第三章采購與付款循環審計本章要點：

掌握本循環主要業務活動；掌握本循環關鍵內部控制；了解本循環相關的重大錯報風險；

熟悉本循環控制測試程序；重點掌握本項目有關賬戶的實質性程序。

教學時數：8學時第一節采購與付款循環的主要業務活動和關鍵內部控制一、不同行業類型的采購和費用支出二、涉及的主要憑證和會計記錄三、涉及的主要業務活動四、采購與付款交易的關鍵內部控制五、固定資產的關鍵內部控制第一節采購與付款循環的主要業務活動和關鍵內部控制一、不同行業類型的采購和費用支出

注意：本循環不包括●經營用房產支出●人工費用支出

＊這兩項在生產與存貨循環和人力資源與工薪循環一般制造業貿易業服務業勞務采購支出固定資產采購支出商品采購支出相關費用支出－－－第一節采購與付款循環的主要業務活動和關鍵內部控制

二、涉及的主要憑證和會計記錄

1.請購單2.訂購單

3.驗收單4.賣方發票

5.付款憑單6.轉賬憑證

7.付款憑證8.應付賬款明細賬

9.庫存現金日記賬和銀行存款日記賬

10.供應商對賬單第一節采購與付款循環的主要業務活動和關鍵內部控制

二、涉及的主要憑證和會計記錄

1.請購單第一節采購與付款循環的主要業務活動和關鍵內部控制

二、涉及的主要憑證和會計記錄2.訂購單

第一節采購與付款循環的主要業務活動和關鍵內部控制

二、涉及的主要憑證和會計記錄

3.驗收單

第一節采購與付款循環的主要業務活動和關鍵內部控制

二、涉及的主要憑證和會計記錄

4.賣方發票

第一節采購與付款循環的主要業務活動和關鍵內部控制

二、涉及的主要憑證和會計記錄

5.付款憑單第一節采購與付款循環的主要業務活動和關鍵內部控制

二、涉及的主要憑證和會計記錄6.轉賬憑證

第一節采購與付款循環的主要業務活動和關鍵內部控制

二、涉及的主要憑證和會計記錄

7.付款憑證第一節采購與付款循環的主要業務活動和關鍵內部控制

二、涉及的主要憑證和會計記錄

8.應付賬款明細賬

第一節采購與付款循環的主要業務活動和關鍵內部控制

二、涉及的主要憑證和會計記錄

9.庫存現金日記賬和銀行存款日記賬

第一節采購與付款循環的主要業務活動和關鍵內部控制

二、涉及的主要憑證和會計記錄

10.供應商對賬單

三、涉及的主要業務活動三、涉及的主要業務活動三、涉及的主要業務活動三、涉及的主要業務活動練習1.（單選）采購與付款循環的審計中，對于請購單的處理，正確的是（）。A.請購單只能由倉庫負責填寫B.大多數企業對正常經營所需物資的購買均做特別授權C.租賃合同和資本支出，企業通常不要求作特別授權D.每張請購單必須經過對這類支出預算負責的主管人員簽字批準練習2.（單選）獨立檢查訂購單的處理，確定是否確實收到商品并正確入賬，這項檢查與采購交易的（）認定有關。A.發生B.完整性C.準確性D.截止

練習3.（多選）下列關于采購與付款循環涉及憑證所證明的認定的說法中，正確的有（）。A.請購單是證明有關采購交易的“發生”認定的證據之一，也是采購交易軌跡的起點B.請購單是證明有關采購交易的“完整性”認定的證據之一，也是采購交易軌跡的起點C.驗收單是支持資產或費用以及與采購有關的負債的“完整性”認定的重要憑證D.驗收單是支持資產或費用以及與采購有關的負債的“存在或發生”認定的重要憑證關鍵內部控制的內容：（一）適當的職責分離（二）恰當的授權審批（三）充分的憑證和記錄（四）憑證的預先編號（五）按月寄出對賬單（六）內部核查程序四、采購與付款交易的關鍵內部控制四、采購與付款交易的關鍵內部控制1.適當的職責分離請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關會計記錄；付款審批與付款執行練習（多選）A注冊會計師負責審計X公司2012年的財務報表，X公司制定了相關的職責分離制度，其中合理的有（）。A.采購員小王負責市場詢價，經貨比三家，確定了一家供應商B.采購員小李訂立了采購合同，由其經理進行審批C.采購員小劉負責采購，小張負責驗收，小宋負責會計記錄D.經過相關部門的付款審批后，小趙負責付款的執行四、采購與付款交易的關鍵內部控制

2.內部核查程序采購與付款業務相關崗位及人員的設置情況。采購與付款業務授權批準制度的執行情況。應付賬款和預付賬款的管理。有關單據、憑證和文件的使用和保管情況。練習（單選）注冊會計師在常用的控制測試中通常會用到檢查內部核查的標記，這項控制測試通常不會涉及到的認定是（）。A.發生B.完整性C.準確性D.截止練習（多選）企業在以支票結算采購的商品時，編制和簽署支票的相關控制包括（）。A.獨立檢查已簽發支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性B.應由被授權的財務部門的人員負責簽署支票C.被授權簽署支票的人員應確定每張支票都附有一張已經適當批準的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內容的一致D.支票簽發人不應簽發無記名甚至空白的支票五、固定資產的內部控制（一）固定資產的預算制度（二）授權批準制度（三）帳簿記錄制度（四）職責分工制度（五）資本性支出和收益性支出的區分制度（六）固定資產的處置制度（七）固定資產的定期盤點制度（八）固定資產的維護保養制度練習（多選）下列選項中，屬于與固定資產的內部控制相關的制度的有（）。A.固定資產預算制度和授權批準制度B.賬簿記錄制度和職責分工制度C.資本性支出和收益性支出的區分制度D.固定資產處置、定期盤點和維護保養制度練習（多選）企業應該建立工程項目業務的崗位責任制，工程項目不相容崗位一般包括（）。A.項目建議、可行性研究與項目決策B.概預算編制與審核C.項目實施與價款支付D.竣工決算與竣工審計第二節采購與付款循環的控制測試一、評估重大錯報風險二、控制測試一、評估重大錯報風險影響采購與付款交易和余額的重大錯報風險可能包括：1．管理層錯報費用支出的偏好和動因常見的方法可能有：（1）把通常應當及時計入損益的費用資本化，然后通過資產的逐步攤銷予以消化。（2）平滑利潤。（3）利用特別目的實體把負債從資產負債表中剝離，或利用關聯方間費用定價優勢制造虛假的收益增長趨勢。（4）通過復雜的稅務安排推延或隱瞞所得稅和增值稅。（5）被審計單位管理層把私人費用計入企業費用，把企業資金當作私人資金運作。一、評估重大錯報風險2．費用支出的復雜性。例如，被審計單位開始在國外開展銷售交易，管理層對于可能遭遇的問題解決經驗有限，甚至不具備進行正確交易的能力。這可能導致費用支出分配的錯誤、外幣換算錯誤和準備計提的錯誤。3．管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風險。例如，通過與第三方串通，把私人費用計入企業費用支出，或有意無意地重復付款。一、評估重大錯報風險4．采用不正確的費用支出截止期。5．低估。6．不正確地記錄外幣交易。7．舞弊和盜竊的固有風險。8．存貨的采購成本沒有按照適當的計量屬性確認。9．存在未記錄的權利和義務。在計算機環境下，注冊會計師既應當考慮常用的控制活動的有效性，也應當考慮特殊的控制活動對于采購與付款交易的適用性。

一、評估重大錯報風險重大錯報風險小結：當被審計單位管理層具有高估利潤的動機時，注冊會計師應當主要關注費用支出和應付賬款的低計。重大錯報風險集中體現在①遺漏交易，②采用不正確的費用支出截止期，③以及錯誤劃分資本性支出和費用性支出。這些將對完整性、截止、發生、存在、準確性和分類認定產生影響。重大錯報風險評估：注冊會計師可以通過審閱以前年度審計工作底稿、觀察內部控制執行情況、詢問管理層和員工、檢查相關的文件和資料等方法了解相關重大錯報風險。

練習（多選）為了評估有關交易或付款的重大錯報風險，注冊會計師應該通過（）等方法詳細了解有關交易或付款的內部控制。A.審閱以前年度審計工作底稿B.觀察內部控制執行情況C.詢問管理層和員工D.檢查相關的文件和資料二、控制測試（一）含義用于評價內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。（二）實施條件★在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；★僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據。二、控制測試（三）注意事項1.控制風險評估為中低水平時，對控制測試的依賴程度提高，檢查風險定性為高，可以減少細節測試；否則，應更多依賴細節測試。2.考慮到采購與付款交易控制測試的重要性，注冊會計師通常對這一循環采用屬性抽樣審計方法。在測試該循環中的大多數屬性時，注冊會計師通常選擇相對較低的可容忍誤差。

（四）控制測試的路徑1.以內部控制目標為起點的控制測試2.以風險為起點的控制測試（單選）以下程序中，屬于測試采購與付款循環中內部控制“存在”認定的常用控制測試程序的是（）。

A．檢查企業驗收單是否有缺號

B．檢查有無未記錄的賣方發票存在

C．檢查付款憑單是否附有賣方發票D．審核批準采購價格和折扣的標志練習采購與付款循環中涉及的主要會計報表項目第三節應付賬款的審計一、應付賬款的審計目標二、應付賬款的實質性程序二、應付賬款的審計目標二、應付賬款審計（1）復核加計是否正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符；（2）檢查非記賬本位幣應付賬款的折算匯率及折算是否正確；（3）分析出現借方余額的項目，查明原因，必要時，建議作重分類調整；（4）結合預付賬款、其他應付款等往來項目的明細余額，調査有無同掛的項目、異常余額或與購貨無關的其他款項如有，應做出記錄，必要時建議作調整。二、應付賬款審計（1）將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。（2）分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付。（3）計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。（4）分析存貨和營業成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。練習（單選）在采購與付款審計的實質性分析程序中，注冊會計師要識別需進一步調查的差異并調查異常數據關系，下列關于這類程序的說法不正確的是（）。A.觀察月度已記錄采購總額趨勢，與往年相比較，對異常波動必須與管理層討論B.將實際毛利與以前年度和預算相比較，對任何差異都要進行調查C.計算記錄在應付賬款上的賒購天數，并將其與以前年度相比較D.檢查常規賬戶和付款，及其異常項目的采購練習（多選）注冊會計師在審計S公司采購與付款交易的相關賬戶余額，當出現（）情形時，注冊會計師應該考慮實施細節測試。A.S公司存在缺乏支持性文件的關聯方交易B.實質性分析程序顯示出預期的趨勢C.S公司有需要在財務報表中單獨披露的金額或很可能存在錯報的金額D.需要在納稅申報表中單獨披露的事項進行分析【答案】ACD二、應付賬款審計（1）應收賬款函證與應付賬款函證的相同點函證的目的相同存在、權利和義務、計價和分攤函證過程的控制相同由注冊會計師親自完成取證過程。對函證結果的評價方式相同a.滿意b.不滿意c.局部不滿意（2）應收賬款與應付賬款函證的區別二、應付賬款審計練習:某CPA在對H公司的應付賬款進行審計。根據需要，該注冊會計師決定對H公司下列四個明細賬中的兩個進行函證：

思考題為什么函證應付賬款是審查應付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應收賬款那樣重要？二、應付賬款審計（1）檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性。（2）檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，關注其購貨發票的日期，確認其入賬時間是否合理。（3）獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節，查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。

二、應付賬款審計（4）針對資產負債表日后付款項目，檢査銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行匯款通知、供應商收據等），詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。（5）結合存貨監盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢査是否有大額貨到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。練習:假定某被審計單位存在下列會計事項：(1)大型中央空調設備12月28日安裝調試完畢，投入使用，計價400000元，購貨發票開具日期也是12月28日。但該被審計單位直到次年1月20日付款時方予入賬。(2)11月及12月廣告費共計5000元，發票日期為12月31日，被審計單位直到次年1月10日付款時方予入賬。(3)12月20日收到貨物一批，計80000元，當日驗收入庫。發票日期雖然標明是12月20日，但是給予次年1月10日才收到，被審計單位將該項業務記入次年1月份的交易中。(4)12月28日收到一份發票，金額為12000元。該批購買的貨物供貨方12月28日發出，但被審計單位于次年1月15日收到貨物，被審計單位在收獲當日將該項交易入賬。要求：(1）上述業務處理是否正確，是否需要做出審計調整?(2)CPA可以運用哪些實質性程序查找未入賬的應付賬款?二、應付賬款審計二、應付賬款審計練習題【例題1·單選題】以下審計程序中，注冊會計師最有可能證實已記錄應付賬款存在的是()。A.從應付賬款明細賬追查至購貨合同、購貨發票和入庫單等憑證B.檢查采購文件以確定是否使用預先編號的采購單C.抽取購貨合同、購貨發票和入庫單等憑證，追查至應付賬款明細賬D.向供應商函證零余額的應付賬款【答案】A練習題【例題2·單選題】在驗證應付賬款余額不存在漏報時，注冊會計師獲取的以下審計證據中，證明力最強的是()。A.供應商開具的銷售發票B.供應商提供的月對賬單C.丁公司編制的連續編號的驗收報告D.丁公司編制的連續編號的訂貨單【答案】B練習題【例題3·單選題】注冊會計師從被審計單位的驗收單追查至相應的采購明細賬，是為了證實采購與付款循環中的()。A.存在B.完整性C.計價和分攤D.表達與可理解性【答案】B練習題【例題4·單選題】下列審計程序中，與查找未入賬應付賬款無關的有()。A.審核期后現金支出的主要憑證B.審核期后未付賬單的主要憑證C.追查年終前簽發的驗收單至相關的賣方發票D.審核應付賬款賬簿記錄【答案】D練習題【例題5·單選題】注冊會計師為審查被審計單位未入賬負債而實施的下列審計程序中，最有效的是()。A.審查資產負債表日后貨幣資金支出情況B.審查資產負債表日前后幾天的發票C.審查應付賬款、應付票據的函證回函D.審查購貨發票與債權人名單【答案】B練習題【例題6·多選題】為證實X公司應付賬款的發生和償還記錄是否完整，應實施適當的審計程序，以查找未入賬的應付賬款。以下各項審計程序中，可以實現上述審計目標的有()。A.結合存貨監盤，檢查X公司在資產負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到采購發票的業務B.檢查供應商發票、驗收報告，查找有無未及時入賬的應付賬款。C.檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證。D獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節。【答案】ABCD練習題【例題7·多選題】下列審計程序中，有助于證實采購交易記錄的完整性認定的有()。A.從有效的訂購單追查至驗收單B.從驗收單追查至采購明細賬C.從付款憑單追查至購貨發票D.從購貨發票追查至采購明細賬【答案】BD練習題【例題8·多選題】根據被審計單位實際情況，選擇以下方法對應付賬款執行實質性分析程序()。A.將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因B.分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤C.計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性D.分析存貨和營業成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性【答案】ABCD第四節固定資產的審計一、固定資產的審計目標二、固定資產的實質性程序一、固定資產的審計目標固定資產實質性程序的基本思路思路圖存貨期初額期末額本期增加本期減少+-=數量金額X數量單價金額X=數量價值二、固定資產審計（賬面余額）二、固定資產審計（賬面余額）二、固定資產審計（賬面余額）二、固定資產審計（賬面余額）二、固定資產審計（賬面余額）1．獲取或編制累計折舊分類匯總表，復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符。D2．檢査被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關會計準則的規定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產預計使用壽命內合理分攤其成本，前后期是否一致，預計使用壽命和預計凈殘值是否合理。ACD二、固定資產審計（累計折舊）3．復核本期折舊費用的計提和分配。?D（1）了解被審計單位的折舊政策是否符合規定，計提折舊的范圍是否正確，確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準文件。（2）檢查被審計單位折舊政策前后期是否一致。如果折舊政策或者相關會計估計（例如使用壽命、預計凈殘值）有變更，變更理由是否合理；如果沒有變更，是否存在需要提請被審計單位關注的對折舊政策或者會計估計產生重大影響的事項（例如重大技術更新或者設備使用環境的惡化等）。（3）復核本期折舊費用的計提是否正確。（4）檢查折舊費用的分配方法是否合理，是否與上期一致；分配計入各項目的金額占本期全部折舊計提額的比例與上期比較是否有重大差異。（5）注意固定資產增減變動時，有關折舊的會計處理是否符合規定，査明通過更新改造、接受捐贈或融資租入而增加的固定資產的折舊費用計算是否正確。二、固定資產審計（累計折舊）4．將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤入本期產品成本或費用。若存在差異，應追查原因，并考慮是否應建議作適當調整。D5．檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確。D6．確定累計折舊的披露是否恰當。E二、固定資產審計（累計折舊）1．獲取或編制固定資產減值準備明細表，復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符。D2．檢査被審計單位計提固定資產減值準備的依據是否充分，會計處理是否正確。AC3．獲取閑置固定資產的清單，并觀察其實際狀況，識別是否存在減值跡象。A4．檢查資產組的認定是否恰當，許提固定資產減值準備的依據是否充分，會計處理是否正確。D二、固定資產審計（減值準備）5．計算本期末固定資產減值準備占期末固定資產原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產的質量狀況。ACD6．檢查被審計單位處置固定資產時原計提的減值準備是否同時結轉，會計處理是否正確。D7．檢查是否存在轉回固定資產減值準備的情況。按照企業會計準則的規定，固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。D8．確定固定資產減值準備的披露是否恰當。E二、固定資產審計（減值準備）練習題【例題1·單選題】在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產時，以下審計程序中，C注冊會計師最有可能實施的是()。A.以檢查固定資產實物為起點，檢查固定資產的明細賬和投保情況B.以檢查固定資產明細賬為起點，檢查固定資產實物和投保情況C.以分析折舊費用為起點，檢查固定資產實物D.以檢查固定資產實物為起點，分析固定資產維修和保養費用【答案】B練習題【例題2·單選題】以下審計程序中，注冊會計師最有可能獲取固定資產存在的審計證據的是()。A.觀察經營活動，并將固定資產本期余額與上期余額進行比較B.詢問被審計單位的管理當局和生產部門C.以檢查固定資產實物為起點，檢查固定資產明細賬和相關憑證D.以檢查固定資產明細賬為起點，檢查固定資產實物和相關憑證【答案】D練習題【例題3·簡答題部分】ABC會計師事務所接受委托，承辦某公司2014年度財務報表審計業務。A和B注冊會計師負責確定與交易類別、賬戶余額、列報與披露相關的實質性程序。要求：針對下表列示的各項認定，請代A和B注冊會計師列示出為實現各認定的審計目標應當實施的最常用的實質性程序。【答案】練習題【例題4·多選題】注冊會計師為判斷L公司財務報表中固定資產項目的總體合理性，通常可以采用的分析程序有()。A.比較和分析本期與以前各期固定資產增減變動的差異，并根據L公司各期生產經營的變化情況，判斷差異產生的原因是否合理B.計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并與以前期間比較，以判斷是否存在閑置的固定資產或已減少而未注銷的固定資產C.比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理和維護費用，以判斷資本性支出和收益性支出的區分是否存在錯誤D.分析固定資產的構成及其變動情況，與現金流量表、在建工程等的相關信息進行核對，以判斷固定資產相關金額的合理性【答案】ABCD練習題【例題5·綜合題】注冊會計師對A公司2010年會計報表進行審計，在審查固定資產業務時，發現累計折舊賬戶1-6月每月計提折舊56000元，而7-12月每月計提100000元，而相應固定資產賬面沒有變動，本年度內固定資產原值沒有發生增減變動。經過進一步審查，發現7-12月累計折舊猛增的原因有二：1.A公司6月份經營租入的2臺固定資產計提了折舊，7-12月多提折舊200000元。2.A公司為提前收回投資，加速設備折舊，從7月份開始，將折舊方法從平均年限法改為年數總和法，7-12月多提折舊64000元。要求：如果你是注冊會計師，你將怎樣處理？練習題【例題6·綜合題】注冊會計師對A公司固定資產和累計折舊項目進行審