基于利益相關者理論的企業績效評價體系【摘要】筆者認為，在評價企業績效時，不能以利潤最大化作為唯一標準，而應同時考慮其他因素。本文基于利益相關者視角，提出了構建我國企業績效評價體系的基本原則和框架。

一、利益相關者理論是企業績效評價體系構建的理論基礎

利益相關者理論是“企業利益相關者理論”的簡稱，系指關注商業實體與那些影響企業決策或被企業決策影響的機構或組織(Jones,Wicks,1999)。如何理解利益相關者是利益相關者理論的關鍵。迄今為止，雖然國內外有案可查的關于利益相關者的定義有近30多種，沒有一個較為統一的定義，但是，這些概念可以分為廣義概念和狹義概念兩大類。廣義的利益相關者包括影響組織目標的實現或受其實現影響的群體或個人；狹義上的概念強調相關利益者的合法性，僅包括“實際的”相關利益者。

企業作為一組契約的連接點，是社會的一個重要組成部分。企業管理者如果不處理好與客戶、員工、債權人、股東、供應商、政府等之間的關系，就無法創造價值。利益相關者理論涵蓋了企業的各種利益關系，并以此為基礎，要求企業以“社會公民”的角色，“平衡各類相關利益者相互沖突的要求”。隨著企業規模的擴大和所有權的分散，管理者逐步開始控制了公司。“哪里出現所有權分散，哪里正是控制權喪失的地方”。利益相關者理論正是基于公司的這種發展趨勢提出的。它通過對股東在公司中地位的“弱化”以及“強化”其他利益相關者的利益，不再以單一利潤最大化作為公司的目標，要求企業追求多重價值最大化。因此，對于一個企業來講，在評價企業績效時，也就不能以利潤最大化作為評價的唯一標準，而應同時考慮其他因素。

從目前來看，由于對企業績效的界定不同，從利益相關者理論衍生出了三種評價企業績效的方法：其一，企業績效就是企業社會績效，應從企業處理社會問題和承擔社會責任兩方面來評價其績效的優劣；其二，企業績效包括財務績效和非財務績效，對企業績效的評價必須將財務績效和非財務績效結合起來考慮；其三，企業績效包括任務績效和周邊績效，兩者分別受到企業的各種利益相關者利益要求及其實現方式的影響，只有將任務績效和周邊績效結合起來才能真正有效地評價企業績效。美國學者索尼菲爾德(JeffreySonnenfeld)于1982年構建了外部利益相關者評價模式，加拿大學者克拉克森(Clarkson)在1995年提出RDAP模式，建立銷售服務、環境保護、雇傭歧視等三維立體評價模式以及從經濟責任、法律責任、道德責任、其他責任四個方面對社會績效進行評價。而筆者認為，這些評價方法和模式雖然具有一定的借鑒意義，但是對于我國企業實踐并不真正適用。

二、我國企業績效評價體系的構建原則

全面性原則

企業績效評價是對整個企業經營過程和結果的考核，單從某一個方面對企業績效進行考核必然會使考核結果發生歪曲。以往的企業績效評價僅側重于經營成果和財務狀況，缺乏對于員工權益、承當社會責任、污染治理等方面的考慮，考核結果并不符合企業實際。

系統性原則

企業績效評價體系是一個由一系列反映企業各個方面相關指標組成的系統。體系內的各項指標邏輯嚴密、互相聯系、互為補充，能夠客觀評價企業所獲得的經濟效益、社會效益和環境效益，充分體現以人為本的思想。

重點突出原則

企業績效評價包括多項內容，如利潤、債權人權益、員工權益、合法性、公共利益等。這些內容對于企業來講雖然都很重要，但也有輕重緩急之分。企業在構建績效評價體系時，必須根據企業實際情況，權衡企業各個相關利益者的利益，有所側重。

定量因素和定性因素相結合原則

評價企業的績效要考慮定量因素，并作為主體指標，但同時必須輔之以定性因素。因為定量指標不可能涵蓋影響企業經營績效的所有因素，特別是不能涵蓋企業承當社會責任方面的因素，需要采用定性的方式進行補充。當然，考慮定性因素時，要盡量讓非計量指標的評價過程規范化。

操作簡便性原則

制定績效評價體系的目的是為了能在實際工作中運用。因此在滿足評價目的的前提下，從我國實際出發，所選取的指標概念一定要清晰、明確，簡單易懂，信息來源易于采集。績效評價一旦復雜，不僅不易操作，而且會事倍功半。

三、我國企業績效評價體系的基本構建框架

利潤是企業績效評價的核心

企業生存和發展離不開獲取利潤，利潤是企業的根本。隨著市場競爭的日趨激烈，企業若不以利潤作為績效評價體系的核心，必然會使企業經營方向發生偏離，生存和發展的能力受到損害。當然，這里并不要求企業追求利潤最大化，而是指利潤最優化，即要求管理者在努力賺取足夠的利潤、滿足股東需求的同時追求其他的社會目標。

債權人的利益保障是企業績效評價的關鍵

債權人作為企業資金的主要提供者，其地位和作用不能被忽視。可以說，債權人的利益與企業的經營和發展息息相關。在我國，由于債務問題導致企業經營發生困難，甚至強行申請破產的案例屢見不鮮。債務拖欠、積壓產生的糾紛，不僅影響了企業的聲譽，而且對企業的物流和資金流產生嚴重的影響。因此，如何保障債權人的利益成為企業必須考慮的一個關鍵問題。通過企業績效評價體系，促進所有者、經營者樹立保護債權人的意識，主動邀請債權人參與公司的治理、實施“外部人”監督，同時加強與債權人的溝通和共同決策，可以有效維護債權人的合法權益，推動企業持續、健康地發展。

員工權益保障是企業績效的基礎

企業經營業績也是員工的經營水平、管理能力、創造能力、敬業精神等在企業中共同作用而形成的結果。員工是組織運營和不斷發展的主體，是保持組織持續競爭力的關鍵。經營者如果不重視員工利益的保障，員工也就不會將企業作為自己的歸屬，為企業貢獻自己的主動力和創造力。因此，將員工的權益和滿意程度納入企業的績效評價體系對于實現企業價值目標來講具有十分重要的作用。員工權益包括物質權益和精神權益。企業不僅要保障員工的物質權益，更要重視員工的精神權益。通過將員工權益納入企業績效評價體系，督促管理者充分保障員工利益，對企業長期穩定的發展具有十分重要的意義。

依法納稅是企業績效的重要體現

從經濟方面看，政府的職能主要包括：運用經濟、法律等政策和手段調控國民經濟運行，維護正常的交易秩序，調解不同相關利益者之間的矛盾和沖突。政府職能的發揮主要依靠稅收收入。在企業的正常營運過程中，政府稅收與企業業績之間存在密切的關系，是企業績效水平的間接體現。在我國政府因素占主導地位的外在環境下，企業依法納稅，不僅是企業作為一個良好的“社會公民”的表現，而且是與政府保持較好關系的保證。企業一旦違法經營、偷稅漏稅，必然會受到政府的嚴厲處罰，企業受到的損失也將無法計量。

社會責任是企業長遠績效的根本保證

世界銀行把企業社會責任定義為：企業與關鍵利益相關者的關系、價值觀、遵紀守法以及尊重人、社區和環境有關的政策和實踐的集合。它是企業為改善利益相關者的生活質量而貢獻于可持續發展的一種承諾。公司社會責任思想和要求的出現是社會經濟發展的必然結果。越來越多的企業實