金雙重壓力下 ,地產企業普遍面臨著 “投入增 加、收入降低、利潤壓縮 ”困境 ,因此房地產企業也愈加重視成本管理 ,并由簡單的成 本核算管理階段步入專業化的目標體系管理階段。該階段的管理環節是項目開發前 期明確成本管控目標 ,以該目標成本作為項目成本管理的控制線 ,實時進行監控跟蹤 , 反饋項目成本的動態情況 ,并在項目后期對目標成本的執行情況進行評估總結 ,形成 管理閉環。目標成本體系對企業提出了更為專業化的要求 ,其中 ,目標成本的動態管理環節 因其復雜性、多變性而難以實施 ,因此 ,如何建立目標成本動態跟蹤體系、搭建動態 成

2、本管理模型 ,成為企業共同關注的熱點。本文主要介紹目標成本下的動態管理模 型管理原理及管理方式 ,并說明它們的利弊。1. 理解動態成本管理動態成本 ,即項目實施過程中各個階段體現的已發生成本和預期發生成本之 和。其中 ,已發生成本包括合同性成本及非合同性成本 ;預期發生成本包括未簽約合 同估價、預計變更簽證估價。動態成本管理 ,即在項目招標、合同簽訂、變更簽證、項目結算等成本發生階 段 ,適時反映項目動態成本的構成 ,及時發現項目實際成本與目標成本的偏離狀況 ,并 通過預警、強控等措施使項目實際成本控制在目標成本的合理范圍內。動態成本管理的基礎工具是動態成本管理模型。動態成本管理模型實現了目標

3、 成本、動態成本的鏈接 ,通過一系列邏輯關系、數學公式構建出動態成本各個組成 部分之間、目標成本與動態成本之間、合同成本與動態成本之間關聯關系,進而實現對目標成本的動態監控。當前行業內一般采用科目法動態成本管理模型和合約規 劃法動態成本管理模型。2. 科目法動態成本管理模型目標體系管理中 ,企業會應用成本科目作為成本管理的基礎工具 ,用于測算目標 成本及歸集成本數據?？颇糠▌討B成本管理模型即指 ,基于項目目標成本 ,以成本科 目對應的目標成本數據作為跟蹤對象 ,對項目動態成本進行監控。基本模型如表 1:表 1: 動態成本管理模型 ( 科目法新簽合同時 ,根據成本科目費項說明 ,將合同歸集至對應

4、的成本科目中。如新簽 總包合同 ,將總包合同中對應地基工程費費項的成本拆分出來 ,錄入至“地基工程費 ” 科目下的合同金額一欄。同時 ,對預期發生成本進行預估 ,預估該合同可能產生的其他成本 ,如變更簽證等 , 計入動態成本管理模型中該合同對應的 “預期發生成本 ”一欄。錄入數據后 ,動態成本管理模型自動計算已發生成本合計、預期發生成本、當 月動態成本等數值。表 2: 動態成本管理模型 ( 科目法 新簽合同變更簽證發生當月 ,統一在某一時刻統計當月合同的變更簽證金額 ,并將其歸集 到相應科目下相應合同中對應的 “變更簽證金額 ”。同時,若該變更簽證是已經預估的變更簽證 ,則應調整“預期發生成本

5、 ”欄內預估 的成本值 ,直至其調整為 “0。”若該變更簽證是未被預估的變更簽證 ,則不應調整 “預 期發生成本 ”欄內預估的成本值。當某合同對應的預期發生成本為 “0時”,如繼續發生變更簽證 ,則該變更簽證的成 本將來源于整個科目的目標成本 ,即占用了科目下其他合同的成本。但由于用科目 法監控動態成本 ,預計發生成本沒有進行合同間的細分 ,故在此情況下雖然單一合同 的實際成本已經超出其預計成本 ,但并不進行預警或強控。不過,如再簽訂新合同 “土石方合同 ”即,便變更簽證僅發生很小金額時 ,卻可能出 現動態成本超目標成本的情況 ,從而觸發預警或強控。表 3: 動態成本管理模型 （ 科目法 觸發

6、預警或強控動態成本管理模型 （科目法易于理解 ,且由于其以科目目標的成本管控動態成本 無需進行目標成本的合同拆分 ,減少了工作量 ,因此較為方便易行。但運用動態成本 管理模型 （科目法會導致前期簽訂合同的成本超支風險轉嫁至后期簽訂的合同上,因而大多適合于成本科目費項所對應的合同不多、合同變更簽證較少的企業。3. 合約規劃法動態成本管理模型目標體系管理中 ,行業內的一些企業會開展合約規劃工作 ,事先規劃項目的合同 情況以合理安排招標工作。合約規劃法動態成本管理模型指基于項目目標成本及合 約規劃 ,將目標成本拆分至規劃合同得到合同的目標成本 ,并以此目標成本作為跟蹤 對象 ,對成本進行監控?；灸?/p>

7、型如表 5所示:表 4:動態成本管理模型 ( 合約規劃法合約規劃編制完成并將目標成本拆分至規劃合同后 ,將目標成本、規劃合同錄 入至動態成本管理模型 (合約規劃法。如 “地基工程費 ”科目下規劃兩個合同 :總包合 同 (地基工程、土石方合同 ,則將該兩項規劃合同及科目目標成本、拆分至規劃合同 的目標成本錄入至模型。表 5: 動態成本管理模型 ( 合約規劃法 - 合約規劃階段新簽合同時 ,將合同與合約規劃掛鉤 ,對照規劃合同的范圍將范圍一致的合同及 相應金額錄入至規劃合同相對應的 “已簽約合同 ”欄及 “已簽約合同金額 ”欄中。當所簽合同無法涵蓋規劃合約的所有范圍時 ,應將差額范圍的金額預留 ,

8、計入模 型中 “未簽約合同金額 ”欄。錄入合同金額的同時 ,對預期發生成本進行預估 ,預估該合同可能產生的其他成 本 ,如變更簽證等 ,計入動態成本管理模型中 “預計變更簽證金額 ”一欄。動態成本管 理模型自動更新數據。表 6: 動態成本管理模型 ( 合約規劃法 新簽合同變更簽證發生當月 ,統一在某時刻統計當月合同的變更簽證的金額 ,并將其歸集 到對應合同中 ,計入動態成本管理模型。同時,若該變更簽證是已經預估的變更簽證 ,則應調整“預期發生成本 ”欄內預估 的成本值 ,直至其調整為 “0?！比粼撟兏炞C是未被預估的變更簽證 ,則不應調整 “預 期發生成本 ”欄內預估的成本值。當合同對應的預期

9、發生成本為 “0時”,如繼續發生變更簽證 ,如表 7:表 7:成本管理模型 ( 合約規劃法 - 觸發預警或強控由此可見，雖然 “地基工程費 ”科目的目標成本仍有剩余，但依據合約規劃法動 態成本管理 模型的管控規則，當合同的實際成本高于其規劃的目標成本時，即可 觸収預警或強控。 動態成本管理模型（合約規劃法）的前提條件是輸入合約規劃 及對應的目標成本信息，因而 需進行目標成本的合同拆分，工作量、工作難度均 有增加。另外，該動態成本管理模型因不合約 規劃相關聯，故如果企業的合約規 劃丌完善或丌準確，則直接導致動態成本管理的難度增加丏無 效，因而適用于合 約規劃較完備、成本與業性較高的企業。 結語 當然，動態成本管理模型丌完全如 上述所示，根據企業的管理需求、管理特點差異，動態 成本管理模型構建的邏輯 還會有所差別。例如，有些企業運用科目法動態成本管理模型，但引入 規劃控制 余量的概念，將目標成本中分解一部分作為規劃控制余量，當丏僅當得到授權時， 該部 分余量才能夠得以