第六章關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易7/23/20231高級財務(wù)會計學(xué)習(xí)目標

通過本章的學(xué)習(xí)，全面了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式和關(guān)聯(lián)方交易的類型；理解與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的概念；掌握關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會計處理。從而進一步明確關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標準以及關(guān)聯(lián)方交易的披露要求。7/23/20232高級財務(wù)會計一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易概述

7/23/20233高級財務(wù)會計關(guān)聯(lián)方的概念《企業(yè)會計準則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》中指出，關(guān)聯(lián)方是指“在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀緶蕜t將其視為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，本準則也將其視為關(guān)聯(lián)方。”7/23/20234高級財務(wù)會計關(guān)聯(lián)方的特征

關(guān)聯(lián)方涉及兩方和多方關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提關(guān)聯(lián)方的存在可能會影響交易的公允性7/23/20235高級財務(wù)會計關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標準

關(guān)聯(lián)方關(guān)系包括橫向和縱向多重相互關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以控制、共同控制或重大影響為前提的

7/23/20236高級財務(wù)會計與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的概念

對控制的認識和理解對共同控制的認識和理解對重大影響的認識和理解7/23/20237高級財務(wù)會計對控制的認識和理解

控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。主要有以下幾種：（1）以所有權(quán)方式達到控制的目的。（2）以所有權(quán)和其他方式達到控制的目的。（3）以法律或協(xié)議方式達到控制的目的母公司與子公司

7/23/20238高級財務(wù)會計對共同控制的認識和理解

共同控制是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。共同控制的特征包括：（1）兩方或多方共同決定某項經(jīng)濟活動的財務(wù)和經(jīng)營政策，合營中任何一方都不能單方面作出決定；（2）共同控制實現(xiàn)的方式包括：合營各方對合營企業(yè)存在投資關(guān)系，合營各方所持表決權(quán)資本的比例相同，并按合同約定共同控制；合營各方雖然所持表決權(quán)資本比例不同，但按合同約定共同控制；

7/23/20239高級財務(wù)會計（3）共同控制以合營合同來約束。合營企業(yè)

合營企業(yè)是指按合同規(guī)定經(jīng)營活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。合營企業(yè)的特點是投資各方均不能對被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策單獨作出決策，必須由投資各方共同作出決策，并且由合同約束投資各方的行為。即合營企業(yè)以共同控制為前提。7/23/202310高級財務(wù)會計對重大影響的認識和理解

重大影響是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。參與決策的途徑有:（1）在董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)中派有代表;（2）參與政策的制定過程；（3）相互交換管理人員；（4）使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等。7/23/202311高級財務(wù)會計聯(lián)營企業(yè)

聯(lián)營企業(yè)是指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。也就是說如果存在投資關(guān)系，但未達到控制或共同控制，而投資企業(yè)只對被投資企業(yè)能夠施加重大影響，則被投資企業(yè)即為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。7/23/202312高級財務(wù)會計關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易

關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指關(guān)聯(lián)方之間的相互關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系必須存在于兩方或多方之間，任何單獨的個體不能構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則。7/23/202313高級財務(wù)會計關(guān)聯(lián)方關(guān)系的種類

母子公司之間、同一母公司下的各個子公司之間企業(yè)與其合營企業(yè)企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)企業(yè)與主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員企業(yè)與受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的正確判斷7/23/202314高級財務(wù)會計

關(guān)聯(lián)方交易的類型

關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而不論是否收取價款。關(guān)聯(lián)方交易特點（1）構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間的交易，是在關(guān)聯(lián)方關(guān)系已經(jīng)存在的情況下，關(guān)聯(lián)各方之間的交易。

7/23/202315高級財務(wù)會計（2）資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移是關(guān)聯(lián)方交易的主要特征，通常情況下，在資源或義務(wù)轉(zhuǎn)移的同時，風(fēng)險和報酬也相應(yīng)轉(zhuǎn)移。（3）關(guān)聯(lián)方之間資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移價格是了解關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)鍵。關(guān)聯(lián)方在確定價格時可能有一定程度的彈性，而在非關(guān)聯(lián)方之間的交易則沒有這種彈性，非關(guān)聯(lián)方之間的價格是公平價格。7/23/202316高級財務(wù)會計關(guān)聯(lián)方交易的類型

購買或銷售商品購買或銷售除商品以外的其他產(chǎn)品提供或接受勞務(wù)代理租賃提供資金擔(dān)保和抵押7/23/202317高級財務(wù)會計管理方面的合同研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移關(guān)鍵管理人員報酬許可協(xié)議其他7/23/202318高級財務(wù)會計二、關(guān)聯(lián)方交易的會計處理

7/23/202319高級財務(wù)會計上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的處理主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款應(yīng)交稅金-應(yīng)交增殖稅（銷項稅額）資本公積-關(guān)聯(lián)交易差價向關(guān)聯(lián)方銷售不能確認收入的金額7/23/202320高級財務(wù)會計關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)或費用的處理代替償債者銀行存款營業(yè)外支出-承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù)7/23/202321高級財務(wù)會計債務(wù)人資本公積-關(guān)聯(lián)交易差價長期借款7/23/202322高級財務(wù)會計關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營的會計處理受托者的處理其他業(yè)務(wù)收入銀行存款按銀行利率或協(xié)議利率計

資本公積-關(guān)聯(lián)交易差價

按收款與以上記錄的差額計7/23/202323高級財務(wù)會計占用資金的處理資金提供方財務(wù)費用銀行存款按銀行利率計資本公積-關(guān)聯(lián)交易差價按收款大于以上記錄的金額計7/23/202324高級財務(wù)會計上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的會計處理

上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的交易，應(yīng)區(qū)別正常的商品銷售（含提供勞務(wù)）交易與非正常商品銷售（含除商品銷售以外出售的其他資產(chǎn)）。7/23/202325高級財務(wù)會計正常的商品銷售

當(dāng)期向非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的比例較大（通常為20%及以上），應(yīng)按對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價格作為對關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計價基礎(chǔ)，并據(jù)以確認為收入；實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積。7/23/202326高級財務(wù)會計商品的銷售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的較大比例的（通常為20%以下），在這種情況下，通常表明不存在與非關(guān)聯(lián)方之間商品銷售或雖存在與非關(guān)聯(lián)方之間商品銷售，但因交易量較小，與非關(guān)聯(lián)方之間的交易價格不足以表明價格的公允性，因此，應(yīng)分別情況處理:7/23/202327高級財務(wù)會計實際交易價格不超過商品賬面價值120%，按實際交易價格確認收入。實際交易價格超過所銷售商品賬面價值120%的，將商品賬面價值的120%確認為收入，實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。7/23/202328高級財務(wù)會計非正常商品銷售及其他銷售

非正常商品銷售上市公司銷售商品給關(guān)聯(lián)方，如果是偶然的，非經(jīng)常性發(fā)生的，并且銷售收入占全部銷售收入比例較大的，以及不屬于企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍內(nèi)所實現(xiàn)的商品銷售，而且沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，應(yīng)按出售商品的賬面價值確認為收入，實際交易價格超過出售商品賬面價值的部分，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。7/23/202329高級財務(wù)會計轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)上市公司轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)給關(guān)聯(lián)方，應(yīng)按實際交易價格超過應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。7/23/202330高級財務(wù)會計出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資和其他資產(chǎn)上市公司將其持有的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資和其他資產(chǎn)出售給關(guān)聯(lián)方，如果沒有證據(jù)表明轉(zhuǎn)讓價格是公允的，則應(yīng)按與上述轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)同一原則處理，也就是將實際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的差額，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。7/23/202331高級財務(wù)會計關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)或費用的會計處理

會計處理原則關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)或費用的類型

(1)一方為另一方償還債務(wù)

(2)一方為另一方支付貨款

(3)一方為另一方支付費用(4)關(guān)聯(lián)方以其他方式為上市公司承擔(dān)費用或支付費用7/23/202332高級財務(wù)會計關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營的會計處理

上市公司接受關(guān)聯(lián)方委托，為關(guān)聯(lián)方經(jīng)營資產(chǎn)或企業(yè)上市公司委托關(guān)聯(lián)方經(jīng)營資產(chǎn)或經(jīng)營企業(yè)7/23/202333高級財務(wù)會計上市公司接受關(guān)聯(lián)方委托，為關(guān)聯(lián)方經(jīng)營資產(chǎn)或企業(yè)

上市公司獲得報酬的方式會計處理原則會計處理實例7/23/202334高級財務(wù)會計上市公司與關(guān)聯(lián)方之間占用資金的會計處理

會計處理原則會計處理實例7/23/202335高級財務(wù)會計三、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的信息披露

7/23/202336高級財務(wù)會計關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露的要求

當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間為企業(yè)，并且存在控制和被控制關(guān)系時，無論關(guān)聯(lián)方之間有無交易，均應(yīng)在會計報表附注中披露如下內(nèi)容：(1)企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化。這里的“企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)或類型”應(yīng)按照工商登記注冊的性質(zhì)或類型披露；“注冊資本”應(yīng)當(dāng)披露年初數(shù)、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末數(shù).

7/23/202337高級財務(wù)會計(2)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。這里的“企業(yè)的主營業(yè)務(wù)”主要是指營業(yè)執(zhí)照上注明的主營業(yè)務(wù)。(3)所持股份或權(quán)益及其變化。這里的“所持股份或權(quán)益及其變化”，應(yīng)當(dāng)披露金額和所持股份或權(quán)益的比例，并要求披露年初數(shù)、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末數(shù)。7/23/202338高級財務(wù)會計當(dāng)存在共同控制、重大影響時，在沒有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系；在發(fā)生交易時，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。這里的“關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)”是指關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方為本企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員、主要投資者個人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員等。7/23/202339高級財務(wù)會計關(guān)聯(lián)方交易的披露

關(guān)聯(lián)方交易的披露要求關(guān)聯(lián)方交易披露的內(nèi)容7/23/202340高級財務(wù)會計關(guān)聯(lián)方交易的披露要求

關(guān)聯(lián)方之間的交易按照重要性原則分別情況處在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。不需要披露的關(guān)聯(lián)方交易

7/23/202341高級財務(wù)會計關(guān)聯(lián)方交易披露的內(nèi)容

在《企業(yè)會計準則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易》中指出，在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，交易類型及其交易要素。7/23/202342高級財務(wù)會計信息披露的舉例

關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露關(guān)聯(lián)方交易的披露7/23/202343高級財務(wù)會計竹筍雖然柔嫩，但它不怕重壓，敢于奮斗敢于冒尖。。7月-237月-23Sunday,July23,2023含淚播種的人一定能含笑收獲。。05:51:0205:51:0205:517/23/20235:51:02AM人們在一起可以做出單獨一個人所不能做出的事業(yè)；智慧+雙手+力量結(jié)合在一起，幾乎是萬能的。。7月-2305:51:0205:51Jul-2323-Jul-23只要功夫深，鐵杵磨成針。。05:51:0205:51:0205:51Sunday,July23,2023勞動保護是把傘，職業(yè)危害靠它管。。7月-237月-2305:51:0205:51:02July23,2023如果你想攀登高峰，切莫把彩虹當(dāng)作梯子。。2023年7月23日5:51上午7月-237月-23科學(xué)的永恒性就在于堅持不懈地尋求之中，科學(xué)就其容量而言，是不枯竭的，就其目標而言，是永遠不可企及的。。23七月20235:51:02上午05:51:027月-23如果你準備結(jié)婚的話，告訴你一句非常重要的哲學(xué)名言，你一定要忍耐包容對方的缺點。。七月235:51上午7月-2305:51July23,2023世上沒有絕望的處境，只有對處境絕望的人。。2023/7/235:51:0205:51:0223J