第十五章終結審計與審計報告

2022/12/1612022/12/121一、審計報告編制前的工作

編制審計差異調整表審計差異核算誤差重分類誤差2022/12/162一、審計報告編制前的工作2022/12/122一、審計報告編制前的工作

編制審計差異調整表審計更正分錄調整分錄重分類分錄2022/12/163一、審計報告編制前的工作2022/12/123一、審計報告編制前的工作

編制審計差異調整表審計更正分錄匯總表調整分錄匯總表重分類分錄匯總表2022/12/164一、審計報告編制前的工作2022/12/124一、審計報告編制前的工作

編制試算平衡表

試算平衡表是CPA在被審單位提供未審計會計表的基礎上，考慮調整分錄和重分類分錄等內容以確定已審數和報表披露數的表式。資產負債表試算平衡表利潤表和利潤分配表試算平衡表2022/12/165一、審計報告編制前的工作2022/12/125一、審計報告編制前的工作獲取管理層聲明書管理層聲明書的定義

管理層聲明書的格式

聲明書的日期應與審計報告日期一致2022/12/166一、審計報告編制前的工作2022/12/126一、審計報告編制前的工作獲取管理層聲明書特例：注冊會計師獲取聲明書的日期管理層需聲明的內容管理層聲明對審計意見的影響管理層聲明書是證明力較弱的書面證據管理層如拒絕提供聲明書，應出具保留意見或無法表示意見2022/12/167一、審計報告編制前的工作2022/12/127一、審計報告編制前的工作獲取律師聲明書律師聲明書的含義律師的責任保證聲明書內容的完整性評價所聲明的事項2022/12/168一、審計報告編制前的工作2022/12/128一、審計報告編制前的工作獲取律師聲明書律師聲明書的格式和基本內容律師聲明書對審計的影響評價律師聲明書整體上的合理性律師聲明書本身不足以對形成審計意見提供基本理由律師聲明書的內容可能會影響審計意見的類型2022/12/169一、審計報告編制前的工作2022/12/129一、審計報告編制前的工作

執行分析程序

運用分析程序的目的評價審計過程中形成的審計結論的恰當性評價財務報表整體反映的公允性2022/12/1610一、審計報告編制前的工作2022/12/1210一、審計報告編制前的工作

執行分析程序分析程序的對象重要審計領域重要審計程序審計發現的重大差異2022/12/1611一、審計報告編制前的工作2022/12/1211一、審計報告編制前的工作撰寫審計總結完成審計工作底稿的二級復核評價審計結果2022/12/1612一、審計報告編制前的工作2022/12/1212一、審計報告編制前的工作

對審計工作底稿的最終復核

與客戶的溝通2022/12/1613一、審計報告編制前的工作2022/12/1213

二、審計報告概述審計報告的含義是指注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件。審計報告的作用審計報告的種類2022/12/1614二、審計報告概述2022/12/1214二、審計報告概述審計報告與財務報表的關系審計報告與財務報表的區別財務報表是被審單位對外提供財務信息的手段，審計報告是審計人員獨立發表意見的手段。審計報告不能代替財務報表2022/12/1615二、審計報告概述2022/12/1215二、審計報告概述審計報告與財務報表的關系審計報告與財務報表的聯系財務報表是審計報告發表意見的對象審計報告可增強財務報表的可信程度，社會公眾必須同時使用兩種報告進行決策2022/12/1616二、審計報告概述2022/12/1216三、審計報告基本類型無保留意見審計報告出具無保留意見審計報告的條件財務報表已經按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量；注冊會計師已經按照中國注冊會計師審計準則的規定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。2022/12/1617三、審計報告基本類型2022/12/1217三、審計報告基本類型無保留意見審計報告無保留意見審計報告的格式當出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應當以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術語。當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標準審計報告。2022/12/1618三、審計報告基本類型2022/12/1218三、審計報告基本類型

保留意見審計報告保留意見的性質對無保留意見的修正財務報表的整體反映是公允的財務報表某些事項未能與被審單位達成共識

2022/12/1619三、審計報告基本類型2022/12/1219三、審計報告基本類型

保留意見審計報告出具保留意見審計報告的條件會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；因審計范圍受到限制，不能獲取充分、適當的審計證據，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。2022/12/1620三、審計報告基本類型2022/12/1220三、審計報告基本類型

保留意見審計報告保留意見審計報告的格式當出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應在審計意見段中使用“除……的影響外”等術語。如果因審計范圍受到限制，注冊會計師還應當在注冊會計師的責任段中提及這一情況。2022/12/1621三、審計報告基本類型2022/12/1221三、審計報告基本類型

否定意見審計報告否定意見的性質與無保留意見相反否認財務報表的公允性和合法性2022/12/1622三、審計報告基本類型2022/12/1222三、審計報告基本類型

否定意見審計報告出具否定意見審計報告的條件如果認為財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。2022/12/1623三、審計報告基本類型2022/12/1223三、審計報告基本類型

否定意見審計報告否定意見審計報告的格式當出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應當在審計意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”等術語。2022/12/1624三、審計報告基本類型2022/12/1224三、審計報告基本類型

無法表示意見審計報告無法表示意見的性質CPA不能發表無保留意見、保留意見和否定意見，是CPA

實施了極有限的審計程序后表達意見的一種方式不是拒絕接受委托、不發表意見或不愿發表意見2022/12/1625三、審計報告基本類型2022/12/1225三、審計報告基本類型

無法表示意見審計報告出具無法表示意見審計報告的條件審計范圍受到的限制可能產生的影響非常重大和廣泛不能獲得充分和恰當的審計證據2022/12/1626三、審計報告基本類型2022/12/1226三、審計報告基本類型

無法表示意見審計報告無法表示意見審計報告的格式當出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應當刪除注冊會計師的責任段，并在審計意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務報表發表意見”等術語。2022/12/1627三、審計報告基本類型2022/12/1227三、審計報告基本類型

帶強調事項段的審計報告帶強調事項段審計報告的特殊考慮在原審計報告意見段之后加強調事項段，其目的在于提醒財務報表使用者注意在原審計報告意見段之后加強調事項段，并不改變原審計意見類型

2022/12/1628三、審計報告基本類型2022/12/1228三、審計報告基本類型

帶強調事項段的審計報告出具帶強調事項段審計報告的條件存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項且不影響已發表的意見存在可能對財務報表產生重大影響其他不確定事項且不影響已發表的意見2022/12/1629三、審計報告基本類型2022/12/1229三、審計報告基本類型

帶強調事項段的審計報告出具帶強調事項段審計報告的條件除上述情形外，CPA不應在審計報告的意見段之后增加強調事項段或其他任何解釋性的段落，以免財務報表使用者產生誤解。2022/12/1630三、審計報告基本類型2022/12/1230

四、期后發現的事實期后發現審計報告日存在的事實如CPA在已審財務報表公布后，意識到財務報表中的某些資料有重大錯誤，且影響報表的公允表達，就有責任保證已審財務報表使用者了解有關錯報的情況。

時間：CPA于財務報表對外公布日以后發現責任：對審計報告日已存在的所有未能發現的錯誤，CPA有責任采取措施予以糾正2022/12/1631四、期后發現的事實2022/12/1231四、期后發現的事實期后發現審計報告日存在的事實補救辦法要求被審單位立即發布修正后財務報表并解釋修正原因注冊會計師有責任促使被審單位采取恰當措施，向財務報表使用者通報錯報情況必要時，通知董事會、具有管轄權的上級管理機構（證監會和交易所）、報表使用者2022/12/1632四、期后發現的事實2022/12/1232四、期后發現的事實報表公布日后發現的重大不一致和重大錯報注冊會計師所關注的信息財務報表與報表一并披露的其他信息財務報表公布日后關注其他信息的情形重大不一致對事實的重大錯報2022/12/1633四、期后發現的事實2022/12/1233四、期后發現的事實報表公布日后發現的重大不一致和重大錯報對已發現重大不一致和重大錯報的處理提請被審單位修改已審計財務報表和其他信息拒絕修改財務報表時，重新考慮已出具審計報告意見的恰當性對存在重大錯報其他信息的處理2022/12/1634四、期后發現的事實2022/12/1234五、特殊目的的審計報告

特殊目的審計業務定義審計程序和方法特殊目的審計業務種類2022/12/1635五、特殊目的的審計報告2022/12/1235五、特殊目的的審計報告

特殊目的的審計報告特殊編制基礎財務報表審計報告

審計報告中指明編制基礎，或提醒財務報表使用者注意財務信息附注中對編制基礎作出的說明。審計意見應當說明財務報表是否按照指定的特殊基礎編制。2022/12/1636五、特殊目的的審計報告2022/12/1236五、特殊目的的審計報告

特殊目的的審計報告財務報表組成部分的審計報告對財務報表組成部分出具審計報告時，注冊會計師應當在審計報告中指明財務報表組成部分的編制基礎，或提及規定編制基礎的協議。審計意見應當說明財務報表組成部分是否按照指定的編制基礎編制。2022/12/1637五、特殊目的的審計報告2022/12/1237五、特殊目的的審計報告

特殊目的的審計報告財務報表組成部分的審計報告如果已對整套財務報表出具否定意見或無法表示意見的審計報告，只有在組成部分并不構成財務報表的主要部分時，注冊會計師才可以對組成部分出具審計報告。提請委托人不應在財務報表組成部分的審計報告后附送整體報表。

2022/12/1638五、特殊目的的審計報告2022/12/1238五、特殊目的的審計報告

特殊目的審計報告合同遵守情況的審計報告只有當合同遵守情況的總體方面與會計和財務事項相關，且在注冊會計師專業勝任能力范圍內時，注冊會計師才能承接該項業務。如果該業務的某些方面超越注冊會計師的專業勝任能力，注冊會計師應當考慮利用專家的工作。審計意見應當說明被審計單位是否遵守了合同的特定條款。

2022/12/1639五、特殊目的的審計報告2022/12/1239五、特殊目的的審計報告

特殊目的審計報告簡要財務報表的審計報告

如未對已審財務報表發表審計意見，則不應對該簡要財務報表出具審計報告

審計意見段應當說明，簡要財務報表中的信息是否在所有重大方面與其依據的已審計財務報表一致。2022/12/1640五、特殊目的的審計報告2022/12/1240五、特殊目的的審計報告

特殊目的審計報告簡要財務報表的審計報告

審計報告的強調事項段應當指出，為了更好地理解被審計單位的財務狀況、經營成果以及注冊會計師實施審計工作的范圍，簡要財務報表應當與已審計財務報表以及審計報告一并閱讀；或提醒財務報表使用者注意財務信息附注中對上述事項的說明。2022/12/1641五、特殊目的的審計報告2022/12/1241思考題什么是調整分錄和重分類分錄？二者有何區別？什么是管理層聲明書？其作用如何？如何理解審計報告的含義和作用？簽發無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見審計報告的條件各是什么？在何種情況下可在審計報告意見段之后增加強調事項段？2022/12/1642思考題2022/12/1242思考題審計人員對期后發現審計報告日存在事實應采取何措施？什么是特殊目的的審計？特殊目的的審計業務有哪些？在編制財務報表組成部分和簡要財務報表審計報告時應注意哪些問題？2022/12/1643思考題2022/12/1243第十五章終結審計與審計報告

2022/12/16442022/12/121一、審計報告編制前的工作

編制審計差異調整表審計差異核算誤差重分類誤差2022/12/1645一、審計報告編制前的工作2022/12/122一、審計報告編制前的工作

編制審計差異調整表審計更正分錄調整分錄重分類分錄2022/12/1646一、審計報告編制前的工作2022/12/123一、審計報告編制前的工作

編制審計差異調整表審計更正分錄匯總表調整分錄匯總表重分類分錄匯總表2022/12/1647一、審計報告編制前的工作2022/12/124一、審計報告編制前的工作

編制試算平衡表

試算平衡表是CPA在被審單位提供未審計會計表的基礎上，考慮調整分錄和重分類分錄等內容以確定已審數和報表披露數的表式。資產負債表試算平衡表利潤表和利潤分配表試算平衡表2022/12/1648一、審計報告編制前的工作2022/12/125一、審計報告編制前的工作獲取管理層聲明書管理層聲明書的定義

管理層聲明書的格式

聲明書的日期應與審計報告日期一致2022/12/1649一、審計報告編制前的工作2022/12/126一、審計報告編制前的工作獲取管理層聲明書特例：注冊會計師獲取聲明書的日期管理層需聲明的內容管理層聲明對審計意見的影響管理層聲明書是證明力較弱的書面證據管理層如拒絕提供聲明書，應出具保留意見或無法表示意見2022/12/1650一、審計報告編制前的工作2022/12/127一、審計報告編制前的工作獲取律師聲明書律師聲明書的含義律師的責任保證聲明書內容的完整性評價所聲明的事項2022/12/1651一、審計報告編制前的工作2022/12/128一、審計報告編制前的工作獲取律師聲明書律師聲明書的格式和基本內容律師聲明書對審計的影響評價律師聲明書整體上的合理性律師聲明書本身不足以對形成審計意見提供基本理由律師聲明書的內容可能會影響審計意見的類型2022/12/1652一、審計報告編制前的工作2022/12/129一、審計報告編制前的工作

執行分析程序

運用分析程序的目的評價審計過程中形成的審計結論的恰當性評價財務報表整體反映的公允性2022/12/1653一、審計報告編制前的工作2022/12/1210一、審計報告編制前的工作

執行分析程序分析程序的對象重要審計領域重要審計程序審計發現的重大差異2022/12/1654一、審計報告編制前的工作2022/12/1211一、審計報告編制前的工作撰寫審計總結完成審計工作底稿的二級復核評價審計結果2022/12/1655一、審計報告編制前的工作2022/12/1212一、審計報告編制前的工作

對審計工作底稿的最終復核

與客戶的溝通2022/12/1656一、審計報告編制前的工作2022/12/1213

二、審計報告概述審計報告的含義是指注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件。審計報告的作用審計報告的種類2022/12/1657二、審計報告概述2022/12/1214二、審計報告概述審計報告與財務報表的關系審計報告與財務報表的區別財務報表是被審單位對外提供財務信息的手段，審計報告是審計人員獨立發表意見的手段。審計報告不能代替財務報表2022/12/1658二、審計報告概述2022/12/1215二、審計報告概述審計報告與財務報表的關系審計報告與財務報表的聯系財務報表是審計報告發表意見的對象審計報告可增強財務報表的可信程度，社會公眾必須同時使用兩種報告進行決策2022/12/1659二、審計報告概述2022/12/1216三、審計報告基本類型無保留意見審計報告出具無保留意見審計報告的條件財務報表已經按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量；注冊會計師已經按照中國注冊會計師審計準則的規定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。2022/12/1660三、審計報告基本類型2022/12/1217三、審計報告基本類型無保留意見審計報告無保留意見審計報告的格式當出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應當以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術語。當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標準審計報告。2022/12/1661三、審計報告基本類型2022/12/1218三、審計報告基本類型

保留意見審計報告保留意見的性質對無保留意見的修正財務報表的整體反映是公允的財務報表某些事項未能與被審單位達成共識

2022/12/1662三、審計報告基本類型2022/12/1219三、審計報告基本類型

保留意見審計報告出具保留意見審計報告的條件會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；因審計范圍受到限制，不能獲取充分、適當的審計證據，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。2022/12/1663三、審計報告基本類型2022/12/1220三、審計報告基本類型

保留意見審計報告保留意見審計報告的格式當出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應在審計意見段中使用“除……的影響外”等術語。如果因審計范圍受到限制，注冊會計師還應當在注冊會計師的責任段中提及這一情況。2022/12/1664三、審計報告基本類型2022/12/1221三、審計報告基本類型

否定意見審計報告否定意見的性質與無保留意見相反否認財務報表的公允性和合法性2022/12/1665三、審計報告基本類型2022/12/1222三、審計報告基本類型

否定意見審計報告出具否定意見審計報告的條件如果認為財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。2022/12/1666三、審計報告基本類型2022/12/1223三、審計報告基本類型

否定意見審計報告否定意見審計報告的格式當出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應當在審計意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”等術語。2022/12/1667三、審計報告基本類型2022/12/1224三、審計報告基本類型

無法表示意見審計報告無法表示意見的性質CPA不能發表無保留意見、保留意見和否定意見，是CPA

實施了極有限的審計程序后表達意見的一種方式不是拒絕接受委托、不發表意見或不愿發表意見2022/12/1668三、審計報告基本類型2022/12/1225三、審計報告基本類型

無法表示意見審計報告出具無法表示意見審計報告的條件審計范圍受到的限制可能產生的影響非常重大和廣泛不能獲得充分和恰當的審計證據2022/12/1669三、審計報告基本類型2022/12/1226三、審計報告基本類型

無法表示意見審計報告無法表示意見審計報告的格式當出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應當刪除注冊會計師的責任段，并在審計意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務報表發表意見”等術語。2022/12/1670三、審計報告基本類型2022/12/1227三、審計報告基本類型

帶強調事項段的審計報告帶強調事項段審計報告的特殊考慮在原審計報告意見段之后加強調事項段，其目的在于提醒財務報表使用者注意在原審計報告意見段之后加強調事項段，并不改變原審計意見類型

2022/12/1671三、審計報告基本類型2022/12/1228三、審計報告基本類型

帶強調事項段的審計報告出具帶強調事項段審計報告的條件存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項且不影響已發表的意見存在可能對財務報表產生重大影響其他不確定事項且不影響已發表的意見2022/12/1672三、審計報告基本類型2022/12/1229三、審計報告基本類型

帶強調事項段的審計報告出具帶強調事項段審計報告的條件除上述情形外，CPA不應在審計報告的意見段之后增加強調事項段或其他任何解釋性的段落，以免財務報表使用者產生誤解。2022/12/1673三、審計報告基本類型2022/12/1230

四、期后發現的事實期后發現審計報告日存在的事實如CPA在已審財務報表公布后，意識到財務報表中的某些資料有重大錯誤，且影響報表的公允表達，就有責任保證已審財務報表使用者了解有關錯報的情況。

時間：CPA于財務報表對外公布日以后發現責任：對審計報告日已存在的所有未能發現的錯誤，CPA有責任采取措施予以糾正2022/12/1674四、期后發現的事實2022/12/1231四、期后發現的事實期后發現審計報告日存在的事實補救辦法要求被審單位立即發布修正后財務報表并解釋修正原因注冊會計師有責任促使被審單位采取恰當措施，向財務報表使用者通報錯報情況必要時，通知董事會、具有管轄權的上級管理機構（證監會和交易所）、報表使用者2022/12/1675四、期后發現的事實2022/12/1232四、期后發現的事實報表公布日后發現的重大不一致和重大錯報注冊會計師所關注的信息財務報表與報表一并披露的其他信息財務報表公布日后關注其他信息的情形重大不一致對事實的重大錯報2022/12/1676四、期后發現的事實2022/12/1233四、期后發現的事實報表公布日后發現的重大不一致和重大錯報對已發現重大不一致和重大錯報的處理提請被審單位修改已審計財務報表和其他信息拒絕修改財務報表時，重新考慮已出具審計報告意見的恰當性對存在重大錯報其他信息的處理2022/12/1677四、期后發現的事實2022/12/1234五、特殊目的的審計報告

特殊目的審計業務定義審計程序和方法特殊目的審計業務種類2022/12/1678五、特殊目的的審計報告2022/12/1235五、特殊目的的審計報告

特殊目的的審計報告特殊編制基礎財務報表審計報告

審計報告中指明編制基礎，或提醒財務報表使用者注意財務信息附注中對編制基礎作出的說明。審計意見應當說明財務報表是否按照指定的特殊基礎編制。2022/12/1679五、特殊目的的審計報告2022/12/1236五、特殊目的的審計報告