2022-2023年山東省濱州市注冊會計審計重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.會計報表有不同的使用者，他們對會計信息的要求也不相同。相對而言，哪類使用者更為關心企業未來的收益及其穩定性?（）

A.債權人B.投資者C.企業員工D.管理者

2.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在對甲公司采購交易設計進一步審計程序時，擬從甲公司2012年12月31日的驗收單追查至相應的供應商發票、訂購單，同時再追查至應付賬款明細賬，A注冊會計師設計的該審計路徑主要是為了獲取審計證據證明應付賬款的（）認定不存在錯報。

A.存在B.完整性C.計價和分攤D.準確性

3.下列有關對存貨項目審計的說法中，正確的是（）。

A.有關存貨“完整性”和“存在”認定不可用監盤程序予以證實

B.在計價測試時，應著重選擇結存余額不大但價格變化比較頻繁的項目

C.存貨計價審計的樣本應著重選擇余額較小且價格變動不大的存貨項目

D.存貨截止測試的主要方法是檢查存貨盤點日前后的購貨發票與驗收報告（或入庫單），確定每張發票均有驗收報告（或入庫單）

4.在下列審計程序中，最有助于注冊會計師識別對持續經營能力產生重大疑慮的事項和情況的是()。

A.將折舊政策與同行業的其他企業進行比較，確認折舊政策是否合理

B.向被審計單位的律師函證，確認因對外巨額擔保等或有事項引發的或有負債

C.檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調節表，確認銀行存款是否存在

D.檢查重要資產所有權文件，證實是否將資產作為抵押品

5.下列各項中，不會導致非抽樣風險的是（）。

A.注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標

B.注冊會計師未能適當地定義誤差

C.注冊會計師未對總體中的所有項目進行測試

D.注冊會計師未能適當地評價審計發現的情況

6.注冊會計師為證實x公司20×2年末應付賬款期末余額的“完整性”認定擬實施的下列進一步審計程序中，最相關的是（）。

A.抽取20×3年初的驗收單，追查到應付賬款明細賬的貸方記錄

B.抽取20×2年末大額應付賬款的借方記錄，追查到銀行對賬單

C.抽取20×2年末入賬的應付賬款，追查到賣方發票及驗收單

D.抽取20×2年末應付賬款明細賬的貸方記錄，向供應商函證

7.接受委托后，后任注冊會計師在征得被審計單位同意的情況下查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，前任注冊會計師一般可考慮進一步從被審計單位處獲取一份確認函，以便降低（）。

A.后任注冊會計師發現前任注冊會計師的審計工作底稿錯誤的可能性

B.前任注冊會計師在與后任注冊會計師進行溝通時發生誤解的可能性

C.后任注冊會計師發現前任注冊會計師未嚴格遵守審計準則的可能性

D.后任注冊會計師發現前任注冊會計師審計收費嚴重低于同行審計收費水平的事實

8.在實施本期審計時，注冊會計師發現上期財務報表已由前任注冊會計師審計，并且決定在當期報表審計報告中提及前任注冊會計師對對應數據出具的審計報告，則不應當在審計報告的其他事項段中說明的事項是（）

A.上期財務報表已由前任注冊會計師審計

B.前任注冊會計師發表的意見的類型

C.前任注冊會計師出具了標準審計報告

D.前任注冊會計師出具的審計報告的日期

9.下列有關審計檔案的說法中，錯誤的是()。

A.已經被取代的審計工作底稿草稿以及重復的文件記錄不屬于審計檔案中應保存的工作底稿

B.審計準則規定，會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿保存10年即可

C.在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得在規定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿

D.一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加

10.不屬于反映企業財務狀況的會計要素是（）。

A.資產B.收入C.所有者權益D.負債

11.注冊會計師在了解被審計單位時，發現某項信息技術應用控制在全年沒有發生變化，如果需要測試該項控制在全年是否有效運行，下列做法不正確的是（）。

A.一旦確定正在執行該項控制，通常無須擴大控制測試的范圍

B.同時考慮信息技術一般控制運行的有效性

C.確定的測試范圍與該項控制由人工控制執行時的測試范圍相同

D.利用該項控制得以執行的審計證據和信息技術一般控制運行有效性的審計證據，作為支持該項控制在全年運行有效的重要審計證據

12.在對控制環境進行風險評估時，注冊會計師的以下做法中正確的是（）。A.A.在執行風險評估程序時，一般不使用穿行測試

B.從審計計劃階段開始，注冊會計師就應開始對控制環境進行風險評估，以制定相應的總體審計策略

C.對控制環境進行風險評估，通常有助于注冊會計師識別與財務報表層次有關的重大錯報風險

D.即使認為被審計單位的控制環境薄弱，仍可以認定某一流程的控制是有效的

13.關于內部控制審計的下列說法中，不正確的是（）

A.注冊會計師應當針對每一相關認定獲取控制有效性的審計證據，同時對每一單項控制的有效性發表審計意見

B.注冊會計師沒有必要測試與某項認定有關的所有控制

C.如果企業層面控制是有效的并得到精確執行，能夠及時防止或發現并糾正影響一個或多個認定的重大錯報，注冊會計師可能不必就所有流程、交易或應用層面的控制的運行有效性獲取審計證據

D.對于所有與重要賬戶和列報相關的所有認定，注冊會計師都需要獲取關于控制設計和運行是否有效的證據

14.關于影響審計項目組成員工作的指導，監督與復核的性質，時間安排和范圍，以下因素中，不需要考慮的是（）

A.評估的重大錯報風險B.審計風險C.被審計單位的規模和復雜程度D.執行審計工作的項目組成員的素質和勝任能力

15.下列各項業務中，屬于增值稅征收范圍的是（）。

A.將委托加工的貨物分配給股東

B.增值稅納稅人收取會員費收入

C.轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓

D.融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為

16.下列有關分析程序的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師不需要在所有審計業務中運用分析程序

B.對某些重大錯報風險，分析程序可能比細節測試更有效

C.分析程序并不適用于所有財務報表認定

D.分析程序所使用的信息可能包括非財務數據

17.對于下列應收賬款認定，通過實施函證程序，注冊會計師認為最可能證實的是（）。

A.計價和分攤B.分類C.存在D.完整性

18.關于集團財務報表審計中注冊會計師的責任設定，下列說法不正確的是（）。

A.集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見負有責任

B.組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務信息執行相關工作，并對所有發現的問題、得出的結論或形成的意見負責

C.對集團財務報表出具的審計報告不可以提及組成部分注冊會計師

D.如果法律法規要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應當指明，這種提及并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任

19.下列關于項目質量控制復核的說法中，錯誤的是（）。

A.對所有上市實體財務報表審計實施項目質量控制復核

B.會計師事務所挑選“不參與”該業務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程

C.項目質量控制復核可以減輕項目合伙人的責任

D.只有在按照會計師事務所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目合伙人才可以出具報告

20.

第

11

題

下列情形中，對注冊會計師獨立性產生密切關系威脅的是（）。

A.會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶

B.會計師事務所編制用于生成有關記錄的原始數據，又將這些數據作為鑒證對象

C.會計師事務所受到因降低收費而不恰當縮小

工作范圍的壓力

D.注冊會計師接受客戶的禮品或享受優惠待遇

21.留存收益包括盈余公積和未分配利潤。下面會引起留存收益總額發生增減變動的是（）。

A.用稅后利潤彌補虧損B.資本公積轉增股本C.提取法定公益金D.盈余公積轉增股本

22.下列關于信息技術應用控制審計的說法，不正確的是（）

A.訪問控制必須滿足適當的職責分離

B.編輯檢查不能實現應用控制審計的完整性目標

C.編輯檢查可以實現應用控制審計的準確性目標

D.信息技術應用控制一般要經過輸入、處理及輸出等環節

23.在制定具體審計計劃時，A注冊會計師應當考慮包括的內容是（）。A.A.計劃實施的風險評估程序的性質、時間和范圍

B.計劃與管理層和治理層溝通的日期

C.計劃向高風險領域分派的項目組成員

D.計劃召開項目組會議的時間

24.

第

12

題

D注冊會計師在了解Y公司采購與付款循環的內部控制時，下列與“完整性”認定相關的關鍵控制程序是（）。

25.

第

3

題

下列關于注冊會計師職業道德的表述中，不恰當的是（）

A.注冊會計師在提供專業服務時，可以在任何方面利用專家協助工作

B.注冊會計師在提供專業服務時，可以在特定領域利用專家協助工作

C.在利用專家工作時，注冊會計師應要求專家遵守注冊會計師的職業道德

D.在利用專家工作時，注冊會計師應當對專家遵守職業道德的情況進行監督和指導

26.<5>、在投資與籌資循環審計中，乙注冊會計師執行的下列審計程序中，最能夠證實長期借款的完整性的是（）。

A.根據長期借款明細賬，追查至有關借款的原始憑證

B.向B公司所有的銀行發函詢證

C.將長期借款明細匯總表與明細賬和總賬核對

D.檢查借款利息與本金是否相符

27.下列關于評估重大錯報風險的說法中，不正確的是（）。

A.注冊會計師應當在了解被審計單位及其環境的整個過程中識別風險

B.識別的風險如果重大就一定會導致財務報表發生重大錯報

C.注冊會計師應當確定識別的重大錯報風險是與財務報表整體相關，進而影響多項認定，還是與特定的各類交易、賬戶余額和披露的認定相關

D.在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將所了解的控制與特定認定相聯系

28.在確定審計證據的可靠性時，下列表述中，錯誤的是（）。

A.以電子形式存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠

B.從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠

C.從復印件獲取的審計證據比從傳真件獲取的審計證據更可靠

D.直接獲取的審計證據比推論得出的審計證據更可靠

29.注冊會計師運用各項風險評估程序，在了解D公司及其環境的整個過程中識別風險，下列識別的風險中不屬于與特定的某類交易、賬戶余額和披露直接相關的是()。

A.D公司對于存貨跌價準備的計提沒有實施比較有效的內部控制，管理層未根據存貨的可變現凈值計提相應的跌價準備

B.競爭者開發的新產品上市，可能導致D公司的主要產品在短期內過時，預示將出現存貨跌價和長期資產的減值

C.D公司因相關環境法規的實施需要更新設備，可能面臨原有設備閑置或貶值的風險

D.管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發舞弊風險

30.期末根據賬簿記錄．計算并記錄出各賬戶的本甥發生額和期末余額．在會計上叫（）。

A.對賬B.結賬C.調賬D.查賬

二、多選題(20題)31.注冊會計師應當針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施。下列各項措施中，正確的有（）。

A.修改財務報表整體的重要性

B.在確定審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性

C.指派更有經驗、知識、技能和能力的項目組成員

D.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用

32.

假定接受委托前，M公司已經完成期末存貨盤點，以下做法中正確的是()。

A.在評估存貨內部控制的有效性后，對存貨進行適當抽查，并測試期末至抽查日發生的存貨交易

B.在評估存貨內部控制的有效性后，提請M公司另擇日期重新盤點，并測試期末至重新盤點日發生的存貨交易

C.由于存貨內部控制存在重大缺陷，提請M公司另擇日期重新盤點，并進行適當抽查。

D.由于存貨內部控制存在重大缺陷，直接確認為審計范圍受到限制

33.按照企業從事日常活動的性質，收入有三種來源（）。

A.銷售商品取得收入B.提供勞務取得收入C.讓渡資產使用權取得收入D.主營業務取得收入

34.下列事項中，屬于項目質量控制復核需要考慮的事項有(?)。

A.對項目組和會計師事務所獨立性的評價

B.在決定接受客戶及保持客戶關系時識別的風險

C.對持續經營的評估是否適當

D.獨立監管機構發現的重大事項是否已得到恰當解決

35.

F注冊會計師擬對銀行存款余額實施函證程序。以下做法中，正確的有()。

A.以A公司的名義寄發銀行詢證函

B.除余額為零的銀行存款賬戶以外，必須對A公司所有銀行存款賬戶實施函證程序

C.由A公司代為填寫銀行詢證函后，交由注冊會計師直接發出并回收

D.如果銀行詢證函回函結果表明沒有差異，則可以認定銀行存款余額是正確的

36.在確定進一步審計程序的范圍時，應考慮的因素有（）

A.確定的重要性水平B.評估的重大錯報風險C.計劃獲取的保證程度D.得到相關信息的時間

37.按審計內容分類，我國一般將審計分為()。

A.財政財務審計B.內部審計C.經濟效益審計D.外部審計

38.下列選項中，不屬于在采購與付款循環的審計中內部控制設計缺陷的有（）

A.已到期的應付賬款經有關授權人員審批后方可辦理結算與支付

B.企業建立預付賬款和定金的授權批準制度

C.訂購單是由采購部門填寫

D.采購后被驗收的產品只有在接到賣方發票之后，方能辦理入庫手續

39.在下列事項中，能引起資本公積或股本發生增減變動的有（）。

A.將資本公積轉增資本B.將盈余公積轉增資本C.投資者投入資本D.實際發放股票股利

40.針對下列不同情況，注冊會計師出具審計報告的意見不恰當的有()。

A.如果注冊會計師無法就關聯方和關聯方交易獲取充分、適當的審計證據，應視同審計范圍受到限制，并根據其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告

B.如果被審計單位關聯方交易的會計處理不符合適用的財務報告編制基礎的要求并拒絕調整，注冊會計師應根據其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告

C.如果管理層拒絕簽署其財務報表編制責任的書面聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告

D.如果被審計單位未能按照適用的財務報告編制基礎的要求，在財務報表中對關聯方和關聯方交易進行充分披露，注冊會計師應根據其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告

41.關于控制測試的時間的有關要求中，下列說法中正確的有()。

A.如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據，僅獲取與時點相關的審計證據足不充分的，注冊會計師應當輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監督

B.注冊會計師在期中實施控制測試具有積極作用，但是，即使注冊會計師在期中獲取了有關控制運行有效的審計證據，仍然需要考慮如何能夠將控制在期中運行有效性的審計證據合理延伸至期末

C.如果注冊會計師擬信賴針對特別風險的控制，那么．所有關于該控制運行有效性的審計證據必須來自當年的控制測試

D.如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據，注冊會計師即可以直接實施實質性程序，無須再選取一定數量的控制測試其運行有效性

42.第

20

題

在對XYZ公司累計折舊進行審計時，注冊會計師擬結合固定資產項目的審計，測試本年度所計提折舊費用的整體合理性。以下各項審計程序中，能夠實現上述審計目標的是（）。

A.根據各項固定資產的增減變動及折舊率，重新計算折舊費用

B.根據各月平均固定資產的原值及綜合折舊率，重新計算折舊費用

C.計算本年度折舊費用與固定資產原值的比率，并與上年度進行比較

D.復核折舊費用分配匯總表，并與總賬和明細賬進行核對

43.

會計師事務所為了防范同一高級人員由于長期執行某一客戶的鑒證業務可能對獨立性造成的威脅，應當制定的政策和程序包括()。

A.拒絕承接對獨立性產生威脅的業務

B.按照法律法規的規定定期輪換高級職員

C.進行獨立的內部質量復核

D.請鑒證小組成員以外的其他注冊會計師復核該高級職員所做的工作，或在必要時提供建議

44.

第

28

題

為保證所有的產品銷售均已人賬，下列控制活動中與這一控制目標直接相關的自（）。

45.以下關于后任注冊會計師在接受審計委托后與前任溝通的說法中，恰當的有（）

A.接受委托后的查閱前任注冊會計師的工作不必征得被審計單位的同意

B.接受委托后與前任的溝通不是必要的審計程序

C.溝通可以通過電話詢問、舉行會談、致送審計問卷等方式

D.后任不應在審計報告中表明其審計意見與前任的工作有關

46.下列關于我國企業資產負債表的表述正確的有()。

A.資產項目按照重要性排列

B.資產項目按照流動性大小排列

C.負債項目按照清償時間的先后順序排列

D.資產負債表的編制依據是“資產=負債+所有者權益”

47.第

24

題

在運用分析程序進行總體復核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮（）。

A.對各類交易、賬戶余額、列報評估的風險是否恰當

B.對內部控制有效性的測試結果是否可信

C.對重要性水平及檢查風險的確定是否合理

D.計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序

48.下列有關業務質量控制的說法中，錯誤的有()。

A.注冊會計師業務咨詢形成的記錄屬于會計師事務所的工作底稿，無須經被咨詢者認可

B.項目組內部復核確定復核人員的原則是，由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執行的工作

C.項目質量控制復核可以減輕項目合伙人的責任

D.只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告

49.第

29

題

G注冊會計師在對漢江公司2007年財務報表進行審計時，比較數據出現重大錯報的情形表現為（）。

A.2006年的財務報表存在重大錯報，該財務報表雖經審計但注冊會計師因未發現而未在針對2006年財務報表出具的審計報告中對該事項發表非無保留意見，2007年財務報表中的比較數據未作更正

B.2006年財務報表存在重大錯報，該財務報表未經注冊會計師審計，比較數據未作更正

C.2006年財務報表不存在重大錯報，但比較數據與上期財務報表存在重大不一致，由此導致重大錯報

D.2006年財務報表不存在重大錯報，但在某些特殊情形下，比較數據未按照會計準則和相關會計制度的要求適當調整和列報

50.在確定實質性分析程序對特定認定的適用性時，注冊會計師通常考慮的因素有（）。

A.在一段時期內是否存在可預期關系的大量交易

B.評估的重大錯報風險

C.針對同一認定的細節測試

D.數據之間是否存在穩定的可預期關系

三、3.判斷題(10題)51.關注出資者是否按照規定的期限繳納注冊資本，應當關注出資者首次出資后，其余部分是否由出資者自公司成立之日起3年內繳足，其中投資公司在5年內繳足。()

A.正確B.錯誤

52.

已設立的公司增加注冊資本時，以實物、土地使用權等出資的，在注冊會計師驗資后，公司應在后6個月內，依照有關規定辦理資產轉移過戶手續，并報公司登記機關備案。()

A.正確B.錯誤

53.企業為購建固定資產而發生專門借款,在所購建的固定資產達到預定可使用狀態之前,相關的借款費用可在規定的資本化條件下予以資本化,相關的輔助費用應于當期確認為費用。()

A.正確B.錯誤

54.注冊會計師在對所有者權益進行審計時,一般通過對其內部控制制度的符合性測試來確定實質性測試的性質、時間和范圍。()

A.正確B.錯誤

55.為了保證會計師事務所和注冊會計師遵循《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》的相關規定，針對XYZ會計師事務所在承辦業務時遇到的以下問題，請按照指導意見的相關要求，提供正確的意見。

前任注冊會計師對A公司2005年度會計報表出具了標準無保留意見審計報告。XYZ會計師事務所在審計過程中發現該會計報表存在重大錯報，因認為事實已經非常清楚，所以決定不再提請A公司與前任注冊會計師聯系。()

A.正確B.錯誤

56.即使主審注冊會計師在其審計報告中提及其他注冊會計師的工作，并指明了其他注冊會計師的審計范圍和審計責任，主審注冊會計師仍不能將審計責任分攤給其他注冊會計師。()

A.正確B.錯誤

57.

注冊會計師在編制審計計劃時，可以考慮成本效益原則，考慮成本效益原則是會計師事務所提升競爭力和獲利能力必須考慮的因素。()

A.正確B.錯誤

58.如果發現含有已審計財務報表的文件中的其他信息與已審計財務報表存在重大不一致，需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。()

A.正確B.錯誤

59.被審計單位管理當局在會計報表上的認定有些是明示性的,有些則是暗示性的。()

A.正確B.錯誤

60.在對中外合資企業貨幣資金投入進行驗證時,如果合資外方以其在中國境內分得的人民幣利潤再投資,注冊會計師應取得國家外匯管理部門的批準文件等驗資證據。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.上市公司甲公司為ABC會計師事務所常年審計客戶。2012年12月1日，ABC會計師事務所與甲公司續簽了2012年度財務報表審計業務約定書。XYZ會計師事務所和ABC會計師事務所共享同一經營戰略，共享重要的專業資源。ABC會計師事務所遇到下列與職業道德有關的事項：

(1)A注冊會計師曾擔任甲公司2006年到2010年度財務報表審計項目合伙人，但未擔任2011年度財務報表審計項目合伙人，也未參與甲公司2011年審計項目的工作。因職業發展A注冊會計師于2012年7月離開ABC會計師事務所加入甲公司擔任執行總裁。

(2)ABC會計師事務所前任高級合伙人B于2011年11月加入審計客戶甲公司擔任風險運營總監。

(3)ABE會計師事務所合伙人C不屬于審計項目組成員，其丈夫繼承父親遺產，其中包括甲公司內部職工股份20000股。

(4)ABE會計師事務所注冊會計師D自2010年以來兼任甲公司董事會秘書的顧問，提供日常行政性建議支持其工作。

(5)ABC會計師事務所合伙人E自2007年至2011年連續5年擔任甲公司關鍵審計合伙人，

2012年1月1日起E不再擔任甲公司關鍵審計合伙人，僅對重大稅收法規變動為審計項目組提供咨詢。

(6)2012年5月1日甲公司收購了乙公司80％股權，乙公司成為甲公司控股子公司。XYZ會計師事務所的合伙人F自2010年1月1日起擔任乙公司獨立董事，任期3年。但從未參與乙公司財務報表審計業務。要求：

針對上述(1)至(6)項，分別說明這六種情形是否對獨立性產生不利影響，并簡要說明理由。

62.ABC會計師事務所接受委托審計甲股份有限公司2012年的財務報表，A注冊會計師作為審計項目合伙人負責該項目并對財務報表發表審計意見。甲公司部分財務數據采用計算機信息系統處理。審計項目組于2012年11月1日至7日開始了解甲公司情況及其環境并在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的內部控制事項，摘錄部分事項如下：

(1)發出產成品時，由銷售部門填制一式四聯的出庫單。并將出庫單第一聯交倉庫登記產成品卡片，第二聯交發運部門，第三、四聯交財務部。

(2)會計K負責開具銷售發票。在開具銷售發票之前，先核對裝運憑證和銷售單，然后根據銷售單填寫銷售發票價格。

(3)甲公司所有原材料等類似存貨的采購需要經授權批準后方可進行。采購部根據經批準的請購單發出訂購單。貨物運達后，驗收部根據訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯的驗收單。倉儲部門根據驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移人倉儲中心加以保管。

驗收單上有數量、品名等要素。驗收單一聯交采購部門編制付款憑單，月末交財務部門。

(4)財務部門審核付款憑單后，支付采購款項。出納x根據已批準的付款憑單，在確定支票收款人名稱與付款憑單內容一致后簽署支票，并在付款憑單上加蓋“已支付”的印章。為了

方便付款，公司簽署支票所需的支票印章、財務經理個人名章由會計x負責保管。

(5)生產計劃部根據批準顧客訂單，簽發預先順序編號的生產通知單。根據生產通知單倉儲中心組織發料并填寫發料單，其中一聯留存，一聯連同材料交給領料部門，一聯留在倉儲中心登記材料明細賬，一聯交財務部門進行材料收發核算和成本核算。

(6)甲公司設立了內部審計部，并直接對總經理負責。每年對子公司和各業務部進行審計，出具的內部審計報告提交總經理。

要求：假定未描述的其他內部控制不存在缺陷，請指出甲公司內部控制設計或運行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，請分別指正。

63.注冊會計師在實施函證程序審計應收賬款和應付賬款時主要不同點是什么?

64.第

42

題

天元會計師事務所的注冊會計師關某接受了深圳廣德股份有限公司的審計委托，經了解情況后得知，深圳廣德股份有限公司由A、B、C三家公司于2006年1月合并而成，經三方協商，合并后深圳廣德公司固定資產按合并前各自的會計記錄入賬。這三家公司的有關情況有：A公司上年度會計報表是由天元會計師事務所的陳某注冊會計師審計的，現陳某已調往遠達會計師事務所工作；B公司上年度的會計報表是由具有良好信譽的德豪會計師事務所的王豪編制的，注冊會計師審計的王豪自今年起已加入天元會計師事務所工作；C公司開業5年來從未接受注冊會計師審計，但其固定資產在三家公司中所占的比重最大。

請回答：關某應如何對深圳廣德股份有限公司固定資產的期初余額進行審計。

65.〔要求〕針對資料二，假定注冊會計師周琳以隨機數表所列數字的后4位數與銷售發票號碼一一對應，確定第（2）列第（4）行為起點，選號路線為自上而下、自左而右。請確定選取的10張銷售發票樣本的發票號碼分別為多少？如果上述10筆銷售業務的賬面價值為1000000元，審計后認定的價值為1000300元，假定XYZ公司2006年度主營業務收入賬面價值為180000000元，并假定誤差與賬面價值不成比例關系，請運用差額估計抽樣法推斷XYZ公司2005年度主營業務收入的總體實際價值（要求列示計算過程）。

參考答案

1.B相對于其他財務報表使用者．投資者更為關心企業未來的收益及其穩定性。

2.B選項B恰當。注冊會計師從原始憑證追查到明細賬(即“順查”的方向)，可以查明應付賬款的“完整性”認定是否存在錯報。

3.D計價審計的樣本應著重選擇“結存余額較大且價格變化比較頻繁”的項目。

4.B如果被審計單位存在巨額對外擔保，意味著被審計單位可能面臨重大的債務清償連帶責任或其他償付責任，一旦這些或有負債轉化為實際損失，可能導致被審計單位的持續經營能力存在重大的不確定性，注冊會計師應該向被審計單位的律師函證是否存在因對外巨額擔保等或有事項引發的或有負債，所以選項B正確。

5.C可能導致非抽樣風險的原因包括下列情況：(1)選擇了不適于實現特定目標的審計程序；(2)選擇的總體不適合于測試目標(選項A)；(3)未能適當地定義誤差(選項B)；(4)未能適當地評價審計發現的情況(選項D)；在審計抽樣中，如果未對總體中的所有項目進行測試，則屬于導致抽樣風險的情形(選項C)。

6.B【答案】B

【解析】A：針對20×3年初應付賬款的完整性，與20×2年末應付賬款的完整性無關；B：如追查結果證實銀行未支付，說明X公司借記了并未支付的應付賬款，違背了完整性認定；C：只能證實應付賬款的存在認定，與完整性無關；D：針對存在、計價和分攤認定，與完整性無關。

7.B如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供審計工作底稿，一般可考慮進一步從審計客戶處獲取一份確認函，以便降低在與后任注冊會計師進行溝通時發生誤解的可能性。

8.C選項A、B、D，屬于注冊會計師應當說明的事項；

選項C，前任注冊會計師出具的審計報告不一定是標準審計報告，也可能是非無保留意見的審計報告。

綜上，本題應選C。

標準審計報告是指不含有說明段、強調事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。

9.B會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年，這是一個最低要求，而不是必須保存10年。

10.B

11.C選項C，人工執行的控制測試范圍大于自動化控制的測試范圍。

12.CC【解析】穿行測試一般可用于對業務流程及相關控制的了解，也適用于風險評估程序，選項A不正確；在審計業務的承接階段，注冊會計師就需要對控制環境進行初步了解和評價，并不僅僅是從計劃階段開始，選項B不正確；如果認為被審計單位的控制環境薄弱，則很難認定某一流程的控制是有效的，選項D不正確。

13.A選項A表述錯誤，注冊會計師應當針對每一相關認定獲取控制有效性的審計證據，以便對內部控制整體的有效性發表審計意見，但沒有責任對每一單項控制的有效性發表審計意見；

選項B表述正確，對特定的相關認定而言，可能有多項控制用以應對評估的錯報風險；反之，一項控制也可能應對評估的多項相關認定的錯報風險，注冊會計師沒有必要測試與某項相關認定有關的所有控制；

選項C表述正確，如果該控制已經能夠精確地測試并防止可能存在的重大錯報，其他相關控制即使無效也可能不會產生重大錯報應選；

選項D表述正確，重要賬戶或列報如穿控制無效，該錯報單獨或連同其他錯報可能會產生重大影響，因此應當獲取控制設計和運行有效的證據。

綜上，本題應選A。

14.B選項B中的“審計風險”不是指導、監督和復核需要考慮的因素。

15.A選項B，對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅，應征收營業稅。選項C，轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。選項D，融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅。

16.A注冊會計師在風險評估階段和審計結束時的總體復核階段必須運用分析程序(選項A錯誤)，在實施實質性程序階段可選用分析程序。

17.C函證應收賬款的目的在于證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發現被審計單位及其有關人員在銷售交易中發生的錯誤或舞弊行為。通過函證應收賬款，可以比較有效地證明被詢證者(即債務人)的存在和被審計單位記錄的可靠性。函證主要證實的是存在，故四個選項中，選項C最符合題意。

18.C選項C的說法過于絕對，注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規另有規定。

19.C項目質量復核不可以減輕項目合伙人的責任。

20.D選項A產生自身利益威脅；選項B產生自我評價威脅；選項C產生外在壓力威脅。

21.D留存收益包括盈余公積和未分配利潤．所以盈余公積和未分配利潤的變動會引起留存收益總額發生增減變動．

22.B選項A表述正確但不符合題意，各部門甚至各崗位訪問的權限均可能存在差異，因此在系統控制層面需要對這些權限進行明確的定義和部署，以保證恰當的人員配備適當的訪問權限；

選項B表述不正確但符合題意，選項C表述正確但不符合題意，編輯檢查能同時實現信息技術應用控制的完整性和準確性；

選項D表述正確但不符合題意，信息技術應用控制一般包括輸入、處理及輸出等環節。

綜上，本題應選B。

23.ABCD均為總體審計策略應當考慮的內容。參考教材P143。

24.B支持性原始憑證是否連續編號是測試“完整性”認定的重要控制程序，故選項B正確。

25.A注冊會計師在提供專業服務時，只可以在特定領域利用專家協助其工作。

26.B【正確答案】：B

【答案解析】：被審計單位只要向銀行借款，就必須在銀行開戶，通過函證可以有效地發現漏記的長期借款；選項D，這個地方并不是說選項D對長期借款的完整性目標沒有任何作用，從道理上來講，該項審計程序可以為長期借款的完整性目標提供一定的審計證據，這一點沒有問題，但題目要求我們選擇“最能夠證實長期借款完整性”的選項，那么和選項B相比較的話，該選項的證明能力比不上“向被審計單位所有的銀行發函詢證”，因此沒有選擇D。

27.B在某些情況下，盡管識別的風險重大，但仍不至于導致財務報表發生重大錯報。

28.C解析：本題考查的是判斷審計證據可靠性的五項原則。(1)從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠；(2)內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠；(3)直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠；(4)以文件、記錄形式存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠；(5)從原件獲取的審計證據比從傳真件或復印件獲取的審計證據更可靠。選項C顯然不正確。

29.DD【解析】選項A與存貨及存貨跌價準備相關；選項B與存貨跌價準備和長期資產及長期資產減值相關；選項c與固定資產及固定資產減值準備相關；選項D管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發舞弊風險，與財務報表整體相關。

30.B結賬是指期末根據賬簿記錄，計算并記錄出各賬戶的本期發生額和期末余額。

31.BCD

32.ABC解析：由于存貨內部控制存在重大缺陷，不應直接確認為審計范圍受到限制。

33.ABC解析：收入的基本來源是主營業務收入和其他業務收入，主營業務收入包括產品銷售收入和商品銷售收入。

34.ABCD項目質量控制復核的范圍可能取決于業務的復雜程度、客戶是否為上市實體以及出具不恰當報告的風險等因素，這需要項目質量控制復核人員基于事實和環境作出職業判斷，并可視需要對項目質量控制復核程序進行擴展。以上事項都屬于容易產生分歧的事項，屬于項目質量控制復核較?？紤]的事項。參考《中國注冊會計師審準則問題解答第9號一項目質量控制復核(征求意見稿)》。

35.AC解析：對于銀行存款余額為零的賬戶也是要執行函證程序的，如果函證結果表明不存在差異則可能存在銀行已經支付的款項而企業并沒有人賬的情況，所以是不能直接確認的。

36.ABC選項A符合題意，確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍就越廣；

選項B符合題意，評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據的相關性、可靠性的要求越高，因此，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍就越廣；

選項C符合題意，計劃獲取的保證程度越高，對測試結果可靠性要求就越高，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍越廣；

選項D不符合題意，得到相關信息的時間影響進一步審計程序的時間選擇，不影響進一步審計程序的范圍。

綜上，本題應選ABC。

37.AC按審計內容分類，我國一般將審計分為財政財務審計和經濟效益審計。

38.ABC選項A，企業應當加強應付賬款和應付票據的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項。已到期的應付款項需經有關授權人員審批后方可辦理結算與支付；

選項B，企業應當建立預付賬款和定金的授權批準制度，加強預付賬款和定金的管理；

選項C，訂購單是由采購部門填寫，向另一企業購買訂購單上所指定的商品、勞務或其他資產的書面憑證；

選項D，沒有發票不能入庫，拖延了入庫工作，屬于內部控制設計上的缺陷。

綜上，本題應選ABC。

39.ABCD

40.BCD選項B錯誤，如果被審計單位關聯方交易的會計處理不符合適用的財務報告編制基礎的要求并拒絕調整，注冊會計師應根據其對財務報表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計報告，而不可能發表無法表示意見的審計報告；選項C錯誤，在無法獲取必要的管理層聲明的時候，要根據影響程度判斷出具報告的意見類型，不能夠直接確定為無法表示意見；選項D錯誤，未按照適用的財務報告編制基礎的規定予以披露，不屬于審計范圍受到限制，應按照錯報來處理，所以出具的報告意見類型應是保留或否定意見，而不是保留或無法表示意見。

41.ABC選項D，如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據，注冊會計師應當在每次審計時從中選取足夠數量的控制，測試其運行有效性。

42.ABC本題的審計目標是“結合固定資產項目的審計，測試本年度所計提折舊費用的整體合理性”。這里有兩個關鍵點，一是程序是否結合了固定資產項目，二是程序能否在總體上測試折舊費用的總體合理性。不難看出，程序A、B、C均涉及這兩個關鍵點，而程序D中并未涉及固定資產。

43.BCD解析：會計師事務所應當制定下列政策和程序，以防范同一高級人員由于長期執行某一客戶的鑒證業務可能對獨立性造成的威脅：輪換鑒證小組的高級職員；進行獨立的內部質量復核；請鑒證小組成員以外的其他注冊會計師復核該高級職員所做的工作，或在必要時提供建議。

44.AB在選項A和B中，銷售發票和發運憑證進行連續編號是被審計單位控制漏記銷售業務的關鍵控制活動；選項C的控制活動主要控制銷售業務的”發生”認定；在選項D中，定期與顧客核對應收賬款余額主要是為了確保銷售業務記錄金額是否正確。

45.BCD選項A不恰當，接受委托后與前任注冊會計師的溝通也必須征得被審計單位的同意；

選項B恰當，接受委托后的溝通與接受委托前的溝通有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據審計工作需要自行決定的；

選項C恰當，溝通的方式可采用多樣化；

選項D恰當，后任注冊會計師應當對自身實施的審計程序和作出的審計結論負責，不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。

綜上，本題應選BCD。

46.BCD本題考核資產負債表的結構。資產負債表中資產項目按照流動性大小排列，流動性大的排在前面，流動性小的排在后面。

47.AD審計準則的規定。見教材473頁。

48.AC注冊會計師應當完整記錄咨詢情況，且項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業人士咨詢所形成的記錄，應當經被咨詢者認可，選項A不正確；項目質量控制復核并不減輕項目合伙人的責任，更不能替代項目合伙人的責任，選項C不正確。

49.ABCD依據教材第525頁，選項A、B、C、D都是財務報表中比較數據出現重大錯報的情形。

50.ABCD注冊會計師在確定實質性分析程序對特定認定的適用性時應當考慮的因素有：(1)評估的重大錯報風險(選項B)；(2)針對同一認定實施細節測試的同時實施實質性分析程序是否適當(選項C)。實質性分析程序通常更適用于在一段時間存在預期關系的大量交易(選項A、D)。

51.B解析：關注出資者是否按照規定的期限繳納注冊資本，主要是關注出資者首次出資后，其余部分是否由出資者自公司成立之日起2年內繳足，其中投資公司在5年內繳足。

52.B解析：按照《中華人民共和國工商行政管理局總局第11號令》第12條的規定：公司增加注冊資本時，股東應在依法辦理財產轉移手續后，經評估、驗資機構評估、驗資。也就是說要先“辦理財產轉移手續”后驗資。

53.B解析：因安排專門借款而發生的輔助費用,屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態之前發生的,應當在發生時予以資本化；以后發生的輔助費用應當于發生當期確認為費用。

54.B

55.B解析：違反中國注冊會計師職業道德規范的要求?！吨袊詴嫀熉殬I道德規范指導意見》中接任前任注冊會計師的審計業務規定，如果后任注冊會計師發現前任注冊會計師所審計的對象存在重大錯報，應提請審計客戶告知前任注冊會汁師，并要求審計客戶安排三方會淡，以便采取措施進行妥善處理。

56.A解析：《獨立審計具體準則第13號———利用其他注冊會計師的工作》第十六條規定,當存在以下情況時,主審注冊會計師可考慮在審計報告中提及其他注冊會計師的工作,但不應被視為將其責任分攤給其他注冊會計師:無法對其他注冊會計師的工作進行復核,且無法直接實施必要的審計程序；其他注冊會計師的工作不能滿足要求,且無法直接實施必要的審計程序。

57.B解析：在獲取充分適當的審計證據前提下，考慮成本效益原則也是會計師事務所提升競爭力和獲利能力必須考慮的因素。但對于重要的審計項目，注冊會計師不應將審計成本的高低作為減少必要審計程序的理由。

58.B解析：當需要修改其他信息而管理層拒絕修改時，CPA應當考慮采取適當的進一步措施，進，步措施包括向治理層書面說明注冊會計師對其他信息的關注，以及征詢法律意見，CPA不能因此對沒有錯報的財務報表出具保留意見或否定意見的審計報告。

59.A

60.A

61.(1)不產生。合伙人A擔任甲公司2006年至201