第十二章銀行其他資產負債業務的核算本章主要內容固定資產無形資產其他資產發行債券業務核算應交稅費及其他負債業務固定資產固定資產的概念與特征固定資產的分類固定資產的初始計量固定資產的后續計量固定資產的處置及盤虧固定資產概念固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：（1）為生產商品提供勞務、出租或經營管理而持有；（2）使用壽命超過一個會計年度。

固定資產的分類按經濟用途分類按使用情況分類按所有權分類按經濟用途和使用情況綜合分類固定資產的初始計量外購固定資產企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。1.企業購入不需安裝的固定資產時，應按照前述的購買時所發生的各項支出，編制會計分錄：借：固定資產貸：存放中央銀行款項固定資產的初始計量2.銀行購入需要安裝的固定資產（1）在實際支付買價、運雜費、包裝費等時借：在建工程貸：存放中央銀行款項（2）支付安裝費時借：在建工程貸：存放中央銀行款項（3）安裝完畢交付使用借：固定資產貸：存放中央銀行款項固定資產的初始計量自行建造固定資產1.自營方式建造支付各類工程款時，其會計分錄為：借：在建工程貸：存放中央銀行款項、應付職工薪酬等科目工程驗收合格交付使用時，其會計分錄為：借：固定資產貸：在建工程固定資產的初始計量2.出包方式建造出包方預付工程款時借：在建工程貸：存放中央銀行款項等科目工程完工出包銀行補付工程價款時借：在建工程貸：存放中央銀行款項等科目出包工程完工交付使用時，按照為工程實際支付的全部價款，作會計分錄：借：固定資產貸：在建工程投資者投入固定資產接受固定資產投資時，應按投資合同或協議約定的價值，借記“固定資產”科目，按該項投資在注冊資本中所占的份額，貸記“股本”等科目，按兩者的差額，貸記“資本公積”科目。借：固定資產貸：股本資本公積債務重組取得固定資產接受捐贈取得固定資產盤盈取得固定資產固定資產的后續計量固定資產折舊固定資產的后續支出固定資產的減值固定資產的后續計量固定資產折舊方法年限平均法年折舊率＝(1－預計凈殘值率)÷預計使用壽命(年)×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產原價×月折舊率工作量法單位工作量折舊額＝固定資產原價×(1－預計凈殘值率)÷預計總工作量某項固定資產月折舊額＝該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額固定資產的后續計量固定資產折舊雙倍余額遞減法年折舊率＝2÷預計使用壽命(年)×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產原價×月折舊率年數總和法年折舊率＝尚可使用年限÷預計使用壽命的年數總和×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝(固定資產原價-預計凈殘值)×月折舊率固定資產的后續計量固定資產的后續支出資本化的后續支出固定資產發生可資本化的后續支出時，企業一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。費用化的后續支出與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用。固定資產的減值在資產負債表日，企業應當判斷其固定資產是否存在可能發生減值的跡象，對于存在減值跡象的資產，應當進行減值測試，計算可收回金額。可收回金額低于賬面價值的，應當按可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。固定資產減值損失一經確認，按《企業會計準則第8號——資產減值》規定在以后會計期間不得轉回。固定資產的處置及盤虧固定資產的終止確認固定資產準則規定，固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：1.該固定資產處于處置狀態。2.該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。固定資產處置的賬務處理企業因出售、報廢或毀損而減少的固定資產，其會計處理一般經過以下幾個步驟：1.固定資產轉入清理。借：固定資產清理累計折舊資產減值損失貸：固定資產2.發生的清理費用。固定資產清理過程中發生的有關費用以及應支付的相關稅費，編制分錄如下：借：固定資產清理貸：存放中央銀行款項、應交稅費等科目3.出售收入和殘料等的處理。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等，編制分錄如下：借：存放中央銀行款項、原材料貸：固定資產清理4.保險賠償的處理。企業計算或收到的應由保險公司或過失人賠償的損失，應沖減清理支出。借：其他應收款、存放中央銀行存款等科目貸：固定資產清理5.清理凈損益的處理。（1）固定資產清理完成后的凈損失，屬于生產經營期間正常的處理損失借：營業外支出——處置非流動資產損失貸：固定資產清理（2）屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的借：營業外支出——非常損失貸：固定資產清理固定資產清理完成后的凈收益借：固定資產清理貸：營業外收入固定資產盤虧銀行在財產清查中盈虧固定資產，應先通過“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目核算，分錄為：借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產經批準轉銷盤虧造成的損失時：借：營業外支出貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢本章主要內容固定資產無形資產其他資產發行債券業務核算應交稅費及其他負債業務無形資產無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。無形資產不具有實物形態無形資產具有可辨認性無形資產屬于非貨幣性資產無形資產無形資產的分類按其反映的經濟內容分類按其取得來源分類按有無確定的使用壽命分類無形資產初始計量外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。銀行購入無形資產時，應按實際支付的成本，作為無形資產的入賬價值，分錄為：借：無形資產貸：存放中央銀行款項自行研究開發無形資產企業自行進行的研究開發項目，其發生的支出應區分研究階段支出和開發階段支出。研究階段發生的有關支出在發生時應當費用化，計入當期損益。開發階段如果能夠證明滿足無形資產的定義及相關確認條件，則所發生的開發支出予以可資本化，確認為無形資產的成本。無形資產的后續計量無形資產的攤銷對于壽命有限的無形資產，應在其預計的使用壽命內采用系統合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。其中應攤銷金額是指無形資產的成本扣除殘值后的金額。使用壽命不確定的無形資產對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，如果期末重新復核后仍不確定的，應當在每個會計期間進行減值測試，嚴格按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定，需要計提減值準備的，相應計提有關的減值準備。無形資產的減值每年年末，企業應對無形資產的賬面價值進行檢查。對于使用壽命有限的無形資產，如果出現減值跡象，應對無形資產的可收回金額進行估計，可收回金額應當根據無形資產的公允價值減去處置費用后的凈額與無形資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定。對于使用壽命不確定的無形資產則不管是否出現減值跡象，都應當在每一會計期末進行減值測試。無形資產減值損失一經確認，與固定資產減值一樣，在以后會計期間不得轉回。無形資產的處置無形資產的出售無形資產出售是指將無形資產的所有權讓渡給他人。企業出售無形資產時，應將出售所得價款扣除相關稅費和該項無形資產賬面價值后的差額，確認為當期損益。無形資產的出租無形資產的出租，是指將無形資產的使用權讓渡給他人，企業仍保留對無形資產的所有權。無形資產的報廢當無形資產預期不能為企業帶來經濟利益，不再符合無形資產定義時，企業應將其報廢并轉銷其賬面價值，計入當期損益。本章主要內容固定資產無形資產其他資產發行債券業務核算應交稅費及其他負債業務其他資產長期性質的待攤費用企業應設置“長期待攤費用”科目，核算長期待攤費用的發生、攤銷和攤余等情況。其借方登記企業發生的各項長期待攤費用。貸方登記各期攤銷轉出的各項長期待攤費用。期末借方余額反映企業尚未攤銷的各項長期待攤費用的攤余價值。本科目應按費用的種類設置明細科目，進行明細核算。其他長期資產本章主要內容固定資產無形資產其他資產發行債券業務核算應交稅費及其他負債業務發行債券業務核算發行債券概念與分類概念：債券是商業銀行約定于一定日期支付一定的本金，以及定期支付一定的利息給持有人的書面承諾。

分類：按債券發行有無擔保分類 按付息方式分類按記名與否分類按還本方式分類按特殊償還方式分類債券發行價格的確定市場利率＝票面利率，即按面值發行市場利率＜票面利率，即折價發行市場利率＞票面利率，即溢價發行發行債券的賬務處理會計科目設置和使用表內科目“發行債券”科目本科目可按“面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應計利息”等進行明細核算表外科目“有價單證”科目下設“在庫戶”、“在用戶”、“待銷毀戶”進行明細核算賬務處理發行債券的會計處理期末債券利息費用計提的會計處理債券償還的會計處理本章主要內容固定資產無形資產其他資產發行債券業務核算應交稅費及其他負