1.本課程概況：會計制度是會計法規(guī)體系的一個重要組成部分，是指導(dǎo)會計工作的規(guī)范。會計制度設(shè)計這門課程是為了培養(yǎng)和檢驗自學(xué)應(yīng)考者的會計制度設(shè)計能力而設(shè)置的一門專業(yè)課程。本課程的內(nèi)容具有理論性、實務(wù)性和應(yīng)用性的特點，它有別于會計學(xué)專業(yè)開設(shè)的一般會計理論與實務(wù)課程。

2.本課程設(shè)置的基本要求是：自學(xué)應(yīng)考者應(yīng)在了解《會計學(xué)基礎(chǔ)》、《中級財務(wù)會計》、《成本會計》等課程的基礎(chǔ)上，重點掌握企業(yè)會計制度設(shè)計的基本理論、基本方法，同時，結(jié)合會計組織結(jié)構(gòu)和會計崗位分工，對企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計控制制度及核算規(guī)程進行設(shè)計。培養(yǎng)自學(xué)應(yīng)考者對企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計的實際操作能力，以便學(xué)成后能夠依據(jù)國家有關(guān)會計法律法規(guī)，設(shè)計適合本企業(yè)需要的會計制度。

3.本課程的重點內(nèi)容是：會計制度設(shè)計的基本理論與方法，會計制度總體設(shè)計的內(nèi)容，會計組織機構(gòu)和崗位責任的設(shè)計，企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)如貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、投資、籌資、銷售與收款等業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計。

4.歷年考試命題特點：

（1）試題覆蓋面大，各章都有考題。

（2）試題涉及會計制度設(shè)計的基本理論和基本方法，重點內(nèi)容是一些單據(jù)、流程、核算方法的設(shè)計。本章學(xué)習(xí)目的和要求：

通過本章學(xué)習(xí)，了解會計制度與會計制度設(shè)計的概念、會計制度設(shè)計的意義；熟悉內(nèi)部會計控制、會計制度及會計制度設(shè)計之間的關(guān)系；掌握會計制度的基本內(nèi)容、會計制度設(shè)計方法及其運用。第一節(jié)會計制度設(shè)計的意義和對象

一、會計制度設(shè)計的意義

（一）會計制度概念及其在會計管理中的作用

1.會計制度的概念。（識記）

會計制度是由政府部門和企業(yè)單位對會計工作的規(guī)則、方法、程序所制定的規(guī)范性文件。

政府部門：財政部門制定的：會計準則、企業(yè)會計制度。指導(dǎo)作用，統(tǒng)一的，通用的，強制性較大。

企業(yè)：內(nèi)部的。專用的，具體的，有一定的強制性。2.會計制度的分類及特點。

（1）按會計制度本身的內(nèi)容，可將分為綜合性會計制度、業(yè)務(wù)性會計制度和會計人員方面的制度三類。

①綜合性會計制度：規(guī)范全國會計工作的法律、法規(guī)和制度。《會計法》，《企業(yè)會計準則》，《會計檔案管理辦法》等。

特點：普遍性，強制性。

②業(yè)務(wù)性會計制度：規(guī)范會計核算業(yè)務(wù)的處理方法和程序方面的制度。《企業(yè)會計準則-----應(yīng)用指南》，《企業(yè)會計制度》，《小企業(yè)會計制度》等。

特點：適用于某一類企業(yè)或某一類業(yè)務(wù)；可操作性強；技術(shù)性強。

③會計人員制度。《會計人員職責條例》等。

特點：規(guī)范對象是會計主體，而不是會計業(yè)務(wù)；體現(xiàn)政府對付人員的管理模式和要求。（2）按設(shè)計權(quán)限分類，可分為統(tǒng)一會計制度和企業(yè)內(nèi)部會計制度兩類。

①統(tǒng)一會計制度。由財政部門和業(yè)務(wù)主管部門或地方財政部門業(yè)務(wù)主管部門制定的會計制度。如：《會計法》，《企業(yè)會計準則》，《金融企業(yè)會計制度》等。

特點：適用面廣；規(guī)范共性問題。

②企業(yè)內(nèi)部會計制度。指會計主體根據(jù)會計法規(guī)、會計準則結(jié)合本單位經(jīng)濟活動特點制定的各項會計工作規(guī)章制度。

特點：適應(yīng)面窄，只適合本單位使用；適用性強；個性。（3）按會計工作內(nèi)容分為會計核算制度、會計分析制度和會計監(jiān)督制度。

①會計核算制度。以貨幣為單位對會計對象進行確認、計量、記錄、報告的各種規(guī)范。如：會計準則，企業(yè)會計制度等。

特點：與業(yè)務(wù)性會計制度的特點相同。

②會計分析制度。對會計對象進行分析和考核，以比較不同時期或不同單位之間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計規(guī)范。

特點：總結(jié)性；前瞻性或預(yù)測性；建設(shè)性。

③會計監(jiān)督制度。對核算結(jié)果依據(jù)一定的標準進行檢查和驗證的會計規(guī)范。如：《注冊會計師法》。

特點：目的性強；監(jiān)督性強；既有會計行為客體，又有會計行為主體；懲前毖后。（4）按適用部門和單位分為企業(yè)會計制度和預(yù)算會計制度。

①企業(yè)會計制度。規(guī)范營利單位會計核算工作的制度。如《企業(yè)會計制度》，《金融企業(yè)會計制度》，《小企業(yè)會計制度》等。

特點：反映企業(yè)資金周轉(zhuǎn)循環(huán)規(guī)律，核算基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制。

②預(yù)算會計制度。規(guī)范各級政府、使用預(yù)算資金的各級行政單位和各類事業(yè)單位（非營利）收入、分配、使用和報告情況的會計制度。

特點：反映預(yù)算資金的收支運動，核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制。3.會計制度在會計管理中的作用。（領(lǐng)會）

（1）在會計工作中的地位。會計制度是進行會計核算與監(jiān)督工作的規(guī)范，是會計工作應(yīng)該遵守的準繩，它以具體的規(guī)范化文件形式組織會計工作，是聯(lián)系會計理論與會計工作的紐帶和橋梁。

（2）在內(nèi)部控制中的地位。會計制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。一方面會會計制度是對企業(yè)經(jīng)營活動的控制，另一方面制度中規(guī)定的各種會計方法和程序?qū)嬋藛T與部門也起著控制作用。

（3）在會計法規(guī)體系中的地位。會計制度是會計規(guī)范體系形成的先決條件。會計法規(guī)是對會計工作普遍規(guī)律所做的總結(jié)，很難兼顧不同部門、行業(yè)，而會計制度是在《會計法》和《企業(yè)會計準則》基礎(chǔ)上設(shè)計的，對會計法律法規(guī)的具體說明和詳細規(guī)定，能指導(dǎo)會計實踐工作，滿足會計實踐工作的具體要求。會計規(guī)范體系會計法律會計法會計行政法規(guī)總會計師條例，會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，中國注冊會計師職業(yè)準則，會計從業(yè)資格管理辦法會計規(guī)章制度企業(yè)會計準則，企業(yè)會計制度，小企業(yè)會計制度，金融企業(yè)會計制度會計職業(yè)道德總之，建立以會計法律為指導(dǎo)以會計準則和企業(yè)會計制度為核心，以單位內(nèi)部會計制度為基礎(chǔ)，以會計職業(yè)道德為保證的會計規(guī)范體系，是我國會計規(guī)范體系的發(fā)展趨勢，其中企業(yè)會計制度占基礎(chǔ)地位。（二）會計制度設(shè)計的概念及意義

1.會計制度設(shè)計的概念。（識記）

會計制度設(shè)計是以會計法律、法規(guī)為依據(jù)，用系統(tǒng)控制的理論和技術(shù)，把單位的會計組織機構(gòu)、會計核算與監(jiān)督和會計業(yè)務(wù)處理程序等加以具體化、規(guī)范化、文件化，以便據(jù)此指導(dǎo)和處理會計工作的過程。

特點：（1）涉及面廣。a.內(nèi)容：包括整個會計管理系統(tǒng)的各個環(huán)節(jié)。b.依據(jù)：應(yīng)該遵循或參照有關(guān)的會計、審計以及企業(yè)管理、組織行為等方面的理論和法規(guī)。c.人員：發(fā)動企業(yè)財務(wù)乃至其他業(yè)務(wù)崗位的人員共同參與。

（2）針對性強。專業(yè)性強，每個企業(yè)設(shè)計的內(nèi)容和要求各不相同。

（3）協(xié)同度高。企業(yè)會計系統(tǒng)各個構(gòu)成要件之間存在著緊密的聯(lián)系，它們相互作用、相互依存，構(gòu)成一個完整的體系。因而，在設(shè)計中要充分體現(xiàn)出各個部分之間的邏輯聯(lián)系，做到協(xié)調(diào)一致。此外，由于會計制度設(shè)計涉及許多方面，因而設(shè)計過程中也應(yīng)處理好各種復(fù)雜關(guān)系，遵循協(xié)同的原則。2.會計制度設(shè)計的意義。（領(lǐng)會）

（1）有利于貫徹國家的財經(jīng)政策和法規(guī)制度。

（2）有利于提高宏觀和微觀經(jīng)濟管理水平。

（3）有利于加強會計管理，及時準確地提供會計信息。二、會計制度設(shè)計的對象（領(lǐng)會）

會計制度設(shè)計的對象，是指設(shè)計企業(yè)會計制度的具體內(nèi)容。其對象是會計工作過程。會計工作過程就是運用會計方法對經(jīng)濟活動進行反映和控制，提供會計信息的過程。即：在一定的規(guī)范之下，運用文字、圖表等形式對全部會計事務(wù)，包括憑證、賬簿、報表等會計核算資料、會計業(yè)務(wù)手續(xù)、會計組織機構(gòu)以及會計人員的職責進行系統(tǒng)規(guī)劃，也就是按照企業(yè)會計準則來設(shè)計企業(yè)具體的會計制度。（一）會計組織系統(tǒng)的設(shè)計。會計機構(gòu)的設(shè)置，會計人員的配備以及二者的協(xié)調(diào)關(guān)系。

（二）會計信息系統(tǒng)的設(shè)計。

1.會計核算指標體系的設(shè)計。主要是設(shè)計科學(xué)合理的會計科目。

2.會計信息載體的設(shè)計。主要是確定原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表的種類與格式以及它們之間的有機結(jié)合模式。

3.會計信息處理程序的設(shè)計。主要是設(shè)計會計信息收集、整理、加工、處理、輸出的程序，也就是會計核算組織程序。（三）會計控制系統(tǒng)的設(shè)計。會計控制是按照既定的會計目標，對會計行為和企業(yè)經(jīng)濟活動所進行的制約。會計控制是企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護財產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹實施的一系列控制方法，措施和程序。包括：貨幣資金，采購與付款，存貨，成本費用，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，銷售與收款，對外投資與籌資的內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)處理程序。

（四）其它輔助的會計制度。如：責任會計制度，破產(chǎn)會計制度，計算機會計制度等。三、會計制度設(shè)計與內(nèi)部會計控制制度的關(guān)系

（一）會計制度設(shè)計與內(nèi)部控制制度的關(guān)系

1.內(nèi)部控制制度。（識記）

（1）含義。指單位或組織內(nèi)部各職能部門各有關(guān)人員之間在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的管理制度。

（2）發(fā)展階段。

①內(nèi)部牽制階段。以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容并實施崗位分離。

②內(nèi)部控制制度階段。全面的。

③內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。管理者制定各種政策和程序。

④內(nèi)部控制整體框架階段。2.會計制度設(shè)計與內(nèi)部控制制度的關(guān)系。

關(guān)系密切，會計制度設(shè)計的各個環(huán)節(jié)都必須貫徹內(nèi)部控制的精神。

（二）我國內(nèi)部會計控制制度設(shè)計（簡單了解）

（三）內(nèi)部控制制度的控制目標

1.維護財產(chǎn)物資的完整性

2.保證會計信息的準確性

3.保證財務(wù)活動的合法性

4.保證經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行

5.保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性

6.保證國家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行第二節(jié)會計制度設(shè)計的原則

會計制度設(shè)計原則（領(lǐng)會）

1.合規(guī)性原則。《會計法》是我們辦理會計事務(wù)依據(jù)的基本法。《企業(yè)會計準則》是企業(yè)進行會計核算工作的規(guī)范。

2.真實性原則。

3.科學(xué)性原則。系統(tǒng)性，合理性。

4.針對性。針對單位的具體實際來進行設(shè)計。

5.內(nèi)部控制原則。

6.效益性原則。以最少的花費取得最佳的核算、監(jiān)督效果。

7.適應(yīng)性原則。保持相對穩(wěn)定，不宜經(jīng)常改變。第三節(jié)會計制度設(shè)計的程序

綜合應(yīng)用：四個階段：1.準備階段2.設(shè)計階段3.試行修正階段4.定稿頒布階段

一、準備階段

（一）了解被設(shè)計單位的基本情況。

初步了解原有會計制度運行利弊，選擇會計政策，確定設(shè)計方向，創(chuàng)新設(shè)計思路。1.實地調(diào)查，搜集資料。

（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況：企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、產(chǎn)品特點、生產(chǎn)工藝過程、生產(chǎn)設(shè)備情況等。

（2）企業(yè)經(jīng)營管理的基本特點：管理機構(gòu)的設(shè)置情況和隸屬關(guān)系、工作程序，經(jīng)營政策。

（3）現(xiàn)行會計制度的概況。

（4）會計制度設(shè)計的要求：征詢企業(yè)內(nèi)部有關(guān)人員的要求和意見、建議，有關(guān)法規(guī)規(guī)章制度。

2.展開分析研究。

一類是批評性的材料。

一類是建設(shè)性的材料。3.制定設(shè)計計劃。

一是設(shè)計工作的進度。二是設(shè)計工作的程序。三是設(shè)計工作的大綱。

（二）初步完成企業(yè)會計制度的總體設(shè)計

1.設(shè)計類型與方式。按企業(yè)所在行業(yè)特點、經(jīng)濟性質(zhì)、規(guī)模來確定。

2.設(shè)計方案。全面設(shè)計，局部設(shè)計。

3.設(shè)計手段。

4.會計政策。

5.設(shè)計驗收標準。

6.落實設(shè)計人員，安排設(shè)計工作的進度。二、設(shè)計階段

（一）確定會計制度的框架結(jié)構(gòu)

（二）設(shè)計人員按分工進行具體設(shè)計

三、試行修正階段

通過三次月結(jié)，一次季結(jié)加以檢驗。四、定稿頒布階段

對試行情況進行總結(jié)，認真分析各方面的意見和建議，對不足之處進行合理修訂、補充、刪減等工作。

內(nèi)容：

（一）總則（重點）

1.會計制度設(shè)計目的和依據(jù)

2.會計制度一般原則

3.會計政策的確定

（二）會計組織機構(gòu)（三）會計核算報告（重點）

1.會計科目（名稱、編號及使用說明）

2.會計憑證（種類、格式）

3.會計賬簿（種類、格式）

4.會計賬務(wù)處理程序（憑證、賬簿、報表及記賬方法選擇）

5.會計報表（種類、格式和編制說明）

（四）各類業(yè)務(wù)會計處理程序第四節(jié)會計制度設(shè)計的方法（綜合應(yīng)用）

會計制度設(shè)計的方法是指對會計制度設(shè)計的內(nèi)容用一定的形式予以反映和表述。

一、實地調(diào)查方法

1.實地觀察

2.崗位訪問

3.開座談會

4.問卷測試

5.索要文檔二、分析研究的方法

（一）文字說明法

（二）表格法。憑證、賬頁、報表。

（三）流程圖法。簡單的圖形和符號。

本章重點內(nèi)容：一是概念：會計制度、會計制度設(shè)計、內(nèi)部控制制度。

二是明確會計制度依據(jù)、內(nèi)容、意義、程序等相關(guān)內(nèi)容。學(xué)習(xí)目的與要求：

通過本章學(xué)習(xí)，了解企業(yè)會計制度總體設(shè)計的概念、設(shè)計類型與方式、設(shè)計手段、設(shè)計思路和設(shè)計驗收標準；熟悉會計制度總體設(shè)計的作用；掌握會計制度總體設(shè)計的內(nèi)容；會計制度總體設(shè)計的程序。第一節(jié)企業(yè)會計制度總體設(shè)計的要求和作用

一、企業(yè)會計制度總體設(shè)計的要求

總體設(shè)計，是對所設(shè)計的會計制度內(nèi)容及設(shè)計工作做出全面安排及規(guī)劃，即事先有一個提綱性規(guī)劃和指南。

會計制度設(shè)計分為總體設(shè)計和具體設(shè)計。總體設(shè)計是計劃階段，主要了解被設(shè)計單位的基本情況和在此基礎(chǔ)上完成會計制度的總體設(shè)計任務(wù)，是具體設(shè)計的基礎(chǔ)，具體設(shè)計應(yīng)在總體設(shè)計的規(guī)劃指導(dǎo)下進行。（一）設(shè)計類型與方式（識記）

1.設(shè)計類型。

設(shè)計類型是指由共同的性質(zhì)和特點所形成的類別。一般根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)特點、經(jīng)濟性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模來確定。

2.設(shè)計方式。

設(shè)計方式按組織方式不同一般可分為

（1）單獨設(shè)計。適合于小型企業(yè)。

（2）共同設(shè)計。適合于稍具規(guī)模的企業(yè)。

（3）集體設(shè)計。適合于大中型企業(yè)。

（4）會議設(shè)計。適用于政府各部門。

設(shè)計方式取決于設(shè)計內(nèi)容。（二）設(shè)計方案。（識記）

設(shè)計方案是指根據(jù)企業(yè)會計制度設(shè)計涉及的范圍，所形成的系統(tǒng)、框架和規(guī)劃。

1.全面設(shè)計。

設(shè)計一整套會計制度。一般在新建企業(yè)，改制，兼并，收購后的企業(yè)。有時，董事會或管理人員發(fā)生變化，或原有會計制度不健全、過時，或規(guī)模和經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生較大變化，也需全面設(shè)計。

2.局部設(shè)計。

指對個別部門的組織機構(gòu)和會計核算資料，或部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理所進行的設(shè)計。分為（1）補充性設(shè)計。因拓展新業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的。（2）修訂性設(shè)計。對不適用的的原有會計制度進行修改。（三）設(shè)計手段。

是指進行設(shè)計時所采用的工具和方法。

（四）設(shè)計思路。

是指在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，所采用的行動準則。

（五）設(shè)計驗收標準。

是對驗收定稿的企業(yè)會計制度是否成功的衡量尺度。二、會計制度總體設(shè)計的作用（領(lǐng)會）

（一）總體設(shè)計是具體設(shè)計的基礎(chǔ)。

（二）保證會計制度具體設(shè)計的適用性和可行性。

（三）保證會計制度的具體設(shè)計有序進行。第二節(jié)企業(yè)會計制度總體設(shè)計的內(nèi)容（領(lǐng)會、綜合運用）

一、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平建議的設(shè)計

各項內(nèi)部管理制度要建立健全。

二、會計機構(gòu)和人員配備的設(shè)計

三、會計核算形式的設(shè)計四、財產(chǎn)核算及其管理制度的設(shè)計

五、成本費用核算及其管理制度的設(shè)計

六、其它會計管理制度的設(shè)計第三節(jié)企業(yè)會計制度總體設(shè)計的程序（領(lǐng)會、綜合運用）

一、調(diào)查研究收集資料

（一）調(diào)查研究內(nèi)容。

收集資料，對資料研究整理，提示其內(nèi)在規(guī)律性，并據(jù)此確定總體設(shè)計思路。

1.調(diào)查研究的內(nèi)容取決于會計制度的設(shè)計方案。

全面設(shè)計：全面的資料。

局部設(shè)計：與設(shè)計有關(guān)的資料。

修訂性設(shè)計：現(xiàn)行制度不適用的方面。

2.調(diào)查研究的內(nèi)容和生產(chǎn)經(jīng)營特點相結(jié)合。（二）調(diào)查研究收集資料的具體內(nèi)容。

1.企業(yè)組織機構(gòu)和管理方面的歷史和現(xiàn)狀情況。

2.企業(yè)制度的管理和執(zhí)行情況。

3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的情況。

4.企業(yè)財會工作的現(xiàn)狀及其問題。

5.資產(chǎn)管理情況。

6.計劃、預(yù)算、勞資、統(tǒng)計情況。

7.其他。（三）調(diào)查研究的方法

1.現(xiàn)場觀察、詢問、個別訪談、組織座談會。

2.收集和查閱企業(yè)已有的制度、文件、圖表等資料。

3.整理分析調(diào)查資料，邊設(shè)計邊調(diào)整。

二、確定設(shè)計類型和設(shè)計方案三、選擇會計政策和設(shè)計手段

（一）會計政策的選擇

1.會計政策選擇的思路。會影響國家、投資者、員工、社會等的利益。

2.選擇會計政策時應(yīng)處理好幾個關(guān)系。

（1）穩(wěn)定性與調(diào)整性的關(guān)系。

（2）成本與效益的關(guān)系。

（二）設(shè)計手段的選擇。單一的，或復(fù)雜的。四、制定設(shè)計策略和驗收標準

五、編寫會計制度總體設(shè)計和具體的設(shè)計安排

六、提交會計制度總體設(shè)計文本，征求意見后修改定稿

本章重點內(nèi)容；總體設(shè)計的前兩個要求，總體設(shè)計的內(nèi)容，總體設(shè)計的程序。學(xué)習(xí)目的與要求：

通過對本章的學(xué)習(xí)，了解會計組織機構(gòu)設(shè)計原則；熟悉不同類型企業(yè)會計組織機構(gòu)的設(shè)計；掌握小企業(yè)會計組織機構(gòu)及其崗位職責的設(shè)計要點、大中型企業(yè)會計組織機構(gòu)及其崗位職責的設(shè)計要點、集團企業(yè)會計組織機構(gòu)及其崗位職責的設(shè)計要點、內(nèi)部核算下會計組織機構(gòu)及其崗位職責的設(shè)計。第一節(jié)企業(yè)會計組織機構(gòu)的設(shè)計

一、企業(yè)會計組織機構(gòu)的設(shè)置形式

會計組織機構(gòu)是開展和組織會計工作的職能部門，由會計人員組成。建立健全會計組織機構(gòu)并擁有一定數(shù)量和素質(zhì)的會計人員，是保證企業(yè)會計工作的正常進行，充分發(fā)揮會計職能、實現(xiàn)會計目標的重要條件。會計組織機構(gòu)中各級的財會主管和財務(wù)會計人員是會計內(nèi)部控制體系的主體，為提供會計信息發(fā)揮重要的作用。通過設(shè)計科學(xué)的會計組織機構(gòu)使會計內(nèi)部控制真正在企業(yè)組織機構(gòu)中發(fā)揮作用，并有利于加強內(nèi)部會計控制與監(jiān)督，促使企業(yè)各項經(jīng)濟活動合法化、合規(guī)化和合理化，以達到經(jīng)濟性、效率性和效益性。會計組織機構(gòu)和崗位職責的設(shè)計是由科學(xué)會計機構(gòu)設(shè)置、合理會計人員分工協(xié)作、明確會計工作崗位責任、完善的會計工作制度等有機組合的。我國《會計法》第三十六條規(guī)定：“各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)或在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員，不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。”在實際工作中，企業(yè)、單位由于規(guī)模大小不同、組織形式的不同，其會計組織機構(gòu)的設(shè)計是不同的。（一）會計與財務(wù)合并設(shè)置形式（識記）

此形式是將會計對資金運動的核算、監(jiān)督職能與財務(wù)管理對資金的籌集、調(diào)度與分配職能統(tǒng)一由一個部門來履行的一種機構(gòu)設(shè)置形式。

會計人員必須清楚財務(wù)與會計的關(guān)系。會計部門履行核算與監(jiān)督的職能，在做好記賬、算賬和報賬等財務(wù)會計工作的同時，還要利用會計信息參與企業(yè)的經(jīng)營預(yù)測、決策，并參與制定企業(yè)的全面預(yù)算，要將全面預(yù)算評價指標進行分析，設(shè)置會計賬簿進行核算、考核、分析，全面掌握企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行情況。由于會計職能與財務(wù)管理職能的相互聯(lián)系、相互制約、相互促進的關(guān)系，采取合并設(shè)置形式不僅有利于減少財務(wù)會計人員，而且有利于減少會計憑證的傳遞環(huán)節(jié)，加速會計憑證的傳遞速度，從而提高會計工作效率，也可減少會計信息的傳遞時間和失真的可能性，從而提高財務(wù)管理的及時性、針對性和有效性。

中小企業(yè)的會計業(yè)務(wù)不多，用此形式。（二）會計與財務(wù)分別設(shè)置形式（識記）會計與財務(wù)分別設(shè)置是將會計對資金運動的反映、監(jiān)督職能與財務(wù)管理對資金的籌集、調(diào)度與分配職能分別由會計部門和財務(wù)部門來履行的一種機構(gòu)設(shè)置形式。分設(shè)，有利于實現(xiàn)反映監(jiān)督與財務(wù)管理兩種不同職責的分工，更有效地實行崗位責任制和取得工作專門化的比較效率；有利于加強會計內(nèi)部控制，建立相互監(jiān)督、相互牽制的內(nèi)控機制，從而減少錯弊出現(xiàn)的可能性。

大中型企業(yè)業(yè)務(wù)廣而多，用此形式有利于提供詳細和公允的會計信息，有利于經(jīng)營決策活動的順利進行。二、企業(yè)會計組織機構(gòu)及其崗位職責設(shè)計的原則（領(lǐng)會）

（一）適應(yīng)性原則。與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、特點和管理要求相適應(yīng)，保證企業(yè)會計信息的生成、加工和傳遞真實可靠、及時有效。小企業(yè)業(yè)務(wù)量小，會計機構(gòu)應(yīng)相應(yīng)小些，會計人員相應(yīng)少些，機構(gòu)內(nèi)的分工也應(yīng)粗些。大中型企業(yè)，經(jīng)營規(guī)模大，業(yè)務(wù)量繁多，應(yīng)單獨設(shè)置會計機構(gòu)，以便及時組織本單位各項經(jīng)濟活動和財務(wù)收支的核算，實行有效的會計監(jiān)督。還要設(shè)立企業(yè)內(nèi)部崗位責任制，考核各責任中心的業(yè)績。機構(gòu)應(yīng)設(shè)大些，人員多些，內(nèi)部分工也應(yīng)細一些。集團企業(yè)，規(guī)模大，業(yè)務(wù)量大，涉及的地區(qū)、行業(yè)多，它的會計組織機構(gòu)通常是一個獨立于其他管理部門的單位——財務(wù)公司。（二）系統(tǒng)性原則。會計組織機構(gòu)及其崗位責任制的設(shè)計是一個系統(tǒng)工程，會計作為企業(yè)經(jīng)濟管理活動的重要組成部分，其組織機構(gòu)是企業(yè)經(jīng)營管理組織系統(tǒng)下的一個子系統(tǒng)，在設(shè)計時不僅應(yīng)注意會計工作的業(yè)務(wù)流程等組織環(huán)節(jié)及其崗位責任制的相互依存和相互制約的關(guān)系，而且還應(yīng)注意會計部門與其他職能部門的相互聯(lián)系，使其成為一個行之有效的企業(yè)會計組織機構(gòu)和會計崗位責任制系統(tǒng)。

（三）責權(quán)對等原則。指在設(shè)計會計崗位責任制時，必須明確規(guī)定第一位管理者應(yīng)負的職責，并相應(yīng)地賦予其一定的權(quán)利，做到有職必有權(quán)，有權(quán)必有責，權(quán)責對等。（四）控制性原則。指通過在經(jīng)營的關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)置必要的會計內(nèi)部控制制度，以便有關(guān)人員相互制約、相互監(jiān)督，使企業(yè)會計組織機構(gòu)及其崗位責任制具有必要的查錯防弊功能，并形成一套對企業(yè)經(jīng)營全過程、全方位有效的監(jiān)控系統(tǒng)。從資金籌集、資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金退出到各業(yè)務(wù)流程，都需通過會計的專門方法來反映和監(jiān)督，依據(jù)監(jiān)控原理，建立會計工作運行過程中的關(guān)鍵點，控制運作流程。控制手段主要有記錄、核算、分析、稽核和報告等。會計人員的設(shè)計要貫徹內(nèi)部控制制度，部門之間、人員之間職責清晰、任務(wù)明確，建立責任制和內(nèi)部牽制制度，執(zhí)行崗位輪換制度和回避制度。

（五）效率性原則。指企業(yè)會計組織機構(gòu)及其崗位責任制的設(shè)計必須體現(xiàn)、高效的要求，防止崗位重疊，避免人力物力的浪費和低效率的工作環(huán)境。設(shè)計時繁簡得當，使每個人各司其職，集權(quán)和分權(quán)相結(jié)合，促使會計信息及時傳遞，在保證會計信息質(zhì)量的前提下降低會計信息的輸出成本，以保證整個企業(yè)高效率運行。第二節(jié)企業(yè)會計組織機構(gòu)內(nèi)部分工的設(shè)計模式（識記）一、總會計師領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式以總會計師為領(lǐng)導(dǎo)，以會計部經(jīng)理為主管，以審計部為專職監(jiān)督部門的一種會計工作的分工模式。適用于大中型、單獨設(shè)置總會計師崗位、會計與財務(wù)分設(shè)的企業(yè)。其中，會計部門又可根據(jù)工作需要和管理要求分設(shè)若干下屬部門。此模式下，會計主管崗位、材料核算崗位、職工薪酬核算崗位、固定資產(chǎn)核算崗位、成本核算崗位、總賬報表崗位和稽核崗位，應(yīng)按“一人多崗”“一人一崗”或“一崗多人”設(shè)計。這樣，形成一個以總會計師為領(lǐng)導(dǎo)，以會計部、財務(wù)管理部、審計部為主管，各科（室）分工負責的會計機構(gòu)內(nèi)部組織體系。二、會計部經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式

以會計部經(jīng)理為領(lǐng)導(dǎo)的一種會計工作的分工模式。會計部內(nèi)也可分設(shè)若干子部門或崗位。適用于中小型、不設(shè)置總會計師崗位、會計與財務(wù)分設(shè)的企業(yè)。通過設(shè)置，形成一個以主抓財務(wù)的副廠長或副經(jīng)理為領(lǐng)導(dǎo)，以會計部經(jīng)理為主管，各個小組分工負責的會計機構(gòu)內(nèi)部組織體系。三、財會主管領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式

以財務(wù)與會計主管為領(lǐng)導(dǎo)，且通常只設(shè)財會主管、會計和出納等少數(shù)幾個崗位的一種模式。適用于小型的會計與財務(wù)設(shè)置的企業(yè)。會計工作的分工和崗位的設(shè)置較簡單。四、總會計師（或會計部經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)下的分散核算模式

以總會計師為領(lǐng)導(dǎo)，下設(shè)財務(wù)、會計、審計部主管，并將一些成本業(yè)務(wù)核算或明細核算工作交給分廠（或車間等）完成的一種會計分工模式。第三節(jié)小型企業(yè)會計組織機構(gòu)和崗位職責的設(shè)計（綜合運用）

一、小型企業(yè)會計組織機構(gòu)的設(shè)計

（一）小型企業(yè)會計組織機構(gòu)設(shè)計特點（領(lǐng)會）

經(jīng)營規(guī)模和范圍較小，經(jīng)營過程、企業(yè)的組織形式和管理要求較簡單，業(yè)務(wù)量不大，通常將會計與財務(wù)合并設(shè)置為一個部門或成為某部門下屬的一個子部門。當業(yè)務(wù)量大時，單獨設(shè)置會計部門，并在會計部門內(nèi)部進行簡單分工，財會機構(gòu)一般設(shè)置為科或室。崗位有主管、出納、明細賬、總賬會計等。（二）小型企業(yè)會計崗位設(shè)計

在小型企業(yè)中，通常設(shè)置會計主管、出納、明細賬會計、總賬會計等崗位，并配備財務(wù)會計人員2至6人。其中，會計主管可兼總賬會計（或兼總賬會計和明細賬會計）。但是，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登賬工作。當明細核算工作量較大時，也可按“一崗多人”配備會計人員。

（三）小型企業(yè)會計機構(gòu)運作要求

1.分清出納與會計、總賬與明細賬、應(yīng)收應(yīng)付往來賬與總賬、管理庫存現(xiàn)金、銀行存款的人與編制銀行存款調(diào)節(jié)表的人的職責范圍，并由專人分別任職。

2.設(shè)定會計憑證的傳遞程序，按部就班進行賬冊的登記、計算，不能隨意變更憑證傳遞程序，以保證會計記錄的完整、系統(tǒng)。

3.要配備代職人員，以便在會計、出納臨時離開工作崗位數(shù)天時，能由其接替，以保證連續(xù)處理會計的記錄及其他業(yè)務(wù)。

4.要經(jīng)常進行賬冊記錄的核對工作，以保證會計工作質(zhì)量。

5.要由精通會計業(yè)務(wù)的人擔任管理部門主管，以監(jiān)督各項會計工作的正常進行。二、小型企業(yè)會計崗位職責的設(shè)計（領(lǐng)會）

（一）會計主管崗位基本職責和要求

1.具體負責本企業(yè)的財務(wù)與會計的日常管理工作；

2.組織制定本企業(yè)的各項賬務(wù)與會計制度，并監(jiān)督其貫徹執(zhí)行；

3.組織編制本企業(yè)的財務(wù)成本計劃、資金籌措計劃，并監(jiān)督其落實；

4.會同有關(guān)部門擬定企業(yè)各項固定資產(chǎn)的投資方案和流動資金定額；

5.負責企業(yè)各種稅費的計算和繳納工作；

6.負責企業(yè)各項財務(wù)分析工作；7.參加企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營管理會議，參與有關(guān)經(jīng)營預(yù)測、決策和各部門業(yè)績考評工作；

8.參與擬定和審核經(jīng)濟合同、協(xié)議和其他經(jīng)濟文件；

9.負責向本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職代會報告企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，審查對外提供的財務(wù)報告；

10.組織財會人員的理論和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，負責財會人員的考核，參與研究財會人員任用和調(diào)整工作；

11.領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他與財務(wù)、會計有關(guān)的管理工作。（二）出納崗位基本職責和要求1.辦理庫存現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)；

2.辦理各種票據(jù)的收付業(yè)務(wù)；

3.登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和票據(jù)備查簿；

4.保管庫存現(xiàn)金和各種有價證券；

5.填寫支票、本票和匯票，并在會計和管核準后加蓋企業(yè)印鑒章；

6.保管有關(guān)印章、空白收據(jù)和空白支票等有關(guān)資金往來票證，但簽發(fā)支票所使用的各種印章，不得全部交由出納一人保管；

7.具體辦理各種稅費的申報和扣繳業(yè)務(wù)；

8.其他與庫存現(xiàn)金、銀行存款收付有關(guān)的業(yè)務(wù)。（三）總分類賬會計崗位基本職責和要求（四）明細分類賬崗位基本職責和要求第四節(jié)大中型企業(yè)會計組織機構(gòu)和崗位職責的設(shè)計（簡單應(yīng)用）

一、大中型企業(yè)會計組織機構(gòu)的設(shè)計（一）大中型企業(yè)會計組織機構(gòu)設(shè)計特點（領(lǐng)會）

大中型企業(yè)經(jīng)營規(guī)模大業(yè)務(wù)量大，采取會計與財務(wù)分設(shè)模式。

《會計法》規(guī)定：“國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。”由于大中型企業(yè)會計人員較多，應(yīng)在財務(wù)與會計部門內(nèi)部適當設(shè)置一些分部。如“科”，“組”等。多為一人多崗。（二）大型企業(yè)會計崗位設(shè)計

在大中型企業(yè)中，“一崗一人”“一人多崗”的現(xiàn)象較少，而“一崗多人”的現(xiàn)象較為普遍。通常需要配備6～60多名財務(wù)會計人員，在多人從事相同的工作，應(yīng)注意相應(yīng)的崗位競爭與獎懲機制。

（三）大中型企業(yè)地計機構(gòu)運作要求

1.總地計師職責制，由總會計師領(lǐng)導(dǎo)下的分散核算模式，并組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)的財務(wù)與會計的管理工作。

2.財會主管負責制，在總會計師領(lǐng)導(dǎo)下，負責本企業(yè)的具體的財會工作，組織開展會計核算和會計監(jiān)督。二、大中型企業(yè)會計崗位職責的設(shè)計（領(lǐng)會）

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中示范性地提出了會計工作崗位的設(shè)置方案，將會計工作崗位劃分為總會計師、會計機構(gòu)負責人或者會計主管人員、出納、稽核、資本基金核算、收支往來核算、成本費用核算、財務(wù)成果核算、財產(chǎn)物資核算、工資核算、總賬核算、對外財務(wù)會計報告編制、會計電算化、會計檔案管理等14個崗位。這種崗位設(shè)置方法，基本上包括了會計業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容，為建立崗位責任制奠定了較完整的基礎(chǔ)。

大中型企業(yè)各個會計核算、財務(wù)管理崗位的基礎(chǔ)職責內(nèi)容：一方面是企業(yè)設(shè)置總會計師崗位以及是會計部各崗位，包括會計部經(jīng)理、材料核算、固定資產(chǎn)核算、工資核算、成本計算、利潤核算、往來結(jié)算、稽核、總賬報表、綜合明細核算會計師和車間會計崗位的基本職責內(nèi)容和要求；另一方面是財務(wù)部各崗位包括財務(wù)部經(jīng)理、出納、規(guī)劃、經(jīng)營、信貸和綜合分析崗位的基本職責內(nèi)容和要求。一般采用總會計師領(lǐng)導(dǎo)下的分散核算模式，并且將會計與財務(wù)分別設(shè)置部門。（一）總會計師崗位基本職責和要求

總會計師是指企業(yè)根據(jù)《會計法》、《總會計師師條例》規(guī)定設(shè)置的在企業(yè)負責人領(lǐng)導(dǎo)下，主管經(jīng)濟核算和財務(wù)會計工作的負責人。總會計師必須由具有五年以上財務(wù)與會計管理經(jīng)驗的高級會計師擔任。其主要職責包括：

1.組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)的財務(wù)與會計的管理工作，并對財務(wù)與會計機構(gòu)設(shè)、人員的配備和任用、專業(yè)職務(wù)的聘任等事項提出方案，對會計人員的任免、晉升、調(diào)動、獎懲提出建議，負責會計人員的崗位培訓(xùn)，維護會計人員依法行使職權(quán)；

2.組織編制和執(zhí)行業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，并組織建立和健全企業(yè)的全面預(yù)算管理制度和經(jīng)濟核算制度，進行經(jīng)濟活動分析；3.審批企業(yè)各項財務(wù)、會計管理制度，簽署財務(wù)專題報告和會計決策報告；

4.審批企業(yè)財務(wù)收支，組織進行成本費用的預(yù)測、計劃、控制、核算、分析和考核；

5.協(xié)助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進行生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)發(fā)展、固定資產(chǎn)投資等方面的決策；

6.參與制定企業(yè)新產(chǎn)品、技術(shù)改造、科技研究、產(chǎn)品定價和工資資金等方案，參與研究和審查企業(yè)重大經(jīng)營活動和經(jīng)濟協(xié)議；

7.組織和監(jiān)督企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)和政府規(guī)章制度，保護企業(yè)財產(chǎn)安全與完整；

8.其他與財務(wù)、會計有關(guān)的管理工作。（二）會計部經(jīng)理崗位基本職責和要求

會計部經(jīng)理必須由具有三年以上會計管理經(jīng)驗的會計師或高級會計師擔任。其主要職責包括：1.具體負責企業(yè)的會計師管理工作；

2.參與組織制定企業(yè)的各項會計管理和核算制度，并監(jiān)督貫徹執(zhí)行；

3.參加企業(yè)的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，參與有關(guān)經(jīng)營預(yù)測、決策和效績評價工作；

4.參與擬定或?qū)徍私?jīng)濟合同、協(xié)議和其他有關(guān)經(jīng)濟文件；

5.負責向總會計師報告會計工作情況、向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部會計報告使用者報告企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。

6.審核企業(yè)對外報送的財務(wù)報告；

7.組織本部門會計人員的任用和調(diào)整；

8.其他與會計有關(guān)的管理工作。（三）財務(wù)部經(jīng)理崗位職責和要求

1.具體負責本企業(yè)的資金籌措、投放、收入分配等工作；

2.參與組織制定本企業(yè)的各項財務(wù)制度，結(jié)合本單位生產(chǎn)經(jīng)營和供應(yīng)等具體情況，按期編制財務(wù)成本劃、信貸計劃并監(jiān)督貫徹執(zhí)行；

3.會同有關(guān)部門組織對企業(yè)各項資金的核定工作，多渠道籌措資金，降低資金成本，提高資金使用效果并及時完成稅利上繳等任務(wù)；4.定期開展經(jīng)濟活動分析，找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)，提出改善經(jīng)營管理的建議和措施，挖掘增收節(jié)支的潛力；

5.組織財務(wù)人員的理論和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，負責財務(wù)人員的考核，參與研究財務(wù)人員的任用和調(diào)整工作，協(xié)調(diào)與會計主管的關(guān)系和業(yè)務(wù)銜接。（四）出納崗位基本職責和要求

（五）材料核算崗位基本職責和要求

1.會同有關(guān)部門擬定企業(yè)材料價值管理與核算的實施辦法；

2.負責材料采購、原材料和材料成本差異的明細核算和有關(guān)應(yīng)付購貨款的結(jié)算業(yè)務(wù)；

3.會同有關(guān)部門編制材料成本目錄；

4.參與庫存材料的清查盤點工作；5.分析材料庫存的儲備情況；

6.編制發(fā)出材料費用分配表；

7.其他與材料核算有關(guān)的工作。（六）存貨核算崗位基本職責和要求

1.會同有關(guān)部門擬定存貨管理與核算實施辦法；

2.審查匯編材料采購用款計劃，控制材料采購成本；

3.審查存貨入庫、出庫手續(xù)，負責存貨的明細核算和有關(guān)的往來結(jié)算業(yè)務(wù)；

4.配合有關(guān)部門制定材料消耗定額或標準，會同有關(guān)部門編制材料計劃成本目錄；

5.參與存貨的清查盤點，分析存貨的儲備情況。（七）固定資產(chǎn)崗位基本職責和要求1.會同有關(guān)部門擬訂固定資產(chǎn)管理與核算實施辦法；

2.參與核定固定資產(chǎn)需用量，參與編制固定資產(chǎn)更新改造和大修理計劃；

3.負責固定資產(chǎn)的明細核算，編制固定資產(chǎn)報表；

4.計提固定資產(chǎn)折舊，核算和控制固定資產(chǎn)修理費用；

5.參與固定資產(chǎn)的清查盤點，分析固定資產(chǎn)的使用效果。（八）職工薪酬崗位基本職責和要求1.會同勞動人事部門擬訂職工薪酬、職工薪酬基金計劃，監(jiān)督和控制職工薪酬基金的使用。掌握員工人數(shù)及工種、職工薪酬等級、職工薪酬標準等與職工薪酬相關(guān)的情況；

2.審核發(fā)放職工薪酬、負責職工薪酬發(fā)放和職工薪酬分配核算，分析職工薪酬總額計劃的執(zhí)行情況等；

3.按規(guī)定依法計提（計撥）住房公積金、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、醫(yī)療保險金、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費、福利費與相關(guān)職工薪酬的稅費和基金；

4.負責應(yīng)付職工薪酬的明細賬；

5.控制職工薪酬金總額支出，分析工薪酬總額計劃的執(zhí)行情況；

6.其他與應(yīng)付職工薪酬有關(guān)的工作。（九）成本費用崗位基本職責和要求1.擬訂成本核算辦法，加強成本管理的基礎(chǔ)工作；

2.編制成本、費用計劃；

3.審核各個部門轉(zhuǎn)來的各項費用原始憑證，核算產(chǎn)品成本編制成本、費用報表；

4.進行成本、費用的分析和考核；

5.協(xié)助管理在產(chǎn)品和自制半成品；

6.開展部門、車間和班組經(jīng)濟核算。（十）往來結(jié)算崗位基本職責和要求1.協(xié)助會計機構(gòu)負責人建立健全預(yù)算控制制度等與收支、往來有關(guān)的內(nèi)部會計控制制度；

2.建立往來款項的清算手續(xù)，辦理各項應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付款項的往來結(jié)算業(yè)務(wù)，配合有關(guān)部門保證收入款項的及時回籠；

3.負責內(nèi)部備用金的管理和核算；

4.負責債權(quán)債務(wù)和備用金的明細核算；

5.催收外單位欠款，建立應(yīng)收款項賬齡分析表，按規(guī)定處理壞賬損失業(yè)務(wù)。（十一）總賬報表崗位基本職責和要求

1.設(shè)置總賬賬戶，并負責登記總賬，同時組織各會計崗位及時傳遞會計憑證，督促其他會計人員及時登記明細賬；

2.編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及相關(guān)附注，并綜合全套財務(wù)會計報告進行核對；

3.管理會計憑證、賬簿、報表等會計檔案；

4.綜合分析企業(yè)財務(wù)狀況和財務(wù)成果，進行財務(wù)預(yù)測，提供財務(wù)決策資料等。（十二）資金管理崗位基本職責和要求

1.參與籌資方案的選擇與確定；

2.參與企業(yè)股票、債券的發(fā)行以及借款合同的簽訂；

3.對外投資的可行性的研究；

4.基建投資和設(shè)備改造的可行性研究；

5.客戶商情調(diào)查和信用調(diào)查；

6.資金使用效果的分析和考核。（十三）利稅管理崗位基本職責和要求1.與會計主管共同核實利潤計算是否正確；

2.按國家規(guī)定的利潤分配程序分配利潤并通知會計轉(zhuǎn)賬；

3.辦理納稅登記、申請減免稅和出口退稅、核實稅費的繳納、編制有關(guān)的稅務(wù)報表和相關(guān)的分析報告、辦理其他與稅務(wù)有關(guān)的事項；

4.審查利潤（損益）表和利潤分配表，并編制銷售利潤計劃；

5.參與應(yīng)付利潤（股利）的分配會議；

6.協(xié)同會計主管分析利潤增減的原因及應(yīng)采取的對策。（十四）稽核崗位基本職責和要求

1.在經(jīng)濟業(yè)務(wù)入賬之前，根據(jù)預(yù)算、計劃及其他文件規(guī)定，審核財務(wù)收支、財產(chǎn)上發(fā)等會計憑證是否合法、合理和正確（包括內(nèi)容的真實性和數(shù)安排準確性）；

2.在經(jīng)濟業(yè)務(wù)入賬之后，對會計憑證、賬簿、報表的記錄進行復(fù)核，以糾正記錄的差錯和檢查記錄有無篡改等情況；

3.總結(jié)稽核中所發(fā)現(xiàn)問題的根源及其規(guī)律，提出進一步完善內(nèi)部會計控制制度或改善會計工作的建議等。（十五）檔案管理崗位基本職責和要求

1.負責會計檔案的收集、整理、裝訂、歸檔（包括會計憑證、賬簿、財務(wù)會計報告以及其他會計專業(yè)核算材料）；

2.負責會計檔案的日常保管；

3.編造清冊，與檔案管理部門辦理到期會計檔案的移交保管手續(xù)；

4.參與會計檔案保管到期銷毀鑒定。（十六）會計電算化崗位基本職責和要求

劃分為電算主管、軟件操作、審核記賬、電算維護、電算審查、數(shù)據(jù)分析等崗位。各崗位主要職責有：

1.負責協(xié)調(diào)電子計算機及會計軟件系統(tǒng)的運行工作；

2.負責輸入會計憑證內(nèi)容等會計數(shù)據(jù)和輸出會計憑證、會計賬簿、會計報表等其他會計資料；

3.負責對輸入電子計算機的會計憑證及其內(nèi)容進行審核，操作會計軟件，登記機內(nèi)計賬簿，對打印輸出的會計賬簿、會計報表進行確認；

4.負責保證電子計算機硬件、軟件的正常運行，管理機內(nèi)會計數(shù)據(jù)；5.監(jiān)督電子計算機及會計軟件系統(tǒng)的運行，防止利用電子計算機進行舞弊；

6.負責對電子計算機內(nèi)的會計數(shù)據(jù)進行分析；

7.負責對會計軟件的定點開發(fā)和升級開發(fā)等。第五節(jié)企業(yè)集團會計組織機構(gòu)和崗位職責的設(shè)計

一、企業(yè)集團會計組織機構(gòu)的設(shè)計（識記特點）

企業(yè)集團是由母公司及其控股子公司、分公司和其他分支機構(gòu)組成的企業(yè)聯(lián)合組織。以母公司為核心。特點：規(guī)模大型化，經(jīng)營多樣化。設(shè)計時要考慮資本國際化的特點。（一）與大中型企業(yè)會計組織機構(gòu)設(shè)計的相同點。會計與財務(wù)分設(shè)或合并設(shè)置，并且在其內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的機構(gòu)和崗位。

（二）與大中型企業(yè)設(shè)計的不同點。企業(yè)集團的財務(wù)會計職責范圍更大、分工更細，需在子公司或分支機構(gòu)設(shè)財會部門。可在總部設(shè)置一個財會總部，負責與總部經(jīng)營管理相關(guān)的會計管理事務(wù)，任務(wù)是信息處理，信息反饋，績效評價，各相對獨立單位也設(shè)立財會部，承擔成本管理、資金管理等責任，各單位財務(wù)部門具體負責本單位的財會業(yè)務(wù)。（三）企業(yè)集團會計機構(gòu)運作要求。各會計機構(gòu)的運作要統(tǒng)一。二、企業(yè)集團會計崗位職責的設(shè)計（識記）

集團公司與單體公司的會計崗位職責設(shè)計類似，但應(yīng)增設(shè)反映非獨立核算的分公司、分支機構(gòu)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計崗位和財務(wù)分析崗位，資金調(diào)度與監(jiān)督的崗位職責，編制合并報表的崗位職責，稅務(wù)籌劃崗位職責。此外，在預(yù)算管理、投資核算與管理方面，應(yīng)比單體公司更具體，更嚴格。特殊要求：

（一）日常會計核算和合并財務(wù)報表方面

1.制定總公司、分公司和其他分支機構(gòu)的會計核算制度和實施規(guī)則；

2.指導(dǎo)分公司和其他分支機構(gòu)的日常會計核算，加強有關(guān)會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)；

3.核算有關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部成本，明確各有關(guān)責任中心的經(jīng)濟責任；

4.收集和審核子公司、分公司和其他分支機構(gòu)和匯總會計報表，編制合并報表。

（二）稅務(wù)籌劃方面

1.收集整理分公司和其他分支機構(gòu)所在地的各種稅法規(guī)定及其變更情況；

2.分析各分公司和其他分支機構(gòu)所在地的各種稅法實施狀況；

3.協(xié)助分公司和其他分支機構(gòu)辦理有關(guān)稅務(wù)的問題；

4.制定和調(diào)整內(nèi)部價格和資金使用費用率；

5.匯總分析各分公司和其他分支機構(gòu)納稅情況。（三）預(yù)算管理方面

1.確定預(yù)算管理辦法和具體實施措施；

2.指導(dǎo)和歸集各項業(yè)務(wù)預(yù)算并匯總編制總公司的整體資本預(yù)算；

3.匯總編制各項資本預(yù)算并匯總編制總公司的整體資本預(yù)算；

4.匯總編制各項籌資預(yù)算；

5.匯總編制各項財務(wù)預(yù)算；

6.具體組織實施財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行，及時進行必要的調(diào)整，并進行有效監(jiān)督；

7.分析與考核財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。（四）投資管理方面

1.收集投資需求和意見；

2.組織調(diào)查和預(yù)測企業(yè)集團有關(guān)項目的投資環(huán)境，參與各投資項目的可行性研究；

3.安排和落實已定投資項目的執(zhí)行情況；

4.跟蹤分析和監(jiān)督投資計劃的執(zhí)行情況；

5.分析已完工并交付使用的投資項目的經(jīng)濟效益并提出調(diào)整意見。

（五）資金調(diào)度、監(jiān)督和其他財務(wù)分析方面

1.綜合分析資金占用、使用情況及其效益；

2.調(diào)查和分析各分公司、分支機構(gòu)所在地區(qū)的金融環(huán)境和法律環(huán)境等；

3.按資金需要量合理籌集資金，并有效分配和調(diào)度資金；

4.監(jiān)督各項資金的完整性和安全性；

5.協(xié)助分公司和其他分支機構(gòu)對外借款及其償還事項。第六節(jié)內(nèi)部核算下會計組織機構(gòu)和崗位職責的設(shè)計

一、內(nèi)部核算下會計組織機構(gòu)的設(shè)計（領(lǐng)會）

（一）內(nèi)部核算下會計組織機構(gòu)的特點

內(nèi)部核算是指運用貨幣結(jié)算形式，把企業(yè)的業(yè)務(wù)部門、各個車間、職能科室的經(jīng)濟核算統(tǒng)一組織起來，使企業(yè)內(nèi)部各核算單位之間的經(jīng)濟往來形成買賣關(guān)系，使企業(yè)內(nèi)部的各個核算單位之間按等價交換原則統(tǒng)一通過企業(yè)內(nèi)部銀行進行結(jié)算，以強化企業(yè)的資金管理和完善企業(yè)內(nèi)部核算機制、定額考核制度以及內(nèi)部價格體系，提高下屬部門工作積極性，同時也提高企業(yè)整體的經(jīng)濟效益。企業(yè)內(nèi)部銀行是相對獨立于企業(yè)會計部門的管理機構(gòu)，它將商業(yè)銀行的信貸、結(jié)算職能和方式引入企業(yè)內(nèi)部，來充實和完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟核算。一般企業(yè)內(nèi)部銀行（或者內(nèi)部結(jié)算中心）適用于具有較多責任中心的企事業(yè)單位，如企業(yè)集團、大中型實體性企業(yè)、控股性總公司、大型事業(yè)單位。（二）內(nèi)部核算下會計崗位的設(shè)計

內(nèi)部銀行設(shè)立之后，需要劃小核算單位，增加核算層次，需在企業(yè)內(nèi)部核算制下設(shè)責任中心或責任部門，并配備專職的核算人員，建立相對獨立的核算制度和在內(nèi)部銀行分別開設(shè)賬戶，遵照一定的核算程序進行往來業(yè)務(wù)的結(jié)算和資金運用的核算及控制。

內(nèi)部核算機構(gòu)兩種設(shè)計方式：一是在企業(yè)財會部門內(nèi)部附設(shè)結(jié)算中心，適用于規(guī)模小、分支機構(gòu)少的企業(yè)。另一種是在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部銀行，適用于規(guī)模大、分支機構(gòu)多的大、中型企業(yè)。（三）企業(yè)內(nèi)部銀行結(jié)算（或者內(nèi)部結(jié)算中心）的內(nèi)容1.對生產(chǎn)性經(jīng)營單位，應(yīng)核算其資金、成本、收入、利潤；

2.供應(yīng)部門主要核算采購成本、內(nèi)部利潤和采購費用。

3.生產(chǎn)部門主要核算生產(chǎn)三本和制造費用。

4.銷售部門核算貨款結(jié)算、銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)、銷售費用和內(nèi)部利潤。

5.職能科室主要核算經(jīng)費。

6.后勤單位：主要核算營業(yè)外支出、福利費。

7.其他涉及結(jié)算范圍的事項。二、內(nèi)部銀行會計崗位職責的設(shè)計（領(lǐng)會）

內(nèi)部銀行模擬銀行的運作機制，發(fā)行內(nèi)部貨幣作為內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的媒介，通過吸收存款、發(fā)放貸款來融通資金，同時同部集中核算可為企業(yè)考核各部門經(jīng)濟責任、實行內(nèi)部資金控制和進行內(nèi)部管理提供條件。

（一）結(jié)算存款崗位職責設(shè)計

1.負責建立存款賬戶，為每一獨立核算的責任部門設(shè)立內(nèi)部核算賬戶，編制賬號，辦理存款，定期計算利息，同時辦理印鑒登記業(yè)務(wù)，以便辦理結(jié)算業(yè)務(wù)時查對。其中印鑒包括財務(wù)專用章和負責人印章，如有遺失，應(yīng)及時辦理更換手續(xù)。

2.辦理企業(yè)內(nèi)部一切實物的轉(zhuǎn)讓，勞務(wù)協(xié)作的交易結(jié)算。

3.動用企業(yè)規(guī)定的內(nèi)部結(jié)算價格，結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)部各部門之間的勞務(wù)、實物交易，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的價值。

4.及時反映各責任部門實現(xiàn)的業(yè)績。（二）資金投放結(jié)果崗位職責設(shè)計

1.運用信貸手段，制定企業(yè)資金歸口管理，分級核算，有償占用的方法。

2.定期核算各責任部門的流動資金定額，并按核定的資金定額外負擔指標，將企業(yè)資金下發(fā)給各歸口管理部門。同時填制撥款通知單，分別交給各部門結(jié)算人員和財會部門。

3.辦理責任部門流動資金定額大于實際占用資金的余款存入。

4.受理責任部門流動資金定額小于實際占用資金銳分而提出的超定額借款申請，經(jīng)內(nèi)部銀行審核批準后，撥付超定額貸款。

5.為實行有償和節(jié)約使用資金，制定出定額貸款、超額貸款、逾期貸款、積壓物資貸款等不同性質(zhì)和不同比率的貸款利率。（三）儲蓄崗位職責設(shè)計

1.負責開通企業(yè)速效渠道，統(tǒng)一調(diào)度企業(yè)的經(jīng)營資金。

2.申請銀行貸款，辦理貸款事項。

3.承辦企業(yè)職工儲蓄業(yè)務(wù)。

4.貫徹上級部門的經(jīng)營決策，撥付及上繳上級部門有關(guān)款項等。（四）管理崗位職責設(shè)計

1.有效地組織企業(yè)內(nèi)部銀行系統(tǒng)的正常運行。

2.監(jiān)督內(nèi)部銀行資金流向的合理合法性。

3.控制責任部門各項費用支出。

4.考核企業(yè)各部門資金定額。

5.印制統(tǒng)一的內(nèi)部結(jié)算憑證，如內(nèi)部銀行支票、內(nèi)部貨幣等，并嚴格控制發(fā)放。

6.定期將企業(yè)資金流通狀況以報表的形式反饋給各責任部門及企業(yè)主管，以便對資金進行計劃統(tǒng)籌、定額控制，所編制的報表主要有“內(nèi)部資產(chǎn)負債表”、“內(nèi)部成本報表”等。前言

學(xué)習(xí)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，了解會計科目、憑證、賬簿、會計核算程序設(shè)計的意義、設(shè)計的原則；熟悉會計科目、憑證、賬簿和會計核算形式設(shè)計的內(nèi)容；掌握會計科目、會計憑證、會計賬簿、會計核算形式的設(shè)計方法。第一節(jié)會計科目的設(shè)計

一、會計科目設(shè)計的作用與原則

（一）會計科目的概念（識記）

會計科目是按經(jīng)濟內(nèi)容對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，它是以會計要素的具體內(nèi)容為基礎(chǔ)，按照管理和核算的要求而設(shè)計的。即根據(jù)會計核算的要求，對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素的具體內(nèi)容進行科學(xué)的分類，給會計要素的具體內(nèi)容設(shè)計一個合適的名稱，這就是會計科目。（二）會計科目設(shè)計的作用

1.有利于提供會計信息。

2.為編制會計憑證提供依據(jù)。

3.為設(shè)計信封賬簿提供依據(jù)。

4.編制會計報表的基礎(chǔ)。（三）會計科目設(shè)計的原則及注意事項（識記）

1.統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的原則。

總分類科目由《企業(yè)會計準則》統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模和性質(zhì)從中選擇；明細分類科目除了個別項目外，允許企業(yè)在不違背企業(yè)會計準則的前提下，在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總的前提下，根據(jù)實際情況由企業(yè)自行設(shè)計明細科目進行核算。

2.內(nèi)外兼顧原則。

設(shè)計科目時，首先要符合對外提供經(jīng)濟信息的要求，根據(jù)會計信息需求來劃分經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類別，設(shè)定分類的標志（總分類科目）；其次，應(yīng)考慮企業(yè)內(nèi)部加強管理的需求（明細分類科目）。

3.簡明實用的原則。

名稱簡明扼要，內(nèi)容確切，界限清楚，通俗易懂。不宜分得過細，也不宜過少。4.相對穩(wěn)定原則。

為了便于在不同時期分析比較會計核算指標，并在一定范圍內(nèi)匯總指標，不能經(jīng)常變動。

5.符合會計電算化的需要。

科目名稱、編碼、核算內(nèi)容應(yīng)統(tǒng)一，科目層次、內(nèi)容盡可能統(tǒng)一和相對穩(wěn)定。科目編碼體系要滿足系統(tǒng)性、通用性、可擴展性、唯一性的基本要求。

另外，要做到標準化，不同行業(yè)的相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)名稱力求一致，編制詳細的科目使用說明。

二、會計科目設(shè)計的步驟。（領(lǐng)會）

1.據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確定《企業(yè)會計準則》規(guī)定的會計科目。

增設(shè)、分拆、合并、刪除。

2.根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，進行明細科目的設(shè)計。

3.編寫會計科目使用說明及主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)分錄。

核算內(nèi)容、經(jīng)濟用途、明細科目的設(shè)置、賬戶結(jié)構(gòu)的特點、會計科目的主要經(jīng)濟事項及賬務(wù)處理等。

4.會計科目的修改與補充。

試行、修訂。

三、總分類科目的設(shè)計（綜合應(yīng)用）

（一）總分類科目分類的標準

總分類科目應(yīng)按企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、共同類、收入、成本、損益六類。

1.資產(chǎn)類。

資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。如：“庫存現(xiàn)金”、“交易性金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”“商譽”等。

2.負債類。

負債是指企業(yè)過去的事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。如：“短期借款”、“應(yīng)付職工薪酬”等。

3.共同類

核算金融企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的科目。

4.所有者權(quán)益類。

所有者權(quán)益是資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。如：“實收資本”、“資本公積”、“本年利潤”等。5.成本類。

成本是制造業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。如：“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“研發(fā)支出”等。

6.損益類。

損益是指企業(yè)在一個會計期間內(nèi)各項收入、支出相抵后的結(jié)果。如：“主營業(yè)務(wù)收入”、“公允價值變動損益”、“所得稅費用”等。

（二）總分類會計科目設(shè)計的內(nèi)容（簡單應(yīng)用）

《企業(yè)會計準則》規(guī)定和企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要，企業(yè)在選擇所需要的總分類會計科目名稱時，在充分考慮其核算內(nèi)容的基礎(chǔ)上進行，使名稱與其核算內(nèi)容相一致，并做到含義明確、通俗易懂、繁簡適當。

1.資產(chǎn)類總分類會計科目的設(shè)計。

（1）貨幣資產(chǎn)類會計科目的設(shè)計。

“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。（2）存貨類會計科目的設(shè)計。

存貨資產(chǎn)是指企業(yè)在日常活動中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

“在途物資”或“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“存貨跌價準備”、“發(fā)出商品”、“生產(chǎn)成本”、“周轉(zhuǎn)材料”等。

（3）應(yīng)收與預(yù)付款項類會計科目的設(shè)計。

一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或收回。

“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“壞賬準備”等。

（4）投資類科目的設(shè)計。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)投資目的或類型分別設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”等。為反映其可能發(fā)生的減值情況，還應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資減值準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”。（5）固定資產(chǎn)類會計科目的設(shè)計。

為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。

“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)減值準備”等。（6）無形資產(chǎn)類會計科目的設(shè)計。

企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”等。

（7）其他資產(chǎn)類科目的設(shè)計。

“長期待攤費用”、“待處理財產(chǎn)損溢”等。2.負債類總分類科目的設(shè)計。

（1）借款類會計科目的設(shè)計。

“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”等。

（2）應(yīng)付及預(yù)收類科目的設(shè)計。

“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”等。（3）預(yù)計負債類科目的設(shè)計。

預(yù)計負債是指企業(yè)由于對外提供擔保、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很有可能發(fā)生的債務(wù)，取決于未來的有關(guān)事項是否會發(fā)生。

（4）其他負債類科目的設(shè)計。

“未確認融資費用”、“遞延收益”等。

3.所有者權(quán)益類總分類會計科目的設(shè)計。

“實收資本（股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤”、“未分配利潤”等。

4.成本類科目的設(shè)計。

“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”、“研發(fā)支出”等。

5.損益類總分類會計科目的設(shè)計。

（1）反映營業(yè)收入和營業(yè)支出會計科目的設(shè)計。

“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“銷售費用”、“投資收益”、“資產(chǎn)減值損失”等。

（2）反映營業(yè)外收入和營業(yè)外支出科目的設(shè)計。

“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等。

四、明細分類會計科目的設(shè)計（簡單應(yīng)用）

（一）明細分類會計科目的分類標準。

為了全面、系統(tǒng)、綜合地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)必須設(shè)置一套由一級科目、二級科目和明細科目共同構(gòu)成的會計科目體系。明細科目一般分設(shè)二、三級，特殊情況也可設(shè)四級。

明細科目是對總分類科目核算內(nèi)容的進一步分類，它的內(nèi)容和使用方法要與總分類科目保持一致。除《企業(yè)會計準則》統(tǒng)一規(guī)定的以外，各企業(yè)可根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營特點以及管理的要求和編制報表的需要進行設(shè)置。（二）明細科目設(shè)計的內(nèi)容。

1.按總分類科目核算的內(nèi)容類別設(shè)計。

如：“原材料”可按照材料的類別和項目設(shè)置“原料及主要材料”、“輔助材料”等二級科目，再據(jù)具體材料的名稱設(shè)置三級科目。再如：“資本公積”應(yīng)設(shè)置“資本（或股本）溢價”、“其他資本公積”等明細科目。另外，“應(yīng)交稅費”等的明細科目也是這種設(shè)計方法。2.按總分類科目的核算對象設(shè)計明細科目。

債權(quán)債務(wù)類科目

“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”等。

3.按總分類科目來源或支出的用途設(shè)計明細科目。

如：“主營業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“管理費用”、“銷售費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”等。

4.按總分類科目涉及的部門設(shè)計明細科目。

“制造費用”、“備用金”等。

5.按總分類科目核算的種類或存放地點設(shè)置明細科目。

如“原材料”、“庫存商品”等。五、會計科目表的設(shè)計（簡單應(yīng)用）

會計科目表是根據(jù)會計科目的名稱、編號和類別所列示的會計科目體系總表，企業(yè)在內(nèi)部會計制度中確定的總分類科目和明細分類科目是通過會計科目表的設(shè)計完成的。會計科目表的設(shè)計主要是解決會計科目的分類排列、科目編號及科目使用說明等問題。

（一）會計科目分類排列的設(shè)計。

按經(jīng)濟內(nèi)容分類，而且每一類中各個科目的順序應(yīng)依據(jù)一定的標準進行排列。（二）會計科目編號的設(shè)計。

作用：以編碼的形式體現(xiàn)會計科目的分類和每類中各個會計科目的排列次序，為會計電算化奠定一定的基礎(chǔ)。如：1001庫存現(xiàn)金。

科目編碼設(shè)計應(yīng)注意的問題：

1.簡單，清楚，不易出錯。

2.標記確切，唯一。

3.留有余地。科目編碼方法有以下幾種：

1.科目數(shù)字順序排列編號法。

（1）數(shù)字順序法。

所有的總分類科目從1開始一直排到最后一個數(shù)，數(shù)字之間要留有余地。適用于業(yè)務(wù)不常發(fā)生變化，使用科目較少的情況。

（2）數(shù)字分組法。

按數(shù)目分成若干組。2.科目十進位數(shù)字編號法。

由0---9分組，總分類科目和明細科目用它后面的多位數(shù)表示。科目編號第一位數(shù)字表示類別，后邊各位數(shù)字表示一級科目或次級科目。

數(shù)字定位排列式：對每個數(shù)字位置確定一個特定的含義并按一定的位置進行排列。

如：1101交易性金融資產(chǎn)，110101成本，110102公允價值變動。

這種方式對賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容或物資的存放地點都能明確，便于實行會計電算化。我國現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》中的會計科目編號采用的就是這種方法。

如，庫存現(xiàn)金1001另外，如，1015是其他貨幣資金

（三）會計科目使用說明的設(shè)計。

對核算內(nèi)容、用途、使用方法等進行詳細解釋和說明。

1.說明會計科目的核算內(nèi)容和范圍。先說明其核算內(nèi)容與范圍，有時還要說明不在該科目中核算的內(nèi)容。如：“庫存現(xiàn)金”科目，核算內(nèi)容是企業(yè)的庫存現(xiàn)金，同時指出各部門的備用金，不在本科目核算范圍內(nèi)，而是在“其他應(yīng)收款”中或者單獨設(shè)置“備用金”科目核算。2.說明會計科目基本業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法。寫明借記本科目、貸記有關(guān)科目的業(yè)務(wù)，借記有關(guān)科目，貸記本科目的有關(guān)業(yè)務(wù)。

3.說明應(yīng)遵守的賬目登記、財產(chǎn)計價或成本計算與結(jié)轉(zhuǎn)的要求。

4.說明明細核算的要求，指明明細科目的設(shè)計要求及具體核算方法。

5.其他輔助說明。（四）撰寫主要會計事項會計分錄舉例。

下面以“庫存現(xiàn)金”為例簡要介紹會計科目的使用說明設(shè)計。

1.本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。

2.企業(yè)應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支庫存現(xiàn)金，超出庫存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當及時交存銀行，并嚴格按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。3.庫存現(xiàn)金收支的主要賬務(wù)處理。

（1）從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（2）企業(yè)因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的庫存現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時，按實際收回的庫存現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報銷的金額，借記“管理費用”等科目，按實際借出的庫存現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

4.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證按照業(yè)務(wù)發(fā)生先后順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當計算當日的庫存現(xiàn)金收入總額，支出總額以及結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。5.每日終了結(jié)算庫存現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的庫存現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；屬于庫存現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢-----待處理流動資產(chǎn)損溢”，貸記本科目；屬于庫存現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢-----待處理流動資產(chǎn)損溢”。

6.單獨設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)，由財務(wù)部門單獨撥給內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，借記“備用金”，貸記本科目或“銀行存款”科目。自備用金中支付零星支出，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的支出憑單，定期編制備用金報銷清單，財務(wù)部門根據(jù)內(nèi)部各單位提供的備用金報銷單，定期補足備用金，借記“管理費用”等，貸記本科目或“銀行存款”科目。除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報銷有關(guān)備用金支出時不再通過“備用金”科目核算。

7.本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金。

本節(jié)重點內(nèi)容：會計科目的概念，設(shè)計原則，總分類會計科目的設(shè)計，明細分類科目的設(shè)計，會計科目表使用說明的設(shè)計。第二節(jié)會計憑證的設(shè)計

一、會計憑證概念與設(shè)計意義

（一）會計憑證概念

會計憑證是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責任，并據(jù)以登記賬簿的書面文件。各企業(yè)單位在按照《會計法》，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定辦理會計手續(xù)，進行會計核算時，必須以會計憑證為依據(jù)，會計憑證是會計制度設(shè)計的重要組成部分，會計憑證在登記賬簿，編制報表的會計核算過程中具有重要地位。

在設(shè)計會計憑證時，應(yīng)體現(xiàn)會計憑證真實、完整地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)和便于記賬的要求。設(shè)計會計憑證的主要內(nèi)容包括：明確所要設(shè)計會計憑證的種類和范圍；確定會計憑證的設(shè)計原則；制定會計憑證設(shè)計的方法；規(guī)定會計憑證的傳遞程序；建立會計憑證的保管制度。（二）會計憑證設(shè)計意義

1.全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況，及時準確地提供會計信息。

會計人員必須對已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行及時準確地記錄，會計憑證的設(shè)計正好滿足了這一要求，能說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間、地點、內(nèi)容及經(jīng)辦人等，保證任何一項財務(wù)收支都有相應(yīng)的證據(jù)予以證明。

2.提供登記賬簿的合法依據(jù)。

任何會計主體想要連續(xù)、系統(tǒng)工程、全面地反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動過程及其結(jié)果，必須采用登記賬簿的會計核算方法，而賬簿的登記必須借助于會計憑證，賬簿中的每一項記錄都必須來自于會計憑證。3.加強崗位責任制和內(nèi)部控制的有力保證。

每一張憑證上都有經(jīng)辦人的簽名或蓋章，能使業(yè)務(wù)人員按制度辦事。同時，會計憑證的傳遞又使各部門之間與財會部門有關(guān)人員之間形成相互聯(lián)系相互制約，相互監(jiān)督的格局。

4.開展會計檢查和審計工作的重要證據(jù)。

經(jīng)辦任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須填制或取得相應(yīng)的會計憑證，而只有經(jīng)過審核無誤的憑證才能作為記賬的依據(jù)。

（1）合法性和合規(guī)性審核。

有無違反法令、制度的行為；是否按規(guī)定程序辦理，對作假、涂改、或業(yè)務(wù)不合法的憑證，報主管領(lǐng)導(dǎo)處理。

（2）完整性和技術(shù)性審核。

逐項審核會計憑證的內(nèi)容是否完整，各項是否填寫齊全，是否按規(guī)定手續(xù)辦理。（三）會計憑證內(nèi)部控制要點的設(shè)計

會計憑證控制是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，對所填制會計憑證的內(nèi)容和業(yè)務(wù)處理過程進行監(jiān)督和審核。

1.任何一筆業(yè)務(wù)，都必須有合法、真實、正確的原始憑證。

2.一式幾聯(lián)。

3.重要的會計憑證在使用時按順序統(tǒng)一編號。如收款收據(jù)。

4.必須有經(jīng)辦人員簽名或蓋章。

5.建立復(fù)查和核對制度。

6.建立科學(xué)合理的憑證傳遞程序，既要經(jīng)過每一個必要環(huán)節(jié)，又要盡可能減少傳遞環(huán)節(jié)，提高效率。

7.建立嚴格的印刷、購買、保管、使用、注銷和存檔等管理制度。

二、會計憑證的設(shè)計范圍

1.原始憑證的設(shè)計

2.記賬憑證的設(shè)計

3.會計憑證的傳遞程序設(shè)計

4.會計憑證的保管制度設(shè)計

原始憑證設(shè)計主要是自制原始憑證的設(shè)計。記賬憑證設(shè)計主要是結(jié)合業(yè)務(wù)特點，對現(xiàn)有憑證格式的選擇。《會計法》第14條明確規(guī)定：“會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。辦理所列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，必須填制或者取得原始憑證并及時的規(guī)定對原始憑證時行審核，對不真實、不合法的原始作始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)該加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。記賬憑證應(yīng)當根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。”

記賬憑證設(shè)計最主要的是對自制原始憑證的設(shè)計。

三、會計憑證的設(shè)計原則

1.要真實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本情況。

如，單位或個人、時間、地點、內(nèi)容、條件、經(jīng)辦人和負責人等。

2.要與經(jīng)濟管理制度相結(jié)合。

會計憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的書面證明，所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)要在憑證上如實反映，在設(shè)計會計憑證時，要有利于加強各個單位的業(yè)務(wù)核算、內(nèi)部控制、分析與考核、除經(jīng)濟業(yè)務(wù)特殊或管理上要求外，設(shè)計的憑證要盡量做到規(guī)范統(tǒng)一，既要符合會計基礎(chǔ)工作的規(guī)定，還要滿足經(jīng)濟管理的需要。3.體現(xiàn)內(nèi)部控制制度的要求。

是實施企業(yè)內(nèi)部控制的重要工具之一。合理設(shè)計憑證使用人、審核人、批準人、驗收人同等經(jīng)辦人員簽名、蓋章的項目，體現(xiàn)不相容職務(wù)分工負責的原則。同時，通過采取憑證存根、連續(xù)編號和復(fù)寫多聯(lián)，以及理順憑證流轉(zhuǎn)順序、簽字審核順序等方式，達到憑證流轉(zhuǎn)的每道環(huán)節(jié)相互控制和相互制約。這樣，才能既要滿足會計核算與責任核算的要求，又要滿足內(nèi)部控制制度的需要。

4.憑證格式的設(shè)計要簡明實用，滿足會計管理需要。

會計憑證設(shè)計的種類、內(nèi)容、格式，在保證管理需要的前提下，要切合實際，力求簡化。憑證的編制、制作和使用的環(huán)節(jié)都要簡化。四、原始憑證的設(shè)計

（一）原始憑證設(shè)計的要求。

1.原始憑證的基本要素。任何原始憑證都必須具備的基本內(nèi)容。

（1）填制憑證的單位名稱

（2）原始憑證的名稱（如領(lǐng)料單）

（3）接受憑證方的名稱（4）編號及日期

（5）經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要

（6）實物數(shù)量、單價、金額

（7）經(jīng)辦人簽名或蓋章

可以有增設(shè)內(nèi)容。

流轉(zhuǎn)到外部的憑證：齊全。內(nèi)部使用的，可簡略。2.原始憑證提供的信息。

不同業(yè)務(wù)要求提供的信息不同。

如對于費用分配表，需要在其上面注明“費用分配標準”；對于一般性材料的領(lǐng)料單，只需在憑證上設(shè)計“用途”項目；（二）原始憑證設(shè)計的內(nèi)容（識記）按憑證取得的來源1.外來憑證：發(fā)票，火車票等

2.自制憑證：

（1）一次憑證：入庫單

（2）累計憑證：限額領(lǐng)料單

（3）匯總憑證：匯總領(lǐng)料單按憑證格式內(nèi)容1.通用憑證：不需自行設(shè)計

2.專用憑證：差旅費報銷單，職工醫(yī)藥費報銷單按憑證的用途1.通知憑證：由通知單位設(shè)計

2.執(zhí)行憑證

3.計算憑證：產(chǎn)品制造費用分配表，產(chǎn)品成本計算成本單按業(yè)務(wù)的類別1.貨幣資金收付業(yè)務(wù)憑證

2.存貨業(yè)務(wù)收發(fā)憑證

3.職工薪酬業(yè)務(wù)憑證

4.購銷業(yè)務(wù)憑證

5.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證

6.成本核算業(yè)務(wù)憑證

7.投資與籌資業(yè)務(wù)憑證（三）原始憑證的設(shè)計方法

1.設(shè)計原始憑證的格式。固定格式。

（1）內(nèi)容位置的安排。將重要項目放在顯著位置，憑證項目的排列順序應(yīng)便于書寫、計算、核對和閱讀，名稱一般在左邊，要填制的內(nèi)容在右邊。

（2）憑證的外形、紙張和尺寸，盡可能標準化。

（3）盡可能設(shè)計和使用套寫憑證（一式多聯(lián)），憑證顏色（或質(zhì)地）加以區(qū)別。

（4）一式多聯(lián)，注明各聯(lián)用途。重要憑證，事先印好其連續(xù)編號。收款收據(jù)。

（5）憑證的版式。質(zhì)地，顏色，字體，線條，欄目大小。2.確定原始憑證的流轉(zhuǎn)程序

憑證流轉(zhuǎn)程序是指憑證從填制或取得起到歸檔為止，在本單位內(nèi)各部門和人員之間的傳遞過程和停留時間。制定合理的憑證流轉(zhuǎn)程序，有利于各部門明確分工，并相互協(xié)調(diào)和配合，有利于經(jīng)辦人員正確完成相關(guān)手續(xù)，明確崗位責任制。

（1）設(shè)計原始憑證流轉(zhuǎn)的路線。不能繞過必須經(jīng)過的部門，不能經(jīng)過不必經(jīng)過的部門，各環(huán)節(jié)互相牽制。

（2）應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)處理的流程控制繪制流程圖。

（3）設(shè)計原始憑證在各環(huán)節(jié)停留的時限。不能過長也不能過短。

（4）設(shè)計各環(huán)節(jié)間原始憑證交接的手續(xù)。責任人簽字，辦理好交接手續(xù)。（四）主要原始憑證的設(shè)計（簡單應(yīng)用）

1.貨幣資金業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計。

（1）自制原始憑證

貨幣資金業(yè)務(wù)主要指庫存現(xiàn)金、銀行存款業(yè)務(wù)。反映庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的原始憑證有借款單、收據(jù)、差旅費報銷單、現(xiàn)金盤點報告表和醫(yī)藥費報銷單等。