應(yīng)收賬款的范圍不包括企業(yè)與其他單位之間的應(yīng)收賠款、罰款、存出保證金，以及企業(yè)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。如果企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)，采用商業(yè)匯票的結(jié)算方式而以票據(jù)化的形式表現(xiàn)出的應(yīng)收款項(xiàng)，也不屬于應(yīng)收賬款，而應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)。第一頁，共88頁。二、應(yīng)收賬款的核算（1）確認(rèn)包括四方面（2）計(jì)量（3）賬務(wù)處理（4）壞賬準(zhǔn)備第二頁，共88頁。1、應(yīng)收賬款的確認(rèn)1）確認(rèn)時(shí)間？—應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)2）什么樣的賬款確認(rèn)為應(yīng)收賬款？應(yīng)收賬款主要是指賒銷商品應(yīng)向客戶收取的貨款，實(shí)際工作中銷貨方代購貨方墊付的費(fèi)用（運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)）雖說不是貨款但也應(yīng)該記入應(yīng)收賬款。第三頁，共88頁。2、應(yīng)收賬款的計(jì)量

—在各國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)收賬款按買賣雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入賬，包括發(fā)票金額（售價(jià)及增值稅）和代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。第四頁，共88頁。3、賬務(wù)處理一般情況下應(yīng)收賬款的核算1）應(yīng)收賬款發(fā)生的核算例1：A企業(yè)銷售給B商品一批，貨款30000元，增值稅5100元，用銀行存款代購貨方墊付運(yùn)雜費(fèi)500元，全部款項(xiàng)暫未收到。A企業(yè)的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款35600貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100銀行存款500第五頁，共88頁。2）應(yīng)收賬款收回的核算例1資料，A企業(yè)收回應(yīng)收賬款時(shí)的賬務(wù)處理：借：銀行存款35600貸：應(yīng)收賬款356003）應(yīng)收賬款改為應(yīng)收票據(jù)的核算例1的資料A企業(yè)收到B企業(yè)簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票時(shí)，其賬務(wù)處理：借：應(yīng)收票據(jù)35600貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100銀行存款500第六頁，共88頁。在銷售折扣情況下的核算銷售折扣折讓包括：商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣★第七頁，共88頁。商業(yè)折扣商業(yè)折扣——是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況或針對(duì)不同的顧客，對(duì)商品價(jià)目單中所列的商品價(jià)格給予一定的折扣優(yōu)惠。商業(yè)折扣是一種促銷手段。企業(yè)應(yīng)按照發(fā)票所列示的實(shí)際銷售價(jià)格入賬。第八頁，共88頁?，F(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣——是指確定發(fā)票價(jià)格以后，銷售企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在一定期限內(nèi)及早償付貨款而從發(fā)票價(jià)格中讓渡給顧客的款項(xiàng)。現(xiàn)金折扣的條件一般用2/10、1/20、n/30表示?，F(xiàn)金折扣賬務(wù)處理的兩種方法：—★總價(jià)法——凈價(jià)法第九頁，共88頁?？們r(jià)法總價(jià)法—入帳時(shí)不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。如果顧客享受了現(xiàn)金折扣，視為理財(cái)費(fèi)用的增加，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”借方。

現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。第十頁，共88頁。舉例A企業(yè)銷售給B企業(yè)商品一批，貨款20000元，增值稅3400元，銷售合同中規(guī)定付款條件為2/10，1/20，n/30（不考慮增值稅的影響）。在總價(jià)法下賬務(wù)處理為：1）銷售商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400

第十一頁，共88頁。2）如果10天內(nèi)收到貨款，享受2%折扣：借：銀行存款23000財(cái)務(wù)費(fèi)用

400貸：應(yīng)收賬款234003）如果20天內(nèi)收到貨款，享受1%的折扣：借：銀行存款23200財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款234004）如果20天后收到貨款：借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款23400第十二頁，共88頁。應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例

【例3-2】某企業(yè)向A單位銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50000元，增值稅款8500元。根據(jù)銷售合同，付款條件是“2/10,N/30”。——現(xiàn)金折扣

(1)確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款——A單位58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500第十三頁，共88頁。應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例【例3-2】某企業(yè)向A單位銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50000元，增值稅款8500元。根據(jù)銷售合同，付款條件是“2/10,N/30”。(2)若購貨方10天內(nèi)付款，編制如下會(huì)計(jì)分錄：在折扣期以后收到貨款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款57330財(cái)務(wù)費(fèi)用1170貸：應(yīng)收賬款——A單位58500借：銀行存款58500貸：應(yīng)收賬款——A單位58500第十四頁，共88頁。應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例【例3-3】某企業(yè)向B單位銷售一批產(chǎn)品，價(jià)目表上售價(jià)金額為30000元，老客戶給予10%的商業(yè)折扣。企業(yè)開出發(fā)票價(jià)款27000元，增值稅款4590元，支票支付運(yùn)雜費(fèi)850元。按合同托收承付結(jié)算。(1)辦妥托收手續(xù)后，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款——B單位32440貸：主營業(yè)務(wù)收入27000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4590銀行存款850第十五頁，共88頁。4、壞賬準(zhǔn)備1）企業(yè)為什么會(huì)發(fā)生壞賬？壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款和已經(jīng)到期的應(yīng)收票據(jù)都有發(fā)生壞賬的可能性。所有企業(yè)都有產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。第十六頁，共88頁。2）如何確認(rèn)壞賬？①債務(wù)人破產(chǎn)，依照破產(chǎn)清算程序進(jìn)行清償后，確實(shí)無法追回的部分。②債務(wù)人死亡，既無財(cái)產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無法追回的部分③債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。第十七頁，共88頁。3）發(fā)生壞賬對(duì)企業(yè)而言是損失，企業(yè)應(yīng)如何彌補(bǔ)？根據(jù)確認(rèn)壞賬損失的時(shí)間不同，有兩種處理方法:—直接轉(zhuǎn)銷法—備抵法★

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用備抵法第十八頁，共88頁。備抵法備抵法——是按期估計(jì)壞賬并作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的方法。企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒有把握收回的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第十九頁，共88頁。——賬戶“壞賬準(zhǔn)備”是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶。——賬戶結(jié)構(gòu)壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷數(shù)壞賬準(zhǔn)備的提取數(shù)

已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備第二十頁，共88頁。例題：下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方核算的是（）A.本期確認(rèn)的壞賬損失B.本期轉(zhuǎn)銷的壞賬損失C.

收回過去已確認(rèn)并注銷的壞賬D.確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款答案：AC第二十一頁，共88頁。（４）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策①計(jì)提范圍：

A、

應(yīng)收賬款

B、其他應(yīng)收款注意：預(yù)付賬款—一般不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有確鑿的證據(jù)表明其已不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因無望再收到所購貨物的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”后再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

應(yīng)收票據(jù)—一般不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只有待到期不能收回轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”后再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第二十二頁，共88頁。②壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額

—取決于“壞賬損失金額的估計(jì)方法”

壞賬估算方法銷貨百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法壞賬與賒銷有關(guān)壞賬與期末未收回的賒銷款有關(guān)壞賬與客戶拖欠貨款的時(shí)間有關(guān)“應(yīng)收賬款”余額“應(yīng)收賬款”掛帳的時(shí)間賬齡個(gè)別認(rèn)定法第二十三頁，共88頁。

A、銷貨百分比法估計(jì)壞賬損失=當(dāng)期賒銷收入×壞賬率

B、應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬損失=“應(yīng)收賬款”年末余額×壞賬率

C、帳齡分析法估計(jì)壞賬損失=∑

D、個(gè)別認(rèn)定法例見：P６４

各時(shí)間段“應(yīng)收賬款”余額×該段壞賬率第二十四頁，共88頁。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法在備抵法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，并對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。實(shí)務(wù)中壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有四種：銷貨百分比法賬齡分析法余額百分比法個(gè)別認(rèn)定法銷貨百分比法是根據(jù)各期發(fā)生的賒銷金額的百分比來估計(jì)壞賬損失的方法。百分比的確定是根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)結(jié)合當(dāng)前的具體情況加以估計(jì)的。賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。賬齡分析法就是將賬款按拖欠時(shí)間的長短劃分為若干區(qū)段，并對(duì)每個(gè)區(qū)段的應(yīng)收賬款金額估計(jì)一個(gè)壞賬損失百分比，然后按區(qū)段確定壞賬損失。整個(gè)估計(jì)計(jì)算過程是通過編制“應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析表”和“壞賬損失估計(jì)表”來進(jìn)行的。應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)余額和估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率來預(yù)計(jì)壞賬損失的一種方法。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和提取比例由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行決定。個(gè)別認(rèn)定法是根據(jù)每一項(xiàng)應(yīng)收賬款的情況來估計(jì)壞賬損失的方法。第二十五頁，共88頁。1）應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法——根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)期末，當(dāng)企業(yè)按估計(jì)的壞賬率提取的壞賬準(zhǔn)備，大于“壞賬準(zhǔn)備”的賬面余額的，應(yīng)按差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備；當(dāng)企業(yè)按估計(jì)的壞賬率提取的壞賬準(zhǔn)備，小于“壞賬準(zhǔn)備”的賬面余額的，應(yīng)按差額沖回多提的壞賬準(zhǔn)備；第二十六頁，共88頁。（1）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策①計(jì)提范圍：

A、

應(yīng)收賬款

B、其他應(yīng)收款注意：預(yù)付賬款—一般不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有確鑿的證據(jù)表明其已不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因無望再收到所購貨物的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”后再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

應(yīng)收票據(jù)—一般不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只有待到期不能收回轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”后再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第二十七頁，共88頁。（2）備抵法下壞帳損失的會(huì)計(jì)處理①帳戶設(shè)置：“壞帳準(zhǔn)備”（資產(chǎn)類、備抵類）.資產(chǎn)減值損失貸方記增加、借方記減少②會(huì)計(jì)處理

提取壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失貸：壞賬準(zhǔn)備

實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

已核銷的壞賬又收回的（分兩步）借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

第二十八頁，共88頁。2. 備抵法以應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法為例說明【例】某企業(yè)2000年首次采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備提取比例為5‰。年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)余額為500000元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄：2001年應(yīng)收甲公司貨款2000元確實(shí)無法收回，經(jīng)確認(rèn)為壞賬，編制轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄：提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)＝500000×5‰＝2500(元)借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失2500貸：壞賬準(zhǔn)備2500

借：壞賬準(zhǔn)備2000貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)2000第二十九頁，共88頁。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例－“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方金額＋“壞賬準(zhǔn)備”科目借方金額第三十頁，共88頁。2. 備抵法2001年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為400000元，則補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為：2002年收回已轉(zhuǎn)銷為壞賬的甲公司的貨款1300元，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為600000元。400000×5‰－(2500－2000)＝1500(元)借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失1500貸：壞賬準(zhǔn)備1500

借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)1300貸：壞賬準(zhǔn)備1300同時(shí)：借：銀行存款1300貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)1300第三十一頁，共88頁。四、壞賬損失壞賬損失的賬務(wù)處理備抵法2002年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)為：其他應(yīng)收賬款的壞賬損失預(yù)計(jì)方法與以上應(yīng)收賬款相同。600000×5‰－(2000＋1300)＝－300(元)計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，說明多提取了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)沖銷多提數(shù)。借：壞賬準(zhǔn)備300貸：管理費(fèi)用——壞賬損失300第三十二頁，共88頁。例如，某企業(yè)2006年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方期末余額為30000元，2007年實(shí)際發(fā)生壞賬損失共計(jì)22000元，2007年末應(yīng)收賬款余額8000000元，該企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。則2007年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為：8000000×5‰—（30000—22000）=32000（元）會(huì)計(jì)分錄為:借:資產(chǎn)減值損失32000貸:壞賬準(zhǔn)備32000第三十三頁，共88頁。例題：1）某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為500000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為貸方1000元，按4‰提取壞賬準(zhǔn)備，則應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備（）A、1000元B、2000元C、3000元D、4000元答案：A第三十四頁，共88頁。【案例】甲企業(yè)1998年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為500000元，估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率為3%，1999年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為600000元，2000年4月應(yīng)收乙企業(yè)的貨款確認(rèn)為壞賬損失20000元，2000年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為550000元，2001年5月，上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回15000，2001年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為700000元。要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第三十五頁，共88頁。1998年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=50萬×3%=1.5（萬元）期初壞賬準(zhǔn)備的余額為0本期計(jì)提額=1.5萬－0=1.5萬元借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備1.5

貸：壞賬準(zhǔn)備1.51999年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=60萬×3%=1.8（萬元）計(jì)提前壞準(zhǔn)余額為1.5萬元本期計(jì)提額=1.8－1.5=0.3（萬元）（補(bǔ)提）借：資產(chǎn)減值損失0.3貸：壞賬準(zhǔn)備0.3第三十六頁，共88頁。2000年4月，發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備2

貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)22000年年末：

應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=55×3%=1.65（萬元）提前壞賬準(zhǔn)備余額=1.8－2=－0.2（萬元）本期計(jì)提額=1.65－（－0.2）=1.85（萬元）借：資產(chǎn)減值損失1.85

貸：壞賬準(zhǔn)備

1.852001年5月壞賬收回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)1.5

貸：壞賬準(zhǔn)備1.5

借：銀行存款1.5

貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)1.5第三十七頁，共88頁。2001年年末：

應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=70×3%=2.1（萬元）計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額=1.65+1.5=3.15（萬元）本期計(jì)提額=2.1－3.15=－1.05（萬元）（沖回）

借：壞賬準(zhǔn)備1.05

貸：資產(chǎn)減值損失1.05

第三十八頁，共88頁。例題：2）A企業(yè)2007年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為2500元，2007年末應(yīng)收賬款余額為600000元,2008年6月發(fā)生壞賬損失3800元，2008年末應(yīng)收賬款余額為400000元，2009年8月收回上年已轉(zhuǎn)銷的壞賬2000元，2009年應(yīng)收賬款余額為350000元。該企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備提取率為5‰，則各年的賬務(wù)處理為：第三十九頁，共88頁。答案：1）07年末補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失500貸：壞賬準(zhǔn)備5002）08年6月，實(shí)際發(fā)生壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備3800貸：應(yīng)收賬款38003）08年末，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失2800貸：壞賬準(zhǔn)備2800第四十頁，共88頁。4）09年8月，收回已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬：借：應(yīng)收賬款2000貸：壞賬準(zhǔn)備2000同時(shí)，借：銀行存款2000貸：應(yīng)收賬款20005）09年末沖回多提的壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備2250貸：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失2250第四十一頁，共88頁。課堂作業(yè)：某企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的3‰提取壞賬準(zhǔn)備。該企業(yè)第一年的應(yīng)收賬款余額為1000000元；第二年發(fā)生壞賬6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1200000元；第三年，已沖銷的上年乙單位的應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額為1300000元。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算企業(yè)每年提取的壞賬準(zhǔn)備，并作出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第四十二頁，共88頁。備抵法的優(yōu)點(diǎn)預(yù)計(jì)不能收回的壞賬及時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，避免虛增利潤；在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；使“應(yīng)收賬款”賬戶反映企業(yè)實(shí)際占用資金的情況。第四十三頁，共88頁。2）賬齡分析法賬齡分析法——根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)入帳時(shí)間的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。理論基礎(chǔ)——賬款拖欠的時(shí)間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金就越多。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝本期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額＋“壞賬準(zhǔn)備”科目借方金額第四十四頁，共88頁。賬齡分析法下壞賬損失的估計(jì)應(yīng)收賬款估計(jì)損失（%）估計(jì)損失金額（元）賬齡金額（元）未到期800000.5400過期1個(gè)月200001200過期2個(gè)月120002240過期8個(gè)月180003540過期1年50005250合計(jì)1350001630第四十五頁，共88頁。3）銷貨百分比法銷貨百分比法——根據(jù)企業(yè)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。壞賬百分比是根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)，按賒銷金額中平均發(fā)生壞賬損失的比率計(jì)算確定的。估計(jì)壞賬百分比=（估計(jì)壞賬－估計(jì)壞賬回收款）／估計(jì)賒銷金額×100%第四十六頁，共88頁。第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的分類及計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算第四十七頁，共88頁。一、應(yīng)收票據(jù)的分類及計(jì)價(jià)

應(yīng)收票據(jù)的產(chǎn)生

商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票約期付款持票人“應(yīng)收票據(jù)”注意：取得票據(jù)入賬的同時(shí)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”——時(shí)間、利息、兌付情況第四十八頁，共88頁。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的分類與計(jì)價(jià)（一）應(yīng)收票據(jù)的分類1、按承兌人不同：（1）商業(yè)承兌匯票：由付款人承兌，到期時(shí)，若存款帳戶余額不足，銀行不承擔(dān)付款責(zé)任，只負(fù)責(zé)將匯票退還收款人，由收款人與付款人自行處理。（2）銀行承兌匯票：由付款人的開戶行承兌，到期時(shí)，若付款人存款帳戶余額不足，其承兌開戶行承擔(dān)付款責(zé)任，無條件支付票款給收款人，同時(shí)對(duì)付款人（即承兌申請人）執(zhí)行扣款，并對(duì)未扣回的承兌金額按每日萬分之五計(jì)收罰息。2、按是否載明利率：（1）帶息票據(jù)：到期值為面值加上應(yīng)計(jì)利息（2）不帶息票據(jù)：到期值為面值第四十九頁，共88頁。比較—與應(yīng)收賬款相比，應(yīng)收票據(jù)有付款人承兌的書面付款承諾，具有較強(qiáng)的法律效力；—同時(shí)，應(yīng)收票據(jù)可以背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性。第五十頁，共88頁。（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票，無論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值入賬。帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末按票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，并同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益第五十一頁，共88頁。

（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)

1、收到票據(jù)時(shí)：按面值入賬，記入“應(yīng)收票據(jù)”的借方2、期末或到期時(shí)：計(jì)提利息，并記入“應(yīng)收票據(jù)”的借方，增加其帳面價(jià)值注：賬面價(jià)值—包括面值和應(yīng)計(jì)利息二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算（一）設(shè)置帳戶應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）票據(jù)增加額（面值和已計(jì)利息）票據(jù)減少額（兌現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓）期末應(yīng)收票據(jù)實(shí)有額收到時(shí)按面值入帳第五十二頁，共88頁。二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回核算（一）無息應(yīng)收票據(jù)的核算某企業(yè)甲企業(yè)3.15銷貨價(jià)：70000稅：11900商業(yè)承兌匯票面值：81900承兌期：3個(gè)月會(huì)計(jì)處理付款人？（1）3.15確認(rèn)收入和債權(quán)借：應(yīng)收票據(jù)——甲企業(yè)81900貸：主營業(yè)務(wù)收入70000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）11900（2）6.15到期收到款借：銀行存款81900貸：應(yīng)收票據(jù)——甲企業(yè)81900（3）若6.15甲企業(yè)無力付款借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)81900貸：應(yīng)收票據(jù)——甲企業(yè)81900若銀行承兌匯票？付款人第五十三頁，共88頁。如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期收不回來，貼現(xiàn)銀行即將已經(jīng)貼現(xiàn)的票據(jù)退回企業(yè)，同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中劃回票據(jù)本息。會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款如果貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理。會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款貸：短期借款

第五十四頁，共88頁。二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回核算（二）帶息票據(jù)的核算1、公式：票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)票面價(jià)值+票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值（1+利率×期限）利率的確定：利率一般是年利率如：６％，但計(jì)算時(shí)應(yīng)與票據(jù)期限口徑一致。月利率=年利率/12日利率=年利率/360

不跨年度的帶息票據(jù)，利息可以到期時(shí)一次計(jì)提并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用跨年度的帶息票據(jù)，應(yīng)在年末計(jì)提已產(chǎn)生的利息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額實(shí)際中第五十五頁，共88頁。①若票據(jù)固定了到期日，如：票據(jù)上寫明12月8日為到期日；②若票據(jù)期限按月表示

A、月份中間開出商業(yè)匯票時(shí)，則“月中對(duì)月中”。如：1月20日開出，一個(gè)月到期，到期日為2月20日；

B、月末開出商業(yè)匯票時(shí)，則“月末對(duì)月末”，不分大小月。如：1月31日開出，一個(gè)月到期，到期日為2月28日；③若票據(jù)期限按天表示，如：３月１０日出票，期限９０天，則到期日為６月８日（分大小月，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算尾不算頭）。第五十六頁，共88頁。（３）計(jì)息天數(shù)的確定計(jì)息天數(shù)是指當(dāng)期應(yīng)計(jì)算利息的天數(shù)，①可能按月計(jì)算：不分大小月，按３０天②可能按天計(jì)算：分大小月，實(shí)際日歷天數(shù)2、舉例例2：B企業(yè)12.1銷貨，價(jià)款51282，稅8718銀行承兌匯票面值：60000I=8%N=90天東遠(yuǎn)公司第五十七頁，共88頁。（二）帶息票據(jù)的核算

——2、銀行承兌匯票結(jié)算——不跨年度某企業(yè)乙公司03.3.1銷貨銀行承兌匯票：面值：35100；I=8%；N=60天價(jià)：30000稅：510035100（1）3.1，賒銷

借：應(yīng)收票據(jù)——乙公司35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）5100（2）到期日：按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算3.1~3.31計(jì)30天；4.1~4.30計(jì)30天。則：4.30日計(jì)息：票據(jù)利息=35100×8%÷360×60=468（元）（3）到期收款借：銀行存款 35568貸：應(yīng)收票據(jù)——乙公司 35100財(cái)務(wù)費(fèi)用 468

第五十八頁，共88頁。（二）帶息票據(jù)的核算

——3、商業(yè)承兌匯票結(jié)算——跨年度

某企業(yè)丙公司03.10.1銷貨商業(yè)承兌匯票：面值：117000；I=8%；N=6個(gè)月價(jià)：100000稅（1）10.1，賒銷

借：應(yīng)收票據(jù)——丙公司117000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）17000（2）12.31，計(jì)提3個(gè)月的票面利息票據(jù)利息=117000×8%÷12×3=2340（元）

編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)——乙公司2340貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2340

請問：年末“應(yīng)收票據(jù)”科目的余額？第五十九頁，共88頁。（二）帶息票據(jù)的核算

——3、商業(yè)承兌匯票結(jié)算——跨年度（3）03.4.1票據(jù)到期收回款項(xiàng)計(jì)提03年的3個(gè)月票面利息票據(jù)利息=117000×8%÷12×3=2340（元）借：銀行存款121680貸：應(yīng)收票據(jù)——丙公司119340財(cái)務(wù)費(fèi)用2340（4）03.4.1票據(jù)到期收不到款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款——丙公司119340貸：應(yīng)收票據(jù)——丙公司119340

企業(yè)應(yīng)按上年末“應(yīng)收票據(jù)”余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”，期末不再計(jì)提03年的3個(gè)月的利息，其未計(jì)利息在“應(yīng)收票據(jù)備查薄”中登記，等以后實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到時(shí)當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。第六十頁，共88頁。課堂練習(xí)：已知：企業(yè)收到一張票面價(jià)值為9000元，期限為60天（出票日期為12月1日），票面利率為8%的銀行承兌匯票。要求：1）計(jì)算出應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值。2）計(jì)算企業(yè)在12月31日應(yīng)確認(rèn)的票據(jù)利息。第六十一頁，共88頁。三、應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的核算背書(endorse)

是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。例：某企業(yè)A單位03.6.1購貨B公司的商業(yè)匯票：面值：60000；I=8%；N=6個(gè)月付款：6690價(jià)：57000稅：9690（1）6.1，賒購借：原材料57000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）9690貸：應(yīng)收票據(jù)60000銀行存款6690（2）背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)到期，付款方賬面無款或款項(xiàng)不足：借：應(yīng)收賬款——B公司貸：銀行存款（A公司）第六十二頁，共88頁。四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

貼現(xiàn)：持票人在票據(jù)到期前，為取得現(xiàn)款向銀行貼付一定的利息所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓——轉(zhuǎn)讓票據(jù)的收款權(quán)利實(shí)質(zhì)：融通資金的信貸形式貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息其中：到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息=面值×票面利率×票據(jù)期限貼現(xiàn)利息=到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期從貼現(xiàn)日至到期日的前一天的實(shí)際天數(shù)第六十三頁，共88頁。

1、無息票據(jù)貼現(xiàn)的核算

例3：4.5簽票（銀行承兌匯票）承兌期：3個(gè)月面值：200005.5貼現(xiàn)貼現(xiàn)率=9.5‰貼現(xiàn)期=61天◆◆◆7.5到期貼現(xiàn)額=20000–貼現(xiàn)利息=20000–20000×9.5‰×貼現(xiàn)期=20000-20000×9.5‰÷30×61=20000–386=19614第六十四頁，共88頁。

會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款19614財(cái)務(wù)費(fèi)用–利息支出386

貸：應(yīng)收票據(jù)---某單位200002.帶息票據(jù)貼現(xiàn)的核算

例4：4.20出票（商業(yè)承兌匯票）面值：18000票面利率：9%承兌期：90天6.10貼現(xiàn)貼現(xiàn)率：8%◆◆◆貼現(xiàn)期=？7.19到期39天第六十五頁，共88頁。

會(huì)計(jì)處理：借:銀行存款18245貸:應(yīng)收票據(jù)18000

財(cái)務(wù)費(fèi)用245票據(jù)利息＞貼現(xiàn)利息到期值=18000×（1+9%÷360×90）=18405貼現(xiàn)利息=18405×8%÷360×39=160貼現(xiàn)額=18405–160=18245第六十六頁，共88頁。舉例：A企業(yè)3月2日向B公司銷售產(chǎn)品一批，貨款30000元，增值稅5100元，收到B公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為35100元，期限3個(gè)月，票據(jù)利息率為5%。A企業(yè)因臨時(shí)資金需要，于4月10日將該票據(jù)向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率6%。則票據(jù)貼現(xiàn)金額為：票據(jù)到期價(jià)值=35100×（1+5%÷12×3）=35538.7票據(jù)貼現(xiàn)利息=35538.7×6%÷360×53=313.9票據(jù)貼現(xiàn)金額=35538.7—313.9=35224.8第六十七頁，共88頁。承上例，A企業(yè)應(yīng)編制票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款35224.8貸：應(yīng)收票據(jù)35100財(cái)務(wù)費(fèi)用124.8第六十八頁，共88頁。課堂練習(xí)：甲公司2002午11月1日售給本市乙公司產(chǎn)品一批，貨款總計(jì)為400000元，適用增值稅稅率為17%。同日，甲公司收到乙公司簽發(fā)并承兌，票面金額正好為全部應(yīng)收乙公司賬款的帶息商業(yè)承兌匯票一張，票面年利率為10%，期限為6個(gè)月。甲公司因資金需要，在持有3個(gè)月后將該票據(jù)向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)時(shí)銀行的貼現(xiàn)率為12%。假設(shè)甲公司只在2002年末對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提了利息，則甲公司在貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為()元。

A．14040B．11700C．—8658D．—858第六十九頁，共88頁。如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期收不回來，貼現(xiàn)銀行即將已經(jīng)貼現(xiàn)的票據(jù)退回企業(yè)，同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中劃回票據(jù)本息。會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款如果貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理。會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款貸：短期借款

第七十頁，共88頁。第三節(jié)應(yīng)收賬款融資的會(huì)計(jì)處理

一、應(yīng)收賬款抵借（以應(yīng)收賬款作抵押——質(zhì)押，到銀行借款）同一般借款分錄。二、應(yīng)收賬款讓售（一）無追索權(quán)的讓售（代理商承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)）借：銀行存款其他應(yīng)收款(預(yù)計(jì)發(fā)生的銷售退回,銷售折扣)營業(yè)外支出－應(yīng)收債券融資損失（營業(yè)外收入）

貸：應(yīng)收賬款第七十一頁，共88頁。例題Ｂ公司２００７年6月1日將一筆100000元的應(yīng)收帳款以無追索權(quán)的方式向A銀行出售,收到90%的金額,保留10%備抵銷貨退回與折讓,另支付總額5%的手續(xù)費(fèi).借:銀行存款85000其他應(yīng)收款10000財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸應(yīng)收帳款100000第七十二頁，共88頁。（二）有追索權(quán)的讓售（企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，提壞賬準(zhǔn)備）通常作為借款業(yè)務(wù)處理第七十三頁，共88頁。第四節(jié)其他應(yīng)收款與預(yù)付款重點(diǎn)難點(diǎn)：1、其他應(yīng)收款的核算2、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理第七十四頁，共88頁。一、其他應(yīng)收款的內(nèi)容（一）其他應(yīng)收款的概念和核算范圍（二）其他應(yīng)收款核算的賬戶設(shè)置“其他應(yīng)收款”——資產(chǎn)類賬戶借其他應(yīng)收款

貸各種其他應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生額其他應(yīng)收款項(xiàng)收回額期末尚未收回的其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款之外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括不設(shè)置“備用金”賬戶的企業(yè)撥出的備用金，應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金，應(yīng)向職工收取的各種暫付款項(xiàng)，應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng)等。

“其他應(yīng)收款”按項(xiàng)目分類，并按不同債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬第七十五頁，共88頁。二、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

發(fā)生各種其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)：收回其他應(yīng)收款時(shí)：

借：其他應(yīng)收款——××貸：相關(guān)賬戶

借：銀行存款/現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款——××第七十六頁，共88頁。二、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理【例】企業(yè)租入一臺(tái)設(shè)備，預(yù)付押金5000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，編制如下會(huì)計(jì)分錄：收回押金存入銀行時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款——租賃押金——××5000貸：銀行存款5000借：銀行存款5000貸：其他應(yīng)收款——租賃押金——××5000第七十七頁，共88頁。二、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理【例】某企業(yè)因自然災(zāi)害造成材毀損，保險(xiǎn)公司已確認(rèn)賠償損失100000元。編制如下會(huì)計(jì)分錄：收回押金存入銀行時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款100000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100000借：銀行存款100000貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款100000第七十八頁，共88頁。第四節(jié)預(yù)付帳款的核算預(yù)付帳款的內(nèi)容預(yù)付帳款的賬務(wù)處理第七十九頁，共88頁。第四節(jié)預(yù)付及其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算一、預(yù)付帳款的核算（一）概述1、含義：企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)，屬暫付款。2、與應(yīng)收賬款的異同點(diǎn)：（1）

相同點(diǎn)—都代表的是企業(yè)的債權(quán)。（2）不同點(diǎn)預(yù)付賬款產(chǎn)生于購貨活動(dòng)，代表的是收貨的權(quán)利；應(yīng)收賬款產(chǎn)生于銷貨活動(dòng)；代表的是收款的權(quán)利。3、科目設(shè)置“預(yù)付賬款---某單位”（資產(chǎn)類）注：預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，也可直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”的借方，而不設(shè)“預(yù)付賬款”。

第八十頁，共88頁。一、預(yù)付賬款的內(nèi)容（一）預(yù)付賬款的概念（二）預(yù)付賬款核算的賬戶設(shè)置“預(yù)付賬款”——資產(chǎn)類賬戶“預(yù)付賬款”按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬借預(yù)付賬款

貸預(yù)付、補(bǔ)付的款項(xiàng)