第十二章練習題參考答案

一、思考題：

1.收入確認的原則是什么？

在客戶取得相關商品控制權時，同時企業與客戶之間的合同同時滿足下列條

件時，企業應當確認收入：①合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；②

該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務（以下簡稱“轉讓商品”）相關

的權利和義務；③該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；④該合同具有

商業實質，即履行該合同將改變企業未來現金流量的風險、時間分布或金額；⑤

企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。

2.如何確認履約進度？

企業應當考慮商品的性質，采用產出法或投入法確定恰當的履約進度，并且

在確定履約進度時應當扣除那些控制權尚未轉移給客戶的商品和服務。

①產出法。產出法是根據已轉移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度

的方法，通常可采用實際測量的完工進度、評估已實現的結果、已達到的里程碑、

時間進度、已完工或交付的產品等產出指標確定履約進度。企業在評估是否采用

產出法確定履約進度時，應當考慮具體的事實和情況，并選擇能夠如實反映企業

履約進度和向客戶轉移商品控制權的產出指標。

②投入法。投入法主要是根據企業履行履約義務的投入確定履約進度，主要

包括以投入的材料數量、花費的人工工時或機器工時、發生的成本和時間進度等

投入指標確定履約進度。當企業從事的工作或發生的投入是在整個履約期間內平

均發生時，按照直線法確議收入是合適的。

3.如何判斷客戶是否取得了商品控制權？

取得商品控制權包括以下三個要素：一是能力，即客戶必須擁有現時權利，

能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部經濟利益。如果客戶只能在未來的某

一期間主導該商品的使用并從中獲益，則表明其尚未取得該商品的控制權。二是

主導該商品的使用。客戶有能力主導該商品的使用，是指客戶有權使用該商品，

或者能夠允許或阻止其他方使用該商品。三是能夠獲得幾乎全部的經濟利益。商

品的經濟利益，是指該商品的潛在現金流量，既包括現金流入的增加，也包括現

金流出的減少。客戶可以通過很多方式直接或間接地獲得商品的經濟利益，例如

使用、消耗、出售或持有該商品、使用該商品提升其他資產的價值，以及將該商

品用于清償債務、支付費用或抵押等。

4.什么是利潤？由哪些內容構成？

利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、

直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當

計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所

有者分配利潤無關的利得或者損失。根據《企業會計制度》的規定，利潤包括營

業利潤、利潤總額和凈利潤三個組成部分。

5.什么是當期所得稅？什么是所得稅費用？二者之間有何聯系？

當期所得稅是指企業按照稅法規定計算確定的針對當期發生的交易和事項，

應交納給稅務部門的所得稅金額，即當期應交所得稅。

當期所得稅（即應交所得稅）=當期應納稅所得額X所得稅稅率。

所得稅費用實質上是指利潤表中的所得稅費用項目。計算確定了當期所得稅

及遞延所得稅以后，利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和，即：

所得稅費用=當期所得稅+/一遞延所得稅

6.什么是暫時性差異？包括哪些類型？

暫時性差異是由稅收法規與會計準則確認時間或計稅基礎不同而產生的差

異。包括應該納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得

額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時，會增加轉

回期間的應納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項影響的應納稅所得額的基礎

上，由于該暫時性差異的轉回，會進一步增加轉回期間的應納稅所得額和應繳所

得稅金額。

可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得

額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時會減少轉

回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應繳所得稅。在可抵扣暫時性差異產生

當期，應當確認相關的遞延所得稅資產。

7.什么是資產或負債的計稅基礎？如何確定？

資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程M，計算應納稅所得額時

按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。即該項資產在未來使用或最終

處置時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額。

負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按

照稅法規定可予抵扣的金額。即未來不可以扣稅的負債價值。

8.凈利潤應按什么程序進行分配？如何進行會計處理？

企業當期實現的凈利潤，加上年初未分配利澗后的余額，為可供分配的利潤。

可供分配的利潤，一般按下列順序分配：

(1)提取法定盈余公積。按照凈利潤的10%提取的盈余公積，借記“利潤分

配一一提取法定盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積一一法定盈余公積”賬戶；

(2)提取任意盈余公積。按股東大會或類似機構決議提取的任意盈余公積

時，借記“利潤分配一一提取任意盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積一一任意盈

余公積”賬戶：

(3)應付現金股利或利潤。企業按照利潤分配方案分配給股東的現金股利，

也包括非股份有限公司分配給投資者的利潤，借記“利潤分配一一應付現金股利

或利潤”賬戶，貸記“應付股利”賬戶；

(4)轉作股本的股利。企業按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉作

股本的股利，也包括非股份有限公司以利潤轉增的資本。按股東大會或類似機構

決議分配給股東的股票股利，在辦理增資手續后，借記“利潤分配一一轉作股本

的股利”賬戶，貸記“股本”賬戶，如有差額，貸記“資本公積一一股本溢價”

賬戶。

二、練習題

1.【答案】

按照上述兩種付款方式計算的內含利率為6%o考慮到晨陽公司付款時訶和

產品交付時間之間的間隔以及現行市場利率水平，新海公司認為該合同包含重大

融資成分，在確定交易價格時，應當對合同承諾的對價金額進行調整，以反映該

重大融資成分的影響。假定該融資費用不符合借款費用資本化的要求。新海公司

的賬務處理為：

(1)2019年1月1日收到貨款。

借：銀行存款4000000

未確認融資費用494400

貸：合同負債4494400

(2)2019年12月31日確認融資成分的影響。

借：財務費用240000(4000000X6%)

貸：未確認融資費用240000

(3)2020年12月31日交付產品。

借：財務費用254400(4240000X6%)

貸：未確認融資費用254400

借：合同負債4494400

貸：主營業務收入44944002.

2.【答案】

新海公司預期將有權獲得與客戶未行使的合同權利相關的金額為50000元,

該金額應當按照客戶行使合同權利的模式按比例確認為收入。

因此，新海公司在2019年銷售的儲值卡應當確認的收入金額為：

(400000+50000X400000/950000)2(1+13%)=372613元

新海公司的賬務處理為：

(1)銷售儲值卡：

借：庫存現金1000000

貸：合同負債884956(10000004-1.13)

應交稅費——待轉銷項稅額115044

(2)根據儲值卡的消費金額確認收入，同時將對應的待轉銷項稅額確認為銷

項稅額：

借：合同負債372613

應交稅費一一待轉銷項稅額48440

貸：主營業務收入372613

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)48440

案例分析

(1)新海公司不應該確認收入。理由：晨陽公司計劃以產品的銷售收益償

還新海公司的欠款，除此之外并無其他經濟來源。如果晨陽公司違約，新海公司

雖然可以重新取回該設備，但是即使收回的設備不能涵蓋所欠款項的總額，新海

公司也不能向晨陽公司索取進一步的賠償。因此，晨陽公司是否可以償還欠款存

在重大不確定性，該銷售合同不滿足“企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價

很可能收回”的條件。新海公司不能確認收入。

新海公司應將收取的15%的保證金確認為一項負債(預收賬款)。

(2)新海公司應將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會

計處理，并分期確認收入。理由：在合同變更日，由于新增的三年維護服務合同

的價格不能反映該項服務在合同變更口的單獨售汾，合同變更部分不能作為一項

單獨的合同進行會計處理。由于在原合同未履約部分需提供的服務與已提供的服

務是可明確區分的，新海公司應當將該合同變更作為原合同終止，同時，將原合

同中未履約部分與合同變更合并為一項新合同進行會計處理。

合同變更后，新海公司應于每年確認的收入金額=(12+25)/4=9.25(萬

元）。

（3）新海公司因銷售X大型設備確認的收入金額=40X30/（30+20）=24

（萬元）

交付X大型設備時的會計分錄為：

借：合同資產240000

貸：主營業務收入