第八章、全面預算全面預算的作用全面預算的內容與編制方法彈性預算、零基預算和滾動預算第一節、全面預算的基本體系一、全面預算的概念1、預算是指計劃的數量說明。2、全面預算就是將企業全部經營活動計劃用數量形式加以反映。二、編制全面預算的基本體系1、銷售預算。2、生產預算。3、直接材料采購預算。4、直接人工預算。5、制造費預算。6、期末存預算。7、銷售與管理費用預算。8、現金預算。9、預計利潤表。10預計資產負債表第二節、全面預算編制的基本方法一、業務預算1、銷售預算銷售預算是編制全面預算的基礎2、生產預算3、采購預算4、直接人工預算5、制造費用預算6、產品單位生產成本預算7、銷售與管理費用預算銷售預算某商品流通企業經營甲商品，據以往銷售情況，預計每季銷售的商品當季可收回貨款的占40%，其余60%將于下季收回。上季度轉入本年的應收款余額為140000元。甲商品的單位銷售價為300元，在預算年度內，其銷售數量共6000件，其中一季度為1000件，二季度為1500件，三季度為2000件，四季度為1500件。銷售預算表

摘要一季度二季度三季度四季度合計預計銷售數量（件）10001500200015006000單價（元）300300300300300預計銷售收入（元）3000004500006000004500001800000期初應收帳款（元）140000140000一季度現金收入（元）120000180000300000二季度現金收入（元）180000270000450000三季度現金收入（元）240000360000600000四季度現金收入.（元）180000180000現金收入合計（元）2600003600005100005400001670000生產預算

假定某工業企業預算期內每季度末存貨占其下季度銷售量的10%，預算期末預計存貨量為120件，預算期初預計存貨量為100件。其銷售情況如銷售預算表摘要一季度二季度三季度四季度合計預計銷售量10001500200015006000加：預計期末存貨量150200150120120減：預計期初存貨量100150200150100預計生產量10501550195014706020直接材料采購預算某工業企業生產甲種產品，每件產品耗用直接材料2kg，每kg單價50元，各季度末材料存貨量為下一季度生產需要量的20%，預算期末預計材料存貨量為450kg，各季度購料款均于當季支付50%，下季度付50%，應付帳款年初余額為60000元。該企業生產預算同上表。直接材料采購預算表

摘要一季度二季度三季度四季度合計預計生產量（件）10501550195014706020單位產品材料用量（kg）22222材料耗用總量（kg）210031003900294012040加：預計期末材料存貨量（kg）620780588450450減：預計期初材料存貨量（kg）420620780588420預計材料采購量（kg）230032603708280212070材料單價（元）5050505050預計材料采購量（kg）115000163000185400140100603500

年初償付應付帳款（元）6000060000一季度采購金額（元）5750057500115000二季度采購金額（元）8150081500163000三季度采購金額（元）9270092700185400四季度采購金額（元）7005070050合計（元）117500139000174200162750593450直接人工預算某工業企業預算期間所需要人工只有一個工種，單位產品需用直接人工小時為10小時，該工種直接人工小時工資率為4元。假定期初、期末產品數量沒有變動，各季需用的直接人工小時可按當季預計產品生產量計算，其他資料同生產預算表直接人工預算表

摘要一季度二季度三季度四季度合計預計生產量（件）10501550195014706020單位產品直接人工工時（小時）1010101010直接人工工時總數（小時）1050015500195001470060200直接人工小時工資（元）44444直接人工成本總額（元）42000620007800058800240800制造費用預算表

制造費用預算摘要金額說明變動性制造費用間接人工26000變動性制造費用分配率＝=間接材料38000維護費8000水電費32000潤滑材料16400合計120400固定性制造費用維護費30000折舊32000管理人員工資52000保險費10000財產稅6000合計130000

預計現金支出變動性制造費用支出額120400固定性制造費用支出額130000減：折舊32000全年需用現金支付的制造費用數額218400每季需用現金支付的制造費用數額54600產品單位生產成本預算

成本項目單價標準用量成本合計產品單位生產成本預算直接材料50元2公斤100元直接人工4元10小時40元變動性制造費用2元10小時20元單位產品生產成本160元期末存貨預算期末存貨數量120件產品單位生產成本160元期末存貨成本19200元銷售與管理費用預算

銷售及管理費用預算項目金額變動性銷售及管理費用推銷人員工資43000運雜費20000辦公費3500包裝費6500合計73000固定性銷售及管理費用行政管理人員工資36000廣告費10000保險費7000財產稅3000合計56000銷售與管理費用合計129000預計現金支出銷售與管理費用全年支出總額129000銷售與管理費用每季支出數額32250二、財務預算1、現金預算現金收入現金支出現金多余或不足資金的籌集與運用2、預計損益表3、預計資產負債表三、專門決策預算（資本預算或資本支出預算）專門決策預算是指企業不經常發生的一次性業務的預算現金預算某工業企業按年度分季編制現金預算。假設根據專門決策預算，該企業每季支付股利25000元，交納所得稅50000元，在第二季度購置設備成本總額為18000元，第四季度購置設備成本總額為120000元。資金不足時，均需要在季初向銀行取得借款；資金有余時，需于季末償還借款，同時支付借款利息，銀行借款年利率為10%。該企業預算期間的現金最低限額為10000元。其他資料見本節工業企業的有關預算數據。現金預算表

摘要一季度二季度三季度四季度合計期初現金余額5000010650108006105050000加：現金收入2600003600005100005400001670000合計3100003706505208006010501802500減：現金支出直接材料117500139000174200162750593450直接人工42000620007800058800240800制造費用54600546005460054600218400銷售及管理費用32250322503225032250129000所得稅50000500005000050000200000設備18000120000138000股利25000250002500025000100000合計3213503808504140505034001620650

現金余（缺）（11350）（10200）10675096750181850資金籌集與運用借入銀行借款（期初）220002100043000償還銀行借款（期初）（43000）（43000）支付借款利息（2700）（2700）（年利率10%）合計2200021000（45700）（2700）期末現金余額1065010800610509765097650預計損益表

摘要一季度二季度三季度四季度合計銷售收入3000004500006000004500001800000減：變動性制造成本160000240000320000240000960000變動性銷售與管理費用1825018250182501825073000貢獻毛益121750191750261750191750767000減：固定成本固定性制造成本32500325003250032500130000固定性銷售與管理費用14000140001400014000560000營業利潤75250145250213250145250581000減：利息27002700稅前利潤75250145250212550145250578300減：所得稅50000500005000050000200000稅后利潤252509525016255095250378300資產負債表

資產負債流動資產流動負債現金50000應付帳款60000應收帳款140000股東權益材料存貨21000普通股股本80000產成品存貨16000保留盈余147000合計227000固定資產土地40000房屋及設備原值60000累計折舊40000房屋及設備凈值20000合計60000資產合計287000負債合計287000預計資產負債表

資產負債流動資產流動負債現金97650（1）應付帳款70050（9）應收帳款270000（2）股東權益材料存貨22500（3）普通股股本80000（10）產成品存貨19200（4）保留盈余425300（11）合計409350合計505300固定資產土地40000（5）房屋及設備原值198000（6）累計折舊72000（7）房屋及設備凈值126000（8）合計166000資產合計575350負債合計575350第三節、全面預算編制的其他方法一、彈性預算1、概念：以預算期間可能發生的多種業務量水平為基礎，分別確定與之相應的費用數額而編制的能適應多種業務量水平的費用預算。2、確定適當的業務量范圍：70%~130%3、費用總額預算模型：y=a+bx二、零基預算以零為基礎編制的預算三、滾動預算根據上一期預算執行情況，調整后一期的預算數據，順延增編一個新預算期數數據，并保持原有預算的期數。銷售與管理費用彈性預算

銷售收入700008000090000100000110000費用項目占銷售收入的%銷售費用銷售人員工資535004000450050005500廣告費170080090010001100銷售傭金214001600180020002200雜項銷售費0.5350400450500550折舊20002000200020002000銷售費用合計7950880096501050011350管理費用行政管理人員工資40004000400040004000其他費用321002400270030003300折舊10001000100010001000保險費600600600600600財產稅800800800800800管理費用合計85008800910094009700總計1645017600187501990021050零基預算案例某企業擬定采用零基預算法編制下年度銷售及管理費用預算，有關資料及編制方法如下：1、該企業銷售部門根據企業總目標，擬訂本部門的具體目標是確保實現200萬元的銷售收入，并擴大市場占有率，使銷售業務涉及更多的地區。經研究分析，確認本部門在預算期間將發生如下費用：（1）廣告宣傳費40000元（2）工資10000元（3）辦公費4000元（4）差旅費6000元2、經研究認為，工資、差旅費、辦公費為預算期間不可或缺的費用開支，必須全額予以保證。對于廣告宣傳費項目，初步提出了以下三種備選方案。甲方案：利用電視、廣播做廣告宣傳；乙方案：利用報紙、雜志做廣告宣傳：丙方案：利用廣告牌、推銷員做廣告宣傳。采用第一方案措施

經分析評價，決定采用第一放方案，并為該方案擬訂了下列具體措施：措施一，以較高的頻率在國家級電臺、電視臺和本省電臺、電視臺播放廣告。預計預算期間需支付國家級電臺、電視臺廣告費400000元，支付本省電臺、電視臺廣告費160000元，可減少其他推銷費用120000元，增加銷售收入1000000元，銷售收入利潤率為10%。措施二，以較低的頻率在國家級電臺、電視臺做廣告；以較高的頻率在本省電臺、電視臺做廣告。預計在預算期間需支付國家級電臺、電視臺廣告費140000元，支付本省電臺、電視臺廣告費160000元，可減少其他推銷費100000元，增加銷售收入600000元。措施三，以較高的頻率在本省電臺、電視臺做廣告，需支付廣告費1600000元，減少其他推銷費用60000元，增加銷售收入200000元。效益分析3、對比各措施的成本與效益，以及廣告費的資金分配額，可見第二方案較合適。據此分析結果，編制廣告宣傳費的零基預算如表所示：單位元預計實施本方案可獲效益因增加銷售收入而增加的收入600000減少其他推銷費用100000700000預計實施本方案所需要的資金國家級電臺、電視臺廣告費14000本省電臺、電視臺廣告費160000300000實施本方案后的凈效益400000滾動預算

2003年預算第一季度第二季度總數第三季度總數第四季度總數1月2月3月2003年預算2004年預算第二季度第三季度總數第四季度總數第一季度總數4月5月6月2003年預算2004年預算第三季度第四季度總數第一季度總數第二季度總數7月8月9月差異對比分析第一季度實際數差異對比分析第二季度實際數滾動預算案例某企業經營甲商品，2003年預計銷售量如表所示。甲商品單位售價40元，單位變動性水平流通費為20元，每月固定性商品流通費為24000元，所得稅率為60%。月份銷售量（件）月份銷售量（件）1600076400250008620035000964004