資產損失申報扣除操作指南〔試行〕北京市國家稅務局2023年一月九日為了進一步標準對企業稅前扣除資產損失的治理，提高對資產損失稅前扣除的治理效率，國家稅務總局下發了《國家稅務總局關于公布<企業資產損失所得稅稅前扣除治理方法>的公告〔國家稅務總局公告2023年第25。依據《資202311扣除治理實行由企業向稅務機關申報扣除的治理方式〔以下簡稱申報扣除治理2023?57號〕等其他有關資產損失稅前扣除的政策規定，我們編寫了《資產〔試行〔資產損失治理方法》后，企業申報資產損失涉及的主要內容、專項申報資產損失的報送證據、對資產損失的治理要求和具體申報操作流程2一、準予扣除的資產損失[2023]57根底上，對準予稅前扣除的資產損失范圍進一步做了補充完善。結合財稅[2023]57〔一〕資產〔包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項〕等貨幣性貨幣性資產，以及債權性投資和股權〔權益〕性投資。〔二〕資產損失中實際發生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災難等不行抗力因素造成的損失以及其他損失。〔三〕準予稅前扣除的資產損失準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處臵、轉讓《資產損失治理方法》規定的資產過程中發生的合理損失〔簡稱實際資產損失稅[2023]57〔簡稱法定資產損失。企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的3且不以削減、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。二、資產損失的申報扣除治理報兩種申報形式。〔一〕清單申報的資產損失以下資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：非貨幣資產的損失；2、企業各項存貨發生的正常損耗；3、企業固定資產到達或超過使用年限而正常報廢清理的損失；產損失；債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。〔二〕專項申報的資產損失1、專項申報資產損失的范圍清單申報以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報4扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以實行貨幣資產損失〔壞賬損失〕等。非貨幣資產損失程物資、生產性生物資產、抵押資產等損失。投資損失投資損失包括債權性投資損失、股權〔權益性〕投資損失、股權或債權損失等。其他資產損失〔打包〕資產損失、因內部把握制度事案件或經公安機關立案偵查兩年以上仍未追回而發生的損失等。2、專項申報扣除資產損失的條件貨幣資產損失①現金損失確認為現金損失。②銀行存款損失5局部，確認為存款損失。產損失，但應有法院或破產清算治理人出具的未完成清算證明。③應收及預付款項〔壞賬〕損失〔包括應收票據、各類墊〕符合以下條件之一的，減除可收回金額后確得額時扣除：撤消營業執照，其清算財產缺乏清償的；清償的；以作為壞賬損失，但應說明狀況，并出具專項報告；追償的；E、因自然災難、戰斗等不行抗力導致無法收回的；收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的；G、國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。6非貨幣資產損失①存貨損失余額，作為存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為存貨毀損、報廢和變質損失在計算應納稅所得額時扣除。人賠償后的余額，作為存貨被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。〔包括出版當年，下同、音像制品、電子出版物和投影片〔含縮微制品〕超過兩年、紙質期刊和掛歷年畫等超過一年的可以作為資產損失在稅前扣除。除。②工程物資損失比照存貨損失的條件確認。③固定資產損失A、盤虧、喪失的固定資產損失〔計稅根底減允許〕減除責任人賠償后的余額，作為固定資產盤虧、喪失損失在計算應納稅所得額時扣除。7B、毀損、報廢的固定資產損失〔計稅根底減允許〕減除殘值、保險賠款、責任人賠償后的余額，作為固定資產毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。C、被盜的固定資產損失〔計稅根底減〕減除保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。④無形資產損失算應納稅所得額時扣除。⑤在建工程損失符合稅法對在建工程涉及資產計價的規定〕扣除殘值后的余額，作為在建工程損失在計算應納稅所得額時扣除。⑥生產性生物資產損失A、生產性生物資產盤虧損失〔計稅根底減允許稅前〕扣除責任人賠償后的余額，作為生產性生物資產盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。B、因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失8〔計稅根底減允許稅前扣除的折舊〕扣除殘值、保險賠償和性生物資產損失在計算應納稅所得額時扣除。C、被盜伐、被盜、喪失而產生的生產性生物資產損失〕扣除保險賠償以及責任人賠在計算應納稅所得額時扣除。⑦抵押資產損失資產凈值大于變賣價值的差額，可認定為抵押資產損失。投資資產損失①允許稅前扣除的債權性投資損失撤消營業執照、失蹤或者死亡等緣由形成的債權性投資損失。B償和對擔保人進展追償后，未能收回債權而形成的債權性投資損失。C、因債務人擔當法律責任，其資產缺乏歸還所借債務，又無其他債務擔當者而形成的債權性投資損失。經人民法院對債務人和擔保人強制執行，債務人和擔保人均無資產可執行，人民法院裁定終結或終止〔中止〕執行而形成的債權性投資損9失。E〔或局部免除〕債務人責任，經追償后債權無法收回而形成的債權性投資損失。F、經國務院專案批準核銷的債權損失。②不得稅前扣除的債權性投資損失債權；C、行政干預逃廢或懸空的企業債權；E、企業發生非經營活動的債權；③股權投資損失扣除：、被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、撤消營業執照的；3103D、轉讓股權發生的股權轉讓損失；E、國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除。④托付貸款損失和托付理財損失貸款損失或托付理財損失在計算應納稅所得額時扣除。⑤擔保損失應納稅所得額時扣除。擔保。注：因具備上述情形的擔保損失確實認條件比照看收款項損失進展中的“應收及預付款項損失”項下。⑥因關聯交易而形成的債權或股權損失11項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。實行專項申報稅前扣除資產損失的方式。其他資產損失①出售捆綁〔打包〕資產損失〔打包招標等市場方式出售，因其出售價格低于計稅本錢的局部，可以作為資產損失準予在稅前扣除。緣由形成的損失企業擔當的金額，可以作為資產損失準予在稅前扣除。生的損失稅前扣除。〔三〕匯總納稅企業申報扣除資產損失的規定12匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；2應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進展申報；損失，由總機構向當地主管稅務機關進展專項申報。三、專項申報扣除資產損失的報送證據據：〔一〕貨幣資產損失〔因擔保損失報送的證據與該項損失相近，因此列舉在該項損失后〕等貨幣資產損失應報送申請報告，同時附送以下相關證據資料：1、現金損失現金損失應依據以下證據材料確認：〔包括倒推至盤點基準日的；現金保管人對于現金短缺的說明及相關核準文件；對責任人由于治理責任造成損失的責任認定及賠償狀況的說明；13司法機關出具的相關材料；機構出具的假幣收繳證明。〕2、銀行存款損失〔包括因金融機構〕應依據以下證據材料確認：〔包括存款原始憑據和證明金融機構具有吸取存款職能的有關資料；〔；〔包括法院裁定書或破產清算治理人出具的剩余資產安排文件；〕3、應收及預付款項壞賬損失14〔以下簡稱壞賬損失〕應依據形成緣由不同，分別供給有關證據予以確認。因債務人破產清算形成的壞賬損失認：①相關事項合同、協議或說明；②人民法院的破產、清算公告；③剩余資產安排文件；④破產程序終結的法律文件；〔包括初始入賬及后續證明應收賬款余額變化狀況的相關核算憑證。〕因訴訟案件形成的壞賬損失企業因訴訟案件形成的壞賬損失應供給以下證據予以確認：①相關事項合同、協議或說明；②人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁裁決書；③被法院裁定終〔中〕止或終結執行的法律文書；〔包括初始入賬及后續證明應收賬款余額變化狀況的相關核算憑證。〕因債務人停頓營業〔包括被注銷和撤消〕形成的壞賬損失15〔包括被注銷和撤消〕形成的壞賬損失應供給以下證據予以確認：①相關事項合同、協議或說明；③債務人清算狀況說明；〔包括初始入賬及后續證明應收賬款余額變化狀況的相關核算憑證。明，可不供給債務人清算狀況說明。〕因債務人死亡、失蹤形成的壞賬損失認：①相關事項合同、協議或說明；②公安機關或醫院等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；③債務人財產或者遺產安排文件或狀況說明；〔包括初始入賬及后續證明應收賬款余額變化狀況的相關核算憑證。〕因債務重組形成的壞賬損失16企業因債務重組形成的壞賬損失應供給以下證據予以確認：①相關事項合同、協議或說明；②債務重組協議；債務人主管稅務機關名稱、按稅法規定確認債務重組所得的年度及金額等要素，并加蓋債務人公章；或供給債務人已將債務重組所得在年度納稅申報表中反映并經主管稅務機關受理蓋章的企業所得稅年度納稅申報表復印件；〔包括初始入賬及后續證明應收賬款余額變化狀況的相關核算憑證。〕因自然災難、戰斗等不行抗力造成的壞賬損失據予以確認：①相關事項合同、協議或說明；②債務人受災狀況說明；③債權人放棄債權申明；④會計做損失處理的憑證；〔包括初始入賬及后續證明應收賬款余額變化狀況的相關核算憑證。〔17〕逾期三年以上應收款項形成的壞賬損失認的壞賬損失應供給以下證據：①相關事項合同、協議或說明；②企業對逾期三年以上未收回應收款項做壞賬損失處理的說明；③會計做損失處理的憑證；〔包括初始入賬及后續證明應收賬款余額變化的相關核算憑證；〔專項報告應包括證明債務人已無力清償債務的內容。〕收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的壞賬損失應供給以下證據予以確認：①相關事項合同、協議或說明；〔內容包括應收款項無法收回的緣由；③會計做損失處理的憑證；〔包括初始入賬及后續證明應收賬款余額變化狀況的相關核算憑證；⑤法定資質中介機構出具的專項報告。18〔〕4、擔保損失無法追回的金額，比照看收款項損失進展處理。證明發生的擔保與本企業生產經營活動有關的說明。〔二〕非貨幣資產損失幣資產損失應報送申請報告，同時附送以下相關證據資料：1、存貨損失存貨盤虧損失以下證據材料確認：〔包括：專項說明企業承受的存貨本錢核算賬頁等；②企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；③存貨盤點表；④存貨保管人對于盤虧的狀況說明。〕19存貨毀損、報廢或變質損失和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：〔計算方法、存貨金額的計算方法和過程、相關的存貨入庫及持有期間核算賬頁等；明及內部核批文件；③涉及責任人賠償的，應當有賠償狀況說明；④已處臵的供給處臵相關憑證；⑤該項損失數額較大的〔指占企業該類資產計稅本錢10%以上，10定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等〔占企業該類資產計稅本錢比例的計算應以該類資產發生年度期末數為基準，下同。〕存貨被盜損失余額，應依據以下證據材料確認：①存貨計稅本錢確實定依據〔包括：專項說明企業承受的存貨本錢間核算賬頁等；②向公安機關的報案記錄；20③內部核批文件；④涉及責任人和保險公司賠償的，應有賠償狀況說明等。〕出版、發行企業存貨發生永久和實質性損害損失出版、發行企業庫存呆滯出版物，紙質圖書超過五年〔包括出版、音像制品、電子出版物和投影片〔含縮微制品〕超過兩年、紙質期刊和掛歷年畫等超過一年的，應依據以下證據材料確認：〔包括：專項說明企業承受的存貨本錢核算賬頁等；應說明報損出版物的呆滯時間。〕2、工程物資損失據資料。3、固定資產損失固定資產盤虧、喪失損失固定資產盤虧、喪失損失，為其資產凈值〔計稅根底減允許稅前21扣除的折舊〕扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：〔包括證明固定料；②固定資產盤點表；③企業內部有關責任認定和核銷資料；④固定資產盤虧、喪失狀況說明；機構出具的專項報告等。〕固定資產毀損、報廢損失〔計稅根底減允許稅前〕扣除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：〔包括證明固定資②企業內部有關責任認定和核銷資料；③企業內部有關部門出具的鑒定材料；④涉及保險和責任人責任賠償的，應當有賠償狀況的說明；⑤已處臵的供給處臵相關憑證；⑥損失金額較大的或自然災難等不行抗力緣由造成固定資產毀22報告等。〕固定資產被盜損失〔計稅根底減允許稅前扣除的折舊〕扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：〔包括證明固定料；③被盜狀況說明及內部核批文件；④涉及責任賠償的，應有賠償責任的認定及賠償狀況的說明等。〕4、無形資產損失被其他技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價〔包括證明無形資產取得時的計稅根底、累計稅前扣除的攤銷額和凈值等狀況的資料；企業內部核批文件；無形資產形成損失有關狀況說明；23人簽章證明無形資產已無使用價值或轉讓價值的書面申明；無形資產的法律保護期限文件。〕注：無形資產轉讓損失屬于企業轉讓非貨幣性資產損失，作為清單申報的資產損失。5、在建工程損失〔符合稅〕扣除殘值后的余額，應依據以下證據材料確認：工程工程投資賬面價值確定依據；工程工程停建緣由說明及相關材料；在建工程停建、報廢殘值說明；故停建、報廢的工程工程，應出具專業技術鑒定意見和責任認定、賠償狀況的說明等。〕6、生產性生物資產損失生產性生物資產盤虧損失24額，應依據以下證據材料確認：〔包括證明生產的資料；②資產盤點表；③生產性生物資產盤虧狀況說明及內部核批文件；和責任認定、賠償狀況的說明等。〕因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失據材料確認：〔包括證明生產的資料；②損失狀況說明；③責任認定及其賠償狀況的說明；④損失金額較大的，應有專業技術鑒定意見。〕25被盜伐、被盜、喪失而產生的生產性生物資產損失認：〔包括證明生產的資料；案、破案和結案的證明材料；③被盜狀況說明及內部核批文件；④責任認定及其賠償狀況的說明等。〕7、抵押資產損失確認：〔包括證明抵押資產取得時的計稅根底、累計稅前扣除的折舊或攤銷、資產凈值等狀況的資料；抵押合同或協議書；拍賣或變賣證明、清單；26會計核算資料等其他相關證據材料。〕〔三〕投資損失告，同時附送相關證據資料。1、債權性投資損失企業申報扣除債權性投資損失應報送申請報告，并依據債權性投資形成的緣由不同，分別供給以下有關證據予以確認：被撤消營業執照、失蹤或者死亡等緣由確認債權性投資損失應供給的證據成的損失，應供給以下證據予以確認：B、債權性投資的原始憑證；C、債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件；證明。〕余額在三百萬元以下的，可以在供給〔包括司法追索、追索、信件追〕作為確認債權性投資損失的證據，不需供給資產清償證明或者遺產清償證明。〕27證據予以確認：B、債權性投資的原始憑證；C、工商行政治理部門出具的撤消證明或具有法律效力的查詢證明；〔包括債務人清算時對剩余資產的安排狀況證明。如債權存在擔保，則應供給擔保人清算時對剩余資產的安排狀況證明。〕余額在三百萬元以下的，可以在供給〔包括司法追索、追索、信件追〕作為確認債權性投資損失的證據，不需供給資產清償證明或者遺產清償證明。〕證據予以確認：B、債權性投資的原始憑證；D、資產清償證明。〕余額在三百萬元以下的，可以在供給〔包括司法追索、追索、信件追〕作為確認債權性投資損失的證據，不需供給資產清償證明或者遺產清償證明。〕證據予以確認：A、債權性投資的合同或協議；28B、債權性投資的原始憑證；D、遺產清償證明。〕余額在三百萬元以下的，可以在供給〔包括司法追索、追索、信件追〕作為確認債權性投資損失的證據，不需供給遺產清償證明。〕清償和對擔保人進展追償后，未能收回債權而形成的損失，應供給以下證據予以確認：①債權性投資的合同或協議；②債權性投資的原始憑證；③債務人患病重大自然災難或意外事故證明；④保險賠償證明；〔包括企業提交的企業法定代表人或主要負責人、財務負責人簽章的關于債務人、擔保人對資產清償狀況的書面聲明。〕他債務擔當者而形成的損失，應供給以下證據予以確認：①債權性投資的合同或協議；②債權性投資的原始憑證；③法院裁定債務人擔當法律責任的有關證明；無其他債務擔當者的書面聲明；〔包括企業提交的企業法定代表人或主要負責人、財務負責人簽章的關于債務人、擔保人對資產清償狀況的書面聲明。〔29〕裁的，經人民法院對債務人和擔保人強制執行，債務人和擔保人均無資產可執行，人民法院裁定終結或終止〔中止〕執行而形成的損失，應供給以下證據予以確認：①債權性投資的合同或協議；②債權性投資的原始憑證；③人民法院裁定終結或終止〔中止〕執行的文書。〕駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經仲裁機構裁決免除〕債務人責任，經追償后債權無法收回而形成的損失，應供給以下證據予以確認：①債權性投資的合同或協議；②債權性投資的原始憑證；裁機構裁決免除債務人責任的文書；債權無法收回而形成損失的書面聲明。〕確認：①債權性投資的合同或協議；②債權性投資的原始憑證；件。〕302、股權投資損失要求如下：因被投資方破產清算形成的股權投資損失以確認：①申請報告；〔包括企業進展股權性投資的合同、協議或章程和會計核算資料等相關證據材料；③被投資企業破產公告、破產清償文件；④被投資企業資產處臵方案、成交及入賬材料；⑤企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證明有關投資〔權益〕性損失的書面申明；⑥會計核算資料等其他相關證據材料。的緣由說明，可不供給破產清償文件等資產清償證明。〕因被投資方關閉、解散、被撤銷形成的股權投資損失以下相關證據予以確認：①申請報告；31〔包括企業進展股權〔權益〕性投資的合同、協議或章程和會計核算資料等相關證據材料；易的法律證明文件或其他證明文件；④被投資企業資產處臵方案、成交及入賬材料；⑤資產清償證明〔被投資方的清算報告；⑥企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證明有關投資〔權益〕性損失的書面申明；⑦會計核算資料等其他相關證據材料。應供給法定資質中介機構對可收回金額的鑒證證明和企業對被投資方不能清算的緣由說明，可不供給被投資方的清算報告。〕被投資方被撤消營業執照形成的股權投資損失證據予以確認：①申請報告；〔包括企業進展股權〔權益〕性投資的合同、協議或章程和會計核算資料等證據材料；③工商行政治理部門撤消被投資單位營業執照文件或具有法律效32力的查詢證明；④被投資企業資產處臵方案、成交及入賬材料；⑤資產清償證明〔被投資方的清算報告；⑥企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證明有關投資〔權益〕性損失的書面申明；⑦會計核算資料等其他相關證據材料。能清算的緣由說明，可不供給被投資方的清算報告。〕被投資方停頓生產經營活動形成的股權投資損失下證據予以確認：①申請報告；〔包括企業進展股權〔權益〕性投資的合同、協議或章程和會計核算資料等證據材料；③被投資方出具的停頓生產經營活動的證明；④被投資企業資產處臵方案、成交及入賬材料；⑤資產清償證明，即被投資方的清算報告；⑥企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證明有關投資〔權益〕性損失的書面申明；33⑦會計核算資料等其他相關證據材料。不能清算的緣由說明，可不供給被投資方的清算報告。〕被投資方失蹤形成的股權投資損失認：①申請報告；〔包括企業進展股權〔權益〕性投資的合同、協議或章程和會計核算資料等證據材料；③被投資方失蹤的證明文件；④被投資企業資產處臵方案、成交及入賬材料；⑤資產清償證明或者遺產清償證明；⑥企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證明有關投資〔權益〕性損失的書面申明；⑦會計核算資料等其他相關證據材料。說明，可不供給被投資方的清算報告。〔34〕股權轉讓損失據予以確認：①申請報告；〔包括企業進展股權〔權益〕性投資的合同、協議或章程和會計核算資料等證據材料；③股權轉讓合同或協議；④股權權屬發生變更證明材料；性投資損失的書面申明。〕3、托付貸款損失和托付理財損失報送資料要求進展處理。4、關聯交易損失企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓債權或股權而發生的損35失應供給以下證據予以確認：①申請報告；②企業出具的專項說明〔包括符合獨立交易原則的說明；③具有法定資質中介機構出具的專項報告；④企業向關聯企業轉讓債權或股權所簽署的合同或協議；⑤證明被轉讓債權或股權計稅根底的相關證明資料；⑥轉讓債權或股權成交及入賬證明；⑦債權或股權權屬發生變更證明材料。〕以下證據予以確認：①申請報告；②企業出具的專項說明〔包括符合獨立交易原則的說明；③具有法定資質中介機構出具的專項報告；議；⑤會計做損失處理的憑證；〔包括初始入賬及后續證明借款或擔保余額變化狀況的相關核算憑證；⑦依據造成債務人或被擔保人無歸還力氣情形的不同，供給具備述證據之外的其他證據。〕〔四〕其他資產損失〔打包〕資產損失、因內部把握制度不健36以確認。有關損失分項及報送證據要求如下：1、出售捆綁〔打包〕資產損失〔打包招標等市場方式出售，因其出售價格低于計稅本錢而形成的損失，應供給以下證據予以確認：申請報告；〔包括證明出售捆綁〔打包〕資產取得時的計稅根底、累計稅前扣除的折舊或攤銷和資產凈值等狀況的資料；資產處臵方案；各類資產作價依據；出售合同或協議；成交及入賬證明；出售過程的狀況說明。〕緣由形成的損失供給以下證據予以確認：申請報告；資產計稅根底〔計稅本錢〕的證明資料；損失緣由證明材料或業務監管部門定性證明；損失專項說明。〕37生的損失在稅前申報扣除，同時應供給以下證據予以確認：申請