第第頁國企領導人離任審計的風險控制探析摘要：國有企業及國有控股企業管理人員的離任審計，既是對有關責任人任職期間履行其職責及衡量其工作業績的一種經濟監督活動，也是對離任者任期內承擔和履行經濟責任進行的客觀公正的評價。近些年來，隨著經濟體制改革的深入，對國有企業領導人的離任審計提出了更高要求，同時強化了國家對企業的經濟監督。但不論在理論還是實踐中，離任審計還存在著重要問題。本文主要分析了離任審計風險的形成原因，并有針對性地提出了離任審計各個階段的風險控制方法和應對方案。

關鍵詞：國有企業離任審計風險控制

1、離任審計風險形成的原因分析

所謂離任審計風險，就是注冊會計師為了獲取準確客觀的證據，在對公司或者企事業單位的領導、管理人員執行離任審計的程序后，經過準確的分析判斷，對離任人的任職期間責任履行情況進行評價，發表了與其對義務履行的實際情況不相符合的審計意見的可能性。

1.1、離任審計風險形成的主觀原因

主觀原因指審計人員因自身重視程度不夠等，所造成的審計風險。先審后離的原則得不到貫徹和實施，是目前離任審計風險形成最主要的主觀原因。目前很多實際工作中，還在使用先離后身的方法，即已決定了被審計管理人員和領導干部的職位變動等情況后再進行的審計。當有人升職時進行離任審計，審計人員就會認為其升職已經是確定的事，離任審計僅僅是個形式，如果完全按照嚴格程序可能會遭到報復。

1.2、離任審計風險形成的客觀原因

客觀原因是指審計人員以外的因素造成審計風險的原因。離任審計發生在國企領導人員離任時或離任后，那么對其任期內可能的舞弊行為或者發生的失誤就無法及時檢查和披露，更無法采取及時有效的應對措施，因此，難以保障國有資產的完整和組織的利益，減少損失。同時，離任審計存在滯后性，普通員工、群眾無法及時了解情況，導致政務部門的管理透明度存在問題，妨礙了工作的改進以及管理的加強。

2、國企領導人離任審計的風險控制

2.1、離任審計準備階段的風險控制

在審計準備階段，接受審計委托和編制總體審計計劃是注冊會計師的主要兩項工作，它們的核心都是控制審計風險。注冊會計師是否有能力將審計風險降低到可以接受的程度，這是是否接受審計委托的中心問題。為了進行平度，需求進行三項準備：評價客戶的可審性；評價審計人員的勝任能力；簽訂業務委托書。它們也都是以控制審計風險為核心的。具體地說，國企領導的離任審計準備階段，應格外注意以下幾個方面：

2.1.1、評價離任領導的正直性

評價離任領導的正直性，如果被審計離任人平時作風不正直、有舞弊前科等，那么注冊會計師的審計工作將面臨潛在的風險。審計人員必須先判斷客戶值得信任，然后再考慮接受委托。

2.1.2、離任前所處職位的特殊環境

應該特別離任領導人在離任前的職位特殊環境和異常風險，例如是否可能影響其他管理人員共同舞弊，是否原職位監督松懈容易發生違法行為，同時也包括離任領導人員未來法律及財務的穩定性。

2.1.3、審計人員的技術能力及獨立性

判斷一個審計人員是否可以勝任，應該從三方面評價：審計的技術能力、獨立性以及審計人員是否保持了應有的職業關注能力。

2.2、離任審計實施階段的風險控制

離任審計實施階段的風險控制是整個離任審計程序中控制風險的最重要階段。具體內容包括：

2.2.1、評估會計報表項目的重大錯報風險

重大錯報風險和檢查風險決定了審計風險。審計人員為了達到控制審計風險的目標，必須處理好這兩者關系。其中，只有檢查風險是審計人員可以控制的。重大錯報風險是審計人員無法控制的，只能對它們的狀態水平進行評估。

2.2.2、評估離任審計風險應該考慮的因素

從我國國情出發，應對離任領導離任前所處管理層的地位做特殊考慮，判斷是否可能對其他領導人員進行影響、集體舞弊，對審計風險是否有潛在威脅，是否可能利用職位之便要求財務人員進行舞弊等。領導在任時的經營成果與其政績相關程度越密切，就應越關注是否存在利用虛假交易等舞弊行為以幫助其提高職位。

2.3、離任審計終結階段的風險控制

離任審計終結階段的風險控制是審計工作即將完成時所采取的風險控制措施。具體內容應包括以下方面：

2.3.1、復核期后事項

期后事項是指會計報表日后這段時間所發生的重大事項，并且這些事項可能會影響會計報表。審計人員必須對期后事項保持關注，并且進行復核和披露，否則會導致審計報告的結果不公允，使審計報告的使用者承擔潛在風險。

2.3.2、復核或有事項

或有事項是指結局還不確定，正在進行、發展中的事項。或有事項根據其重要程度應選擇是否在附注中進行披露，如果重要的或有事項不進行披露，那么審計結果的允許性也很難保證。

2.3.3、檢討審計過程

為了控制審計風險，審計人員應該嚴格遵守相關規定。審計工作結束時，相關人員應該堆整個工作流程、環節進行反思檢討，以發現和彌補不足，也為以后的業務工作提供更好基礎。

2.3.4、復核審計工作底稿

審計工作底稿是審計實施過程及結果的書面記載。復核審計工作底稿是確保審計質量，控制審計風險的重要環節。

2.4、離任審計后風險控制

離任審計后風險控制是離任審計風險控制的最后階段，也往往是容易被忽視的重要的階段。審計人員應重點關注以下內容：

2.4.1、離任審計報告的復核

離任審計報告完稿后，應經審計機構的業務負責人進行復核。主要對執行的審計程序、審計工作底稿、審計的過程中是否有遺漏、錯誤、整個工作是否符合質量要求四方面進行檢查。

2.4.2、離任審計報告的報送

審計人員完成離任審計之后，應將離任審計報告提交給委托人。委托人應在規定期限內，將離任審計報告和離任法定代表人對離任審計報告的書面意見一同交給有關部門（如企業主管部門和人事管理部門等）。由有關部門根據審定后的離任審計報告，做出審計處理決定，并交有關部門執行。

參考文獻：

[1]史艷芹.1996：《關于離任經濟責任審計的幾點特點》，《交通財會》第6期：P110-114.

[2]劉達，宿昆山，馮軍，