第一章概述學習目的◆理解會計的概念。

◆能說出會計的對象。

◆能說明會計的根本職能及各職能之間的互相關系。

◆理解我國現階段會計管理體制構造。

◆能區分集中核算及非集中核算的關系。

◆能舉例說明會計機構的內部牽制制度。

◆能說出會計崗位的劃分。

◆理解會計法規的組成，能說出會計法的根本內容。

◆能說明會計人員應具備的根本素養。學習時數◆講授：4學時。第一節會計的概述什么是會計會計是經濟管理的重要組成局部，它是以貨幣計量為根本形式，運用特地的方法，對經濟活動進展核算和監視的一種管理活動。

任何社會的經濟管理活動，都離不開會計，經濟更加展，管理越要加強，會計就越重要。

會計是一門經濟管理科學，它的理論及方法體系隨著社會政治、經濟和科學技術的開展以及經濟管理的須要而不斷開展和創新。會計學科的分類會計的核算職能會計管理是通過會計的職能來實現的。會計的職能就是會計在經濟管理中固有的、內在的客觀功能。會計的核算職能亦稱會計的反映職能。會計核算貫穿于經濟活動的全過程。從核算的時間看，它既包括事后的核算，也包括事前、事中的核算；從核算的內容看，它既包括記賬、算賬、報賬，又包括預料、分析和考核。會計的根本職能可歸結為核算和監視兩個方面。會計的監視職能會計監視就是會計人員通過會計工作對經濟活動進展監視。監視的核心就是要干預經濟活動，使之遵守國家法令、法規，保證財經制度的貫徹執行，同時還要從本單位的經濟效益動身，對每項經濟活動的合理性、有效性進展事前、事中監視，以防止損失奢侈。會計監視的具體內容主要包括以下幾項：

第一，以國家的財經政策、財經制度和財經紀律為準繩，對即將進展或已經進展的經濟活動的合理性進展監視。

第二，從單位內部進步經濟效益動身，將監視貫穿于經濟活動全過程，以評價各項經濟活動是否有效，能否進步經濟效益。

第三，對貪污盜竊、假公濟私等違法犯罪活動進展監視，以愛護國家財產的平安完好。會計核算和會計監視兩項職能關系非常親密，兩者是相輔相成的。核算是監視的根底，沒有核算就無法進展監視，只有正確地核算，監視才有真實牢靠的根據。而監視則是核算的接著，假如只有核算而不進展監視，就不能發揮會計應有的作用，只有嚴格地進展監視，核算所供給的數據資料，才能在經濟管理中發揮更大的作用。會計的特點1.會計以貨幣為主要計量尺度會計的特點2.會計具有連續性、系統性、綜合性和全面性的特點會計的特點3.會計具有一整套科學好用的特地方法為了正確地反映企業經濟活動，會計在長期開展過程中，形成了一系列科學好用的特地核算方法，根據經濟業務發生的依次進展連續、系統、全面地記錄和計算，為企業經營管理供給必要的經濟信息。這些特地核算方法互相聯絡，互相協作，構成一個完好的核算和監視經濟活動過程及其結果的方法體系，是會計管理區分于其他經濟管理的重要特征之一。第二節我國會計工作的管理體制我國會計管理體制構造國務院財政部門主管全國的會計工作。財政部的管理職責1.主要任務

在我國，由財政部的會計事務管理司管理全國的會計工作。財政部會計事務管理司的主要任務是在財政部指導下管理全國會計工作，制定全國性的會計法令、制度、規劃和組織會計人員的業務培訓。

財政部的管理職責

2.具體職責

（1）制定全國的會計法令、規章、制度，組織貫徹施行國家的有關會計法令、法規，審查各地區、各部門制定的會計制度、方法。

（2）理解、檢查全國的會計工作狀況，總結、溝通會計工作閱歷，探討、制定改良會計工作的措施。

（3）制定全國會計干部培訓規劃，推動和幫助各地區、各部門做好會計干部的業務培訓工作。

（4）管理、監視注冊會計事務所的業務工作，組織注冊會計師資格的考試，批準注冊會計師，頒發注冊會計師證書。

（5）同有關部門一起制定有關會計干部專業技術職務制度的方法，并貫徹施行。

（6）管理報批外國會計公司在我國設立常駐代表機構，并依法對其業務進展管理、監視。按國家有關規定，各省、自治區、直轄市的財政廳、局也設置會計事務管理處，作為管理省、市、自治區會計工作的辦事機構。

財政部的管理職責

3.會計管理體制原則第三節企業的經濟活動及經濟業務企業的經濟活動在日常經營中，企業沿著供給、消費、銷售三個經營過程，會發生一系列及現金、銀行存款有關的經濟活動。其中，現金或銀行存款都是貨幣資金，從貨幣資金開場，又回到貨幣資金，這是一個資金循環過程。企業的經濟業務

經濟業務是指通過會計來核算和監視的經營活動和財務收支的具體事項，又稱會計事項。會計對象

通常，但凡特定對象中可以以貨幣表現的經濟活動，都是會計對象，它是會計核算和監視的內容。這些經濟活動只要是真實、合法、合理的，就應當對其進展會計處理。第四節會計機構及會計人員會計機構設置要求

會計機構是企業、行政事業單位組織處理睬計工作的職能部門。各企業、行政事業單位都應按《中華人民共和國會計法》的規定設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員。會計機構設置原則

1.根據企業單位的規模大小、會計工作的繁簡來確定會計機構的設置形式。

2.會計機構的設置應建立在科學組織、合理分工的根底上。

3.應按“內部牽制”的原則做好會計機構的內局部工。企業會計工作組織形式會計從業資格

在我國，各單位都必需根據會計業務的須要設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員。同時，但凡從事會計工作的人員，必需獲得會計從業資格，持有會計從業資格證書。這是從事會計職業的“準入證”。會計人員職責

《中華人民共和國會計法》將會計的主要職責規定為進展會計核算和實行會計監視兩個重要方面。《會計人員職權條例》中明確了會計人員的具體職責：

(1)會計人員應根據國家財務制度規定，仔細編制并嚴格執行財務安排、預算，遵守各項收支制度、費用開支范圍和開支標準，合理運用資金，正確計算各項稅金并保證剛好入庫。

(2)按《企業財務通則》、《企業會計準則》的規定，仔細進展會計核算，即記賬、算賬、報賬，做到手續完備，內容真實，數字精確，賬目清晰，日清月結，按期報賬。

(3)根據銀行結算制度的規定，合理運用貸款，加強現金管理，做好貨款的結算工作。

(4)根據經濟管理的要求，定期檢查、分析財務安排、各項預算的執行狀況，挖掘增收節支的潛力，考核企業資金的運用效果，剛好發覺經營管理中存在的問題，并向單位指導提出建議。

(5)根據《中華人民共和國會計法》中的要求，妥當保管會計憑證、賬簿及會計報表等檔案資料。

(6)遵守、維護國家財經制度及財經紀律，同一切作奸犯科行為作斗爭。會計人員的工作權限

《會計人員職權條例》中明確規定了會計人員具有下列工作權限：

(1)有權參及本單位編制安排，制定定額，簽訂經濟合同，參與有關的消費、經營管理睬議。

(2)有權要求本單位有關部門、人員仔細執行國家批準的安排、預算，遵守國家財經紀律和各項財務會計制度。

(3)有權監視、檢查本單位有關部門的財務收支、資金運用和財產保管、收發、計量、檢驗等狀況。會計人員的職業道德可供選擇的會計工作崗位

根據《會計根底工作標準》規定，各單位應當根據會計業務須要設置會計工作崗位。開展會計電算化和管理睬計的單位，可以根據須要設置相應工作崗位，也可以及其他工作崗位相結合。第五節會計法律標準體系我國現行的會計法規體系

根據我國法律標準的構成和層次，現階段我國會計法律標準體系的構成和層次如下圖所示。會計法律

會計法律，即會計法，是指調整社會經濟生活關系中會計關系的法律總標準。會計法律是指由全國人民代表大會及其常委會經過肯定立法程序制定的有關會計工作的法律。它是我國會計法規體系的最高層次，是制定其他會計法律的根據，也是指導會計工作的最高準則，是會計機構、會計工作、會計人員的根本大法。會計法規

會計法規是指調整社會經濟生活關系中某些方面會計關系的法律標準。根據我國法規體系的構成,根據制定或批準的機關不同，會計法規也可分為會計行政法規、地方性會計法規和自治會計法規。其中，會計行政法規由國務院制定發布或者由國務院有關部門擬定經國務院批準發布，是會計法律的補充和具體化，法律效力上僅次于會計法，如《企業財務會計報告條例》、《總會計師條例》、《會計職稱條例》等。地方性會計法規由省、自治區、直轄市人民代表大會及其常務委員會制定發布，制定的根據是會計法，并要及會計行政法規不相抵觸。會計規章

1.會計規章的概念

會計規章主要是指由主管全國會計工作的行政機關——財政部就會計工作中的某些方面所制定的標準性文件。國務院其他各部門根據其職責制定的有關會計工作的標準性文件也屬于會計規章，但必需報財政部審核或者備案。會計規章的制定根據是會計法律和會計行政法規。

2.會計規章的分類第二章會計要素及會計平衡公式學習目的◆理解會計要素的概念。

◆能嫻熟地說出會計要素的構成。

◆能說明會計根本等式。

◆能根據會計平衡公式中各要素之間的關系，分析不同經濟業務類型對會計要素的影響。

◆能嫻熟地說出會計各要素的具體內容。學習時數◆講授：4學時◆實訓：2學時第一節會計要素會計要素的概念和組成內容會計要素是會計對象要素的簡稱。會計要素是指對會計對象的個體內容所做的根本分類，是會計對象的組成局部，是會計報表內容的根本框架，也是賬戶的歸并和概括。

企業會計的根本要素分為資產、負債、全部者權益、收入、費用和利潤六個方面。

資產的概念資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者限制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產的組成內容負債的概念負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債的組成內容全部者權益的概念全部者權益，又稱為股東權益，是指企業資產扣除負債后由全部者享有的剩余權益，其金額為資產減去負債后的余額，即投資者對企業凈資產的全部權。

全部者權益的來源包括全部者投入的資本、干脆計入全部者權益的利得和損失、留存收益等。

全部者權益的組成內容全部者權益具體表現為實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未安排利潤等。收入的概念收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致全部者權益增加的、及全部者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入的組成內容費用的概念費用是指企業在日常活動發生的、會導致全部者權益削減的、及向全部者安排利潤無關的經濟利益的總流出。費用的組成內容利潤的概念利潤是指企業在肯定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、干脆計入當期利潤的利得和損失等。利潤的組成內容第二節會計核算方法會計核算方法的內容會計核算方法是對經濟業務進展全面、連續、系統的記錄和計算，為經營管理供給必要的信息所應用的方法，它是整個會計方法體系的根底。會計核算方法一般包括設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、本錢計算、財產清查和編制財務會計報告七種方法。會計核算方法體系第三節會計要素的互相關系及會計平衡公式靜態等式關系動態等式關系會計根本等式會計根本等式的運用資產、負債及全部者權益的平衡關系是復式記賬、賬戶試算平衡和編制資產負債表的理論根據，也是會計核算方法體系的理論根底。

某公司2011年1月1日資產負債表如下:該公司一月份發生以下經濟業務：

【例1】1月5日，公司承受投資單位投入大型設備一臺，價值200000元。

【例2】1月10日，公司以銀行存款100000元歸還短期借款。

【例3】1月14日，公司以銀行存款購入原材料100000元。

【例4】1月20日，公司開出商業承兌匯票一張，金額為50000元，以抵付前欠應付賬款。會計根本等式對經濟業務的影響任何企業發生的任何經濟業務所引起的資產及權益的改變關系無非是這樣的四種類型，即：1.資產及權益同時增加；

2.資產及權益同時削減；

3.資產之間有增有減；

4.權益之間有增有減；以上四種類型的經濟業務對會計根本等式的影響如下圖所示：第三章賬戶和復式記賬學習目的◆理解會計科目的概念。

◆能說出會計科目的分類。

◆理解賬戶的概念。

◆能根據賬戶設置原則，嫻熟地設置賬戶。

◆能正確地識別賬戶的根本構造。

◆明確會計科目及賬戶之間的區分及聯絡。

◆能說明復式記賬的根本原理。

◆能說出借貸記賬法的概念和根本內容。

◆明確賬戶的對應關系和對應賬戶的含義。

◆能借助試算平衡原理編制試算平衡表。

◆能說出賬戶的平行登記方法的要點。

◆能嫻熟地編制簡潔的會計分錄。學習時數◆講授：6學時◆實訓：2學時第一節會計科目及賬戶會計科目的概念會計科目是對會計要素根據不同的經濟內容和管理須要進展分類的工程。通常，在實際工作中，會計科目也可簡稱為科目。會計科目設置的原則(1)既要符合企業會計準則的規定，又要合適企業的特點；

(2)既要便于反映會計要素的總括狀況，又要便于反映經濟業務的具體內容；

(3)既要滿意本單位經濟管理的須要，又要滿意國民經濟宏觀調控對會計信息的要求；

(4)既要適應經濟業務開展的須要，又要保持相對穩定。會計科目的分類1.會計科目按其所反映的經濟內容分類如下

會計科目的分類2.會計科目按其所供給信息的具體程度分類如下設置賬戶賬戶是根據會計科目開設的，具有肯定格式和構造，用于分類反映會計要素增減變動及其結果的一種載體。它由賬戶的名稱(即會計科目)和賬戶的構造兩局部組成。會計科目和賬戶在會計學中是兩個不同的概念，兩者之間既有聯絡又有區分。賬戶的根本構造賬戶的根本構造可分為兩個根本局部，即左右兩方，一方登記增加額，一方登記削減額，增減相抵后的差額為余額。賬戶哪一方登記數額的增加，哪一方登記數額的削減，取決于所記錄經濟業務和賬戶的性質。賬戶的這種構造也可以用“T”形賬戶這種簡化形式來表示。賬戶的正規格式賬戶的正規格式一般包括賬戶名稱(會計科目)、記錄經濟業務的日期、記賬憑證的編號、經濟業務摘要、增加額和削減額及余額等。第二節復式記賬及借貸記賬法復式記賬借貸記賬法的特點借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。

借貸記賬法的特點1.以“借”和“貸”作為記賬符號

2.以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規則

3.對賬戶不要求固定分類

4.以“借方金額等于貸方金額”作為試算平衡公式借貸記賬法的賬戶構造在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”，其根本構造如圖所示。資產類賬戶的賬戶構造和格式

資產類賬戶以借方登記資產的增加，貸方登記資產的削減，余額一般在借方，表示資產的結存額。

資產賬戶的構造如圖所示。資產賬戶的期末借方余額及本期發生額之間的關系，可用下列公式表示：收入類賬戶的賬戶構造和格式收入類賬戶的構造及權益類賬戶根本一樣，貸方登記收入的增加額，借方登記收入的削減額和結轉額，期末一般沒有余額。

收入賬戶的構造如下圖所示。費用類賬戶的賬戶構造和格式費用類賬戶的構造及資產賬戶根本一樣，借方登記費用的增加額，貸方登記費用的削減額和結轉額，期末一般沒有余額。

費用賬戶的構造如下圖所示。確定會計分錄為了精確地將經濟業務剛好地登記到相應賬戶中去，在經濟業務發生后，須要先確定會計分錄。所謂會計分錄，就是根據借貸記賬法的規則，確定某項經濟業務應借、應貸賬戶的名稱及其金額的一種記錄。

會記分錄的三個要素是：確定賬戶名稱、確定記賬方向、確定應記金額。

每項經濟業務發生后所登記的賬戶之間，存在著互相依存的關系，有時是一個賬戶的借方對另一個賬戶的貸方；有時是一個賬戶的借方（或貸方）對幾個賬戶的貸方（或借方）。賬戶之間這種互相依存的關系，稱為賬戶對應關系，存在著對應關系的賬戶，稱為對應賬戶。登記賬戶各項經濟業務編制會計分錄以后，還應將會計分錄的數據記入各有關賬戶中去，這個記賬過程通常稱為“過賬”。過賬以后，一般要在月末進展結賬，即結算出各賬戶的本期發生額合計和期末余額。

試算平衡在借貸記賬法下，對每一項經濟業務都是用借、貸相等的金額來記錄的，因此全部賬戶的借方發生額和貸方發生額也必定相等，從而全部賬戶的借方余額及貸方余額也必定相等。這就形成了賬戶之間的一系列平衡關系，這種平衡關系主要包括以下三個方面：(1)全部賬戶的期初借方余額合計數等于全部賬戶的期初貸方余額合計數；

(2)全部賬戶的本期借方發生額合計數等于全部賬戶的本期貸方發生額合計數；

(3)全部賬戶的期末借方余額合計數等于全部賬戶的期末貸方余額合計數。

利用三個方面的平衡關系可進展試算平衡。

第三節總分類賬戶及明細分類賬戶的平行登記總分類賬及明細分類賬的關系為滿意經濟管理對會計資料的不同要求，會計上同時設置總分類賬戶和明細分類賬戶。總分類賬戶及明細分類賬戶之間的關系是：總分類賬戶對其所屬的明細分類賬戶起著限制、統馭的作用；明細分類賬戶對其歸屬的總分類賬戶則起著補充、具體說明的作用。二者相輔相成，只是反映經濟業務的具體程度不同，但是二者登記的原始根據是一樣的，核算的內容也是一樣的。總分類賬及明細分類賬的平行登記的要點

通過平行登記，總分類賬及明細分類賬之間在登記金額上就形成了如下關系：以上這種金額上的關系也稱為總分類賬及明細分類賬的勾稽關系，這一勾稽關系也是總分類賬及明細分類賬互相核對的理論根據。

總分類賬及明細分類賬的平行登記的要點假設虹宇工廠“原材料”和“應付賬款”總分類賬戶和所屬明細分類賬戶期初結存額如下表所示。本月材料收發及應付賬款業務如下：

根據上述資料，進展平行登記：

1.“原材料”總分類賬戶及所屬明細賬戶的平行登記

(1)在“原材料”總分類賬戶，先登記期初余額180000元；同時在“甲材料”、“乙材料”明細分類賬戶，分別按數量、單價和金額登記期初余額。

(2)將本月收入的材料逐筆記入總分類賬戶的借方；同時將收入的各種材料分別按數量、單價和金額，記入有關明細分類賬戶的借方。

(3)將本月發出材料的合計數522000元，記入“原材料”總分類賬戶的貸方；同時將發出的各種材料分別按數量、單價和金額，記入有關明細分類賬戶的貸方。

(4)月末，對“原材料”總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶進展結賬，結出本期發生額和月末余額，并進展互相核對。

“原材料”總賬及所屬明細賬平行登記的結果:原材料，甲材料、乙材料、丙材料。總分類賬及明細分類賬的平行登記的方法假設虹宇工廠“原材料”和“應付賬款”總分類賬戶和所屬明細分類賬戶期初結存額如下表所示。本月材料收發及應付賬款業務如下：2.“應付賬款”總分類賬戶及明細分類賬戶的平行登記

(1)在“應付賬款”總分類賬戶及所屬明細分類賬戶，先登記期初余額。

(2)將本期發生的新債務和清償負債，按發生日期先后記入“應付賬款”總分類賬戶和所屬明細分類賬戶。

(3)月末，對“應付賬款”總賬和所屬明細賬進展結賬，結出本期發生額和月末余額，并進展互相核對。

“應付賬款”總賬及所屬明細賬平行登記結果：應付賬款，紅旗工廠、興華工廠、通達工廠。

總分類賬及明細分類賬的平行登記的方法從上述平行登記的結果可以看出，“原材料”和“應付賬款”總分類賬戶的期初、期末余額及本期借、貸方發生額，及其所屬明細分類賬戶的期初、期末余額之和及本期借、貸方發生額之和都是相等的。利用這種相等的關系，可以核對總分類賬和明細分類賬的登記是否正確。如有不同，就說明記賬出現過失，即應查明予以更正。核對的方法，可將各明細賬戶的本期發生額及余額相加，及總分類賬干脆核對，也可以編制本期發生額及余額明細表及總分類賬戶核對。根據本例，編制“原材料”和“應付賬款”的本期發生額及余額明細表，如表5、表6所示。第四章會計憑證學習目的◆理解會計憑證的概念。

◆能說出會計憑證的種類。

◆能嫻熟地填制和審核記賬憑證。

◆知道會計憑證的傳遞程序和保管方法。

◆能獨立地裝訂會計憑證。

學習時數◆講授：4學時◆實訓：2學時第一節會計憑證概述會計憑證的概念會計憑證是記錄經濟業務，明確經濟責任的書面證明，是登記賬簿的根據。填制和審核會計憑證是進展會計核算的一種特地方法，是會計核算工作的起始環節。會計憑證的種類第二節原始憑證原始憑證的概念原始憑證是企業、行政事業單位在經濟業務發生或完成時獲得或填制的，是進展會計核算、具有法律效力的原始書面證明。外來原始憑證外來原始憑證是指本企業在同外單位或個人發生經濟業務往來過程中，當經濟業務發生或完成時，從外單位或個人手中獲得的原始憑證。如購物時收到的一般發票、增值稅專用發票、提貨單；企業送交款時，收到的收款收據；銀行開出的收款、付款的結算憑證；各種車票、船票、機票等。自制原始憑證自制原始憑證是指在經濟業務發生或完成時，由本單位業務經辦部門或個人自行填制的原始憑證。如購入材料驗收入庫時，由倉庫保管人員根據規定手續填制的收料單；車間或部門向倉庫領用材料時，按要求填寫的領料單；還有產品驗收入庫的入庫單，出差人員填報的差旅費報銷單，工資結算的工資表等。一次原始憑證一次原始憑證是指一次只記錄一項經濟業務或同時記錄若干項同類性質的經濟業務的原始憑證。

一次原始憑證填制時，一次性完成各項手續，如各種外來原始憑證以及自制原始憑證中的入庫單、領料單等。累計原始憑證累計原始憑證是指在肯定時期內連續記錄若干項同類性質的經濟業務的原始憑證。

累計原始憑證有效運用屢次，接連完成手續，到期滿后，結出累計總額，再以此作為會計核算的原始根據。如自制原始憑證中的限額領料單、累計銷售憑證等。

對于平日經濟業務繁忙，收發、填寫原始憑證數量較大的企業，也可以通過編制匯總原始憑證，來簡化核算手續，進步工作效率和質量，也便于對原始憑證的運用和核對。匯總原始憑證是指定期根據若干項同類性質經濟業務的原始憑證，根據有關要求整理編制匯總完成的一種原始憑證。如材料耗用匯總表、收發料憑證匯總表等。原始憑證的根本內容原始憑證是會計核算的起點和根底，是記賬的原始根據。任何一張原始憑證都必需同時具備一些一樣的內容，這些內容被稱為原始憑證的根本內容或根本要素。原始憑證包括的根本內容如圖所示。原始憑證的填制要求為保證會計根底工作和全部會計核算的質量，真實、精確、剛好地反映和記錄經濟業務的內容，在原始憑證填制過程中應遵守的填制要求如圖所示。原始憑證的填制要求原始憑證填制舉例：1.2010年6月5日，新南公司從宏大貿易公司購進辦公用品一批，共計2400元，開出轉賬支票付清款項。

新南公司開出的“轉賬支票”的填制方法：

宏大貿易公司開出的“零售業專用發票”的填制方法：2.2010年6月8日，新南公司從天津恒源公司購進原材料一批到貨，閱歷收入庫，貨款上月已付款。

新南公司填制的“材料入庫單”填制方法：

原始憑證的審核要求原始憑證必需經過會計主管人員或指定人員進展仔細嚴格的、逐項審查核實后，方能作為編制記賬憑證和登記賬簿的根據。審核原始憑證主要從以下兩方面進展：原始憑證的審核內容第三節記賬憑證記賬憑證的概念記賬憑證是由企業財會部門根據已審核的原始憑證填制的、載有會計分錄并作為記賬根據的書面文件。記賬憑證的種類記賬憑證根據其記錄反映的經濟業務內容的不同，可分為四種形式，如圖所示。記賬憑證的內容根據會計核算的要求，通過記賬憑證來確定所發生的每項經濟業務應登記的賬戶的名稱、應借應貸的金額等，因此記賬憑證也是用來確定會計分錄的一種核算形式。所以，不管采納何種格式，記賬憑證都必需具備一樣的根本內容，如圖所示。

企業若以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表替代記賬憑證的，則替代單證也必需具備記賬憑證應有的工程。記賬憑證填制的要求記賬憑證是根據審核無誤的原始憑證填制的，是登記賬簿的干脆根據。但記賬憑證本身并不是原始單據，不完全具備法律效力，因此，一般不能用記賬憑證來代替原始單據。記賬憑證作為進展下一步會計核算的根據，必需保證記賬憑證的質量，以確保賬簿記錄的精確性。在填制記賬憑證時，應留意以下幾方面：

1.審核原始憑證

2.確定采納何種記賬憑證

3.填寫記賬憑證的日期

4.填寫記賬憑證編號

5.填寫記賬憑證的內容摘要

6.填寫會計科目和編制會計分錄

7.填寫金額欄數字

8.注銷記賬憑證中空行

9.注明所附原始憑證的件（張）數

10.記賬憑證的簽章分數編號法；記賬憑證編號法；記賬憑證附件張數的計算方法；記賬憑證附件的處理收款憑證填制的方法收款憑證是根據有關反映庫存現金和銀行存款收款業務的原始憑證填制的。

1.收款憑證的左上方“借方科目”應填寫“現金”或“銀行存款”科目。

2.正上方“年、月、日”應按收款憑證的編制日期填寫。

3.右上方“字第號”是收款憑證的編號，應按收款憑證的填制依次填寫，如現金收款業務，應按其本期編制的收款憑證依次填寫“現收字第1號”、“現收字第2號”……，銀行存款收款業務按依次填寫“銀收字第001號”、“銀收字第002號”……，依此類推，自成系統順延編號，按月編制，并留意不要錯號、重號、漏號。

4.“摘要”欄填寫經濟業務的內容，要求簡明扼要。

5.“貸方總賬科目”欄及“明細科目”欄，應填寫及“借方科目”（銀行存款或庫存現金）相對應貸方的會計一級科目及其所屬的子目或細目名稱。

6.在“金額”欄相對應的行次填寫貸方總賬科目及其所屬子目或細目的金額。

7.“合計”行金額表示借方科目“現金”或“銀行存款”的總金額，金額計算要求精確無誤。

8.“√”（或“過賬”)欄填寫已記入有關的總分類賬及其所屬明細分類賬、“現金（或銀行存款）日記賬”的頁碼，或用“√”表示已經入賬（過賬完畢）。

9.“附件”填寫該編號收款憑證所根據的原始憑證的張數，以備查核。

10.有關經手人員要在表格下面的相應工程后簽章，以明確經濟責任。付款憑證填制的方法付款憑證是根據有關反映庫存現金和銀行存款付款業務的原始憑證填制的。

付款憑證的格式和填制方法及收款憑證根本一樣。

1.付款憑證的左上方“貸方科目”填寫“庫存現金”或“銀行存款”科目。

2.正上方“年、月、日”按付款憑證的填制日期填寫。

3.右上方填寫“現付字（庫存現金付款憑證）第ｘ號”或“銀付字（銀行存款付款憑證）第ｙ號”，也是自成系統順延編號。

4.“借方總賬科目”欄及“明細科目”欄填寫及“貸方科目”(庫存現金或銀行存款)相對應的借方會計總賬科目及其所屬子目或細目的名稱。轉賬憑證填制的方法轉賬憑證是根據有關除現金及銀行存款收付業務以外的轉賬類經濟業務的原始憑證填制的。

1.正上方“年、月、日”按轉賬憑證的填制時間填寫。

2.右上方的編號按轉賬業務的依次填寫。

3.“總賬科目”欄、“明細科目”欄分別填寫經濟業務發生后所涉及的全部總賬科目名稱及其所屬的明細科目名稱。

4.“摘要”欄書寫經濟業務的簡要內容。

5.在“借方金額”欄和“貸方金額”欄相應的行次內計算填列及前面總賬科目及所屬明細科目對應的應借或應貸的金額。

6.最終一行“合計”填列借方科目金額合計和貸方科目金額合計，且二者應相等。通用記賬憑證填制的方法對于在日常經濟業務中收款、付款業務較少的單位，可采納一種格式統一的通用記賬憑證，替代收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。

記賬憑證的填制方法及前述轉賬憑證根本一樣。記賬憑證的審核為了使記賬憑證可以真實、精確地反映經濟業務狀況，保證賬簿記錄的質量，在根據記賬憑證登記賬簿之前，必需由有關人員對已填制完畢的記賬憑證進展仔細、嚴格的審核。只有審核無誤的記賬憑證才能作為登記賬簿的根據。

審核記賬憑證的主要內容有：

1.審核記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的張數及記賬憑證上填寫的附件張數是否一樣，記賬憑證上填寫的經濟業務內容及原始憑證上記載的經濟業務內容是否相符，記賬憑證上的金額及所附原始憑證上的金額是否相等。審核時，必需留意：沒有附原始憑證的記賬憑證無效（除特別狀況外），它不能作為登記賬簿的根據。

2.審核記賬憑證中確定的會計分錄是否正確。其中：運用的會計科目是否精確，會計科目之間的對應關系是否清晰；借方金額及貸方金額的計算是否精確無誤，兩者的合計是否平衡相等；總賬科目的金額及其所屬明細科目的金額之和是否相符。

3.審核記賬憑證中所列示的各個工程是否已經填寫齊全、完好，有關經辦人員是否根據規定的手續和程序在記賬憑證上簽章。

4.在期末結算轉賬和更正錯賬等類型的業務中，所填制的記賬憑證沒有原始憑證作根據，會計主管人員必需在所填制的這些記賬憑證上簽章加以證明，然后才能作為登記賬簿的根據。因此，還要審核記賬憑證是否具備了規定的手續，并理解其是否真實。第四節會計憑證的傳遞、裝訂和保管會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞是指從經濟業務發生或完成時獲得或填制原始憑證開場，直到會計憑證歸檔保管為止，會計憑證在企業、行政事業單位內部有關部門和人員之間，根據規定的手續、時間和傳遞路途，進展處理、移交的程序。

在設計會計傳遞程序上應留意以下兩個方面：

1.制定科學合理的傳遞程序

2.確定合理的停留處理時間會計憑證的裝訂會計憑證是企業、行政事業單位經濟活動的見證和重要的歷史資料，作為會計檔案的重要組成局部，必需妥當加以愛護和管理。每個經手會計憑證的人員都有責任保管好手中的各項資料、單據，保持其完好、齊全。

當期完成會計憑證的各項工作后，會計人員應將各種會計憑證加以匯總、整理，按記賬憑證的編號依次，連同所附的原始憑證或原始憑證匯總表，折疊一樣，排列整齊，并加具封面、封底，裝訂成冊，在裝訂線上加蓋封簽。

假如原始憑證的數量過多，不便一起裝訂的，可以不附在記賬憑證后面，單獨抽出來，裝訂成冊保管。在裝訂成冊的封面注明記賬憑證的日期、種類、編號，同時在記賬憑證的封底注明“附件另訂”以及原始憑證的名稱、編號。

記賬憑證封面如圖所示。會計憑證裝訂的方法會計憑證的保管會計憑證是企業、行政事業單位經濟活動的見證和重要的歷史資料，作為會計檔案的重要組成局部，必需妥當加以愛護和管理。保證會計憑證的平安及完好是全體財會人員的共同職責，在立卷存檔之前，會計憑證的保管有財會部門負責。保管過程中應留意以下問題：

1.會計憑證應剛好傳遞，不得積壓。

2.憑證在裝訂以后存檔以前，要防止受損、弄臟、霉爛以及鼠咬蟲蛀等。

3.對于性質一樣、數量過多或各種隨時須要查閱的原始憑證，如收、發料單，工資卡等，可以單獨裝訂保管，在封面上注明記賬憑證種類、日期、編號，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證的名稱及編號。各種經濟合同和涉外文件等憑證，應另編書目，單獨裝訂保存，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”。

4.原始憑證不得外借。

5.從外單位獲得的原始憑證遺失的處理

6.會計憑證的保管期限和銷毀手續，必需嚴格執行國家會計法規和財經紀律。第五章會計賬簿學習目的◆理解會計賬簿的概念。

◆能說出會計賬簿的種類。

◆能獨立地選擇各種賬簿。

◆能區分會計賬簿及憑證之間的關系。

◆能說出對賬的根本內容和結賬的方法。

◆根據賬簿啟用規則建立各種賬簿體系。

◆運用賬簿登記規則進展各種賬簿的登記。

◆根據錯賬更正方法的原理進展錯賬更正。

學習時數◆講授：4學時◆實訓：4學時第一節賬簿概述賬簿的概念賬簿是由具有肯定格式，按肯定形式互相聯結的賬頁組成的，以會計憑證為根據，連續、系統、全面、綜合地記錄和反映各項資產和權益增減變動狀況和結果的簿籍。設置和登記賬簿是進展會計核算的特地方法之一。

會計法規中明確規定，企業、行政事業單位在消費經營活動中，對發生的每一項經濟業務，必需通過會計憑證進展記錄反映。會計憑證雖能具體具體地記載經濟業務內容，但會計憑證零星分散、數量多且缺乏系統性，每張憑證只能反映個別經濟業務內容，因此，在會計核算過程中，根據賬簿核算的特點，在完成會計憑證的填制和審核之后，將會計憑證中記載的內容過到相應的賬簿中，通過賬簿記錄將會計憑證供給的資料進展整理、歸納、分類、匯總，將同類經濟業務連續、系統、全面、綜合的反映出來。賬簿按用處分類賬簿根據用處可以劃分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。賬簿按外表形式分類賬簿根據外表形式可以劃分為訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿三種。賬簿根據運用的賬頁格式分類賬簿根據所運用的賬頁的格式可以劃分為三欄式賬簿、多欄式賬簿、數量金額式賬簿、橫線登記式賬簿。第二節賬簿運用規則賬簿應具備的根本內容

登記賬簿是會計核算的內容之一，為保證會計核算資料的剛好供給和內在質量，企業、行政事業單位在運用賬簿時必需遵循有關原則，仔細地做好賬簿登記工作。賬簿應具備封面、扉頁和賬頁三大根本內容。賬簿啟用規則為了保證賬簿記錄的合法性和會計資料的完好性，明確記賬責任，在啟用會計賬簿時，應在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上附“賬簿運用登記表”，包括：啟用日期、賬簿頁數、記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。記賬人員或者會計機構負責人、會計主管人員調開工作時，應當注明交接日期、接辦人員或監交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或蓋章，以明確雙方經濟責任。

啟用訂本式賬簿，從第一頁到最終一頁應依次編寫頁數，不得跳頁、缺號。運用活頁式賬頁，應按賬戶依次編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后再按實際運用的賬頁依次編定頁碼。另加書目，記明每個賬戶的名稱和頁次。賬簿登記規則賬簿記錄是否客觀、精確，內容是否清晰、完好，干脆影響到會計核算的順當進展和會計資料的質量，也影響到會計職能作用的正常發揮。因此，會計人員在登記賬簿時必需遵循下面的規則：

1.登記剛好。會計人員必需根據審核無誤的會計憑證，剛好完成登賬工作，不得拖延、遲辦。

2.內容精確、清晰、完好并標明記賬符號。登記賬簿時，必需將記賬憑證的填寫日期、種類和編號、經濟業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項填寫入賬。同時，每當一筆經濟業務登賬完畢，要在相應的記賬憑證上簽名或者蓋章并，注明賬簿的頁數或用“√”符號表示已登記入賬，以此防止重記、漏記，并便于查閱、核對。

3.登記賬簿必需運用藍黑或者碳素墨水書寫，不得運用鉛筆或圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）。紅色墨水筆必需根據規定運用。

4.賬簿上記錄的文字必需清晰、端正，摘要內容清晰、簡潔明了；數字書寫要標準化，并排列整齊，大小一樣，上下位置對齊。文字、數字書寫時，不占滿格，緊靠本行底線，一般為行寬的二分之一。

5.依次、連續登記。各種賬簿必需根據編定的頁次，連續記錄，不得隔頁跳行。如不慎發生隔頁、跳行時，應將空頁或空行劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員在空白處簽名或蓋章。

6.結出余額。凡需結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”等欄內寫“平”字，并在余額欄內用“0”表示。

7.過次承前。每一張賬頁記錄完畢，轉入下一頁登記，在本賬頁最末一行和下一張賬頁的第一行辦理轉頁手續。即在本賬頁最末一行加計本頁借方、貸方發生額合計并結出余額，在“摘要”欄內注明“過次頁”，同時將計算出的借、貸方發生額合計和余額記入下一頁的第一行內的“借方”、“貸方”、“余額”欄內，并在“摘要”欄注明“承前頁”。辦完轉頁手續后，再開場登記經濟業務，以此保證賬簿記錄連續進展，互相連接。

8.賬簿記錄假如發覺錯誤，不得隨意涂改，更不能進展刮擦、挖補或用褪色藥水更改消退字跡。發覺錯誤后，應剛好查找緣由視錯賬的具體內容，根據規定的手續和更正錯賬的方法予以更正。第三節賬簿的設置和登記現金日記賬的設置和登記方法日記賬即是序時賬。日記賬的分類如圖所示。現金日記賬是由出納人員根據經濟業務發生的時間先后依次，根據有關現金收款憑證和現金付款憑證或提取現金的銀行存款付款憑證，逐日逐筆進展登記的賬簿。

現金日記賬通常運用訂本式賬簿，采納設有“借方（或收入）”、“貸方（或支出）”、“余額(或結余)”三欄式構造的賬頁。每日，出納人員根據審核無誤的現金收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬，并結出余額，每日終了應將余額數及庫存現金進展核對，以檢查賬實是否相符，做到日清日結。

銀行存款日記賬的設置和登記方法銀行存款日記賬是出納人員根據有關銀行存款的收款憑證、付款憑證，根據經濟業務發生的時間依次，逐日逐筆地記錄和反映銀行存款的增減改變及其結果的賬簿。

銀行存款日記賬，應按存款種類，開戶銀行和其他金融機構分別設置。其格式及現金日記賬根本一樣，一般采納訂本式賬簿，運用設有“借方(或收入)”、“貸方(或支出)”、“余額(或結余)”三欄式根本構造的賬頁。期末，應將本單位的銀行存款日記賬及開戶銀行轉來的對賬單進展逐筆核對，以檢驗企業銀行存款日記賬的記錄是否正確。

為簡化登賬工作，清晰地說明賬戶之間的對應關系，理解貨幣資金的增減改變，“現金日記賬”、“銀行存款日記賬”可以采納多欄式賬頁。總分類賬的設置和登記方法總分類賬簡稱總賬。通過總賬可以集中、全面地反映經濟活動的總體狀況，為進一步進展會計核算供給總括的信息資料。每個企業、行政事業單位都要根據本單位經濟活動的實際狀況設置相關的總分類賬。1.總分類賬賬頁格式

總分類賬只采納貨幣計量單位進展登記，一般采納“三欄式賬頁”，其根本構造為：“借方”、“貸方”和“余額”三欄。

總分類賬的設置和登記方法2.總分類賬的登記方法

總分類賬的登記方法，由于企業、行政事業單位采納的會計核算組織程序的不同而有所差異。

會計人員可以干脆根據記載經濟業務的收款憑證、付款憑證、轉賬憑證及所附原始憑證逐日逐筆進展登記，也可以按不同的匯總方法，定期將有關的記賬憑證進展歸類匯總，編制成“記賬憑證匯總表(科目匯總表)”，然后再根據記賬憑證匯總表在相應的總分類賬簿中進展登記。總分類賬的設置和登記方法3.總分類賬登記方法舉例例題：某企業2005年6月初“銀行存款”總賬期初余額150000元，本月發生如下經濟業務，要求根據發生有關經濟業務的記賬憑證登記“銀行存款”總分類賬并進展結賬。6月3日，以銀行存款購置辦公用品3000元。編制會計憑證

6月10日，向銀行借入一年期借款100000元，存入銀行賬戶。編制會計憑證

6月18日，歸還前欠A公司貨款20000元，以銀行存款支付。編制會計憑證明細分類賬的設置明細分類賬簡稱明細賬。它是企業、行政事業單位分類、連續記錄經濟活動具體狀況的賬簿。明細分類賬供給具體、具體的會計核算資料，對總賬中記載的總括資料起補充、協助作用。通常對財產物資、債權、債務、收入、費用等總分類賬根據經濟活動的實際須要設置相應的明細分類賬。

根據經濟活動的特點及記載反映的須要，明細分類賬的賬頁格式有四種，如圖所示。三欄式明細分類賬1.三欄式明細分類賬的格式

三欄式明細分類賬的格式及總分類賬的格式一樣，也運用“借方”、“貸方”、“余額”三欄式賬頁。如圖所示。2.三欄式明細分類賬適用業務

三欄式明細分類賬適用于如“應收賬款”、“應付賬款”、“短期借款”、“長期借款”等只須要對金額進展核算分析的經濟業務。3.三欄式明細分類賬登記方法

會計人員應干脆根據記載經濟業務的收款憑證、付款憑證、轉賬憑證及所附原始憑證逐日逐筆進展登記。數量金額式明細分類賬1.數量金額式明細分類賬頁格式

數量金額式明細分類賬也采納“借方”、“貸方”、“結存”三欄式的根本構造，但在每欄下面，又分別設置“數量”、“單價”、“金額”三個小欄目。如圖所示。2.數量金額式明細分類賬頁適用業務

數量金額式明細分類賬適用于如“原材料”、“庫存商品”等既須要進展金額核算，又須要進展具體的實物數量核算分析的經濟業務。3.數量金額式明細分類賬頁登記方法

登記數量金額式明細分類賬時，首先將明細科目名稱、實物單位、規格、編號等填寫在對應的工程內。經濟業務發生后，根據有關記賬憑證及所附原始憑證上記載的具體內容，登記明細科目的增減數量、單價，并計算出總金額，然后根據選定的核算方法計算出結余的數量、單價和金額。4.數量金額式明細分類賬頁登記舉例多欄式明細分類賬1.多欄式明細分類賬的格式

多欄式明細分類賬，一般在“借方”或“貸方”欄下設立若干專欄，也可在借、貸雙方欄下分別設立若干欄，以便具體、具體地記錄反映某項資金的增減變動狀況。

企業、行政事業單位可根據經濟業務的特點和對所供給的數據資料的要求選擇相應的多欄式賬頁，設立合理地多欄式明細分類賬。多欄式明細分類賬適用于有關本錢、費用和收入、成果等須要具體核算分析其組成、消耗狀況的經濟業務。如：“消費本錢”、“制造費用”、“管理費用”、“主營業務收入”、“本年利潤”等明細分類賬。

多欄式明細分類賬的格式多種多樣，下面是其中的三種，如圖所示。2.多欄式明細分類賬適用業務

多欄式明細分類賬適用于本錢、費用等須要具體核算分析其組成、消耗狀況的經濟業務。橫線登記式明細分類賬1.橫線登記式明細分類賬的格式

橫線登記式明細賬采納在同一賬頁的同一行分設若干欄，具體地記載一項經濟業務從發生到完畢的有關內容。

橫線登記式明細賬借方一般應按會計憑證的編號依次逐日逐筆進展登記，而貸方應在其借方記錄的同一行內進展登記。同一行內借、貸方均有記錄時，表示該經濟業務已處理完畢。如只有借方記錄，而無貸方記錄，則表示該項經濟業務還未完畢。如圖所示。2.橫線登記式明細分類賬適用業務

橫線登記式明細分類賬適用于須要進展逐筆對應反映的某些經濟業務。如“應收票據”、“應付票據”、“其他應收款”等明細分類賬。備查賬的設置和登記方法備查賬簿又稱備查登記賬簿，它是協助賬簿。通過這種賬簿可以為企業、行政事業單位的經濟活動、經營管理的須要供給必要的補充資料。它一般沒有固定的格式，各單位可以根據實際管理須要設計相應的工程內容。如“租入固定資產登記簿”等。

“租入固定資產登記簿”的格式如圖所示。備查賬的設置和登記方法備查賬又稱備查登記賬簿，它是協助賬簿。通過這種賬簿可以為企業、行政事業單位的經濟活動、經營管理的須要供給必要的補充資料。

備查賬沒有固定的格式，各單位可根據實際管理須要設計相應的工程內容。備查賬的記錄不列入本單位的會計報告。錯賬更正方法查找錯賬的技術方法賬簿登記通常發生的錯誤，有串戶、反方、寫錯、錯位和倒碼等。如發覺以上錯誤，一是要確認錯誤的金額；二是要確認錯在借方還是貸方；三是根據過失產生的具體狀況，分析可能產生過失的緣由，實行相應的查找方法，以便縮短查找過失的時間，削減查賬工作量。現介紹幾種常用的簡便有效的查找錯賬的技術方法。

1.差數法

差數法查找就是先確定錯誤的差額，找出差數所在的范圍，干脆從賬賬之間的差額數字來查找錯誤的方法。這種方法主要適用于漏記、重記等緣由形成的過失。舉例查找錯賬的技術方法2.尾數法

假如賬簿記錄發覺金額錯誤，且過失是角、分，可以只檢查元以下的尾數即可，以進步查錯的效率。查找錯賬的技術方法3.除2法

假如在記賬過程中出現將記賬方向記反了，即借方記入貸方，貸方記到了借方，這種過失會導致該賬戶一方（借或貸）合計數增多，而另一方（借或貸）合計數削減的狀況，而差額正好是記錯方向金額的兩倍，且差數應當為偶數，能被2整除。對于這種錯誤的查找可以采納除2法。舉例

查找錯賬的技術方法4.除9法

除9法是指用差數除以9來查找錯賬的方法。這種方法主要適用于查找數字錯位和相鄰數字顛倒所引起的過失，有以下三種狀況：

一是將數字寫小。舉例

二是將數字寫大。舉例

三是數字顛倒。舉例畫線更正法畫線更正法適用范圍在結賬前，發覺記賬憑證填制無誤而賬簿記錄上文字或數字錯誤。具體做法先在錯誤的文字或全部數字正中畫一條紅線，表示錯誤內容已被注銷，但應保持原記錄文字或數字的內容清晰易于分辨。然后，將正確的文字或數字用藍、黑色墨水書寫在被注銷的文字或數字上端的空白處，并由記賬人員在更正處簽章。以保證以后會計核算的正確，同時明確相關人員責任。更正方法舉例：1.如系文字寫錯，可以只更正個別錯字，如圖所示。

2.若系數字寫錯，必需將錯誤數字全部注銷，不能只更正該數字中的個別錯誤數碼，如圖所示。

3.假如是記錯賬簿或記錯方向時，可將錯誤內容畫紅線注銷，然后將正確的文字記錄和數字重新過入應記的賬簿或方向欄內，同時在注銷處加蓋記賬人員印章,如圖所示。紅字沖銷法紅字沖銷法又稱紅字更正法、赤字沖銷法。當出現以下兩種狀況之一時，可采納紅字沖銷法：

下面舉例說明紅字沖銷法的運用方法。

【例1】業務員李華報銷差旅費1000元。【例2】某廠受到外單位歸還的貨款70200元，入銀行存款賬。補充登記法補充登記法適用范圍記賬或結賬后，經核對發覺記賬憑證中運用的會計科目，應借、應貸方向沒有錯誤，只是所記金額小于應記金額，并已據此登記入賬，造成賬簿記錄錯誤。具體做法核對時發覺記賬憑證上記載的金額小于經濟業務的實際金額，并已在相應的賬簿中記載下來，此時可根據少記的金額，填制一張及原記賬憑證中的會計科目，應借、應貸方向完全一樣的記賬憑證，在“摘要”欄注明“補充×月×日×字×號憑證少記金額”，依此憑證過入相應的賬簿中，在賬簿的“摘要”欄注明“補充×月×日少記金額”。

例3某廠開出轉賬支票一張，支付上月欠外廠的貨款86000元。

(1)根據有關原始憑證，填制記賬憑證，并據以登記入賬。

原記賬憑證填制如下：

借：應付賬款——某單位68000

貸：銀行存款68000(2)核對時，發覺原記賬憑證記錄中錯誤。按規定手續進展更正。第五節對賬及結帳對賬對賬是指企業、行政事業單位定期對會計賬簿記錄的有關數字及相關的會計憑證、庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人等進展互相核對，以保證賬賬相符、賬證相符、賬實相符。

對賬主要包括以下幾方面的內容，如圖所示。賬證核對賬賬核對賬實核對結賬工作的內容結賬是指在把肯定時期內所發生的全部經濟業務登記入賬的根底上，將各類賬簿記錄核算完畢，結出各種賬簿本期發生額合計和期末余額的一項會計核算工作。結賬工作主要包括以下幾方面內容：

1.結賬前，查明是否已將本期內所發生的全部經濟業務按規定程序全部登記入賬，有無錯記、漏記。若發覺登記工作有失誤，要剛好按規定手續進展更正、補記。

2.根據“會計核算應當以權責發生制為根底”、“收入及其相關的本錢、費用應當互相配比”的原則，進展賬項調整；劃清收入、本錢、費用的時期界限，以便正確計算當期的各項收入、本錢及費用開支，真實地反映當期的財務成果。

3.在完成上述兩項工作之后，分別結算出各種日記賬、總分類賬和明細分類賬的本期發生額合計和期末余額，并按規定在賬簿上辦理結賬手續。

結賬的方法結賬，即結出每個賬戶的期末余額。結賬可分為月度結賬、季度結賬、年度結賬。更換賬簿年度終了須更換新的賬簿。年度結賬以后，將本年度賬簿中的余額結轉到下一會計年度對應的新賬簿中去，然后將本年度的全部賬簿整理歸檔。更換賬簿的方法：

結轉賬簿年度余額時在本賬簿中最終一筆記錄（即本年累計）的下一行“摘要”欄注明“結轉下年”字樣，將計算出的年末余額記入及余額方向相反的“借方（或貸方）”欄內。

如：“銀行存款”總分類賬簿年末余額方向為借方，在“結轉下年度”行，將余額列入“貸方”欄，在“余額”欄內注明“0”，在“借或貸”欄注明“平”。至此本賬簿年末余額結轉完畢。下一個會計年度要對全部賬簿進展重新開設。登記第一筆經濟業務之前，應首先將本賬簿的上年余額列示出來。其方法是：在新建的有關會計賬簿的第一行填寫“×月×日、上年結轉”，將上年結轉的余額列入“余額”欄，并標明余額借貸方向，余額方向應同上一個會計年度本賬簿的余額方向一樣。

如：在新建的“銀行存款”總分類賬的第一行填寫“1月1日”、“上年接轉”，將上年接轉的余額列入“余額”欄，并標明余額方向。第六章主要經濟業務的核算學習目的◆理解工業企業消費經營過程總分類核算主要賬戶的用處、構造。

◆能正確編制企業主要經濟業務根本會計分錄。

◆能界定利潤總額的組成內容及其計算方法。

◆能區分本錢及費用的關系。

◆理解物資選購 本錢和產品制造本錢的根本構成，學會主要費用的安排方法。

◆理解產品制造本錢的計算方法。學習時數◆講授：12學時◆實訓：10學時第一節企業籌集資資金的核算企業籌集資金的核算內容企業進展消費經營活動所須要的資金，其主要來源渠道是企業全部者的投資和從銀行獲得的借款。另外，還有臨時占用其他單位或個人的資金以及其他來源。

企業的投資者包括國家、法人單位、個人和外商，投資方式有貨幣資金、固定資產、材料物資及無形資產等。投資者投入的資本是企業在工商行政管理部門注冊登記的資本金，是國家批準企業從事消費經營活動的首要條件。企業從銀行獲得的借款按歸還期不同分為短期借款和長期借款，不管期限長短，都必需按期歸還，并按規定利率支付借款利息。設置的主要賬戶為了進展籌集資金的核算，企業應設置如下賬戶：

1.“實收資本”賬戶2.“資本公積”賬戶

3.“短期借款”賬戶4.“長期借款”賬戶舉例說明籌資過程主要經濟業務的核算

康華公司2010年12月份發生下列業務：【例1】1日，收到甲投資者投入貨幣資金500000元，存入銀行。

【例2】3日，承受乙工廠投入的原材料倉庫一幢，雙方協商按賬面原始價值200000元作為投入資本入賬。【例3】3日，收到丙公司投入的專利權，雙方協商以150000元作為投入資本入賬。

【例4】5日，向銀行借入期限為六個月的借款50000元，存入公司銀行賬戶：

【例5】10日，向銀行借入期限為三年，年利率為6.45％的借款100000元，存入公司銀行賬戶。

【例6】15日，用銀行存款歸還期限為三個月的到期借款40000元。

【例7】18日，經資產評估機構確認，甲投資者在投入500000元之外還需再投入120000元，才能享受有及原投資者同等的投資比例。

【例8】31日，經批準將企業的資本公積100000元轉增注冊資本。

企業籌集資金的核算程序

第二節供給過程的核算供給過程的核算內容供給過程是消費經營過程的第一階段，主要任務是進展選購 物資，儲藏消費須要的各項材料物資。因此，核算的主要內容是：購入物資，及供貨單位辦理價款結算，確定物資的選購 本錢，將物資驗收入庫形成物資儲藏。設置的主要賬戶為了進展供給過程的核算，企業應設置如下賬戶：

1.“在途物資”賬戶2.“原材料”賬戶

3.“應付賬款”賬戶4.“應交稅費”賬戶供給過程主要經濟業務的核算【例9】2日，從成功工廠購入A材料5000千克，買價50000元，增值稅進項稅額8500元。款項用銀行存款支付，材料同時驗收入庫。供給過程主要經濟業務的核算

【例10】5日，從光明工廠購入B材料2000千克，買價40000元，增值稅進項稅額6800元；購入C材料1000千克，買價5000元，增值稅進項稅額850元，款項暫未支付，材料已驗收入庫。供給過程主要經濟業務的核算

【例11】8日，從紅光工廠購入D材料5000千克，買價20000元，增值稅進項稅額3400元。款項用銀行存款支付，材料尚未到達。供給過程主要經濟業務的核算

【例11】8日，從紅光工廠購入D材料5000千克，買價20000元，增值稅進項稅額3400元。款項用銀行存款支付，材料尚未到達。

供給過程主要經濟業務的核算

【例12】10日，用銀行存款支付前欠光明工廠購料款52650元。【例13】20日，從紅光工廠購入的D材料5000千克到達，并已驗收入庫。【例13】20日，從紅光工廠購入的D材料5000千克到達，并已驗收入庫。

供給過程的核算程序供給過程是消費經營過程的第一階段，主要任務是進展物資選購 ，儲藏消費須要的各項材料物資。因此，核算的主要內容是購入物資，及供貨單位辦理價款結算，確定物資的選購 本錢，將物資驗收入庫形成物資儲藏。供給過程的核算程序如下：第三節消費過程的核算消費過程的核算內容工業企業的根本任務是消費社會須要的產品,因此產品的消費過程是企業消費經營過程的中心環節.為了消費產品,必定要發生各種消耗,如材料的消耗、固定資產的磨損、支付職工薪酬和其他費用等，這些消費消耗最終歸集安排到各種產品本錢中去，構成產品本錢。對于消費經營過程中發生的及產品消費無干脆關系的各項費用，如管理費用、財務費用，應當干脆計入當期損益，不計入產品本錢。因此，消費過程核算的主要內容是歸集和安排各項費用，計算產品消費本錢。

設置的主要賬戶為了進展消費過程的核算，企業應設置如下賬戶：

1.“消費本錢”賬戶2.“制造費用”賬戶3.“管理費用”賬戶4.“財務費用”賬戶消費過程主要經濟業務的核算【例14】5日，從銀行提取現金50000元，打算發放工資。

【例15】5日，用現金50000元發放職工工資。【例16】8日，用現金購入辦公用品，其中消費車間100元，管理部門300元。【例17】10日，用銀行存款預付明年上半年財產保險費3000元。【例18】12日，選購 員于寧出差，預借差旅費500元，以現金支付。【例19】20日，于寧出差回來，報銷差旅費465元，退回現金35元。【例20】31日，預提本月短期借款利息2100元。【例21】31日，根據領料憑證匯總表，本月領用材料如圖表所示。【例22】31日，結轉本月應付職工工資50000元，其中:消費甲產品工人工資2000元，消費乙產品工人工資15000元，消費車間管理人員工資5000元，企業管理人員工資10000元。【例23】31日，根據工會核準，確定發放職工困難補助7000元，其中:甲產品消費工人2800元，乙產品消費工人2100元，車間管理人員700元，企業管理人員1400元。【例24】31日，計提本月固定資產折舊6500元，其中消費車間固定資產折舊4300元，企業管理部門固定資產折舊2200元。【例25】31日，用銀行存款支付本月水電費25000元，其中消費車間21000元，管理部門4000元。【例26】31日，將本月發生的制造費用轉入消費本錢，其中甲產品負擔21200元，乙產品負擔12900元。【例27】31日，結轉本月完工入庫產品的消費本錢。其中：甲產品500件全部完工，總本錢95000元，乙產品400件全部完工，總本錢56000元。消費過程核算程序如下：第四節銷售過程的核算銷售過程的核算內容銷售過程是工業企業消費經營過程的最終階段,主要任務是將消費的產品銷售出去以滿意社會須要，獲得銷售收入，使企業的消費消耗得到補償，并實現企業的經營目的。因此，銷售過程核算的主要內容是，確認售出產品所實現的銷售收入，及購貨單位辦理價款結算，支付各項銷售費用，結轉產品的銷售本錢，計算應向國家交納的銷售稅金及附加費，確定其銷售的業務成果。另外，企業除產品銷售業務外，還會發生一些其他銷售業務，如材料銷售等，這些銷售業務獲得的收入和發生的支出，也是銷售過程核算的內容。

設置的主要賬戶1.“主營業務收入”賬戶2.“主營業務本錢”賬戶3.“銷售費用”賬戶4.“營業稅金及附加”賬戶5.“應收賬款”賬戶6.“其他業務收入”賬戶7.“其他業務本錢”賬戶銷售過程主要經濟業務的核算【例28】3日，銷售給紅星工廠甲產品100件，每件售價300元，計30000元，增值稅銷項稅額5100元，款項已收存銀行存款戶。【例29】7日，用銀行存款支付產品銷售廣告費3000元。【例30】9日，銷售給立達工廠乙產品100件，每件售價200元，計20000元，增值稅銷項稅額3400元，款項暫未收到。【例31】15日，銷售給興盛工廠B材料500千克，每千克售價40元，計20000元，增值稅銷項稅額3400元，款項已收存銀行。【例32】20日，收到立達工廠歸還的前欠乙產品貨款23400元，存入銀行。【例33】22日，銷售給健民工廠甲產品300件，每件售價300元，計90000元，乙產品150件，每件售價200元，計30000元，增值稅銷項稅額20400元，款項已收存銀行。【例34】31日，結轉本月銷售甲產品400件的消費本錢76000元，銷售乙產品250件的消費本錢30000元。【例35】31日，結轉本月已銷B材料500千克的本錢10000元。【例36】31日，計算本月營業銷售應交增值稅，同時計算本月應交納的城市維護建立稅(適用稅率7%)和教化費附加(適用費率3%)。

銷售過程的核算程序第五節利潤形成和安排的核算利潤的形成和安排的核算內容1.利潤的概念

企業在肯定時期內消費經營活動的財務成果，表現為實現的利潤或發生的虧損。2.利潤總額的組成局部3.利潤總額的計算公式4.利潤安排的依次

(1)彌補以前年度虧損

(2)提取盈余公積金

(3)向投資者安排利潤設置的主要賬戶為了進展利潤形成和安排的核算，企業應設置如下賬戶：1.“投資收益”賬戶2.“營業外收入”賬戶3.“營業外支出”賬戶4.“本年利潤”賬戶5.“所得稅費用”賬戶6.“利潤安排”賬戶7.“盈余公積”賬戶利潤形成和安排主要經濟業務的核算(一)利潤形成的核算【例37】20日，企業收到Ａ公司違約罰款利得50000元轉作營業外收入。

【例38】22日，企業用銀行存款向地震災區捐款25000元。【例39】25日，企業因對外投資收到被投資單位分來的利潤15000元，存入銀行。【例40】31日，將損益類有關收入賬戶的余額結轉“本年利潤”賬戶。其中：主營業務收入170000元（甲產品120000元，乙產品50000元），其他業務收入20000元，營業外收入50000元，投資收益15000元。【例41】31日，將損益類有關費用賬戶的余額結轉“本年利潤”賬戶，其中：主營業務本錢106000元（甲產品76000元，乙產品30000元），主營業務稅金及附加1105元，其他業務支出10000元，銷售費用3000元，管理費用22365元，財務費用2100元，營業外支出25000元。【例42】31日，按本月實現的利潤總額88430元，計算并結轉應交納的所得稅。【例43】31日，年末，結轉全年累計實現的凈利潤500000元。【例44】31日，按全年凈利潤的10%提取法定盈余公積50000元。(二)利潤安排的核算

【例45】31日，經探討確定本年向投資者安排利潤200000元。【例46】31日，經批準，將企業的盈余公積150000元轉增注冊資本。

利潤的形成和安排的核算程序第六節本錢計算本錢計算的概念企業消費經營過程的每個階段都在不斷的發生各種人力、物力和財務的消耗，肯定時期內發生的各種消耗的貨幣表現稱為費用。

不同階段發生的費用，根據肯定的本錢