財政部會計司解讀公司內(nèi)部控制應(yīng)用引導(dǎo)第12號財政部會計司解讀公司內(nèi)部控制應(yīng)用引導(dǎo)第12號——擔(dān)保業(yè)務(wù)嚴(yán)控?fù)?dān)保風(fēng)險促使穩(wěn)重發(fā)展《公司內(nèi)部控制應(yīng)用引導(dǎo)第12號——擔(dān)?！分兴Q擔(dān)保，是指公司作為擔(dān)保人依照公正、自發(fā)、互利的原則與債權(quán)人商定，當(dāng)債務(wù)人不執(zhí)行債務(wù)時，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議擔(dān)當(dāng)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。擔(dān)保制度發(fā)源于商品交易活動，但初期的簡單商品交易，常常是以物易物，或許是錢貨兩清的即時交易，交易主體間失期問題不突出，也就沒有擔(dān)保的必需。跟著商品互換形式不停發(fā)展，非即時交易大批出現(xiàn)，商品和錢幣的交托有了時間差，債權(quán)債務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，隨之而來的問題就是，在對債務(wù)人沒有百分之百信任的情況下，債權(quán)人需要經(jīng)過某種方式保證債權(quán)的實現(xiàn)，而擔(dān)保制度正好知足了這類需要。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，擔(dān)保一方面有益于銀行等債權(quán)人降低貸款風(fēng)險，另一方面使債權(quán)人與債務(wù)人形成了穩(wěn)固靠譜的資本供需關(guān)系?？墒牵欢吹綋?dān)保業(yè)務(wù)擁有“雙刃劍”特點，一些公司包含上市公司墮入擔(dān)保怪圈和曠日長久的訴訟拉鋸戰(zhàn)，致使發(fā)生重要經(jīng)濟(jì)損失的案件時有發(fā)生。財政部會計司公布的《我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則狀況剖析報告》顯示，在1570家上市公司中，有287家存在估計欠債，占18.28%，這287家上市公司2007年確認(rèn)的估計欠債總數(shù)為148.50億元，此中，因擔(dān)保事項確認(rèn)的估計欠債達(dá)到22.26億元，占到了14.99%。還有研究資料表示，我國上市公司擔(dān)保業(yè)務(wù)增速快、金額大、風(fēng)險高、違規(guī)狀況較為嚴(yán)重，僅2001～2004年，均勻每年新增121家上市公司波及擔(dān)保事項，年均增速達(dá)到35%；截止2004年10月，837家滬市上市公司中，有180家存在違規(guī)擔(dān)保狀況，波及金額為279.98億元，違規(guī)擔(dān)保金額占上市公司擔(dān)?？倲?shù)的26.72%；在深市505家上市公司中，波及擔(dān)保的公司311家，擔(dān)?？倲?shù)達(dá)420億元，此中違規(guī)擔(dān)保金額為131億元，占擔(dān)?？倲?shù)的31.19%。基于擔(dān)保業(yè)務(wù)的“雙刃劍”特點，《公司內(nèi)部控制應(yīng)用引導(dǎo)第12號——擔(dān)保業(yè)務(wù)》對嚴(yán)控?fù)?dān)保風(fēng)險提出了一系列有針對性的管控舉措。一、擔(dān)保業(yè)務(wù)一般流程公司辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)，一般包含受理申請、檢查評估、審批、簽訂擔(dān)保合同、進(jìn)行平時監(jiān)控等流程。詳細(xì)而言，一是擔(dān)保申請人提出擔(dān)保申請；二是擔(dān)保人對擔(dān)保項目和被擔(dān)保人資信狀況進(jìn)行檢查，對擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險評估；三是擔(dān)保人依據(jù)檢查評估結(jié)果，聯(lián)合本公司擔(dān)保政策和受權(quán)審批制度，對擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行審批，重要擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)提交董事會或近似權(quán)益機(jī)構(gòu)贊同；四是擔(dān)保人依照既定權(quán)限和程序，與被擔(dān)保人簽訂擔(dān)保合同；五是擔(dān)保人確實增強(qiáng)對擔(dān)保合同的平時管理，對被擔(dān)保人經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況和擔(dān)保項目執(zhí)行狀況等進(jìn)行追蹤監(jiān)控；六是假如被擔(dān)保人不可以按期償債，擔(dān)保人應(yīng)執(zhí)行代為清賬義務(wù)并向被擔(dān)保人追償債務(wù)；同時，應(yīng)該依照本公司擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追查制度，嚴(yán)格追查有關(guān)人員的責(zé)任。詳細(xì)流程以下列圖所示，該圖列示的擔(dān)保流程合用于各種公司的一般擔(dān)保業(yè)務(wù)，擁有通用性。公司在展開擔(dān)保業(yè)務(wù)時，能夠參照此流程并聯(lián)合自己狀況予以擴(kuò)大和細(xì)化。擔(dān)保業(yè)務(wù)流程圖二、擔(dān)保業(yè)務(wù)要點控制點和主要控制舉措（一）受理申請受理申請是公司辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的第一道關(guān)隘，其主要風(fēng)險是：公司擔(dān)保政策和有關(guān)管理制度不健全，致使難以對擔(dān)保申請人提出的擔(dān)保申請進(jìn)行初步評論和審察；或許固然成立了擔(dān)保政策和有關(guān)管理制度，但對擔(dān)保申請人提出的擔(dān)保申請審察把關(guān)不嚴(yán)，致使申請受理流于形式。這一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的主要控制舉措:第一，依法擬定和完美本公司的擔(dān)保政策和有關(guān)管理制度，明確擔(dān)保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和嚴(yán)禁擔(dān)保的事項；第二，嚴(yán)格依照擔(dān)保政策和有關(guān)管理制度對擔(dān)保申請人提出的擔(dān)保申請進(jìn)行審察。比方，擔(dān)保申請人能否屬于能夠供給擔(dān)保的對象。一般而言，關(guān)于與本公司存在親密業(yè)務(wù)關(guān)系需要互保的公司、與本公司有潛伏重要業(yè)務(wù)關(guān)系的公司、本公司的子公司及擁有控制關(guān)系的其余公司等，能夠考慮供給擔(dān)保，反之，則一定十分謹(jǐn)慎。又如，對擔(dān)保申請人整體實力、經(jīng)營狀況、信用水平的認(rèn)識狀況。假如擔(dān)保申請人實力較強(qiáng)、經(jīng)營優(yōu)秀、恪守信用，能夠考慮接受申請，反之不該受理。再如，擔(dān)保申請人申請資料的齊備狀況，假如資料齊備、狀況翔實，可予受理，反之不予受理。（二）檢查和評估公司在受理擔(dān)保申請后對擔(dān)保申請人進(jìn)行資信檢查微風(fēng)險評估，是辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)中不行或缺的重要環(huán)節(jié)，在相當(dāng)程度上影響甚至決定擔(dān)保業(yè)務(wù)的將來走向。這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：對擔(dān)保申請人的資信檢查不深入、不透辟，對擔(dān)保項目的風(fēng)險評估不全面、不科學(xué)，致使公司擔(dān)保決議失誤或遭到欺騙，為擔(dān)保業(yè)務(wù)埋下巨大隱患。主要控制舉措：第一，委派具備勝任能力的專業(yè)人員展開檢查和評估。檢查評估人員與擔(dān)保業(yè)務(wù)審批人員應(yīng)該分別。擔(dān)保申請人為企業(yè)關(guān)系方的，與關(guān)系方存在經(jīng)濟(jì)利益或近家屬關(guān)系的有關(guān)人員不得參與檢查評估。公司能夠自行對擔(dān)保申請人進(jìn)行資信檢查微風(fēng)險評估，也能夠拜托中介機(jī)構(gòu)擔(dān)當(dāng)這一工作，同時應(yīng)增強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)工作狀況的監(jiān)控。第二，對擔(dān)保申請人資信狀況和有關(guān)狀況進(jìn)行全面、客觀的檢查評估。在檢查和評估中，應(yīng)該要點關(guān)注以下事項：1.擔(dān)保業(yè)務(wù)是否切合國家法律法例和本公司擔(dān)保政策的要求，凡與國家法律法例和本公司擔(dān)保政策相反抗的業(yè)務(wù)，一律不得供給擔(dān)保；2.擔(dān)保申請人的資信狀況，包含基本狀況、財富質(zhì)量、財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、信用程度、行業(yè)遠(yuǎn)景等；3.擔(dān)保申請人用于擔(dān)保和第三方擔(dān)保的財富狀況及其權(quán)益歸屬；4.公司要求擔(dān)保申請人供給反擔(dān)保的，還應(yīng)付與反擔(dān)保有關(guān)的財富狀況進(jìn)行評估。公司應(yīng)該綜合運(yùn)用各樣卓有成效的方式方法，對擔(dān)保申請人的資信狀況進(jìn)行檢查認(rèn)識，務(wù)求真切正確。比方，在對擔(dān)保申請人財務(wù)狀況進(jìn)行檢查時，要深入剖析其短期償債能力、長久償債能力、盈余能力、財富管理能力和可連續(xù)發(fā)展能力等核心指標(biāo)，進(jìn)而做到胸中有數(shù)、未雨綢繆。波及對境外公司供給擔(dān)保的，還應(yīng)特別關(guān)注擔(dān)保申請人所在國家和地域的政治、經(jīng)濟(jì)、法律等要素，并評估外匯政策、匯率改動等可能對擔(dān)保業(yè)務(wù)造成的影響。第三，對擔(dān)保項目經(jīng)營遠(yuǎn)景和盈余能力進(jìn)行合理展望。公司整體的資信狀況和擔(dān)保項目的預(yù)期營運(yùn)狀況，組成判斷擔(dān)保申請人償債能力的兩大重要方面，應(yīng)該予以重視。第四，劃定不予擔(dān)保的“紅線”，并聯(lián)合檢查評估狀況作出判斷?！豆緝?nèi)部控制應(yīng)用引導(dǎo)第12號——擔(dān)?！访鞔_規(guī)定了以下5類不予擔(dān)保的情況：1.擔(dān)保項目不切合國家法律法例和本公司擔(dān)保政策的；2.擔(dān)保申請人已進(jìn)入重組、托管、吞并或破產(chǎn)清理程序的；3.擔(dān)保申請人財務(wù)狀況惡化、資不抵債、管理雜亂、經(jīng)營風(fēng)險較大的；4.擔(dān)保申請人與其余公司存在較大經(jīng)濟(jì)糾葛，面對法律訴訟且可能擔(dān)當(dāng)較大補(bǔ)償責(zé)任的；5.擔(dān)保申請人與本公司已經(jīng)發(fā)生過擔(dān)保糾葛且仍未妥當(dāng)解決的，或不可以實時足額繳納擔(dān)保花費(fèi)的。各公司應(yīng)該將上述5類情況作為辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的“高壓線”，嚴(yán)格恪守、不得打破；同時，能夠聯(lián)合公司自己的實質(zhì)狀況，進(jìn)一步充分、完美有關(guān)管理要求，確實防備為“帶病”公司供給擔(dān)保。第五，形成書面評估報告，全面反應(yīng)檢查評估狀況，為擔(dān)保決議供給第一手資料。公司應(yīng)該規(guī)范評估報告的形式和內(nèi)容，妥當(dāng)保存評估報告，并作為往后追查有關(guān)人員擔(dān)保責(zé)任的重要依照。（三）審批審批環(huán)節(jié)在擔(dān)保業(yè)務(wù)中擁有承前啟后的作用，既是對換查評估結(jié)果的判斷和認(rèn)定，也是擔(dān)保業(yè)務(wù)可否進(jìn)入實質(zhì)執(zhí)行階段的必經(jīng)之路。這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：受權(quán)審批制度不健全，致使對擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批不規(guī)范；審批不嚴(yán)格或許越權(quán)審批，致使擔(dān)保決議出現(xiàn)重要疏忽，可能引起嚴(yán)重結(jié)果；審批過程存在作弊行為，可能致使經(jīng)辦審批等有關(guān)人員涉案或公司利益受損。主要控制舉措：第一，成立和完美擔(dān)保受權(quán)審批制度，明確受權(quán)贊同的方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和有關(guān)控制舉措，規(guī)定各層級人員應(yīng)該在受權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批。公司內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)不得以公司名義對外供給擔(dān)保。公司應(yīng)該加大對分公司對外供給擔(dān)保的管控力度，嚴(yán)格限制分公司擔(dān)保行為，防止因分公司違規(guī)擔(dān)保為本公司帶來不利結(jié)果。第二，成立和完美重要擔(dān)保業(yè)務(wù)的集體決議審批制度。公司應(yīng)該依據(jù)《公司法》等國家法律法例，聯(lián)合公司章程和有關(guān)管理制度，明確重要擔(dān)保業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)、審批權(quán)限和程序。上市公司的重要對外擔(dān)保，應(yīng)獲得董會全體成員2/3以上簽訂贊同或許經(jīng)股東大會贊同，未經(jīng)董事會或許近似權(quán)益機(jī)構(gòu)贊同，不得對外供給重要擔(dān)保。第三，仔細(xì)審察對擔(dān)保申請人的檢查評估報告，在充分認(rèn)識掌握有關(guān)狀況的基礎(chǔ)上，衡量比較本公司凈財富狀況、擔(dān)保限額與擔(dān)保申請人提出的擔(dān)保金額，保證將擔(dān)保金額控制在公司設(shè)定的擔(dān)保限額以內(nèi)。第四，從嚴(yán)辦理擔(dān)保更改審批。被擔(dān)保人要求更改擔(dān)保事項的，公司應(yīng)該從頭執(zhí)行檢查評估程序，依據(jù)新的檢查評估報告從頭執(zhí)行審批手續(xù)。（四）簽訂擔(dān)保合同擔(dān)保合同是審批機(jī)構(gòu)贊同辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的直接表現(xiàn)，也是商定擔(dān)保兩方權(quán)益義務(wù)的基礎(chǔ)載體。簽訂擔(dān)保合同的主要風(fēng)險是：未經(jīng)受權(quán)對外訂立擔(dān)保合同，或許擔(dān)保合同內(nèi)容存在重要疏忽和欺騙，可能致使公司訴訟失敗、權(quán)益追索被動、經(jīng)濟(jì)利益和形象信用受損。主要控制舉措：第一，嚴(yán)格依照經(jīng)審察贊同的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同。合同訂立經(jīng)辦人員應(yīng)該任職責(zé)范圍內(nèi)，依照審批人員的贊同建議擬定合同條款。第二，仔細(xì)審察合同條款，保證擔(dān)保合同條款內(nèi)容完好、表述謹(jǐn)慎正確、有關(guān)手續(xù)齊全。在擔(dān)保合同中應(yīng)明確被擔(dān)保人的權(quán)益、義務(wù)、違約責(zé)任等有關(guān)內(nèi)容，并要求被擔(dān)保人按期供給財務(wù)報告和有關(guān)資料，實時通告擔(dān)保事項的實行狀況。假如擔(dān)保申請人同時向多方申請擔(dān)保的，公司應(yīng)該在擔(dān)保合同中明確商定本公司的擔(dān)保份額和相應(yīng)的責(zé)任。第三，推行擔(dān)保合同會審聯(lián)簽。除擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門以外，鼓舞和倡議公司法律部門、財會部門、內(nèi)審部門等參加擔(dān)保合同會審聯(lián)簽，增強(qiáng)擔(dān)保合同的合法性、規(guī)范性、齊備性，有效防止權(quán)益義務(wù)商定、合同文本表述等方面的疏忽。第四，增強(qiáng)對有關(guān)身份證明和印章的管理。比方，在擔(dān)保合同簽訂過程中，依照法律規(guī)定和公司內(nèi)部管理制度，常常需要供給、使用公司法定代表人的身份證明、個人印章和擔(dān)保合同專用章等。從最近幾年來裸露出來的一些擔(dān)保典型事例看，因為一些公司在有關(guān)人員身份證明、印章管理中存在單薄環(huán)節(jié)，致使身份證明和印章被盜用，造成了難以挽回的嚴(yán)重結(jié)果。所以，一定增強(qiáng)對身份證明和印章的管理，保證擔(dān)保合同用章用印切合當(dāng)事人真切意向。第五，規(guī)范擔(dān)保合同記錄、傳達(dá)和保存，保證擔(dān)保合同運(yùn)行軌跡清楚完好、有案可查。（五）平時監(jiān)控?fù)?dān)保合同的簽訂，標(biāo)記著公司的擔(dān)保權(quán)益和擔(dān)保責(zé)任進(jìn)入法律意義上的實質(zhì)執(zhí)行階段。確實增強(qiáng)對擔(dān)保合同執(zhí)行狀況的平時監(jiān)控，通過實時、正確、全面地認(rèn)識掌握被擔(dān)保人的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況和擔(dān)保項目運(yùn)行狀況，最大限度地實現(xiàn)公司擔(dān)保權(quán)益，最大限度地降低公司擔(dān)保責(zé)任，是一項艱巨而重要的任務(wù)。這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：重合同簽訂，輕后續(xù)管理，對擔(dān)保合同執(zhí)行狀況疏于監(jiān)控或監(jiān)控不妥，致使公司不可以實時發(fā)現(xiàn)和妥當(dāng)應(yīng)付被擔(dān)保人的異樣狀況，可能延遲處理機(jī)遇，加劇擔(dān)保風(fēng)險，加重經(jīng)濟(jì)損失。主要控制舉措：第一，指定專人按期監(jiān)測被擔(dān)保人的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，對被擔(dān)保人進(jìn)行追蹤和監(jiān)察，認(rèn)識擔(dān)保項目的執(zhí)行、資本的使用、貸款的送還、財務(wù)運(yùn)行及風(fēng)險等狀況，促使擔(dān)保合同有效執(zhí)行。公司財會部門要實時，最好是按月或許按季采集、剖析被擔(dān)保人擔(dān)保期內(nèi)的財務(wù)報告等有關(guān)資料，連續(xù)關(guān)注被擔(dān)保人的財務(wù)狀況、經(jīng)營成就、現(xiàn)金流量以及擔(dān)保合同的執(zhí)行狀況，踴躍配合擔(dān)保經(jīng)辦部門防備擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險。第二，實時報告被擔(dān)保人異樣狀況和重要信息。公司有關(guān)部門和人員在實行平時監(jiān)控過程中發(fā)現(xiàn)被擔(dān)保人經(jīng)營困難、債務(wù)深重，或許存在違犯擔(dān)保合同的其余各樣狀況，應(yīng)該依照《公司內(nèi)部控制應(yīng)用引導(dǎo)第17號——內(nèi)部信息傳達(dá)》的要求，在第一時間向公司有關(guān)管理人員作出報告，以便于實時采納有針對性的應(yīng)付舉措。（六）會計控制擔(dān)保業(yè)務(wù)直接波及擔(dān)保財富、花費(fèi)收取、財務(wù)剖析、債務(wù)擔(dān)當(dāng)、會計辦理和有關(guān)信息表露等，決定了會計控制在擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦中擁有舉足輕重的重要作用。這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：會計系統(tǒng)控制不力，可能致使擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄殘破不全，平時監(jiān)控難以見效，或許擔(dān)保會計辦理和信息表露不切合有關(guān)看管要求，可能引刊行政處分。主要控制舉措：第一，健全擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門與財會部門的信息交流體制，促使擔(dān)保信息實時有效交流；第二，成立擔(dān)保事項臺賬，詳盡記錄擔(dān)保對象、金額、限期、用于抵押和質(zhì)押的物件或權(quán)益以及其余有關(guān)事項；同時，實時足額收取擔(dān)保花費(fèi)，保護(hù)公司擔(dān)保權(quán)益；第三，嚴(yán)格依照國家一致的會計準(zhǔn)則制度進(jìn)行擔(dān)保會計辦理，發(fā)現(xiàn)被擔(dān)保人出現(xiàn)財務(wù)狀況惡化、資不抵債、破產(chǎn)清理等情況的，應(yīng)該合理確認(rèn)估計欠債和損失。屬于上市公司的，還應(yīng)該差別不一樣狀況依法予以通告；第四，確實增強(qiáng)對反擔(dān)保財富的管理，妥當(dāng)保存被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的權(quán)益憑據(jù)，按期核實財富的存續(xù)狀況和價值，發(fā)現(xiàn)問題及時辦理，保證反擔(dān)保財富安全完好；第五，夯實擔(dān)保合同基礎(chǔ)管理，妥當(dāng)保存擔(dān)保合同、與擔(dān)保合同有關(guān)的主合同、反擔(dān)保函或反擔(dān)保合同，以及抵押、質(zhì)押的權(quán)益憑據(jù)和有關(guān)原始資料，做到擔(dān)保業(yè)務(wù)檔案完好無缺。當(dāng)擔(dān)保合同到期時，公司要全面清點用于擔(dān)保的財富、權(quán)利憑據(jù)，依照合同商定實時停止擔(dān)保關(guān)系。（七）代為清賬和權(quán)益追索被擔(dān)保人在擔(dān)保時期假如順利執(zhí)行了對銀行等債權(quán)人的償債義務(wù)，且向擔(dān)保公司實時足額支付了擔(dān)保花費(fèi)，擔(dān)保合同一般應(yīng)予停止，擔(dān)保兩方能夠排除擔(dān)保權(quán)益責(zé)任。但在實踐中，因為各方面要素的影響，部分被擔(dān)保人沒法償還到期債務(wù)，“拖累”擔(dān)保公司不得不依照擔(dān)保合同商定擔(dān)當(dāng)清賬債務(wù)的責(zé)任。所以，在代為清賬后依法主張對被擔(dān)保人的追索權(quán)，成為擔(dān)保公司降低擔(dān)保損失的最后一道屏障。這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：違反擔(dān)保合同商定不執(zhí)行代為清賬義務(wù)，可能被銀行等債權(quán)人訴諸法律成為連帶被告，影響公司形象和名譽(yù)；擔(dān)當(dāng)代為清賬義務(wù)后向被擔(dān)保人追索權(quán)益不力，可能造成較大經(jīng)濟(jì)損失。主要控制舉措：