律師事務(wù)所財稅處理培訓(xùn)

主講人：杜小妹律師

注冊會計師

注冊稅務(wù)師北京中瑞誠會計師事務(wù)所有限公司第一頁，共一百二十七頁。稅務(wù)管理篇第一篇第二頁，共一百二十七頁。企業(yè)的主要組織形式政策依據(jù)征收方式個體工商戶的一般規(guī)定律師行業(yè)的特殊規(guī)定風(fēng)險分析目錄第三頁，共一百二十七頁。有限責(zé)任公司股份公司合伙企業(yè)個人獨(dú)資企業(yè)企業(yè)主要的組織形式第四頁，共一百二十七頁。企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例

第一條在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。個人所得稅法及實(shí)施條例

計算所得時適用企業(yè)所得稅VS個人所得稅第五頁，共一百二十七頁。律師個人出資興辦的獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度經(jīng)營所得，從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個人經(jīng)營所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅。（《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[2000]149號）政策依據(jù)第六頁，共一百二十七頁。合伙企業(yè)納稅與企業(yè)所得稅有千絲萬縷的聯(lián)系《國家稅務(wù)總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》第三十九條個體工商戶資產(chǎn)的稅務(wù)處理，參照企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。利潤表.docx企業(yè)所得稅VS個人所得稅第七頁，共一百二十七頁。國家稅務(wù)總局令【2014】第35號：國家稅務(wù)總局《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》財稅[2000]91號：關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定

財稅[2008]159號：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知財稅[2008]65號：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知財稅[2011]62號：關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知具體稅收文件——個體工商戶及合伙企業(yè)第八頁，共一百二十七頁。國稅發(fā)[2000]149號：國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知國稅發(fā)[2002]123號：國家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個人所得稅查賬征收的通知（國發(fā)〔2015〕57號取消“對律師事務(wù)所征收方式的核準(zhǔn)”政策依據(jù)）國家稅務(wù)總局公告2012年第53號：國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告具體稅收文件——律師行業(yè)第九頁，共一百二十七頁。核定征收作為查帳征收方式的必要補(bǔ)充，適用于下列情況：

1、依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置未設(shè)置賬簿的

2、只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入部額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的；

3、只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；

4、收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的；

5、帳目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的

6、發(fā)生納稅義務(wù)，未按昭稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。

核定征收VS查賬征收第十頁，共一百二十七頁。為加強(qiáng)個人所得稅管理，《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)〔2011〕50號）第二條明文規(guī)定：

對律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估和房地產(chǎn)估價等鑒證類中介機(jī)構(gòu)，不得實(shí)行核定征收個人所得稅。核定征收的限制性規(guī)定第十一頁，共一百二十七頁。查帳征收也稱“自報查帳”。納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)根據(jù)自己的財務(wù)報表或經(jīng)營情況，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請其營業(yè)額和所得額，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，先開繳款書，由納稅人限期向當(dāng)?shù)卮斫饚斓你y行繳納稅款。這種征收方式適用于帳簿、憑證、財務(wù)核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實(shí)核算，反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，正確計算應(yīng)納稅款的納稅人。核定征收VS查賬征收第十二頁，共一百二十七頁。個體工商戶應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期收入和費(fèi)用。本辦法和財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。查賬征收的原則第十三頁，共一百二十七頁。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。個體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。第二十條本辦法所稱虧損，是指個體工商戶依照本辦法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額小于零的數(shù)額。利潤表.docxVS生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅納稅申報表（B表）.doc

查賬征收的原則第十四頁，共一百二十七頁。收入——與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的貨幣與非貨幣形式的各項收入。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。

關(guān)注：

開票收入

未開票收入收入及應(yīng)注意事項第十五頁，共一百二十七頁。律師服務(wù)營改增一般納稅人與小規(guī)模納稅人：1、年營業(yè)收入500萬元；2、3%-→6%；3、一經(jīng)認(rèn)定，不得改變

與收入有關(guān)的稅金-增值稅第十六頁，共一百二十七頁。可抵扣進(jìn)項稅額事項：1、與業(yè)務(wù)有關(guān)的事項：如合作辦案費(fèi)、咨詢費(fèi)等取得的進(jìn)項稅發(fā)票；2、電腦、辦公用品、家具；3、支付廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳等取得的進(jìn)項稅票；4、以及與業(yè)務(wù)相關(guān)的其他進(jìn)項稅票。與收入有關(guān)的稅金——增值稅第十七頁，共一百二十七頁。改征增值稅的影響第十八頁，共一百二十七頁。開辦費(fèi)：個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合本辦法規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費(fèi)，個體工商戶可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。扣除事項及標(biāo)準(zhǔn)第十九頁，共一百二十七頁。開辦費(fèi)的范圍：包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。

其中籌建人員開支的費(fèi)用

（1）工資福利費(fèi)用：包括人員工資獎金等工資性支出，以及應(yīng)交納的各種社會保險。

（2）差旅費(fèi)：包括市內(nèi)交通費(fèi)和差旅費(fèi)。開辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按照實(shí)際發(fā)生額的60%計入個體工商戶的開辦費(fèi)。扣除事項及標(biāo)準(zhǔn)第二十頁，共一百二十七頁。工資薪金實(shí)際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。合伙人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，依照相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。合伙人的工資薪金支出不得稅前扣除。

依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅[2011]62號）的規(guī)定，合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）扣除事項及標(biāo)準(zhǔn)第二十一頁，共一百二十七頁。五險一金

按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的“五險一金”，準(zhǔn)予扣除。扣除事項及標(biāo)準(zhǔn)第二十二頁，共一百二十七頁。個體工商戶為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過部分，不得扣除。

個體工商戶業(yè)主本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，分別在不超過該計算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過部分，不得扣除。扣除事項及標(biāo)準(zhǔn)第二十三頁，共一百二十七頁。個體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。

VS個體工商戶參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。扣除事項及標(biāo)準(zhǔn)第二十四頁，共一百二十七頁。行政性收費(fèi)、協(xié)會會費(fèi)

按照規(guī)定繳納的攤位費(fèi)、行政性收費(fèi)、協(xié)會會費(fèi)等，按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。（《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》）扣除事項及標(biāo)準(zhǔn)第二十五頁，共一百二十七頁。三項經(jīng)費(fèi)

向當(dāng)?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。（《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》）工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)注意的事項：1、工會經(jīng)費(fèi)專項收款憑據(jù)；2、自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號）扣除事項及標(biāo)準(zhǔn)第二十六頁，共一百二十七頁。主要：1、開展工會活動（宣傳、教育、文體）；2、維權(quán)（主要是困難職工幫扶和送溫暖活動）3、業(yè)務(wù)（培訓(xùn)、會議、專項業(yè)務(wù)）；4、行政支出（工資福利-專職人員、商品和服務(wù)-辦公，交通，差旅，餐費(fèi)等）；5、資本性支出（主要是涉及固定資產(chǎn)方面）6、補(bǔ)助下級（解決下級經(jīng)費(fèi)和給類補(bǔ)助款）；7、事業(yè)支出（想俱樂部之類的下屬有收費(fèi)行為的）；8、其他支出。工會經(jīng)費(fèi)的用途與企業(yè)相分離。工會經(jīng)費(fèi)第二十七頁，共一百二十七頁。業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》）扣除事項及標(biāo)準(zhǔn)第二十八頁，共一百二十七頁。廣告費(fèi)VS業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)VS贊助費(fèi)個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》）贊助費(fèi)不允許稅前扣除扣除事項及標(biāo)準(zhǔn)第二十九頁，共一百二十七頁。廣告費(fèi)——通過媒體發(fā)布業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)——指未通過媒體的廣告性支出，包括對外發(fā)放宣傳品，業(yè)務(wù)宣傳資料等。例如：公司宣傳資料的印刷費(fèi)等開具的發(fā)票。贊助費(fèi)——把商品或者資金直接交給對方，且與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)。扣除事項及標(biāo)準(zhǔn)第三十頁，共一百二十七頁。公益捐贈

個體工商戶通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以據(jù)實(shí)扣除。（《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》）特別注意：區(qū)分律師事務(wù)所的捐贈與律師個人的公益性捐贈

生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅納稅申報表（B表）.doc扣除事項及其標(biāo)準(zhǔn)第三十一頁，共一百二十七頁。個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。第二十四條稅法第六條第二款所說的個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。

捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。扣除事項及其標(biāo)準(zhǔn)第三十二頁，共一百二十七頁。發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）向金融企業(yè)借款的利息支出；（二）向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。（《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》）扣除事項及其標(biāo)準(zhǔn)第三十三頁，共一百二十七頁。與家庭混用費(fèi)用支出

應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個人、家庭費(fèi)用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》）扣除事項及其標(biāo)準(zhǔn)第三十四頁，共一百二十七頁。注1：文件中的40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，準(zhǔn)予稅前扣除，40%的計算基數(shù)是公司的整體費(fèi)用，而不是其中包含家庭費(fèi)金額的40%，比如說律所的成100萬元，其中包含家庭費(fèi)用20萬元，允許扣除的只有40萬元（100*40%），而不是允許扣除88萬元（100-20+20*40%）。注2：稅務(wù)相關(guān)人員沒時間去區(qū)分的成本中哪些是家庭費(fèi)用，哪些是公司費(fèi)用，所以我們建議成本費(fèi)用中不要記入家庭費(fèi)用，如果真被查到了就得不償失了（因?yàn)樵蹅兟伤闹饕杀具€是人員費(fèi)用，房租及差旅費(fèi)等）。扣除事項及其標(biāo)準(zhǔn)第三十五頁，共一百二十七頁。個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

業(yè)主自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%計入個體工商戶的開辦費(fèi)。扣除事項及其標(biāo)準(zhǔn)第三十六頁，共一百二十七頁。個體工商戶在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本部分外，準(zhǔn)予扣除。扣除事項及其標(biāo)準(zhǔn)第三十七頁，共一百二十七頁。個人所得稅稅款；

稅收滯納金；

罰金、罰款和被沒收財物的損失；

不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；

贊助支出；

用于個人和家庭的支出；

與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出；

國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。不允許扣除事項第三十八頁，共一百二十七頁。業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)

律師個人承擔(dān)的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。（《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第53號）注：與職工教育經(jīng)費(fèi)的區(qū)別律師事務(wù)所特殊規(guī)定的事項第三十九頁，共一百二十七頁。合伙人層面無票支出

合伙人律師在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用；對確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用：個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個人年營業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個人年營業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第53號）律師事務(wù)所特殊規(guī)定的事項第四十頁，共一百二十七頁。提成律師作為律師事務(wù)所雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對收入分成，律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用（如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請人員等費(fèi)用），律師當(dāng)月的分成收入按本條第二款的規(guī)定扣除辦理案件支出的費(fèi)用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。（國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知（國稅發(fā)[2000]149號）律師事務(wù)所特殊規(guī)定的事項第四十一頁，共一百二十七頁。國稅發(fā)[2000]149號第五條第二款規(guī)定的作為律師事務(wù)所雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行在律師當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定，調(diào)整為35%比例內(nèi)確定。實(shí)行上述收入分成辦法的律師辦案費(fèi)用不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支。（國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第53號））提成律師的費(fèi)用扣除第四十二頁，共一百二十七頁。兼職律師兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額）直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。兼職律師應(yīng)于次月7日內(nèi)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，合并計算繳納個人所得稅。律師事務(wù)所特殊規(guī)定的事項第四十三頁，共一百二十七頁。國稅發(fā)〔2000〕149號

第八條：

律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得的法律顧問費(fèi)或其他酬金，均按“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅，稅款由支付報酬的單位或個人代扣代繳。

與律師事務(wù)所簽訂VS與律師個人簽訂律師事務(wù)所特殊規(guī)定的事項第四十四頁，共一百二十七頁。張某為東方律師事務(wù)所的提成律師，其與東方律師事務(wù)所簽訂勞動合同，每月底薪為3000元。2015年10月，張某取得的收入如下：底薪3000元；辦理A案件取得的收入10萬元，張某提成40%，取得4萬元的收入，辦理案件的相關(guān)費(fèi)用由張某承擔(dān)，張某案件費(fèi)用2萬元；辦理B案件取得的收入5萬元，案件費(fèi)用1萬元由事務(wù)所承擔(dān)，張某取得提成收入2萬元。張某參見律師協(xié)會的培訓(xùn)，個人支付培訓(xùn)費(fèi)2000元。案例第四十五頁，共一百二十七頁。張某應(yīng)如何納稅？收入總額=3000+40000+20000=63000元扣除事項=1500+14000+2000+3500=21000元1、五險一金1500元；2、辦理A案件，由于由張某個人承擔(dān)辦案費(fèi)2萬元，支出大于稅法規(guī)定分成收入的35%（40000*35%=14000元）的標(biāo)準(zhǔn)，扣除限額為14000元；3、辦理B案件，由于辦案費(fèi)用為事務(wù)所承擔(dān)，張某無扣除事項；4、參加律協(xié)的培訓(xùn)2000元允許稅前扣除；5、扣除個稅起征點(diǎn)3500元；張某2015年10月的申報個人所得稅的所得額=63000元-21000元=42000元案例第四十六頁，共一百二十七頁。李某為東方律師事務(wù)所的兼職律師，其與東方律師事務(wù)所簽訂勞動合同，每月底薪為3000元。2015年10月，張某取得的收入如下：底薪3000元；辦理A案件取得的收入10萬元，張某提成40%，取得4萬元的收入，辦理案件的相關(guān)費(fèi)用由張某承擔(dān)，張某案件費(fèi)用2萬元；辦理B案件取得的收入5萬元，案件費(fèi)用1萬元由事務(wù)所承擔(dān)，張某取得提成收入2萬元。張某參見律師協(xié)會的培訓(xùn)，個人支付培訓(xùn)費(fèi)2000元。案例第四十七頁，共一百二十七頁。李某應(yīng)如何納稅？收入總額=3000+40000+20000=63000元扣除事項=14000+2000=16000元1、無五險一金；2、辦理A案件，由于由李某個人承擔(dān)辦案費(fèi)2萬元，支出大于稅法規(guī)定分成收入的35%（40000*35%=14000元）的標(biāo)準(zhǔn)，扣除限額為14000元；3、辦理B案件，由于辦案費(fèi)用為事務(wù)所承擔(dān)，李某無扣除事項；4、參加律協(xié)的培訓(xùn)2000元允許稅前扣除；5、不再扣除個稅起征點(diǎn)3500元；李某2015年10月的申報個人所得稅的所得額=63000元-16000元=47000元案例第四十八頁，共一百二十七頁。先分，“分”的是律所應(yīng)納稅所得額，不是凈利潤。“應(yīng)納稅所得”包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)。依據(jù)財稅[2008]159號，合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則依照以下順序確定應(yīng)納稅所得額：（1）合伙協(xié)議約定的分配比例；（2）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例；（3）協(xié)商不成的，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額；（4）無法確定出資比例的，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅納稅申報表（B表）.doc先分后稅原則第四十九頁，共一百二十七頁。工資薪金（3%~45%）個體工商戶（5%~35%）納稅方式第五十頁，共一百二十七頁。東方律師事務(wù)所收入1000萬元，共有甲乙丙丁四個合伙人，平均分配剩余收益，2015年發(fā)生成本500萬元，營業(yè)費(fèi)用50萬元，管理費(fèi)用100萬元，其中，甲乙丙丁四個合伙律師的月工資為2萬元，全年合計96萬元，500萬元成本中，有60萬元的無票支出，管理費(fèi)用中有業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元，營業(yè)費(fèi)用中有10萬元的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，營業(yè)外支出中有5萬元的贊助支出。案例分析第五十一頁，共一百二十七頁。需要計算納稅調(diào)整的事項：1、四個合伙人律師的工資96萬元；2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=1000*0.005=5萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額20萬元*60%=12萬元，取兩者之中的較低者，即5萬元，需要納稅調(diào)增20-5=15萬元；3、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額1000*15%=15萬元，實(shí)際發(fā)生10萬元，不需要調(diào)整；4、贊助支出5萬元，不允許扣除；5、無票支出的扣除限額=50*8%+50*6%+（111.5-50-50）*5%=4+3+0.575=7.575萬元個人所得稅納稅申報表（B表）-案例.doc案例分析第五十二頁，共一百二十七頁。收入——所得稅、流轉(zhuǎn)稅扣除事項——成本、費(fèi)用計稅方法違反程序規(guī)定代扣代繳風(fēng)險分析第五十三頁，共一百二十七頁。過失：不認(rèn)真、不負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)能力有限主觀故意風(fēng)險分析第五十四頁，共一百二十七頁。

偷稅：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。風(fēng)險分析第五十五頁，共一百二十七頁。稅收征管法規(guī)定：第六十四條納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。第六十九條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。風(fēng)險分析第五十六頁，共一百二十七頁。財務(wù)會計篇第二篇第五十七頁，共一百二十七頁。目錄一、法律、法規(guī)對會計核算的要求二、律師事務(wù)所財務(wù)核算過程中主要會計科目設(shè)置三、審計過程中遇到的問題及事項分析第五十八頁，共一百二十七頁。一、法律、法規(guī)對會計核算的要求

各單位應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計帳冊，進(jìn)行會計核算，及時提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會計信息。

單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作、會計資料的真實(shí)性完整性負(fù)責(zé)、任何單位和個人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料提供虛假財務(wù)報告。

各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計財務(wù)報告。

第五十九頁，共一百二十七頁。一、法律、法規(guī)對會計核算的要求在進(jìn)行會計核算時：

不得隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，虛列、多列、不列或少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；

不得

虛列或隱瞞收入、推遲或提前確認(rèn)收入；

不得隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，虛列、多列、不列或少列費(fèi)用、成本；（比如說同類設(shè)備折舊的計算，收入確認(rèn)的原則等）

不得隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法、編造虛假利潤或都隱瞞利潤的行為。第六十頁，共一百二十七頁。一、法律、法規(guī)對會計核算的要求

《北京市律師事務(wù)所會計核算辦法》第八條律師事務(wù)所在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

律師事務(wù)所的會計核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實(shí)反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

律師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)僅以法律形式作為會計核算的依據(jù)（比如說收入的確認(rèn)僅以是否開具發(fā)票作為確認(rèn)條件）。

律師事務(wù)所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者的需要。第六十一頁，共一百二十七頁。一、法律、法規(guī)對會計核算的要求

律師事務(wù)所的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，或累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

律師事務(wù)所的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

律師事務(wù)所會計核算應(yīng)當(dāng)及時不得提前或者延后。

律師事務(wù)所的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運(yùn)用。第六十二頁，共一百二十七頁。一、法律、法規(guī)對會計核算的要求

律師事務(wù)所的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 律師事務(wù)所在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。

律師事務(wù)所的各項資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計量。其后，各項資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)按照本辦法的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，律師事務(wù)所不得自行調(diào)整其賬面價值。第六十三頁，共一百二十七頁。一、法律、法規(guī)對會計核算的要求

律師事務(wù)所的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出;凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

律師事務(wù)所在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。

律師事務(wù)所的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要性程度，采用不同的核算。第六十四頁，共一百二十七頁。一、法律、法規(guī)對會計核算的要求綜上所述，相關(guān)法律法規(guī)要求會計核算應(yīng)及時、準(zhǔn)確、真實(shí)、完整。

相關(guān)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理應(yīng)及時，不得提前或延后；

相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)計量應(yīng)準(zhǔn)確，不得有誤；

相關(guān)業(yè)務(wù)會計核算必須實(shí)際發(fā)生的，不得將虛假業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

相關(guān)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理依據(jù)必須允分，原始資料應(yīng)完備。另外實(shí)行會計電算化的單位，總帳和明細(xì)帳應(yīng)當(dāng)定期打印。各單位對外報送的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的格式和要求編制。會計報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的會計帳簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、強(qiáng)令他人篡改會計報表的有關(guān)數(shù)字。第六十五頁，共一百二十七頁。二、財務(wù)核算過程主要會計科目設(shè)置財務(wù)部門作為企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的管理部門，在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營過程有著至關(guān)重要的作用。（一）

律所財務(wù)部門的主要職責(zé)：1、負(fù)責(zé)企業(yè)日常財務(wù)核算，參與企業(yè)的經(jīng)營管理。

2、根據(jù)企業(yè)資金運(yùn)作情況，合理調(diào)配資金，確保企業(yè)資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

3、針對企業(yè)經(jīng)營活動情況、資金動態(tài)、營業(yè)收入和費(fèi)用開支的情況并進(jìn)行統(tǒng)計分析、為企業(yè)發(fā)展及領(lǐng)導(dǎo)決策提供數(shù)據(jù)支持。第六十六頁，共一百二十七頁。二、財務(wù)核算過程主要會計科目設(shè)置

4、負(fù)責(zé)企業(yè)各項財產(chǎn)的登記、核對，按規(guī)定計算折舊費(fèi)用，合理記算成本費(fèi)用。

5、收入有關(guān)單據(jù)審核及帳務(wù)處理。各項費(fèi)用支付審核及帳務(wù)處理。應(yīng)收帳款帳務(wù)處理。總分類帳、日記帳等帳簿處理。編制財務(wù)報表及會計科目明細(xì)表及各項數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析表。

6、針對稅務(wù)局及司法局等管理部門及時進(jìn)行財務(wù)報表填報及相關(guān)稅費(fèi)計繳。

為了更好的履行財務(wù)人員的職責(zé)，就要求財務(wù)人員要建立健全財務(wù)核算制度及核算體系，如何建立健全計核算，會計科目的設(shè)置是基礎(chǔ)。第六十七頁，共一百二十七頁。一、財務(wù)核算過程主要會計科目設(shè)置（二）主要會計科目的設(shè)置及核算內(nèi)容1、貨幣資金貨幣資金科目應(yīng)設(shè)置庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等二級科目；

現(xiàn)金：為了滿足不同幣種的核算現(xiàn)金明細(xì)科目下設(shè)人民幣、美元等明細(xì)科目。

銀行存款：應(yīng)按照賬戶名稱設(shè)置明細(xì)科目。律師事務(wù)所的信用卡存款、存出投資款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。

另外會計人員按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。月度終了，律師事務(wù)所銀行存款賬面余額應(yīng)定期與銀行對賬單核對，余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”將雙方余額調(diào)節(jié)相符。

第六十八頁，共一百二十七頁。一、財務(wù)核算過程主要會計科目設(shè)置2、往來款項科目設(shè)置往來款科目包括：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款及其他應(yīng)付款等。其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等科目可以根據(jù)供應(yīng)商/員工姓名及款項內(nèi)容作為二級科目進(jìn)行日常核算。客戶/供應(yīng)商名稱等作為二級明細(xì)（便于數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析）應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款預(yù)收賬款出資律師/提成律師等作為輔助核項（便于辦案人員辦案業(yè)務(wù)統(tǒng)計、款項收付情況統(tǒng)計）第六十九頁，共一百二十七頁。二、財務(wù)核算過程主要會計科目設(shè)置3、固定資產(chǎn)及累計折舊科目設(shè)置

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定固定資產(chǎn)的4個確認(rèn)條件包括：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的（持有目的）；使用壽命超過一個年度；與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

《北京律師事務(wù)所會計核算辦法》規(guī)定固定資產(chǎn)指為提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用期限超過一年、單位價值較高的資產(chǎn)。

注：準(zhǔn)則及核算辦法中未對固定資產(chǎn)的金額作具體規(guī)定，這就要求財務(wù)人員根據(jù)內(nèi)部的資產(chǎn)管理制度及金額作出人為判斷，確保企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)、完整。第七十頁，共一百二十七頁。二、財務(wù)核算過程主要會計科目設(shè)置

固定資產(chǎn)及累計折舊應(yīng)按照資產(chǎn)類別設(shè)置二級科目核算，如房屋建筑物、電子類資產(chǎn)、交通運(yùn)輸設(shè)備、機(jī)械設(shè)備等，在相關(guān)資產(chǎn)類別下以固定資產(chǎn)名稱作為明細(xì)科目核算并計提折舊；

文件1：根據(jù)財稅[2014]75號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知第三條對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊（文件自2014年1月1日起實(shí)施）。第七十一頁，共一百二十七頁。二、財務(wù)核算過程主要會計科目設(shè)置文件2：個體工商戶個人所得稅計稅辦法國家稅務(wù)總局令第35號第三十九條個體工商戶資產(chǎn)的稅務(wù)處理，參照企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行（2015年1月1日實(shí)施）。

通過上述文件，我們認(rèn)為律師事務(wù)所的固定資產(chǎn)單位價值不超5000元的，可以一次性記入成本費(fèi)用。同時我們建議為便于企業(yè)固定資產(chǎn)的日常管理要求，保證企業(yè)固定資產(chǎn)的真實(shí)完整，應(yīng)在固定資產(chǎn)及累計折舊科目下設(shè)單獨(dú)二級科目（與固定資產(chǎn)類別同級）對此類資產(chǎn)及其折舊進(jìn)行日常的會計核算。第七十二頁，共一百二十七頁。二、財務(wù)核算過程主要會計科目設(shè)置4.應(yīng)交稅金增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類進(jìn)行分類管理。納稅人要想認(rèn)定為一般納稅人并抵扣進(jìn)項稅額必須滿足兩個條件，一是會計健全、二是有固定經(jīng)營場所。一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定為會計核算不健全，則對于年應(yīng)稅服務(wù)額不足500萬元的，不得認(rèn)定為一般納稅人；而對于年應(yīng)稅服務(wù)額超過500萬元的律師事務(wù)所，不主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人或不能建立健全會計核算體系，不能準(zhǔn)確核算銷項稅額、進(jìn)項稅額以及應(yīng)納稅額，則稅務(wù)機(jī)關(guān)將按6%的適用稅率計算應(yīng)納稅額，且不允許抵扣進(jìn)項稅額。第七十三頁，共一百二十七頁。二、財務(wù)核算過程主要會計科目設(shè)置

“應(yīng)交稅金”科目應(yīng)下設(shè)“應(yīng)交增值稅”及“未交增值稅”明細(xì)科目，在“應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅額”、“進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出”、“增值稅減免”等明細(xì)科目；1.進(jìn)項稅額：用于記錄企業(yè)購入或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的，從銷項稅額中準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，購入或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的進(jìn)項稅額用藍(lán)字，退回應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額用紅字；2.銷項稅額：用于記錄企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額；第七十四頁，共一百二十七頁。二、財務(wù)核算過程主要會計科目設(shè)置

3.轉(zhuǎn)出未交增值稅：用于記錄月末應(yīng)交未交增值稅額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目的金額；4.未交增值稅：用于記錄企業(yè)本期應(yīng)繳納的增值稅額及已繳納的增值稅額，貸方記錄本期應(yīng)繳納增值稅額，借方記錄本期已繳納增值稅額；5.進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出：用于記錄企業(yè)非正常損失的購進(jìn)貨物以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅不得抵扣部分及因某種原因不得從銷項稅額中低扣需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額（如企業(yè)丟失的低值易耗品）；第七十五頁，共一百二十七頁。二、財務(wù)核算過程主要會計科目設(shè)置

6.增值稅減免：用于記錄企業(yè)享受國家減免政策需抵減的金額；注1：以上科目設(shè)置適用于一般納稅人，小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目即可（貸方核算按照銷售收入計算的應(yīng)繳納的增值稅，借方核算實(shí)際繳納的增值稅）。第七十六頁，共一百二十七頁。二、財務(wù)核算過程主要會計科目設(shè)置注2：一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的及試點(diǎn)納稅人年銷售額超過一般納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請一般納稅人資格認(rèn)定的，按照銷售額及增值稅稅率計算應(yīng)納稅得額，不得抵扣進(jìn)項稅額也不得使用增值稅專用發(fā)票。（增值稅按照一般納稅人6%的標(biāo)準(zhǔn)計征，但是不允許抵扣進(jìn)項稅，由此可以看出會計核算對稅負(fù)有著非常重要的影響）。第七十七頁，共一百二十七頁。二、財務(wù)核算過程主要會計科目設(shè)置5、主營業(yè)務(wù)收入科目設(shè)置收入，是指律師事務(wù)所接受委托對外提供法律服務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入主要包括因提供法律顧問、刑事訴訟、民事訴訟、行政訴訟、非訴訟代理、咨詢代書等服務(wù)而向委托方收取的全部價款。為了滿足律所會計核算、日常數(shù)據(jù)統(tǒng)計及報表填制的相關(guān)要求，建議將其會計科目設(shè)置如下：第七十八頁，共一百二十七頁。二、財務(wù)核算過程主要會計科目設(shè)置

法律顧問收入（辦案律師輔助核算）

刑事訴訟收入（辦案律師輔助核算）民事代理收入（辦案律師輔助核算）主營業(yè)務(wù)收入經(jīng)濟(jì)案件代理（辦案律師輔助核算）行政訴訟代理（辦案律師輔助核算）

非訴訟事務(wù)

（辦案律師輔助核算）

咨詢代書

（辦案律師輔助核算）

其

他

（辦案律師輔助核算）第七十九頁，共一百二十七頁。二、財務(wù)核算過程主要會計科目設(shè)置如果律所本身收入涉及增值稅的同時涉及營業(yè)稅，那應(yīng)將營業(yè)稅收入、增值稅收入作為主營業(yè)務(wù)收入下二級科目，然后依據(jù)報表填報事項下設(shè)法律顧問收入、刑事訴訟等三級科目，同時為了方便計算提成律師績效，可以將辦案人員作為輔助核算項目進(jìn)一步滿足提成律師的績效核算。律師事務(wù)所應(yīng)按以下規(guī)定確定收入實(shí)現(xiàn)，并將已實(shí)現(xiàn)的收入計入當(dāng)期損益。（一）在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入；（二）如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按服務(wù)進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。第八十頁，共一百二十七頁。二、財務(wù)核算過程主要會計科目設(shè)置6、成本及費(fèi)用根據(jù)《北京市律師事務(wù)所會計核算辦法》第二十九條規(guī)定成本，是指律師事務(wù)所接受委托提供法律服務(wù)而發(fā)生的各種直接耗費(fèi)。費(fèi)用是指上述活動所發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)利益的流出。律師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理劃分期間費(fèi)用和成本的界限，期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益，成本應(yīng)當(dāng)計入提供法律服務(wù)的成本。律師事務(wù)所的成本一般包括：專職、兼職律師（包括實(shí)習(xí)或聘用律師、律師助理）工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)、郵電費(fèi)、會議費(fèi)、車輛消耗及修理費(fèi)和其他業(yè)務(wù)性支出。第八十一頁，共一百二十七頁。二、財務(wù)核算過程主要會計科目設(shè)置律所可根據(jù)自身業(yè)內(nèi)容對業(yè)務(wù)成本及業(yè)務(wù)費(fèi)用科目進(jìn)行設(shè)置，但應(yīng)當(dāng)合理劃分業(yè)務(wù)成本及業(yè)務(wù)費(fèi)用的界線。

業(yè)務(wù)成本及費(fèi)用在日常核算過程中建議以項目名稱（合同簡要名稱）作為輔助核算項，可以系統(tǒng)的統(tǒng)計各個項目的成本支出，便于對單一項目的成本效益進(jìn)行分析，為成本管理提供良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。第八十二頁，共一百二十七頁。二、財務(wù)核算過程主要會計科目設(shè)置7、管理費(fèi)用管理費(fèi)用，是指律師事務(wù)所為行政管理和組織業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費(fèi)用。包括：行政人員工資、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、折舊費(fèi)、律協(xié)費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、低值易耗品攤銷、開辦費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、壞賬準(zhǔn)備計提、社會保障費(fèi)、職業(yè)責(zé)任保險費(fèi)、職業(yè)風(fēng)險基金、廣告費(fèi)、費(fèi)用類稅金、審計費(fèi)和其他管理費(fèi)用。職工福利費(fèi)用于律師事務(wù)所工作人員的醫(yī)藥費(fèi)、因公負(fù)傷和職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)等。律協(xié)費(fèi)用是指律師事務(wù)所按規(guī)定向市律師協(xié)會交納的會費(fèi)等費(fèi)用。第八十三頁，共一百二十七頁。二、財務(wù)核算過程主要會計科目設(shè)置業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指律師事務(wù)所為正常業(yè)務(wù)往來的需要而支付的招待費(fèi)用。社會保障費(fèi)是指按國家規(guī)定繳納的由律師事務(wù)所承擔(dān)部分的職工養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、生育保險和醫(yī)療保險金等社會保險費(fèi)用以及住房公積金。費(fèi)用類稅金是指律師事務(wù)所按規(guī)定應(yīng)繳納的律師事務(wù)所房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。第八十四頁，共一百二十七頁。二、財務(wù)核算過程主要會計科目設(shè)置8.財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用是指律師事務(wù)所為籌集資金而發(fā)生的各項費(fèi)用。包括：利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）和其他財務(wù)費(fèi)用。9.營業(yè)外收入和支出營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，是指律師事務(wù)所發(fā)生的與其業(yè)務(wù)活動無直接關(guān)系的各項收入和各項支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。

律所財務(wù)人員可以按照上述核算內(nèi)容設(shè)置相關(guān)明細(xì)科目。第八十五頁，共一百二十七頁。二、財務(wù)核算過程主要會計科目設(shè)置營業(yè)成本及費(fèi)用及管理費(fèi)用等費(fèi)用科目，在日常賬務(wù)處理過程中，財務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格把握相關(guān)原始票據(jù)的真實(shí)性、完整性、合理性及合法性，杜絕與項目不相關(guān)的支出，防范稅務(wù)風(fēng)險。

如：XXX律師事務(wù)所在金融街某處有唯一辦公房產(chǎn)一套，而律所2015年發(fā)生房屋裝修費(fèi)20萬元，而裝修合同顯示施工地址與辦公地址不一致，或者辦公場所明顯無裝修跡象，這就可以說明此業(yè)務(wù)支出不真實(shí)，與律所經(jīng)營活動不相關(guān)，審計將不予以認(rèn)定，并存在一定的涉稅風(fēng)險。第八十六頁，共一百二十七頁。三、審計過程中遇到的問題及事項分析1、現(xiàn)金

在審計過程中發(fā)現(xiàn)部分律所存在現(xiàn)金坐支及大額現(xiàn)金收支的現(xiàn)象。根據(jù)《中華人民共和國現(xiàn)金管理條例》現(xiàn)金的使用范圍包括：職工工資、津貼；個人勞務(wù)報酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；結(jié)算起點(diǎn)（

結(jié)算起點(diǎn)定為一千元。）以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

所以說在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中收到的現(xiàn)金款項應(yīng)及時存入銀行，且避免大額現(xiàn)金的收付，盡量采用銀行結(jié)算，防范現(xiàn)金風(fēng)險。第八十七頁，共一百二十七頁。三、審計過程中遇到的問題及事項分析2、銀行存款

在審計過程中發(fā)現(xiàn)個別律所存在賬外資產(chǎn)的情況，審計通過執(zhí)行銀行函證及貸款卡信息查詢等審計程序，發(fā)現(xiàn)律所銀行賬戶除了賬面反應(yīng)的賬戶外，有其他銀行賬戶內(nèi)容未在賬面反映，形成賬外資產(chǎn)，造成賬實(shí)不符，其賬戶形成原因可能是利潤分配后相關(guān)款項未取走，以律所名義開戶存入銀行造成的，建議及時對此類賬戶進(jìn)行清理，以免造成不必要的損失。第八十八頁，共一百二十七頁。三、審計過程中遇到的問題及事項分析

3、往來款項

往來款核算內(nèi)容包括：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款及其他應(yīng)付款等。根據(jù)司法局年度審計的相關(guān)要求：審計報告中需要對往來款項的賬齡、核算內(nèi)容及客戶、供應(yīng)商等內(nèi)容進(jìn)行披露。這就要求我們對往來款項的核算要清楚，也便于我們?nèi)粘?shù)據(jù)統(tǒng)計分析。

在以往的審計過程中我們發(fā)現(xiàn)部分律師事務(wù)所的應(yīng)收賬款及預(yù)收賬款等科目核算是以律師姓名作為二級科目進(jìn)行核算的。第八十九頁，共一百二十七頁。以律師姓名作為二級科目核算時財務(wù)賬面無法及時準(zhǔn)確反應(yīng)客戶及供應(yīng)商的債權(quán)及債務(wù)情況，就會造成財務(wù)人員無法及進(jìn)掌握往來款項的真實(shí)情況，不能對債權(quán)及時追要，造成不必要的損失；同時不能滿足領(lǐng)導(dǎo)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計的要求；更無法滿足審計的相關(guān)要求，導(dǎo)致審計人員無法對往來款項的余額的真實(shí)性、完整性發(fā)表審計意見。我們建議咱們住來款核算應(yīng)按照客戶及供應(yīng)商的名稱進(jìn)行二級核算，方便往來款項的管理。同時應(yīng)進(jìn)行賬齡分析。三、審計過程中遇到的問題及事項分析第九十頁，共一百二十七頁。三、審計過程中遇到的問題及事項分析4、固定資產(chǎn)

在審計過程中發(fā)現(xiàn)部分律所由于財務(wù)核算不規(guī)范，造成了固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，大量電子設(shè)備及辦公家具等由于人員流動、辦公場所裝修改造等原因，實(shí)物已不存在，但未進(jìn)行賬務(wù)處理，造成賬實(shí)不符，致使審計人員對賬面金額無法認(rèn)定。

建議及時對此類資產(chǎn)進(jìn)行清理，同時建立資產(chǎn)清查制度，對單位資產(chǎn)定期清查，保證賬實(shí)相符。第九十一頁，共一百二十七頁。三、審計過程中遇到的問題及事項分析5、收入

問題1：收入確認(rèn)不及時

在審計過程中我們發(fā)現(xiàn)部分律師事務(wù)所收入的確認(rèn)金額是依據(jù)是否開具發(fā)票作為收入確認(rèn)唯一的條件，不開票不確認(rèn)收入。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定滿足下列條件時應(yīng)確認(rèn)收入。

（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；

（三）收入的金額能夠可靠地計量；

第九十二頁，共一百二十七頁。三、審計過程中遇到的問題及事項分析（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

根據(jù)上述文件規(guī)定，應(yīng)按照相關(guān)項目合同中約定項目進(jìn)度及收費(fèi)條件確認(rèn)收入，不應(yīng)該以發(fā)票的開具作為收入確認(rèn)的條件，造在不必要的涉稅風(fēng)險。第九十三頁，共一百二十七頁。三、審計過程中遇到的問題及事項分析問題2：收入賬務(wù)處理錯誤在審計過程中我們發(fā)現(xiàn)部分律師事務(wù)所的財務(wù)人員再核算主營業(yè)務(wù)收入時，其主營業(yè)務(wù)收入賬面及報表填列金額是包含增值稅的金額（賬務(wù)處理錯誤）。

增值稅是價外稅，不應(yīng)納入營業(yè)收入及成本費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)在損益體系之外循環(huán)。第九十四頁，共一百二十七頁。三、審計過程中遇到的問題及事項分析其賬務(wù)處理舉例說明：XXX律師事務(wù)所（為一般納稅人）于2014年1月1日與XXX企業(yè)簽訂了咨詢服務(wù)合同，合同約定金額為100萬元（含稅），2014年10月31日項目完成，XXX律師事務(wù)取得了企業(yè)支付的項目款項100萬元，同時律師事所為企業(yè)開具了100萬元（含稅）的增值稅專用發(fā)票，律師事務(wù)所的賬務(wù)處理如下：第九十五頁，共一百二十七頁。三、審計過程中遇到的問題及事項分析

借：銀行存款100萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入94.34萬元（計算過程：100/1.06=94.34）

應(yīng)交稅金-增值稅-銷項稅5.66萬元（計算過程：94.34*6%=5.66）

首先將含稅金額換算成不含稅金額記入主營業(yè)務(wù)收入，增值稅記入應(yīng)交稅金科目。第九十六頁，共一百二十七頁。三、審計過程中遇到的問題及事項分析注：關(guān)于委托收款及代收款項的賬務(wù)處理《北京律師事務(wù)所會計核算辦法》第二十七條規(guī)定“凡合同明確規(guī)定的、律師事務(wù)所受當(dāng)事人委托收取或轉(zhuǎn)付的款項，如：代付的訴訟費(fèi)、仲裁費(fèi)、托管資金等不作為業(yè)務(wù)收入；如果合同沒有明確規(guī)定的收入款項應(yīng)全部作為收入處理。

提請相關(guān)人員簽訂合同時予以關(guān)注。第九十七頁，共一百二十七頁。三、審計過程中遇到的問題及事項分析6、營業(yè)稅金及附加核算內(nèi)容包括營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加。問題1：在審計過程中我們發(fā)現(xiàn)有個別律所的賬面的收入金額是含增值稅的，同時營業(yè)稅金及附加科目賬面金額也包含增值稅額，此科目核算內(nèi)容為不包含增值稅，（賬務(wù)處理是錯誤的）。第九十八頁，共一百二十七頁。三、審計過程中遇到的問題及事項分析問題2：在審計過程中我們發(fā)現(xiàn)部分律所未將免稅收入進(jìn)行賬務(wù)處理。文件1：“財稅〔2014〕71號

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》”的規(guī)定自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元（含本數(shù)，下同）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。第九十九頁，共一百二十七頁。三、審計過程中遇到的問題及事項分析文件2：“財會[2013]24號財政部印發(fā)《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》的通知”的規(guī)定小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。第一百頁，共一百二十七頁。三、審計過程中遇到的問題及事項分析文件中規(guī)定“取得的銷售收入應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅”，我們認(rèn)為當(dāng)期取得的銷售收入都要確認(rèn)為“應(yīng)交稅費(fèi)”，只要確認(rèn)為“應(yīng)交稅費(fèi)”同時就應(yīng)該計提相應(yīng)的稅金及附加，所以相關(guān)的稅金及附加同樣需要記入營業(yè)外收入。

（對于此問題我也撥打12366進(jìn)行了咨詢，12366明確回答其稅金及附加記入營業(yè)外收入）。注：這里的稅金及附加雖然記入“營業(yè)外收入”但不影響合伙人所得稅額，因?yàn)椤岸惤鸺案郊涌颇俊卑嬏岬南嚓P(guān)稅費(fèi)，相互抵銷，對“利潤總額”的影響為零。第一百零一頁，共一百二十七頁。三、審計過程中遇到的問題及事項分析

舉例說明免征增值稅的賬務(wù)處理：XXX律師事務(wù)所（為小規(guī)模納稅人）于2014年3月1日與XXX企業(yè)簽訂了咨詢服務(wù)合同，合同約定金額為3萬元（含稅），2014年10月31日項目完成，XXX律師事務(wù)取得了企業(yè)支付的項目款項3萬元，同時律師事所為企業(yè)開具了3萬元（含稅）的增值稅發(fā)票，假設(shè)律師事務(wù)所10月份只取得了3萬元的收入，其賬務(wù)處理如下：第一百零二頁，共一百二十七頁。三、審計過程中遇到的問題及事項分析1.開具發(fā)票取得收入時

借：銀行存款3.00萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入2.91萬元（3/1.03=2.91）

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅0.09萬元2.免征增值稅部分

借：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅0.09萬元

貸：營業(yè)外收入0.09萬元3.免征增值稅所涉及的稅金及附加賬務(wù)處理與免征增值稅相同（借：應(yīng)交稅金-城建、教育費(fèi)附加及其他應(yīng)交款-地方教育費(fèi)附加等科目貸：營業(yè)外收入）。第一百零三頁，共一百二十七頁。三、審計過程中遇到的問題及事項分析7、主營業(yè)務(wù)成本及費(fèi)用問題1：

在審計過程中我們發(fā)現(xiàn)部分成本費(fèi)用憑證無后附依據(jù)，或后附票據(jù)不合規(guī)，不充分等情況。

如資產(chǎn)折舊及攤銷相關(guān)憑證無附件或附件不完整，只有折舊或攤銷金額，無計算過程等資料，審計無法判斷折舊額計算的準(zhǔn)確性，建議累計折舊及資產(chǎn)攤銷等憑證附件應(yīng)包括資產(chǎn)名稱，購入日期、原始發(fā)生額、折舊及攤銷期限、殘值率，本期折舊額及累計折舊金額等內(nèi)容，便于審計的確認(rèn)。（同樣便于財務(wù)人員的核算，可以及時準(zhǔn)確的計算相關(guān)成本，杜絕已提足折舊仍在計提折舊等情況）。第一百零四頁，共一百二十七頁。三、審計過程中遇到的問題及事項分析

問題2：辦公用品發(fā)票合規(guī)性的問題文件：中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第四條發(fā)票的基本內(nèi)容包括:發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經(jīng)營項目、計量單位、數(shù)量、單價、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位(個人)名稱(章)等。第一百零五頁，共一百二十七頁。三、審計過程中遇到的問題及事項分析

根據(jù)文件規(guī)定，我們認(rèn)為辦公用品發(fā)票只開具辦公用品，無商品名稱、計量單位、數(shù)量、單價等屬于不合規(guī)票據(jù)，建議在取得辦公用品發(fā)票時如果商品較多應(yīng)盡量后附辦公用品清單，不能只取得商品名稱為辦公用品的發(fā)票。同時建議在取得發(fā)票的時候單位名稱應(yīng)為全稱，不能為簡稱。第一百零六頁，共一百二十七頁。三、審計過程中遇到的問題及事項分析問題3：會議費(fèi)及差旅費(fèi)后附票據(jù)不完整，無法判斷其業(yè)務(wù)的真實(shí)性。文件1：京財預(yù)〔2014〕211號第十二條會議活動開支范圍包括與會議相關(guān)的住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、文件資料印刷費(fèi)、會議場地租用費(fèi)、專用設(shè)備租賃費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、交通費(fèi)等”第一百零七頁，共一百二十七頁。三、審計過程中遇到的問題及事項分析文件2：企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時間、任務(wù)、支付憑證等。會議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。第一百零八頁，共一百二十七頁。三、審計過程中遇到的問題及事項分析文件明確了差旅費(fèi)支出所需證明材料應(yīng)包括出差人員姓名、地點(diǎn)、時間、任務(wù)等內(nèi)容。會議費(fèi)支出所需要的證明材料應(yīng)包括會議時間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等，這就要求財務(wù)在進(jìn)行賬務(wù)處理時附件應(yīng)包括會議通知、會議紀(jì)要、會議結(jié)算清單、參會人員簽到表及現(xiàn)場照片等資料用于證明會議費(fèi)支出的真實(shí)。如果咱們會議費(fèi)支出只有一張會議費(fèi)發(fā)票，那么就會有一定的涉稅風(fēng)險。第一百零九頁，共一百二十七頁。三、審計過程中遇到的問題及事項分析問題4：項目實(shí)施過程中臨時聘用人員是否可以支出，如何賬務(wù)處理，涉及稅種？

文件1：中華人民共和國個人所得稅實(shí)施條例“第八條工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。第一百一十頁，共一百二十七頁。三、審計過程中遇到的問題及事項分析

文件2：《中華人民共和國個人所得稅實(shí)施條例》第二十一條勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次進(jìn)行納稅申報；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次進(jìn)行納稅申報。第一百一十一頁，共一百二十七頁。三、審計過程中遇到的問題及事項分析

文件1通過任職或受雇可以說明工資薪金所得需要繳納個人所得稅，其涉及的人員是比較穩(wěn)定、長期的工作關(guān)系，如保潔人員，雖然每天工作兩三個小時，屬于臨時工，但這種工作關(guān)系比較穩(wěn)定，雖然他不是正式員工，但他的取得的勞動報酬應(yīng)作為工資薪金所得繳納個人所得稅.

文件2理解勞務(wù)報酬所得其人員工作目的比較明確，其勞務(wù)關(guān)系根據(jù)約定的內(nèi)容的完成而終止，其工作期間一般不會太長，且目的性較強(qiáng).

根據(jù)上述文件分析項目實(shí)施過程中臨時聘用的人員其工作時間較短，其勞動關(guān)系隨著項目的完成而終止，我認(rèn)為支付其相關(guān)的工資性支出應(yīng)記入勞務(wù)費(fèi)，并按照勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅。第一百一十二頁，共一百二十七頁。三、審計過程中遇到的問題及事項分析問題5：職工福利費(fèi)的核算內(nèi)容、交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼等是否可以記入職工福利費(fèi)，是否需要繳納個人所得稅。

文件1：“國稅函〔2009〕3號

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知”職工福利費(fèi)的范圍包括：（一）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。第一百一十三頁，共一百二十七頁。三、審計過程中遇到的問題及事項分析（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。第一百一十四頁，共一百二十七頁。三、審計過程中遇到的問題及事項分析文件2：根據(jù)“國稅發(fā)(1994)89號征收個人所得稅若干問題的規(guī)定”下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：1．獨(dú)生子女補(bǔ)貼；2．執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3．托兒補(bǔ)助費(fèi)；4．差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助（實(shí)行包干制的企業(yè)）。第一百一十五頁，共一百二十七頁。三、審計過程中遇到的問題及事項分析

文件3：根據(jù)“國稅發(fā)[1998]155號國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知”第二條

下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資薪金收入計征個人所得稅：（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼補(bǔ)助；（二）從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼補(bǔ)助；（三）單位為個人購買汽車住房電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。第一百一十六頁，共一百二十七頁。三、審計過程中遇到的問題及事項分析

根據(jù)文件1可以看出交通補(bǔ)助及通訊補(bǔ)助可以記入職工福利科目核算，但根據(jù)文件2、3可以看出不是所有的職工福利費(fèi)都免征個人所得稅，所以按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給職工的交通補(bǔ)貼及通訊補(bǔ)貼等應(yīng)記入工資薪金所得