模擬試題（一）

一、單項選擇題

lo下列關于會計要素及其確認與計量的表述中，不正確的是（）.

Ao利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后凈額的概念

Bo與費用相關的經濟利益流出會導致所有者權益減少

Co費用是企業在非日?；顒又挟a生的

Do企業對會計要素計量時一般采用歷史成本計量

【正確答案】C

【答案解析】本題考核會計要素及其確認與計量.選項C,費用是企業在口?；?/p>

動中產生的，不是非日?；顒赢a生的.

2.A公司期末存貨用成本與可變現凈值孰低法計價。2010年8月9日A公司與

N公司簽訂銷售合同，由A公司于2011年5月15日向N公司銷售計算機5000

臺,每臺1.20萬元.2010年12月31日A公司已經生產出計算機4000臺，單位

成本0.80萬元，賬面總成本為3200萬元。2010年12月31日市場銷售價格為

每臺1.10萬元，預計4000臺計算機的銷售稅費為264萬元則2010年12月

31日A公司庫存計算機的可變現凈值為（）萬元。

Ao4400

B.4136

Co4536

Do4800

【正確答案】C

【答案解析】由于A公司生產的計算機已經簽訂銷售合同，該批計算機的銷售

價格已由銷售合同約定,并且庫存數量4000臺小于銷售合同約定數量5000臺，

因此該批計算機的可變現凈值應以約定的價格4000臺XI.20=4800（萬元）

作為計算基礎。該批計算機的可變現凈值=4800-264=4536（萬元）。

3.下列關于固定資產初始計量的表述中，不正確的是（）。

Ao購建固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出均應

該計入固定資產

B.購建固定資產過程中發生的專業人員服務費，應該計入管理費用

Co以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的

公允價值比例，分別確定各項固定資產的成本

Do暫估入賬的固定資產，在竣工決算后不需根據實際成本調整竣工決算前已

計提的折舊額

【正確答案】B

【答案解析】購建固定資產過程中發生的專業人員服務費，應該計入固定資產

成本.

4.關于投資性房地產后續計量模式的轉換，下列說法中正確的是（）。

A.成本模式轉為公允價值模式的,應當作為會計估計變更

B.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本

模式

Co已采用成本模式計量的投資性房地產，不得從成本模式轉為公允價值模式

D,企業對投資性房地產的計量模式可以隨意變更

【正確答案】B

【答案解析】企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更，在滿

足一定條件的情況下可以從成本模式計量變更為公允價值模式計量，成本模式轉

變為公允價值模式應當作為會計政策變更來處理.己采用公允價值模式計量的投

資性房地產不得從公允價值模式轉為成本模式。

5。AS公司2010年1月1日對乙公司投資165萬元，取得乙公司30%的股權，

采用權益法核算。當年乙公司實現凈利潤150萬元，2011年乙公司發生凈虧損

750萬元，假定AS公司存在應收乙公司長期款項20萬元,實質上構成對乙公司

凈投資的一部分.則2011年年末甲公司正確的會計處理是（）。

A.借：投資收益225

貸：長期股權投資-一損益調整210

長期應收款15

Bo借：投資收益225

貸：長期股權投資-一損益調整210

預計負債15

Co借:投資收益210

貸:長期股權投資一一損益調整210

D.借：投資收益225

貸：長期股權投資一一損益調整225

【正確答案】A

【答案解析】沖減被投資單位發生凈虧損份額225萬元（750X30%）以“長期

股權投資”科目的賬面價值210萬元（165+150X30%）減記至零為限；還需承

擔的投資損失15萬元,沖減其他實質上構成對被投資單位凈投資的“長期應收

統"

6.下列各項交易中，不屬于非貨幣性資產交換的是（）.

Ao以無形資產換取原材料

Bo以持有至到期投資換取原材料

Co以投資性房地產換取固定資產

D.以固定資產換取長期股權投資

【正確答案】B

【答案解析】持有至到期投資是貨幣性資產，因此選項B是貨幣性資產交換。

7,下列各項中，不應確認投資收益的事項是（）.

Ao可供出售債券在持有期間按攤余成本和實際利率計算確認的利息收入

Bo交易性金融資產在資產負債表日的公允價值大于賬面價值的差額

C,持有至到期投資在持有期間按攤余成本和實際利率計算確認的利息收入

D.交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發放的現金股利

【正確答案】B

【答案解析】交易性金融資產在資產負債表日的公允價值大于賬面價值的差額

應計入公允價值變動損益。

8o甲公司2010年9月30日購入固定資產，賬面原值為1500萬元,會計上按

直線法計提折舊；稅法規定按年數總和法計提折舊。折舊年限均為5年,凈殘值

均為零.則2011年12月31E的應納稅暫時性差異余額為（）。

Ao225萬元

B0900萬元

Co1125萬元

Do255萬元

【正確答案】A

【答案解析】資產的賬面價值-1500-1500/5X3/12-1500/5-1125（萬元）；

計稅基礎=1500-1500X5/15-1500X4/15X3/12=900（萬元）；賬面價值

＞計稅基礎，其差額為225萬元，即為應納稅暫時性差異的期末余額。

9.甲公司對外幣交易采用交易發生日的即期匯率折算，按季計算匯兌損益。

2012年4月12日，甲公司收到一張期限為2個月的不帶息外幣應收票據，票面

金額為200萬歐元，當日即期匯率為1歐元=7。8元人民幣。2012年6月12日，

該公司收到票據款200萬歐元，當口即期匯率為1歐元=7.78元人民幣。2012年

6月30日，即期匯率為1歐元=7.77元人民幣。甲公司因該外幣應收票據在2012

年第二季度產生的匯兌損失為（）萬元人民幣。

A.2

Bo4

Co6

Do8

【正確答案】B

【答案解析】本題考核外幣交易的會計處理。甲公司因該外幣應收票據在2012

年第二季度產生的匯兌損失=200X（7.8-7.78）=4（萬元人民幣）

10o某上市公司2011年度的財務報告于2012年4月30日批準報出，2012年

3月15日，該公司發現了2011年度的一項重大會計差錯，對此，該公司應做的

處理是（）。

Ao調整2011年度資產負債表的年初余額和利潤表上期金額

B.調整2011年度資產負債表的年末余額和利潤表本期金額

Co調整2012年度資產負債表的年末余額和利潤表本期金額

D.調整2012年度資產負債表的年初余額和利潤表上期金額

【正確答案】B

【答案解析】日后期間發現的報告年度的會計差錯，作為日后調整事項處理，

調整報告年度資產負債表的年末數和利潤表的本年數.

11.A公司和B公司為一般納稅企業，增值稅稅率為17%。2011年7月2日，B

公司從A公司購買一批原材料，含稅價為600萬元，至2012年1月2日尚未支

付貨款.雙方協議,B公司以一項專利技術和一批庫存商品償還債務.該專利技術

賬面余額為380萬元，B公司對該專利已提攤銷額30萬元，公允價值為420萬

元；庫存商品的成本為80萬元，公允價值為100萬元。A公司已對該債權計提

壞賬準備60萬元。不考慮其他費用.則有關債務重組不正確的會計處理是（）.

A。A公司取得的無形資產按照公允價值420萬元入賬，庫存商品按照公允價

值100萬元入賬

B.A公司債務重組損失為3萬元

C.B公司處置非流動資產利得為70萬元

DoB公司債務重組利得為3萬元

【正確答案】D

【答案解析】B公司債務重組利得=600—420—117=63（萬元）

12o黃河公司對銷售產品承擔售后保修，發生的保修費一般為銷售額的1%~3%

之間，黃河公司2010年銷售額為2000萬元，支付保修費用15萬元，期初“預

銀行存款95

資本公積一一股本溢價105

初始投資成本與原股權賬面價值加新增投資賬面價值之和的差額計入資本公積.

15。甲企業屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.企業銷售產品

每件100元,若客戶購買100件（含100件）以上可得到每件10元的商業折扣。

某客戶2012年3月10日購買該企業產品150件，按規定現金折扣條件為2/10,

1/20,n/30o甲企業于2012年3月26日收到該筆款項。假定計算現金折扣時考

慮增值稅。則甲企業在銷售時確認的收入為（）元。

Ao15000

B.13500

Co10000

D.13365

【正確答案】B

【答案解析】甲企業確認的收入=150X（100—10）=13500（元），現金折扣

在實際發生時，確認為財務費用，所以確認收入時不需要考慮現金折扣。

二、多項選擇題

16o下列有美利得或損失的表述中，不正確的有（）.

Ao企業非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本

無關的經濟利益的流入屬于直接計入所有者權益的利得

B.企業發生利得或損失時，均應計入所有者權益

Co企業發生利得或損失后，最終都會影響所有者權益

D.費用與損失的區別在于前者是非日?；顒赢a生的，后者是日常活動產生的

【正確答案】ABD

【答案解析】本題考核利得和損失的含義.企業非日?；顒铀纬傻?、會導致所

有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入屬于利得，利得可能

直接計入損益，也可能直接計入所有者權益，損失亦然，因此選項AB不正確；選

項D,費用是日?；顒赢a生的,損失是非日常活動產生的，因此不正確。

17.下列關于安全生產費用的表述中，正確的有（）。

Ao企業按規定提取的安全生產費用，應該計入相關產品成本或當期損益

B.企業使用提取的安全生產費用時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備

C.企業使用提取的安全生產費用形成固定資產的,應當先通過“在建工程”歸

集,達到預定可使用狀態時轉入固定資產

Do企業使用提取的安全生產費用形成固定資產的，應當按照固定資產預計使

用壽命分期計提折舊

【正確答案】ABC

【答案解析】選項D,企業使用提取的安全生產費用形成固定資產的，應當在

固定資產達到預定可使用狀態時，一次性計提折舊，以后期間不再計提折舊。

18o下列關于固定資產會計處理的表述中，說法正確的有（）0

Ao分期付款購買固定資產實質上具有融資性質的,應以購買價款的現值為基

礎確定固定資產入賬價值

Bo固定資產的入賬價值不包括可抵扣的增值稅

Co固定資產存在棄置義務的，應在取得固定資產時，按預計棄置費用的現值,

借記“固定資產〃科目，貸記“預計負債〃科目

Do存在棄置義務的固定資產,在其使用壽命內，按棄置費用計算確定各期應

負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債〃科目

【正確答案】ABCD

19.下列屬于債務重組方式的有（）。

Ao以低于債務賬面價值的現金清償債務

Bo以公允價值低于債務賬面價值的非現金資產清償債務

Co修改債務條件,如減少債務本金,降低利率等

D.債權人同意延長債務償還期限且加收利息

【正確答案】ABC

【答案解析】選項D,債權人并未作出讓步，不屬于準則中所指的債務重組。

20。下列關于資產減值測試時認定資產組的表述中，正確的有（）.

Ao資產組是企業可以認定的最小資產組合

B.認定資產組應當考慮對資產的持續使用或處置的決策方式

Co認定資產組應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式

D.資產組產生的現金流入應當獨立于其他資產或資產組產生的現金流入

【正確答案】ABCD

21.企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限、使用壽命不確定的無形

資產進行復核，其正確的會計處理方法有（）。

A.使用壽命有限的無形資產，其使用壽命與以前估計不同的，應當改變攤銷

期限，按照會計估計變更的方法進行處理

B.對使用壽命不確定的無形資產，如果有證據表明無形資產的使用壽命是有

限的,應當估計其使用壽命

Co使用壽命有限的無形資產,其攤銷方法與以前估計不同的,應當改變攤銷方

法，按照會計估計變更的方法進行處理

Do使用壽命有限的無形資產，其攤銷方法不得變更，只能采用直線法攤銷

【正確答案】ABC

【答案解析】企業選擇的無形資產攤銷方法,應當反映與該項無形資產有關的經

濟利益的預期實現方式，例如采用產量法、直線法等。如果與無形資產有關的經

濟利益實現方式發生了重大改變，那么就應改變無形資產的攤銷方法，故選項D

不正確.

22.下列各項關于土地使用權會計處理的表述中，正確的有（）o

A.為建造固定資產購入的土地使用權確認為無形資產

B.房地產開發企業為開發商品房購入的土地使用權確認為存貨

C.用于出租的土地使用權及其地上建筑物一并確認為投資性房地產

Do用于建造廠房的土地使用權攤銷金額在廠房建造期間計入在建工程成本

【正確答案】ABCD

【答案解析】

23.A公司2011年2月1日與B公司簽訂購銷合同。合同規定,A公司向B公司

銷售商品，銷售價格為100萬元。A公司已于當日收到貨款。商品已于當日發出，

開出增值稅專用發票，銷售成本為80萬元（未計提跌價準備）。同時，雙方還簽

訂了補充協議，補充協議規定A公司于2011年9月30日購回全部商品。不考慮

增值稅和其他稅費。則A公司2011年2月1日銷售商品不應確認收入的情況有

（）O

A.以回購日該商品的市場價格回購

B.以出售日該商品的市場價格回購

Co以轉讓價格加.1.轉讓E至回購日期間按照市場利率計算的利息回購

D.回購日該商品的市場價格低于100萬元的，按照100萬元回購

【正確答案】BCD

【答案解析】選項A,以回購日該商品的市場價格回購，應確認收入。

24o下列有關收入確認的表述中，正確的有（）。

A.在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，公司應在勞務完工后匯總

確認收入和成本

Bo在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，已經發生的勞務成本預計

能夠得到補償時，公司應在資產負債表日按已經發生的勞務成本確認收入

Co勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，在勞務的結果能夠可靠計量的情

況下，公司應在資產負債表E按完工百分比法確認收入

D.在資產負債表日，已發生的合同成本預計全部不能收回時,公司應將已發

生的成本確認為當期營業成本，不確認收入

【正確答案】BCD

【答案解析】本題考核提供勞務交易結果不能可靠估計的核算。提供勞務交易

的結果不能可靠估計的情況下，已經發生的勞務成本預計能夠得到補償時，公司

應在資產負債表日按已經發生的勞務成本確認收入.

25.下列事項中，屬于與資產相關的政府補助的有（）.

A.政府作為所有者直接投入的生產設備

B.政府對企業用于建造固定資產給予的財政貼息

C.政府向企業無償劃撥長期非貨幣性資產

D.企業收到的即征即退的營業稅

【正確答案】BC

【答案解析】選項A,不屬于政府補助；選項D,屬于與收益相關的政府補助.

三、判斷題

26。如果企業銷售合同所規定的商品尚未生產出來，但持有專門用于該商品生

產的原材料,該原材料的可變現凈值應當以其市場價格為基礎計算。（）

【正確答案】錯

【答案解析】如果商品存在合同價格且該原材料是專門用于生產該商品的，則

該原材料的可變現凈值應當以商品合同價格為基礎減去預計銷售費用、預計加工

完成尚需發生的加工費用來計算。

27.企業所借入的外幣專門借款發生的匯兌差額，屬于借款費用，應當予以資

本化.（）

【正確答案】錯

【答案解析】企業所借入的外幣專門借款發生的匯兌差額，必須滿足資本化條

件時才能資本化。

28.如果某項資產不能再為企業帶來經濟利益，即使是由企業擁有或者控制的,

也不能作為企業的資產在資產負債表中列示.（）

【正確答案】對

【答案解析】資產實質上代表了企業能夠獲取的未來經濟利益.如果某項資產不

能再為企業帶來經濟利益，則不再符合資產的定義，不能再倫為資產列報，而應

確認為損失.

29o資產負債表日后出現的情況引起的固定資產或投資的減值,屬于非調整事

項。（）

【正確答案】對

30.股份支付存在非可行權條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權條件

中的非市場條件,企業應當確認已得到服務相對應的成本費層.（）

【正確答案】對

3E企業在股權分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重

大影響的股權，應劃分為可供出售金融資產。（）

【正確答案】對

【答案解析】企業在股權分置改革過程中持有的對被投資單位的股權，如果對

被投資單位在重大影響之上，應作為長期股權投資核算；如果對被投資單位不具

有控制、共同控制或重大影響的股權,應作為可供出售金融資產核算。

32。所得稅費用在利潤表中單獨列示，不需要在報表附注中披露與所得稅相關

的信息。（）

【正確答案】錯

【答案解析】所得稅費用在利潤表中單獨列示，同時還需要在報表附注中披露

與所得稅相關的信息。

33.按照公允價值計量的非貨幣性資產交換，在不涉及補價的情況下，應當將

換入資產的公允價值和換出資產的賬面價值之間的差額計入當期損益.（）

【正確答案】錯

【答案解析】這種情況下應將換出資產的公允價值和換出資產的賬面價值之間

的差額計入當期損益。

34.投資企業對被投資單位具有共同控制,若被投資單位的股票在活躍市場上

有報價，則該投資不能按長期股權投資準則進行核算。（）

【正確答案】錯

【答案解析】本題考核長期股權投資的核算范圍。投資企業對被投資單位具有

控制、共同控制或重大影響的，無論被投資單位股票在活躍市場上是否有報價，

投資企業都按長期股權投資準則進行核算.

350在采用成本法核算的情況下，當被投資企業發生盈虧時,投資企業不做賬務

處理;當被投資企業宣告分配現金股利時，投資方應將分得的現金股利確認為投

資收益。（）

【正確答案】對

【答案解析】成本法下，投資方不確認被投資單位的凈利潤份額。

四、計算分析題

36o甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），為了擴大生產規模，經研

究決定,采用出包方式建造生產廠房一棟。2012年7月至12月發生的有關借款

及工程支出業務資料如下：

（1）7月1日，為建造生產廠房從銀行借入三年期的專門借款3000萬元，年利率

為7.2%,于每季度末支付借款利息。當日，該工程已開工。

（2）7月1日，以銀行存款支付工程款1900萬元。暫時閑置的專門借款在銀行

的存款年利率為1.2%,于每季度末收取存款利息。

（3）10月1日，借入半年期的一般借款300萬元，年利率為4。8%,利息于每季

度末支付。

（4）10月1日，甲公司與施工單位發生糾紛，工程暫時停工.

（5）11月1日，甲公司與施工單位達成和解協議，工程恢復施工，以銀行存款

支付工程款1250萬元。

（6）12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6%,利息于每季度末

支付。

（7）12月1日，以銀行存款支付工程款1100萬元。

假定工程支出超過專門借款時占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。

要求：

（1）計算甲公司2012年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款

利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

（2）計算甲公司2012年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款

利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

（3）計算甲公司2012年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的

累計支出加權平均數、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額.

（一般借款平均資本化率的計算結果在百分號前保留兩位小數，答案中的金額單

位用萬元來表示）

【正確答案】（1）計算甲公司2012年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置

專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

專門借款應付利息（利息支出）=3000X7o2%X3/12=54（萬元）

暫時閑置專門借款的存款利息收入=1100X1.2%X3/12=3c3（萬元）

專門借款利息支出資本化金額=54—3.3=50.7（萬元）

（2）計算甲公司2012年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款

利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

專門借款應付利息（利息支出）=3000X7.2%X3/12=54（萬元）

暫時閑置專門借款的存款利息收入=1100X1.2%X1/12=1。1（萬元）

專門借款利息支出資本化金額=54—1。1=52.9（萬元）

（3）計算甲公司2012年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的

累計支出加權平均數、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

第四季度一般借款利息支出=300X4。8%X3/12+600X6%X1/12=6。6（萬元）

占用一般借款工程支出的累計支出加權平均數=150X2/3+750X1/3=350（萬

元）

一般借款季度資本化率=（300X4.8%X3/12+600X6%X1/12）/（300X3/3

+600X1/3）=1.32%

一般借款利息支出資本化金額=350X1。32%=4.62（萬元）.

370和正股份有限公司（以下簡稱和正公司）為增值稅一般納稅人，適用的增

值稅稅率為17%。不考慮除增值稅以外的其他稅費，和正公司按凈利潤的10%

計提盈余公積.和正公司有關房地產的相關業務資料如下：

（1）2011年10月，和正公司開始自行建造一棟寫字樓。在2012年建設期間，

和正公司共領用工程物資1800萬元（含增值稅）；領用本企業自產的庫存商品

一批，成本150萬元，計稅價格200萬元；另支付在建工程人員薪酬516萬元.

(2)2012年12月，和正公司與丙公司簽訂了租賃協議，將該寫字樓經營租賃給

丙公司，租賃期為2年，年租金為240萬元，租金于每年年末結清。租賃期開始

日為2012年12月31日,和正公司采用成本模式對該投資性房地產進行后續計量。

2012年12月31日，該寫字樓達到了預定可使用狀態并投入使用，該寫字樓預

計使用壽命為20年,預計凈殘值為0.

(3)2014年1月1日，和正公司持有的該寫字樓滿足采用公允價值模式的條件，

和正公司決定改用公允價值模式對該寫字樓進行后續計量。與該寫字樓同類的房

地產在2014年年初的公允價值為2200萬元。

(4)2014年年末該寫字樓的公允價值為2400萬元.

(5)2014年12月，和正公司與丙公司就該寫字樓達成轉讓協議,并于2015年1

月1日辦理完過戶手續，以2450萬元的價格將該寫字樓轉讓給丙公司，全部款項

已收到并存入銀行.

要求：

(1)編制和正公司建造寫字樓以及轉換日轉換為投資性房地產的有關會計分錄。

(2)編制和正公司該項寫字樓2013年末的有關會計分錄。

(3)編制和正公司2014年初將該項寫字樓改用公允價值模式計量的有關會計分

錄。

(4)編制和正公司該項寫字樓有關2014年末的有關會計分錄.

(5)編制和正公司2015年初處置該項寫字樓的有關會計分錄.

(答案中的金額單位用萬元表示)

【正確答案】(1)和正公司自行建造寫字樓的有關會計分錄：

借：在建工程1800

貸:工程物資1800

借:在建工程700

貸：庫存商品150

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)34

應付職工薪酬516

借:投資性房地產2500

貸：在建工程2500

(2)2013年末的有關會計分錄：

借：其他業務成本125

貸：投資性房地產累計折舊125

借：銀行存款240

貸:其他業務收入240

(3)2014年初將該項寫字樓改用公允價值模式計量的有關會計分錄：

借：投資性房地產一成本2500

投資性房地產累計折舊125

利潤分配一未分配利潤157.5

盈余公積17.5

貸：投資性房地產2500

投資性房地產——公允價值變動300

(4)2014年末該項寫字樓的有關會計分錄：

借：投資性房地產一公允價值變動200

貸：公允價值變動損益200

借：銀行存款240

貸:其他業務收入240

（5）2015年初處置該項寫字樓的有關會計分錄：

借：銀行存款2450

貸：其他業務收入2450

借:其他業務成本2400

投資性房地產一公允價值變動100

貸：投資性房地產-成本2500

借：公允價值變動損益200

貸：其他業務成本200

五、綜合題

38o正保公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%。2010年1月1日正保公

司以一項生產用設備、庫存商品一批作為對價取得東大公司股票600萬股，每股

面值1元，占東大公司實際發行在外股數的30%。該設備原值為750萬元，累

計折舊75萬元，尚未計提固定資產減值準備，公允價值為750萬元；庫存商品的

成本為975萬元，已計提存貨跌價準備為75萬元，市場銷售價格為900萬元。

股權過戶手續等于當日辦理完畢，投資后正保公司可以派人參與東大公司的生產

經營決策的制定。2010年1月1日，東大公司可辨認凈資產公允價值為4500

萬元。取得投資時東大公司的固定資產公允價值為450萬元，賬面價值為300

萬元，固定資產的預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，按照年限平均

法計提折舊.無形資產公允價值為150萬元，賬面價值為75萬元，無形資產的預

計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，按照直線法攤銷。東大公司其他資

產、負債的公允價值與賬面價值相同。

2010年末，東大公司實現凈利潤375萬元，提取盈余公積37.5萬元.2010年6

月5日，東大公司出售商品一批給正保公司，商品成本為600萬元，售價為900

萬元，正保公司購入的商品作為存貨。至2010年末，正保公司已將從東大公司購

入商品的60%出售給外部獨立的第三方。2011年東大公司發生虧損7500萬元,

2011年東大公司因可供出售金融資產凈增加其他綜合收益150萬元.假定正保公

司賬上有應收東大公司長期應收款90萬元且東大公司無任何清償計劃。2011年

末，正保公司從東大公司購入的商品仍未實現對外銷售.

2012年東大公司在調整了經營方向后，扭虧為盈，當年實現凈利潤780萬元。假

定不考慮所得稅和其他事項。2012年末正保公司從東大公司購入的商品剩余部

分全部實現對外銷售.

要求：

（1）編制正保公司2010年初始投資的相關會計分錄并判斷正保公司對東大公司

的投資采用何種方法進行后續計量.

（2）判斷2010年末東大公司提取盈余公積正保公司是否進行會計處理并編制正

保公司2010年末確認投資收益的會計分錄。

（3）編制正保公司2011年關于長期股權投資的相關會計分錄。

（4）編制正保公司2012年長期股權投資的相關會計分錄.

（金額單位以萬元表示）

【正確答案】（1）2010年1月1日投資時

借：固定資產清理675

累計折舊75

貸:固定資產750

借：長期股權投資一東大公司一一投資成本1930.5

貸：固定資產清理675

主營業務收入900

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)280.5

營業外收入一處置非流動資產利得75

借：主營業務成本900

存貨跌價準備75

貸：庫存商品975

因為投資后正保公司可以派人參與東大公司的生產經營決策的制定，所以正保公

司可以對東大公司實施重大影響，所以是要采用權益法對長期股權投資進行后續

計量。

(2)2010年末東大公司提取盈余公積，正保公司不需進行賬務處理.

2010年末調整后的凈利潤=375—(450-300)/10-(150-75)/10-(900-600)

X40%=232.5(萬元)

借：長期股權投資一一東大公司(損益調整)69o75(232。5X30%)

貸：投資收益69.75

(3)

2011年東大公司因可供出售金融資產凈增加其他綜合收益150萬元

借：長期股權投資一一東大公司(其他綜合收益)45(150X30%)

貸:其他綜合收益45

調整2011年東大公司虧損

2011年東大公司調整后的凈虧損=7500+(450—300)/10+(150-75)/10=7

522o5(萬元).

在調整虧損前，正保公司對東大公司長期股權投資的賬面余額=1930o5+69o

75+45=2045。25(萬元).當被投資單位發生虧損時，投資企業應以投資賬面

價值減記至零為限，因此應調整的“長期股權投資-一損益調整”的數額為2

045.25萬元,而不是2256.75萬元(7522。5X30%)。

借：投資收益2045.25

貸：長期股權投資--東大公司(損益調整)2045u25

借：投資收益90

貸：長期應收款90

備查登記中應記錄未減記的長期股權投資12105萬元(2256075-2045.25-

90).

(4)

調整2012年東大公司實現凈利潤

2012年東大公司調整后的凈利潤=780-(450—300)/10—(150—75)/10+(900

-600)X40%=877.5(萬元)，正保公司按持股比例享有263.25萬元，應先恢復

備查簿中的121.5萬元，然后恢復長期應收款90萬元，最后恢復長期股權投資

51.75萬元。會計分錄如下：

借：長期應收款90

貸：投資收益90

借：長期股權投資一東大公司(損益調整)51。75

貸：投資收益51.75

39.A公司為某市屬國有企業，按有關規定應于2009年1月1日開始執行企業

會計準則。該公司適用的所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公

積。假定該企業對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，假定對于會計

差錯涉及應交所得稅的，稅法均允許予以調整。

資料一:A公司按有關規定于2009年1月1日開始執行企業會計準則，有關資料

如下：

(1)A公司將所得稅的核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法。2008年末，

資產負債表中存貨賬面價值為50萬元，計稅基礎為55萬元;固定資產賬面價值

為150萬元，計稅基礎為110萬元；預計負債的賬面價值為15萬元，計稅基礎

為0o

(2)A公司有一項房地產，自2008年初開始對外經營出租，原價為4000萬元，

至2009年1月1日，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元。2009年1月

1日，該房地產的公允價值為3800萬元。A公司決定對投資性房地產采用公允

價值模式計量。稅法的折舊方法、折舊年限、預計凈殘值等與原會計上的處理一

致.

資料二：2010年度,A公司發生或發現如下事項：

(1)A公司于2007年1月1日起計提折舊的管理用機器設備一臺，原價為200

萬元，預計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計提折舊。由于

技術進步的原因，從2010年1月1日起，決定對原估計的使用年限改為8年，

同時改按年數總和法計提折舊。

(2)A公司2010年1月1日發現其自行建造的辦公樓尚未辦理結轉固定資產手

續。該辦公樓已于2009年6月30日達到預定可使用狀態,并投入使用，A公司

未按規定在6月30日辦理竣工結算及結轉固定資產的手續，2009年6月30該

在建工程科目的賬面余額為1000萬元，2009年12月31日該在建工程科目賬

面余額為1095萬元，其中包括建造該辦公樓相關專門借款在2009年7月~12

月期間發生利息25萬元和應計入管理費用的支出70萬元。

A公司預計該辦公樓使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提

折舊。

(3)2010年5月15日，A公司發現該公司2009年6月20日取得的一項投資性

房地產(建筑物，已于取得時對外出租)采用成本模式進行后續計量。該項投資

性房地產的原價為2000萬元，A公司預計其使用壽命為10年，預計凈殘值為0,

采用直線法于每年年末計提疔舊，稅法上的折舊年限、折舊方法、預計凈殘值與

之一致。該項房地產的公允價值能夠持續可靠的取得，2009年6月20日的公允

價值為2000萬元;2009年12月31日的公允價值為2800萬元。

(4)A公司于2010年5月25日發現，2009年取得一項股權投資，取得成本為

300萬元,A公司將其劃分為可供出售金融資產.期末該項金融資產的公允價值為

400萬元，A公司將其公允價值變動100萬元計入公允價值變動損益.企業在計稅

時，沒有將該公允價值變動損益計入應納稅所得額.

要求：

(1)根據資料一，編制A公司的有關會計分錄；

(2)判斷資料二中各事項分別屬于何種會計變更或差錯,并編制相關會計分錄；

如果屬于會計估計變更，要求計算對本年度的影響數(計算結果保留兩位小數,

單位以萬元列示)。

【正確答案】(1)事項一：

借:遞延所得稅資產5

利潤分配一一未分配利潤5

貸：遞延所得稅負債10

借：盈余公積0￡>5

貸：利潤分配一-未分配利潤0o5

事項二：

借：投資性房地產一成本3800

投資性房地產累計折舊240

投資性房地產減值準備100

貸：投資性房地產4000

遞延所得稅負債10[3800-(4000—240)]*25%

利潤分配一一未分配利潤130

借：利潤分配一一未分配利潤13(130*10%)

貸:盈余公積13

(2)事項一屬于會計估計變更，事項二、事項三和事項四屬于前期重大差錯。

事項一：

不調整以前各期折舊，也不計算累積影響數，只