對國際會計準則第1號財務報表的列報（1997年修訂）的改進建議 韓冰主譯，丁度翻譯Appendix，丁度主校譯。38 / 38國際會計準則第1號財務報表的列報（200X年修訂）征詢意見理事會將特別歡迎對下列問題的回答。意見中最好能指明有關的準則段落，包含明晰的基本原理，并在合適的地方提出備選措辭的建議。問題1您是否同意為達到公允列報而偏離國際財務報告準則或解釋公告所建議的處理方法（參見建議的第13段至16段）？問題2您是否同意禁止將收益和費用項目作為“非常項目” 在收益表表內及其附注中列報（參見建議的第78段和79段）？問題3您是否同意，自資產負債表日起12個月內到期清償的長期金融負債應當歸類于流動負債，即使在資產負債表日之后和財務報表批準報出之前已訂立了長期的再融資或重新安排支付的協議（參見建議的第60段）？問題4您是否同意：（1）因實體違反其貸款協議的條件而被要求隨時清償的長期金融負債應當在資產負債表日劃分為流動負債，即使貸款人已同意在資產負債表日之后和財務報表批準報出之前不因違約行為提出還款要求（參見建議的第62段）？（2）如果因實體違反了其貸款協議的條件，貸款人有權要求立即清償，但同意在資產負債表日之前給予一段緩期支付的時間（在這段時間里，實體可以改正違約行為，且貸款人不能要求立即清償），則將該負債歸類于非流動負債，前提條件是該項負債在沒有違反承諾或協定的條件下自資產負債表日起至少12個月后到期清算，并且：實體在緩期支付時間內改正違約行為；或財務報表批準發布時，緩期支付時間尚未到期，且實體很有可能改正違約行為（參見建議的第63段和64段）？問題5您是否同意，實體應當披露管理層在采用對財務報表中確認項目的金額具有重大影響的會計政策時所做的判斷（參見建議的第108段和109段）？問題6您是否同意，實體應披露關于未來的關鍵假設和計量的不確定性的其他來源，該假設和來源會產生對下一個財務年度資產和負債帳面金額進行重大調整的重要風險（參見建議的第110段至115段）？主要改動摘要主要的改動建議有：l 在第10段中納入關于“公允列報”的含義的指南，強調對國際財務報告準則及其解釋公告的運用即假定形成了公允列報的財務報表。l 在建議的第13至16段中詳細說明，在極少數情況下，管理層斷定遵從國際財務報告準則或解釋公告的要求導致誤解，以致于同編報財務報表的框架中所列的財務報表的目標相沖突時：n 如果相關的規定框架要求或另外不禁止背離該要求，則實體可以背離該項要求并披露建議的第14段中所列的項目；n 如果相關的規定框架禁止背離該要求，則實體要通過披露建議的第15段中所列的項目，以盡可能得最大限度地減少由于遵從該要求而產生的誤導。l 將涉及會計政策的選擇和運用的第20至22段，轉移到IAS8中。l 修訂了免除披露可比信息特定項目的基礎，即將“無法實施”改為“花費過大的成本和精力”的。該項修訂對建議的第35至38段產生影響。l 修訂了第53段以詳細說明，只有當按流動性進行列報能夠提供更為相關和可靠的信息時，實體才將資產和負債按流動性進行列報以代替按流動性/非流動性進行列報（參見建議的第49段）。修改修訂了第63段以詳細說明，自資產負債表日起12個月內到期清算的長期金融負債應當被歸類于流動負債，即使在資產負債表日之后和財務報表批準報出之前已訂立了長期的再融資或重新安排支付的協議（參見建議的第60段）。當實體根據當前貸款便利的條款對資產負債表日后至少十二個月再融資或“滾動”進行判斷時，該修訂不對將負債劃分為非流動負債產生影響（正如建議的第61段中所討論的那樣）。修訂了第65段以詳細說明，因實體違反其貸款協議的條件而被要求隨時清償的長期金融負債應當在資產負債表日被劃分為流動負債，即使貸款人同意在資產負債表日之后和財務報表批準報出之前不因違約行為提出還款要求（參見建議的第62段）。但是建議的第63段規定，如果貸款人已同意在資產負債表日之前給予一段緩期支付的時間（在這段時間里，實體可以改正違約行為，且貸款人不能夠要求立即清償），則將該負債劃分為非流動負債，前提條件是該項負債在沒有違反承諾或協定的條件下自資產負債表日起至少12個月后到期清算，并且：實體在緩期支付時間內改正違約行為；或財務報表批準發布時，緩期支付時間尚未到期，且實體很有可能改正違約行為。l 擴展了第66段和75段，使其包括當前在其他準則中關于資產負債表和收益表表內特別項目的列報的所有要求（參見建議的第65段和76段）。因而這些要求將從其他準則刪除。l 將IAS8中所列的當期凈損益的列報要求部分轉到本準則中（IAS8，第7段至10段：參見建議的第73至75段）。l 刪除對下述的披露的要求：n 經營活動成果，它是收益表表內的一個單列項目（第75（2）段）。IAS1沒有對“經營活動”下定義。n 非常項目，它是收益表表內的一個單列項目（第75（7）段）。增加建議的第78段和79段以詳細說明禁止在財務報表中披露“非常項目”。n 實體成立的國家及注冊地址（第102（1）段）。n 實體的雇員數量（第102（4）段）。l 增加建議的第108段和109段，以要求披露管理層在采用對財務報表中確認項目的金額具有重大影響的會計政策時所做的判斷。l 增加建議的第110段至115段，以要求披露關于未來的關鍵假設和計量的不確定性的其他來源的信息。該假設和來源會產生對下一個財務年度資產和負債帳面金額進行重大調整的重要風險。本征求意見稿對國際會計準則第1號的改動很大。因此，為了便于閱讀，本征求意見稿以“清樣稿”的形式而不是“標記”改動的形式列示。目 錄國際會計準則第1號財務報表的列報（200X年修訂） 目的范圍段 落 1-4財務報表的目的5財務報表的組成6-9總體要求10-39公允列報和遵從國際財務報告準則及其解釋公告10-17持續經營18-19權責發生制會計20-21列報的一致性22-23重要性和匯總 24-27抵銷28-32比較信息33-39結構和內容40-117引言40-41財務報表的界定42-46報告期間47-48資產負債表49-72流動/非流動的區分49-53流動資產54-56流動負債57-64資產負債表表內應列報的信息65-69可在資產負債表表內或附注中列報的信息70-72收益表73-90當期損益73-75在收益表表內列報的信息76-79可在收益表表內或附注中列報的信息80-90權益變動表91-95現金流量表96財務報表附注97-117結構97-102會計政策的披露103-109關鍵計量假設110-115其他披露116-117生效日期118附 錄：A 結論依據（200X年修訂版）B 不同意見國際會計準則第1號財務報表的列報(200X年修訂)本準則中以粗體標示的段落，應與本準則中的背景資料和實施指南以及國際會計準則公告前言的內容一并閱讀。國際會計準則不擬應用于不重要的項目（參見前言第12段）。目 的 本準則的目的在于規定通用財務報表編制的基礎，以確保實體自身的財務報表與其前期的財務報表以及與其他實體的財務報表相互可比。為達到該目的，本準則提出了財務報表列報的總體要求，提供了有關財務報表結構的指南，還提出了財務報表列報內容的最低要求。具體交易和其他事項的確認、計量和披露則在其他準則中規定。范 圍 1本準則適用于根據國際財務報告準則編報的所有通用財務報表的列報。2通用財務報表，指意在滿足那些無權要求按其特定信息需求提供信息的使用者而編制的那類財務報表。通用財務報表包括單獨提供或含在其他公開文件（如年度報告或招股說明書）中的財務報表。本準則對簡化的中期財務信息不適用。如果存在實體集團，本準則同樣適用于集團成員的單獨財務報表，并適用于國際會計準則第27號合并和單獨的財務報表里所列的集團的合并財務報表。3本準則適用于包括銀行和保險實體在內的所有類型的實體。與本準則的要求一致且針對銀行和類似金融機構的附加披露要求，則在國際會計準則第30號銀行和類似金融機構財務報表中的披露中規定。 4本準則使用的術語適合盈利導向的實體。因而公共部門的經營性企業可運用本準則的要求。私營部門、公共部門或政府中從事非營利性活動的實體在打算運用本準則時，可能需要修改對財務報表內特定單列項目以及對財務報表本身的說明。財務報表的目的 5財務報表是對實體財務狀況、經濟業務以及其他影響事項的結構性表述。通用財務報表的目的是提供有助于廣大使用者進行經濟決策的有關企業財務狀況、財務業績和現金流量的信息。財務報表還反映實體管理層對受托資源保管責任的成果。為達到該目的，財務報表應提供某一實體的下述信息：（1）資產；（2）負債；（3）權益；（4）收益和費用，包括利得和損失；（5）權益中的其他變動；（6）現金流量。 這些信息，連同財務報表附注中的其他信息，有助于使用者預測實體未來的現金流量，尤其是產生現金和現金等價物的時間和確定性。 財務報表的組成6一套完整的財務報表包括下列組成部分：（1）資產負債表；（2）損益表；（3）權益變動表，該表反映： 權益的所有變動；或 不是由與業主資本交易和對業主分配所引起的權益變動。（4）現金流量表；（5）重要會計政策和其他說明性注釋的摘要。7許多實體在財務報表之外披露管理層提供的財務評述，該評述可描述和解釋實體財務業績和財務狀況的主要特征及其面臨的主要不確定事項。這樣的報告可以包括對以下方面的評述：（1）決定財務業績的主要因素和影響，包括實體經營所處環境的變化、實體對這些變化的反應和由此產生的影響、實體為維持和提高財務業績而采取的投資政策（包括其股利政策）；（2）實體籌資來源、其舉債經營的政策及其風險管理政策；（3）根據國際財務報告準則所編制的資產負債表內未能確認其價值的實體的資源。8許多實體在財務報表外提供諸如環境報告和增值表等附表，在環境因素影響重大和雇員被視作重要的使用者團體的行業尤其如此。9第7和第8段中描述的報告和報表不在國際財務報告準則的范圍之內?？傮w要求 公允列報和遵從國際財務報告準則及其解釋公告10財務報表應當公允地反映實體的財務狀況、財務業績和現金流量（即，按照編報財務報表的框架中所列的資產、負債、收益和費用的定義和確認標準如實地反映交易以及其他事項的影響）。運用國際財務報告準則及其解釋公告，并在必要時提供附加披露，即可假定形成了公允列報的財務報表。11根據國際財務報告準則及其解釋公告編制財務報表的實體應披露這個事實。只有當財務報表遵從了每項適用的準則和解釋公告的全部要求時，該財務報表才可表述為遵從了國際財務報告準則及其解釋公告。12在幾乎所有情況下，公允列報可以通過遵從適用的國際財務報告準則及其解釋公告來實現。公允列報要求：（1）根據國際會計準則第8號會計政策、會計估計變更和差錯來選擇和運用會計政策。IAS8詳細規定了一套權威性指南，即當對某個項目缺乏明確適用的準則和解釋公告時，管理層用其來選擇和運用會計政策； （2）按提供相關、可靠、可比和可理解的信息的方式列報信息，包括會計政策；（3）當國際財務報告準則及其解釋公告的特定要求不足以讓使用者理解特定交易或其他事項對實體財務狀況和財務業績的影響時，增加披露的內容。 13在極少數情況下，如果實體管理層斷定遵從某項國際財務報告準則或解釋公告的要求將導致誤解，以致于同框架中所列的財務報表的目標相沖突，則如果相關的規定框架要求或另外不禁止背離該項要求，實體可按第14段所列的方式背離該項要求。14如果實體根據第13段背離某項國際財務報告準則或解釋公告的要求時則實體應披露：（1）管理層已斷定這樣編制的財務報表公允地反映了實體的財務狀況、財務業績和現金流量；（2）除為實現公允列報而背離了某項準則或解釋公告的要求外，實體已遵從了適用的國際財務報告準則及其解釋公告；（3）實體所背離的那項準則或解釋公告、背離的性質，包括該項準則或解釋公告要求的處理方法、該處理方法在那種情況下導致誤解以致于同框架中所列的財務報表的目標相沖突的原因和現在采用的處理方法；（4）該背離對每個列報期間財務報表（本應遵從該項要求進行報告）中的每個項目的財務影響。15在極少數情況下，如果實體管理層斷定遵從某項國際財務報告準則或解釋公告的要求將導致誤解，以致于同框架中所列的財務報表的目標相沖突，且相關的規定框架禁止背離該項要求，則實體應當通過披露以下事項以盡可能最大限度地減少察覺的誤導：（1）要求實體報告被斷定是誤解的信息的準則或解釋公告，要求的性質，以及管理層斷定在這種情況下遵從該項要求導致誤解，以致于同框架中所列的財務報表的目標相沖突的原因；（2）對實體每個列報期間財務報表中的每個項目所進行的調整，管理層斷定這些調整是實現公允列報所必需的。16在第13段至15段中，如果一項信息沒有如實地反映其聲明反映了或能夠合理地被認為是反映了的交易或其他事項，因而有可能對財務報表使用者所做的經濟決策產生負面影響，則該項信息同財務報表的目標相沖突。當評估遵從國際財務報告準則或解釋公告的特定要求是否導致誤解，以致于同框架中所列的財務報表的目標相沖突時，應考慮如下因素：（1）在特定情況下未實現財務報表的目標；（2）該實體不同于遵循該要求的其他實體的情況。這里有一個可反駁的假定，即如果其他實體在類似情況下遵循該項要求，則該實體遵循該項要求不會導致誤解，以致于同框架中所列的財務報表的目標相沖突。17如果實體根據該項準則的特別條款規定，某項國際財務報告在其生效日期之前采用時，則應當披露這一事實。持續經營18在編制財務報表時，管理層應當對實體是否仍能持續經營進行評估。除非管理層打算清算該實體，或打算終止經營，或別無選擇只能這樣做，否則財務報表應當以持續經營為基礎予以編制。當管理層在做這種評估時，意識到有關某些事項或條件的高度不確定因素可能引致人們對實體是否仍能持續經營產生重大懷疑時，則這些不確定因素應當予以披露。如果財務報表不是以持續經營為基礎編制的，則應當披露這個事實，并披露財務報表編制的基礎和實體不被認為是持續經營的原因。19在評估持續經營假定是否恰當時，管理層應考慮所有能獲得的有關未來的信息，這些信息至少（但不限于）要覆蓋自資產負債表日起十二個月的時間?？紤]的程度依各種具體情況而定。如果實體有獲利經營的歷史且易于獲得財務資源，則無需作詳細的分析即可得出持續經營的會計基礎是恰當的這一結論。在其他情況下，管理層在確定持續經營假定是否恰當之前，可能需要考慮廣泛的因素，包括目前和預期獲利能力、債務償還計劃和潛在融資替代來源等。權責發生制會計20除現金流量表外，實體應按權責發生制會計編制其財務報表。21在權責發生制會計下，當某個項目滿足編報財務報表的框架中所列的定義和確認標準時，將該項目確認為資產、負債、權益、收益和費用（財務報表的要素）。列報的一致性22財務報表內項目的列報和分類，應在一個期間與下一個期間之間保持一致，除非：（1）實體經營性質的重大變化或對其財務報表列報的審議表明，列報中的某項改變可使交易或其他事項的列報更為恰當；（2）國際財務報告準則或解釋公告要求改變列報方式。23重大的購買或處置事項，或對財務報表列報的審議，可能表明財務報表應必須以不同的方式列報。只有當修改過的結構可能持續，或者當另外的列報方式的好處明顯時，實體才改變其財務報表的列報方式。當改變列報方式時，實體應按第35段和36段的要求對其比較信息進行重新分類。重要性和匯總24每個重要的類似項目的分類應當在財務報表內單獨列報。不重要的金額可與不同類別的項目的金額匯總，不必單獨列報。25財務報表是通過對大量的已確認的交易或其他事項進行處理而生成的，這些交易或其他事項按其性質或功能匯總成類。在匯總和分類過程的最后階段是將濃縮和分類的數據列報，這些數據形成財務報表表內的項目或附注中的項目。如果某項目單個看不重要，則應將其與財務報表內或附注中的其他項目匯總。但是，某些重要程度不足以在財務報表內單獨列報的項目，對于附注而言，卻可能是足夠重要并要在附注中單獨列報的。 26就此而言，一項信息如果不披露就有可能影響使用者依據財務報表進行經濟決策，則該信息是重要的。重要性依項目或項目匯總的規模和性質而定，而規模和性質是根據其特定情況來判斷的。在決定一個項目或一個匯總項目是否重要時，項目的性質和規模應一起予以評價。依情況不同，項目的性質或項目的規模可能是決定性因素。例如，具有同樣性質和功能的各單項資產，即使單項金額大，也合并入同一類別。但是，性質或功能各異的大項目則應單獨列報。27重要性概念的運用意味著，如果生成的信息不重要，則不必符合國際財務報告準則及其解釋公告的特定披露要求。抵 銷28除非另外的準則要求抵銷，否則資產和負債不能抵銷。29僅當準則要求或允許抵消，收益和費用項目才應當予以抵銷。30單獨列報重要的資產和負債、收益和費用是重要的。除非能夠反映交易或其他事項的實質，否則在收益表或資產負債表內進行抵銷難以讓使用者理解所進行的交易及評價實體的未來現金流量。報告扣除計價準備例如存貨陳舊準備和應收款壞賬準備后的資產凈額不是抵銷。 31國際會計準則第18號收入定義了術語“收入”，并要求在考慮實體許可的商業折扣和數量折扣金額后，以收到的或應收的對價的公允價值來計量收入。在正常經營活動過程中，實體會進行不產生收入但伴隨主要產生收入的活動的交易。這種交易的結果應以同一交易形成的收益和相關費用相抵后的凈額列報，如果這樣列報能反映這些交易或其他事項的實質。例如：（1）非流動資產（包括投資和經營性資產）處置所產生的利得和損失，應按處置收入扣除該資產的賬面金額和相關銷售費用后的余額報告；（2）根據與第三方的合同安排（例如，分租協議）所發生的可補償支出應扣除相關的已補償金額。32此外，一組類似交易形成的利得和損失（例如，匯兌損益或為交易目的而持有的金融工具形成的利得和損失）應以凈額報告。但是，如果基于這種利得和損失的規模、性質或發生的頻率，第80段要求單獨披露它們，則這些利得和損失應單獨報告。 比較信息 33除非國際財務報告準則允許或另有要求，否則應當披露財務報表內報告的所有金額的前期比較信息。當比較信息與理解當期財務報表相關時，應包括在敘述性和說明性信息中。 34有些情況下，以前期間財務報表提供的敘述性信息在當期仍是相關的。例如，某法律爭端的結果在上一資產負債表日尚不確定，至今仍未解決，則該法律爭端的詳細情況應在當期披露。使用者可以從上一資產負債表日存在的不確定事項以及關于當期為解決不確定事項而采取的措施的信息中獲益。35當修訂財務報表內項目的列報或分類時，應對比較金額重新分類，除非重新分類花費過大的成本和精力。對比較金額重新分類時，實體應當披露：（1）重新分類的性質；（2）被重新分類的每個項目或每類項目的金額；（3）重新分類的原因。 36如果重新分類花費過大的成本和精力，則實體應當披露：（1）不能對這些金額進行重新分類的原因；（2）如果這些金額重新分類，本應作的調整的性質。37提高各期信息之間的可比較性有助于使用者做出經濟決策，尤其是通過允許以預測為目的對財務信息的趨勢進行評估。因此，出現一個一般假定，即比較信息重新分類的收益超過由其產生的成本或精力，且因此實體應合理的盡可能將各以前列報期間的比較金額予以重新分類。38在某些情況下，為了實現與當期的可比性而對某一特定前期的比較信息予以重新分類的成本或精力，超過財務報表使用者獲得的收益。例如，沒有按照允許重新分類的方式對前期的數據進行收集，且重新產生這些信息花費過大的成本或精力。在這種情況下，實體要披露不對比較金額重新分類的原因，以及本應對比較金額進行的調整的性質。39國際會計準則第8號會計政策、會計估計變更和差錯根據會計政策變更的要求對比較信息做出的調整。結構和內容引 言40本準則要求特定信息在財務報表表內披露，并要求其他一些單列項目或在財務報表表內或在附注中披露。IAS7要求列報現金流量表。41本準則在廣泛的意義上使用術語“披露”，既包括每份財務報表表內列報的項目，也包括在財務報表附注中列報的項目。其他國際財務報告準則及其解釋公告也要求披露某些信息。除非在本準則、另外的準則或解釋公告中有不同的規定，否則這些披露都包括在相關財務報表表內或者在其附注中提供。財務報表的界定42財務報表應明確地予以界定，與公布的同一文件中的其他信息相區分。43國際財務報告準則及其解釋公告只適用于財務報表，不適用于年度報告或其他文件中列報的其他信息。因此使用者能夠將按國際財務報告準則及其解釋公告編制的信息與雖對其有用但不受這些規定約束的其他信息區分開來，這是重要的。 44財務報表的每個組成部分應當予以明確地界定。此外，為了使所列報的信息得到恰當的理解，下述內容必須按顯著的方式列報，必要時予以重復： （1）報告實體的名稱或其他辨認方式，以及從上一個資產負債表日至今該信息的任何變動； （2）財務報表是涵蓋單個實體還是實體集團； （3）資產負債表日或財務報表涵蓋的期間，視何者對有關財務報表合適而定； （4）列報貨幣； （5）財務報表內列報金額的精確度。45在財務報表的每頁上注明標題及簡略的欄目名稱通常即符合第44段的要求。在確定提供這些信息的最好方式時需要作出判斷。例如，當財務報表的列報采用電子方式時，可以不用分頁；這樣做時，以上項目應足夠頻繁地出現以確保對所提供信息的正確理解。46財務報表以列報貨幣單位的千或百萬來列報信息，通?？梢允蛊涓桌斫狻Ｖ灰獙α袌蟮木_度予以披露，這樣做是可以接受的，相關的信息不會丟失。報告期間47財務報表至少應按年提供。如果實體的資產負債表日發生變更，或者年度財務報表涵蓋的期間長于或短于一年，則除了財務報表覆蓋的期間外，實體還應披露：（1）使用非一年會計期間的原因；（2）由此引起的收益表、權益變動、現金流量和相關附注的比較金額不可比的事實。 48通常，應一貫地編制覆蓋一年期的財務報表。但是，由于現實的原因，有些企業傾向于不是一年（例如52周）的期間報告。本準則不阻止這種做法，因為由此生成的財務報表不可能與那些一年期的財務報表形成重大不同。資產負債表流動非流動的區分 49實體應當依據第54段至64段在資產負債表表內將流動和非流動資產、流動和非流動負債作為單獨的類別列報，除非按流動性進行列報能夠提供更為相關和可靠的信息。在這種情況下，所有資產和負債都應當大致按其流動性順序列報。 50無論采用哪種列報方法，對于每個資產和負債單列項目，如果其含有自資產負債表日起十二個月內和十二個月外預期將收回或清償的金額，則實體應披露超過十二個月后收回或清償的那部分金額。51如果實體在一個清晰可辨的經營周期內供應商品或勞務，則在資產負債表內將流動和非流動資產和負債單獨分類，能夠將作為營運資本連續循環的凈資產與用于實體長期經營的凈資產區分開來從而提供有用的信息。它也可以突出在本經營周期內預期能實現的資產，以及在同一期間內應償還的負債。52對一些諸如金融機構的實體而言，資產和負債按流動性列報與按流動/非流動性列報相比，能提供更相關和可靠的信息，因為它們不在一個清晰可辨的經營周期內供應商品或勞務。53有關資產和負債預計變現日的信息在評價實體的流動性和償債能力時是有用的。國際會計準則第32號金融工具：披露和列報要求披露金融資產和負債的到期日。金融資產包括應收賬款和其他應收款，金融負債包括應付賬款和其他應付款。不論資產和負債是否作流動類和非流動類的劃分，提供非貨幣性資產（如存貨）預期回收日和非貨幣性負債（如準備）的預期清償日的信息也是有用的。例如，實體可披露預期自資產負債表日起超過12個月后才能收回的存貨金額。 流動資產54當某項資產符合以下條件之一時，應劃分為流動資產：（1）預期能在實體經營周期的正常過程中實現，或持有以待出售或消耗；（2）主要為交易目的持有；（3）預期在資產負債表日后十二個月內實現；（4）自資產負債表日起至少十二個月內不被限制交換或用于清償債務的現金或現金等價物資產。所有的其他資產應劃分為非流動資產。55本準則使用術語“非流動”包括具有長期性質的有形、無形、和金融資產。只要含義清楚，本準則并不禁止使用其他描述。56實體的經營周期指從購買原材料進入生產過程到實現為現金或現金等價物資產之間的這段時間。流動資產包括作為正常經營周期的一部分而出售、消耗和實現的存貨以及應收賬款，即使它們不能預期在資產負債表日后十二個月內實現也是如此。流動資產還包括非流動金融資產的當期部分。如果有價證券預期能在資產負債表日后十二個月內實現，則應將其劃歸流動資產；否則劃歸非流動資產。流動負債57當某項負債符合以下條件之一時，應劃歸流動負債：（1）預期能在實體經營周期的正常過程中清償；（2）在資產負債表日后十二個月內到期清償。所有的其他負債應劃分為非流動負債。58流動負債可以按類似于流動資產分類的方式來分類。有些流動負債，如應付賬款、應付雇員的費用及其他應計經營費用，構成企業正常經營周期中使用的營運資本的一部分。這些經營性項目應劃歸流動負債，即使它們在資產負債表日后超過十二個月的時間內才清償也是如此。59其他流動負債指不是作為本經營周期的一部分進行清償，而是在資產負債表日后十二月內需予清償的。非流動金融負債的當期部分、銀行透支、應付股利、應付所得稅和其他非交易應付款就是這方面的例子。為營運資本進行長期融資且不在十二個月內清償的金融負債是非流動負債。60如果長期金融負債在資產負債表日起十二個月內到期清償，則實體應將其劃分為流動負債，即使：（1）原定期限超過十二個月；（2）在資產負債表日之后和財務報表批準報出之前訂立長期的再融資或重新安排支付的協議。61實體根據已有貸款便利預期用于資產負債表日后至少十二個月再融資或“滾動”的負債，應劃分為非流動負債，即使其自資產負債表日起十二個月內到期清償。但是，當再融資或滾動債務不是隨實體的意圖進行時（例如，沒有再融資協議），則不考慮潛在的再融資，且將其劃分為流動負債。62當實體違反了長期貸款協議的承諾或協定，導致該負債可隨時要求清償時，該負債在資產負債表日劃分為流動負債，即使貸款人在資產負債表日之后和財務報表批準報出之前同意不因違約行為提出還款要求。63但是，如果貸款人同意在資產負債表日之前給予一段緩期支付的時間，在這段時間里，實體可以改正違反長期貸款協議承諾或協定的行為，且貸款人不能要求立即清償，則將該負債劃分為非流動負債，前提條件是該項負債在沒有違反承諾或協定的條件下自資產負債表日起至少12個月后到期清算，并且：（1）實體在緩期支付時間內改正違約行為；或（2）財務報表批準發布時，緩期支付時間尚未到期，且實體很有可能改正違約行為。 64在第63段所述的情況下，如果實體在緩期支付的時間里未改正其違約行為，則從實質上說明該項貸款在資產負債表日要求清償，應將其劃分為流動負債。資產負債表表內應列報的信息65作為最低要求，資產負債表表內應包括反映下列金額的項目：（1）不動產、廠場和設備；（2）投資性房地產；（3）無形資產；（4）金融資產不包括在（5）、（8）和（9）項下的金額；（5）用權益法核算的投資；（6）生物性資產；（7）存貨；（8）應收賬款和其他應收款；（9）現金和現金等價物；（10）應付賬款和其他應付款；（11）準備； （12）金融負債不包括在（10）和（11）項下的金額；（13）所得稅負債和所得稅資產；（14） 少數股權； （15）發行的歸屬于母公司所有者的資本和公積。66當追加的單列項目、標題和小計金額與理解實體財務狀況相關時，應當在資產負債表表內列報。67本準則不規定項目的列報順序或格式。第65段只是提供了在性質或功能方面明顯不同而理應在資產負債表表內分開列報的一系列項目。除此之外：（1）當一個項目或同類項目匯總的規模、性質或功能表明，分開列報與理解實體財務狀況相關時，單列項目包括在內；（2）為提供與理解實體財務狀況相關的信息，可以按實體及其交易的性質對使用的描述和單個項目或同類項目匯總的排列順序進行修訂。例如，銀行為了執行國際會計準則第30號銀行和類似金融機構財務報表內的披露的更具體的要求，應對以上描述進行修訂。68判斷是否應單獨列報追加的項目應依據對以下方面的評估：（1）資產的性質和流動性；（2）資產在實體范圍內的功能； （3）負債的金額、性質和時間。 69對不同類型的資產采用不同的計量基礎表明其性質和功能不同，因而應將其作為單獨項目列報。例如，按國際會計準則第16號不動產、廠場和設備的規定，某些類型的不動產、廠場和設備可以以成本記錄，某些可以以重估金額記錄。 可在資產負債表表內或附注中列報的信息 70實體應在資產負債表內或資產負債表附注中，披露實體根據經營方式對報表單列項目所作的二級分類。71二級分類的詳細程度取決于準則及其解釋公告的要求和涉及金額的規模、性質和功能。在第68段中提到的各項因素適用于決定二級分類的基礎。披露依各項目而異，例如：（1）有形資產應按國際會計準則第16號不動產、廠場和設備所描述的類別進行分類；（2）應收款應分解為商業客戶應收款、關聯方應收款、預付款和其他金額；（3）存貨應按國際會計準則第2號存貨的規定進一步分為商品、生產物資、原材料、在產品和產成品等類別；（4）準備項目劃分為為雇員福利費提取的準備和其他項目的準備；（5）權益資本和公積劃分為繳入資本、股票溢價（英文一致，均為share premium，但中文在原文中翻譯不同，見92段）和各種公積的不同類別。72實體應在資產負債表表內或附注中披露下列內容：（1）對每類股本： 核定的股數； 已發行且已收到全額股款的股數、已發行但尚未收到全額股款的股數； 每股面值，或無面值股票； 年初和年末發行在外股數的調節； 附于各類股本上的各種權利、優惠和限制，包括分配股利和歸還資本的限制； 實體持有、或實體的子公司或聯營實體持有的本實體股數； 為以期權和銷售合約（包括條件和金額）方式發售而儲備的股數；（2）股東權益中每項公積的性質和用途的說明； 沒有股本的實體（如合伙企業），應披露與以上要求的信息對等的信息，以反映當期每一類別中的權益和權利，以及附于每一類別權益上的優惠和限制條件的變化情況。收益表當期損益73在某個期間內確認的所有收益與費用項目，應當計入損益，除非準則另有要求或允許另外的做法。74通常，在某個期間內確認的所有收益與費用項目，應當計入損益。這包括會計估計變更的影響。但是，特定項目可能被排除在當期損益之外的情況也可能出現。國際會計準則第8號會計政策、會計估計變更和差錯處理這樣兩種情況：差錯更正和會計政策變更影響。75其他準則對可能符合框架中收益和費用的定義但不計入收益的項目進行處理。這樣的例子有重估價盈余（參見國際會計準則第16號不動產、廠場和設備），對國外經營的財務報表進行折算產生的利得和損失（參見國際會計準則第21號匯率變動的影響）以及重新計量可供出售的金融資產產生的利得或損失（參見國際會計準則第39號金融工具的確認和計量）。收益表表內列報的信息76收益表表內至少應包括反映下列當期金額的單列項目：（1）收入；（2）融資成本；（3）用權益法核算的對聯營企業投資和對合營企業投資的稅后利潤和虧損份額；（4）在歸屬于中止經營的資產處置和債務清償中確認的稅前利得或損失；（5）所得稅費用；（6）損益；（7）少數股權；（8）凈損益。追加的單列項目、標題和小計金額應當在收益表內列報，前提是該列報與理解實體財務業績相關。77實體的各種活動、交易和其他事項的影響在頻率、風險和可預測性方面是不同的。披露財務業績的組成要素有助于理解所取得的財務業績并預測未來的經營成果。追加的單列項目應包括在收益表表內；當修訂使用的描述和項目的排列順序對于說明財務業績的組成要素顯得必要時，則應當予以修訂。所考慮的因素包括收益和費用項目不同組成部分的重要性、性質和功能。例如，銀行應補充一些種類以適用IAS30更具體的要求。收益和費用項目只有在符合第29段的標準時，才能抵銷。78實體不應將任何收益和費用項目作為非常項目在收益表表內或附注中列報。79收益和費用項目不作為實體日常經營活動之外產生的項目列報。可在收益表表內或附注中列報的信息80如果收益和費用項目的規模、性質或發生頻率與理解實體財務業績相關，則應單獨披露其性質和金額。81第80段描述的收益和費用項目的性質和金額，可能與財務報表的使用者理解實體的財務狀況和財務業績以及預測未來的財務狀況和財務業績相關。82可能引起單獨披露收益和費用項目的情況包括:（1）存貨減記至可變現凈值，或不動產、廠場和設備減記至可收回金額，以及這種減值的轉回；（2）實體經營活動的重組和為重組成本提取的任何準備的轉回；（3）不動產、廠場和設備項目的處置；（4）長期投資的處置；（5）中止經營；（6）解決訴訟；（7）其他準備的轉回。83實體應根據費用的性質或者在實體中的功能進行的分類作出分析。84鼓勵實體在收益表表內列報第83段要求的分析。 85費用項目應細分以突出財務業績中在頻率、形成利潤或虧損的潛在性和可預測性等方面可能不同的一系列組成部分。該分析應按兩種形式中的一種來提供。 86第一種分析形式稱作費用性質法。費用按其性質（例如，折舊費、原材料購買成本、運輸費用、工資和薪金、廣告費）在收益表內匯總反映，不再在實體內的不同功能之間重新歸類。這種方法簡單，易于為許多小實體所應用，因為它們沒有必要將費用按功能歸類。 87第二種分析形式稱作費用的功能分類法或“銷售成本”法，它將費用按其功能劃分為銷售成本、或例如銷售或管理活動的成本等部分。使用這種方法的實體至少要披露銷售成本。這種方法通常能向使用者提供比按性質進行費用分類更相關的信息，但將費用歸類至各種功能可能具有隨意性和涉及相當多的判斷。88將費用按功能劃分的實體應披露關于費用性質的附加信息，包括折舊費、攤銷費和雇員福利費用。89選擇費用的功能分類法還是費用性質法取決于歷史和行業因素，以及實體的性質。兩種方法均能提供那些可能隨實體的銷售或生產水平直接或間接發生變化的成本信息。由于每種列報方法對不同類型實體均有合適之處，因此本準則要求實體選擇能為實體財務業績組成要素的列報提供最充分信息的分類方法。但是，由于關于費用性質的信息有助于預測未來現金流量，因而要求在使用費用的功能分類法時作附加披露。第88段中的“雇員福利”與國際會計準則第19號雇員福利中的含義一致。90實體應在收益表表內，或權益變動表表內，或附注中，披露財務報表涵蓋的期間內確認的股利金額，以及相關的每股股利金額。權益變動表91作為一套財務報表的單獨組成部分，實體應提供權益變動表，權益變動表反映：（1）當期損益；（2）按其他準則要求直接計入權益中的每項收益和費用項目，以及這些項目的總額；（3）按IAS8確認的會計政策變更和差錯更正的累積影響。92實體還應在權益變動表表內或附注中列報：（1）與業主的資本交易和對業主分配的金額；（2）期初和資產負債表日累積損益余額，以及當期變動；（3）當期期初和期末每類權益資本、資本溢價和每項公積的賬面金額之間的調節情況，各項目在期初和期末之間的變動應單獨披露。 93兩個資產負債表日之間的實體權益變動，反映了當期實體凈資產的增加或減少。除了與作為所有者角色的業主的交易（如資本投入和股利分配）產生的變化之外，權益的綜合變動反映了當期實體活動形成的收益和費用總額（包括利得和損失）。94本準則要求在某個期間內確認的所有收益與費用項目均應計入損益，除非準則另有要求或允許另外的做法。其他準則要求將某些利得和損失（例如，重估價增加和減少以及特定外幣折算差額）直接確認為權益變化。由于在評估兩個資產負債表日之間的實體財務狀況時考慮所有的收益和費用項目是重要的，本準則要求列報權益變動表以著重反映實體的收益和費用總額，包括在權益中直接確認的那些收益和費用。95可以有多種方式來滿足第91段和92段的要求，例如，對權益內每個要素期初和期末余額進行調整的多欄式表述方式。另一種做法是在權益變動表中只列報第91段所列的項目。按這種方法，第92段所列的項目列報在財務報表的附注中。無論采用哪一種方法，均要求提供第91段第（2）項所列項目的小計金額，以便使用者能得出當期實體經營活動形成的收益和費用總額?，F金流量表96國際會計準則第7號現金流量表規定了現金流量表的列報和相關的披露要求。該準則指出，現金流量信息提供給財務報表使用者評估實體生成現金及現金等價物的能力，以及實體利用這些現金流量的需求。財務報表附注 結構97實體財務報表附注應該：（1）提供關于財務報表的編制基礎以及選擇并運用于重要交易和其他重要事項的特定會計政策的信息； （2）披露國際財務報告準則及其解釋公告要求的但沒有在財務報表的別處提供的信息； （3）提供不在財務報表表內列報、但與理解資產負債表、損益表、權益變動表和現金流量表相關的附加信息。98財務報表附注應按系統的方式列報。資產負債表、收益表、權益變動表和現金流量表表內的各項目應在附注的相關信息中交叉參照。99財務報表附注應包括在財務報表內確認并在資產負債表、收益表、權益變動表和現金流量表上列報的項目的文字描述或金額分解，同時也包括諸如或有負債和承諾等關于未確認的項目的附加信息。這些信息包括國際財務報告準則及其解釋公告要求和鼓勵披露信息以及與理解資產負債表、損益表、權益變動表和現金流量表相關的其他披露。100附注通常按下列順序列報，這種順序有助于使用者理解財務報表，并將它們與其他實體的財務報表進行比較：（1）遵從國際財務報告準則及其解釋公告的聲明（參見第11段）；（2）采用的重要會計政策的摘要，包括采用的計量基礎；（3）支持各財務報表表內列報項目的信息，按列報的每種財務報表和每個單列項目的順序列報；（4）其他披露，包括： 或有項目、承諾和財務方面的其他披露；非財務信息的披露。101在某些情況下，在附注內改變特定項目的順序可能是必要的或可取的。例如，在損益中確認的公允價值的變動可與金融工具的到期日的信息結合在一起，盡管前者是收益表的披露而后者是資產負債表的披露。但是，只要切實可行，附注的系統結構應盡可能地予以保持。102提供關于財務報表編制基礎和特定會計政策的信息的附注，可能作為財務報表的單獨組成部分列報。會計政策的披露103實體應當在重要會計政策摘要中披露：（1）編制財務報表時使用的計量基礎；（2）使用的與理解財務報表相關的其他會計政策。104除了財務報表內使用的其他會計政策外，讓使用者知道所采用的計量基礎或使用的基礎（歷史成本、現行成本、可變現凈值、公允價值或可收回金額）也是重要的，因為計量基礎構成財務報表的編制基礎。如果在財務報表內使用一種以上的計量基礎，例如重估特定類別的資產，則提供表明每種計量基礎適用的資產和負債類別就足夠了。105在決定某項特定的會計政策是否應當予以披露時，管理層應考慮披露是否能幫助使用者理解在財務業績和財務狀況報告中反映交易和其他事項的方式。實體考慮列報的會計政策至少與以下方面相關：（1）收入確認；（2）合并原則；（3）對聯營企業的投資采用權益法進行的會計核算；（4）企業合并；（5）合營