掛靠方式營業(yè)稅暫行條例實施細則第十一條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。2003財稅16號關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知2.6（部分廢止）1西安張輝sw029@189.cn掛靠方式營業(yè)稅暫行條例實施細則第十一條1西安張輝sw02掛靠方式（續(xù)）丙沒有相應(yīng)資質(zhì)，掛靠乙從事建筑安裝第一，所有的法律行為由乙承受第二，丙掛靠經(jīng)營發(fā)生的成本費用，票據(jù)抬頭均為乙第三，建筑業(yè)營業(yè)稅和所得稅的納稅義務(wù)人均為乙第四，丙從項目所得按照丙向乙提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)處理，再次計算營業(yè)稅5%掛靠經(jīng)營分析（兩種情形）2西安張輝sw029@189.cn掛靠方式（續(xù)）丙沒有相應(yīng)資質(zhì)，掛靠乙從事建筑安裝2西安張輝內(nèi)部承包中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十條除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。注：母公司與子公司之間必須確認相應(yīng)收入。3西安張輝sw029@189.cn內(nèi)部承包中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則3西安張輝sw內(nèi)部勞務(wù)的廢止或失效文件1995國稅函156號營業(yè)稅問題解答（之一）51995國稅函191號關(guān)于企業(yè)（單位）所屬建筑安裝企業(yè)征收營業(yè)稅問題的批復（廢止）1996國稅函524號關(guān)于礦務(wù)局所屬單位承建本局建安工程征收營業(yè)稅問題的批復（失效）2001財稅160號關(guān)于明確營業(yè)稅暫行條例實施細則第十一條有關(guān)問題的通知（失效）4西安張輝sw029@189.cn內(nèi)部勞務(wù)的廢止或失效文件1995國稅函156號營業(yè)稅問題解答總包的收入金額2008國稅函875號關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（展開）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務(wù)成本。5西安張輝sw029@189.cn總包的收入金額2008國稅函875號關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若總包的收入金額（續(xù)）建筑法第二十九條第三款總承包單位和分包單位就分包工程對建設(shè)單位承擔連帶責任。合同法第二百七十二條總承包人或者勘察、設(shè)計、施工承包人經(jīng)發(fā)包人同意，可以將自己承包的部分工作交由第三人完成。第三人就其完成的工作成果與總承包人或者勘察、設(shè)計、施工承包人向發(fā)包人承擔連帶責任。6西安張輝sw029@189.cn總包的收入金額（續(xù)）建筑法第二十九條第三款6西安張輝sw0分包的會計處理目前的會計準則沒有明確的規(guī)定，會計實踐出現(xiàn)兩種不同的做法：１、視分包工程與自己沒有關(guān)系，分包工程的收入和支出均不通過本公司的收入和成本核算，僅體現(xiàn)資金往來。特點：與營業(yè)稅計稅依據(jù)吻合7西安張輝sw029@189.cn分包的會計處理目前的會計準則沒有明確的規(guī)定，會計實踐出現(xiàn)兩種分包的會計處理（續(xù)）２、將分包的工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本特點：全面反映總承包方的收入和成本，與建筑法和合同法中對總承包人相關(guān)責任和義務(wù)的規(guī)定是吻合的8西安張輝sw029@189.cn分包的會計處理（續(xù)）２、將分包的工程收入納入本公司的收入，將所得稅的完工百分比法企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)：（二）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。9西安張輝sw029@189.cn所得稅的完工百分比法企業(yè)所得稅法實施條例9西安張輝sw02所得稅的完工百分比法（續(xù)）2008國稅函875號關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測量；

2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。10西安張輝sw029@189.cn所得稅的完工百分比法（續(xù)）2008國稅函875號關(guān)于確認企業(yè)權(quán)責發(fā)生制原則企業(yè)所得稅法實施條例第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。11西安張輝sw029@189.cn權(quán)責發(fā)生制原則企業(yè)所得稅法實施條例11西安張輝sw029@營業(yè)稅與所得稅的結(jié)合對于超過12個月的建筑安裝勞務(wù)，營業(yè)稅收入按照書面合同約定的付款日期確定，企業(yè)所得稅收入按照完工百分比法確定，兩者的收入確認時間不盡一致如果營業(yè)稅收入早于所得稅收入確認時間，應(yīng)當貫徹權(quán)責發(fā)生制原則，當年度只允許在企業(yè)所得稅前申報扣除對應(yīng)的營業(yè)稅12西安張輝sw029@189.cn營業(yè)稅與所得稅的結(jié)合對于超過12個月的建筑安裝勞務(wù)，營業(yè)稅收營業(yè)稅與所得稅的結(jié)合（續(xù)）如果營業(yè)稅收入晚于所得稅收入確認時間，會計處理貫徹權(quán)責發(fā)生制原則（完工百分比法），分別確認主營業(yè)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加，但計提的營業(yè)稅暫時不需要繳納。由于計提的營業(yè)稅與收入存在直接的因果關(guān)系，并且金額確定，屬于客觀上暫時無法取的合法的扣除憑證，因此如果在匯算清繳前能夠取得上年營業(yè)收入對應(yīng)的營業(yè)稅完稅憑證，應(yīng)當允許申報扣除。13西安張輝sw029@189.cn營業(yè)稅與所得稅的結(jié)合（續(xù)）如果營業(yè)稅收入晚于所得稅收入確認時異地施工的稅務(wù)登記2004總局令第7號《稅務(wù)登記管理辦法》（五）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，自其在同一縣（市）實際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天的，應(yīng)當自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本注：主動申報納稅14西安張輝sw029@189.cn異地施工的稅務(wù)登記2004總局令第7號《稅務(wù)登記管理辦法》1異地施工的外管證2004總局令第7號《稅務(wù)登記管理辦法》第三十二條納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）。第三十三條稅務(wù)機關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。15西安張輝sw029@189.cn異地施工的外管證2004總局令第7號《稅務(wù)登記管理辦法》15異地施工營業(yè)稅中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第十四條營業(yè)稅納稅地點：（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。注意設(shè)區(qū)的市的地方特殊規(guī)定16西安張輝sw029@189.cn異地施工營業(yè)稅中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例16西安張輝sw跨省施工營業(yè)稅1993營業(yè)稅暫行條例實施細則（廢止）第三十一條納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。1996國稅函68號關(guān)于江蘇省送變電工程公司承建的輸變電工程營業(yè)稅納稅地點問題的批復（已廢止）2007國稅函770號關(guān)于溪洛渡大壩工程營業(yè)稅納稅地點問題的批復（已廢止）2008浙江關(guān)于諸永高速雙峰隧道工程納稅地點問題的批復17西安張輝sw029@189.cn跨省施工營業(yè)稅1993營業(yè)稅暫行條例實施細則（廢止）17西安異地施工城建稅1985財稅143號關(guān)于城市維護建設(shè)稅幾個具體業(yè)務(wù)問題的補充規(guī)定二、城市維護建設(shè)稅的適用稅率，應(yīng)按納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。但對下列兩種情況，可按繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護建設(shè)稅:2．流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人。2004江蘇關(guān)于城市維護建設(shè)稅適用稅率問題的批復18西安張輝sw029@189.cn異地施工城建稅1985財稅143號關(guān)于城市維護建設(shè)稅幾個具體臨時用地中華人民共和國土地管理法（2004）第五十七條建設(shè)項目施工和地質(zhì)勘查需要臨時使用國有土地或者農(nóng)民集體所有的土地的，由縣級以上人民政府土地行政主管部門批準。土地使用者應(yīng)當根據(jù)土地權(quán)屬，與有關(guān)土地行政主管部門或者農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會簽訂臨時使用土地合同，并按照合同的約定支付臨時使用土地補償費。19西安張輝sw029@189.cn臨時用地中華人民共和國土地管理法（2004）19西安張輝s臨時用地（續(xù)）1994財稅2號關(guān)于對若干項目免征營業(yè)稅的通知三、將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。1998國稅函82號關(guān)于農(nóng)業(yè)土地出租征稅問題的批復2008廣州關(guān)于出租土地計征營業(yè)稅問題的復函2002國稅函700號關(guān)于林地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為征收營業(yè)稅問題的批復20西安張輝sw029@189.cn臨時用地（續(xù)）1994財稅2號關(guān)于對若干項目免征營業(yè)稅的通知集體土地使用稅2006財稅56號關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實際使用集體土地的單位和個人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。注：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。21西安張輝sw029@189.cn集體土地使用稅2006財稅56號關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有基建用房房產(chǎn)稅1986財稅地8號關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定21凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚，材料棚，休息棚和辦公室，食堂，茶爐房，汽車房等臨時性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但是，如果在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或者估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。22西安張輝sw029@189.cn基建用房房產(chǎn)稅1986財稅地8號關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋水泥預制構(gòu)件1993國稅發(fā)154號增值稅若干具體問題的規(guī)定（四）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅的。23西安張輝sw029@189.cn水泥預制構(gòu)件1993國稅發(fā)154號增值稅若干具體問題的規(guī)定2水泥預制構(gòu)件（續(xù)）2009陜西關(guān)于基本建設(shè)單位和建筑安裝企業(yè)自產(chǎn)商品混凝土增值稅管理問題的批復2008安徽關(guān)于施工企業(yè)自制貨物征收增值稅問題的批復2000廣東關(guān)于佛山公路公司設(shè)立預制場生產(chǎn)加工水泥預制構(gòu)件征收增值稅問題的批復2000內(nèi)蒙關(guān)于公路段附設(shè)的石料加工廠生產(chǎn)的石料用于本單位修路征收增值稅問題的批復24西安張輝sw029@189.cn水泥預制構(gòu)件（續(xù)）2009陜西關(guān)于基本建設(shè)單位和建筑安裝企業(yè)調(diào)查研究2001國稅函649號關(guān)于對自制建筑材料并負責施工的行為征收流轉(zhuǎn)稅問題進行調(diào)查的通知1996國稅發(fā)202號關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知2002國稅發(fā)117號關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知25西安張輝sw029@189.cn調(diào)查研究2001國稅函649號關(guān)于對自制建筑材料并負責施工的或有修理支出或有事項準則：大于5%但小于或等于50%有可能——會計報表附注披露大于50%但小于或等于95%很可能——確認預計負債進入損益表由于預計負債的金額具有較強的人為因素，不符合稅前扣除的確定性原則，不允許在當年的企業(yè)所得稅前申報扣除26西安張輝sw029@189.cn或有修理支出或有事項準則：26西安張輝sw029@189.或有修理支出（續(xù)）但是，當以后年度實際發(fā)生修理支出時，會計處理是沖減以前年度的計提金額，沒有影響當年的會計損益，因此在當年所得稅前應(yīng)當納稅調(diào)整減少實務(wù)中一般在修理支出實際發(fā)生時作為當年費用入賬，雖然不符合權(quán)責發(fā)生制原則以及配比原則，但與稅法保持一致，利于兩者的統(tǒng)一協(xié)調(diào)2011公告第26號關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告27西安張輝sw029@189.cn或有修理支出（續(xù)）但是，當以后年度實際發(fā)生修理支出時，會計處BT模式

BT模式，廣義解釋代表一個完整的投資過程，即項目的融資、建設(shè)、移交全過程。采用BT模式建設(shè)的項目，所有權(quán)是政府或政府下屬的公司；政府將項目的融資和建設(shè)特許權(quán)轉(zhuǎn)讓投資方；投資方是依法注冊的國有建筑企業(yè)或私人企業(yè)；銀行或其他金融機構(gòu)根據(jù)項目的未來收益情況為項目提供融資貸款。注：報建單位是政府下屬公司28西安張輝sw029@189.cnBT模式BT模式，廣義解釋代表一個完整的投資過程，即項目的BT模式（續(xù)）2008重慶關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅有關(guān)政策問題的通知2010吉林關(guān)于BT投融資建設(shè)模式稅收政策的公告2011江西關(guān)于BT方式建設(shè)項目有關(guān)稅收政策問題的公告29西安張輝sw029@189.cnBT模式（續(xù)）2008重慶關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅有關(guān)政策問題的通知EPC模式設(shè)計采購施工總承包是指工程總承包企業(yè)按照合同約定，承擔工程項目的設(shè)計、采購、施工、試運行服務(wù)等工作，并對承包工程的質(zhì)量、安全、工期、造價全面負責1、總包按照差額的3%計算營業(yè)稅2、可以扣除建設(shè)工程的勘察設(shè)計費用，但不允許扣除設(shè)備的設(shè)計費用3、不允許扣除分包給制造商的設(shè)備款30西安張輝sw029@189.cnEPC模式設(shè)計采購施工總承包是指工程總承包企業(yè)按照合同約定，D-B模式設(shè)計-施工總承包是指工程總承包企業(yè)按照合同約定，承擔工程項目設(shè)計和施工，并對承包工程的質(zhì)量、安全、工期、造價全面負責。1、總包按照3%計算營業(yè)稅2、可以扣除建設(shè)工程的勘察設(shè)計費用，但不允許扣除設(shè)備的設(shè)計費用注：設(shè)備一般甲方采購31西安張輝sw029@189.cnD-B模式設(shè)計-施工總承包是指工程總承包企業(yè)按照合同約定，承不動產(chǎn)的范圍增值稅暫行條例實施細則第二十三條非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。32西安張輝sw029@189.cn不動產(chǎn)的范圍增值稅暫行條例實施細則第二十三條32西安張輝構(gòu)筑物的范圍2009財稅113號關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；33西安張輝sw029@189.cn構(gòu)筑物的范圍2009財稅113號關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題不動產(chǎn)附屬設(shè)備2009財稅113號關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。34西安張輝sw029@189.cn不動產(chǎn)附屬設(shè)備2009財稅113號關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問專業(yè)安裝公司與商業(yè)銷售并安裝的區(qū)別商業(yè)單位：先采購然后尋找下家安裝單位：先尋找下家然后再采購前者承擔貨物滯銷和降價的風險，后者不承擔35西安張輝sw029@189.cn專業(yè)安裝公司與商業(yè)銷售并安裝的區(qū)別35西安張輝sw029@專業(yè)安裝公司（續(xù)）在沒有構(gòu)成不動產(chǎn)附屬設(shè)備或構(gòu)筑物的前提下：商業(yè)單位銷售并安裝，全額增值稅，對方額可以申報抵扣專業(yè)安裝單位僅負責安裝，僅就安裝費征收營業(yè)稅，甲方自行購買的設(shè)備可以申報抵扣；專業(yè)安裝單位采購并安裝，全額營業(yè)稅36西安張輝sw029@189.cn專業(yè)安裝公司（續(xù)）在沒有構(gòu)成不動產(chǎn)附屬設(shè)備或構(gòu)筑物的前提下：銷售并安裝的所得稅收入2008國稅函875號關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。注：不適用于專業(yè)安裝企業(yè)37西安張輝sw029@189.cn銷售并安裝的所得稅收入2008國稅函875號關(guān)于確認企業(yè)所得預收賬款與分期收款某企業(yè)簽訂書面的銷售合同，注明先預收30%進行定作加工，貨物發(fā)出并且安裝后再支付60%，運行一年后再支付10%在不考慮發(fā)票的前提下：30%預收款：在實際收取時不確認增值稅收入，在發(fā)出貨物時再進行確認60%貨物：在安裝驗收合格后確認增值稅收入和所得稅收入（全部/部分）10%貨物：在書面合同約定付款日期確認38西安張輝sw029@189.cn預收賬款與分期收款某企業(yè)簽訂書面的銷售合同，注明先預收30%工程總承包1995國稅函156號營業(yè)稅問題解答（之一）七、問:對工程承包公司承包的建筑安裝工程按何稅目征稅？答:工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。39西安張輝sw029@189.cn工程總承包1995國稅函156號營業(yè)稅問題解答（之一）39西設(shè)備款的扣除制造商——總包——甲方征收制造商的安裝費時，不包括自制設(shè)備的價值；征收總包的建筑安裝營業(yè)稅時，可以扣除制造商的安裝費，但不允許扣除自制設(shè)備價值建議：改為聯(lián)合體共同承包40西安張輝sw029@189.cn設(shè)備款的扣除制造商——總包——甲方40西安張輝sw029@掛靠方式營業(yè)稅暫行條例實施細則第十一條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。2003財稅16號關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知2.6（部分廢止）41西安張輝sw029@189.cn掛靠方式營業(yè)稅暫行條例實施細則第十一條1西安張輝sw02掛靠方式（續(xù)）丙沒有相應(yīng)資質(zhì)，掛靠乙從事建筑安裝第一，所有的法律行為由乙承受第二，丙掛靠經(jīng)營發(fā)生的成本費用，票據(jù)抬頭均為乙第三，建筑業(yè)營業(yè)稅和所得稅的納稅義務(wù)人均為乙第四，丙從項目所得按照丙向乙提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)處理，再次計算營業(yè)稅5%掛靠經(jīng)營分析（兩種情形）42西安張輝sw029@189.cn掛靠方式（續(xù)）丙沒有相應(yīng)資質(zhì)，掛靠乙從事建筑安裝2西安張輝內(nèi)部承包中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十條除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。注：母公司與子公司之間必須確認相應(yīng)收入。43西安張輝sw029@189.cn內(nèi)部承包中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則3西安張輝sw內(nèi)部勞務(wù)的廢止或失效文件1995國稅函156號營業(yè)稅問題解答（之一）51995國稅函191號關(guān)于企業(yè)（單位）所屬建筑安裝企業(yè)征收營業(yè)稅問題的批復（廢止）1996國稅函524號關(guān)于礦務(wù)局所屬單位承建本局建安工程征收營業(yè)稅問題的批復（失效）2001財稅160號關(guān)于明確營業(yè)稅暫行條例實施細則第十一條有關(guān)問題的通知（失效）44西安張輝sw029@189.cn內(nèi)部勞務(wù)的廢止或失效文件1995國稅函156號營業(yè)稅問題解答總包的收入金額2008國稅函875號關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（展開）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務(wù)成本。45西安張輝sw029@189.cn總包的收入金額2008國稅函875號關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若總包的收入金額（續(xù)）建筑法第二十九條第三款總承包單位和分包單位就分包工程對建設(shè)單位承擔連帶責任。合同法第二百七十二條總承包人或者勘察、設(shè)計、施工承包人經(jīng)發(fā)包人同意，可以將自己承包的部分工作交由第三人完成。第三人就其完成的工作成果與總承包人或者勘察、設(shè)計、施工承包人向發(fā)包人承擔連帶責任。46西安張輝sw029@189.cn總包的收入金額（續(xù)）建筑法第二十九條第三款6西安張輝sw0分包的會計處理目前的會計準則沒有明確的規(guī)定，會計實踐出現(xiàn)兩種不同的做法：１、視分包工程與自己沒有關(guān)系，分包工程的收入和支出均不通過本公司的收入和成本核算，僅體現(xiàn)資金往來。特點：與營業(yè)稅計稅依據(jù)吻合47西安張輝sw029@189.cn分包的會計處理目前的會計準則沒有明確的規(guī)定，會計實踐出現(xiàn)兩種分包的會計處理（續(xù)）２、將分包的工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本特點：全面反映總承包方的收入和成本，與建筑法和合同法中對總承包人相關(guān)責任和義務(wù)的規(guī)定是吻合的48西安張輝sw029@189.cn分包的會計處理（續(xù)）２、將分包的工程收入納入本公司的收入，將所得稅的完工百分比法企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)：（二）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。49西安張輝sw029@189.cn所得稅的完工百分比法企業(yè)所得稅法實施條例9西安張輝sw02所得稅的完工百分比法（續(xù)）2008國稅函875號關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測量；

2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。50西安張輝sw029@189.cn所得稅的完工百分比法（續(xù)）2008國稅函875號關(guān)于確認企業(yè)權(quán)責發(fā)生制原則企業(yè)所得稅法實施條例第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。51西安張輝sw029@189.cn權(quán)責發(fā)生制原則企業(yè)所得稅法實施條例11西安張輝sw029@營業(yè)稅與所得稅的結(jié)合對于超過12個月的建筑安裝勞務(wù)，營業(yè)稅收入按照書面合同約定的付款日期確定，企業(yè)所得稅收入按照完工百分比法確定，兩者的收入確認時間不盡一致如果營業(yè)稅收入早于所得稅收入確認時間，應(yīng)當貫徹權(quán)責發(fā)生制原則，當年度只允許在企業(yè)所得稅前申報扣除對應(yīng)的營業(yè)稅52西安張輝sw029@189.cn營業(yè)稅與所得稅的結(jié)合對于超過12個月的建筑安裝勞務(wù)，營業(yè)稅收營業(yè)稅與所得稅的結(jié)合（續(xù)）如果營業(yè)稅收入晚于所得稅收入確認時間，會計處理貫徹權(quán)責發(fā)生制原則（完工百分比法），分別確認主營業(yè)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加，但計提的營業(yè)稅暫時不需要繳納。由于計提的營業(yè)稅與收入存在直接的因果關(guān)系，并且金額確定，屬于客觀上暫時無法取的合法的扣除憑證，因此如果在匯算清繳前能夠取得上年營業(yè)收入對應(yīng)的營業(yè)稅完稅憑證，應(yīng)當允許申報扣除。53西安張輝sw029@189.cn營業(yè)稅與所得稅的結(jié)合（續(xù)）如果營業(yè)稅收入晚于所得稅收入確認時異地施工的稅務(wù)登記2004總局令第7號《稅務(wù)登記管理辦法》（五）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，自其在同一縣（市）實際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天的，應(yīng)當自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本注：主動申報納稅54西安張輝sw029@189.cn異地施工的稅務(wù)登記2004總局令第7號《稅務(wù)登記管理辦法》1異地施工的外管證2004總局令第7號《稅務(wù)登記管理辦法》第三十二條納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）。第三十三條稅務(wù)機關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。55西安張輝sw029@189.cn異地施工的外管證2004總局令第7號《稅務(wù)登記管理辦法》15異地施工營業(yè)稅中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第十四條營業(yè)稅納稅地點：（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。注意設(shè)區(qū)的市的地方特殊規(guī)定56西安張輝sw029@189.cn異地施工營業(yè)稅中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例16西安張輝sw跨省施工營業(yè)稅1993營業(yè)稅暫行條例實施細則（廢止）第三十一條納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。1996國稅函68號關(guān)于江蘇省送變電工程公司承建的輸變電工程營業(yè)稅納稅地點問題的批復（已廢止）2007國稅函770號關(guān)于溪洛渡大壩工程營業(yè)稅納稅地點問題的批復（已廢止）2008浙江關(guān)于諸永高速雙峰隧道工程納稅地點問題的批復57西安張輝sw029@189.cn跨省施工營業(yè)稅1993營業(yè)稅暫行條例實施細則（廢止）17西安異地施工城建稅1985財稅143號關(guān)于城市維護建設(shè)稅幾個具體業(yè)務(wù)問題的補充規(guī)定二、城市維護建設(shè)稅的適用稅率，應(yīng)按納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。但對下列兩種情況，可按繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護建設(shè)稅:2．流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人。2004江蘇關(guān)于城市維護建設(shè)稅適用稅率問題的批復58西安張輝sw029@189.cn異地施工城建稅1985財稅143號關(guān)于城市維護建設(shè)稅幾個具體臨時用地中華人民共和國土地管理法（2004）第五十七條建設(shè)項目施工和地質(zhì)勘查需要臨時使用國有土地或者農(nóng)民集體所有的土地的，由縣級以上人民政府土地行政主管部門批準。土地使用者應(yīng)當根據(jù)土地權(quán)屬，與有關(guān)土地行政主管部門或者農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會簽訂臨時使用土地合同，并按照合同的約定支付臨時使用土地補償費。59西安張輝sw029@189.cn臨時用地中華人民共和國土地管理法（2004）19西安張輝s臨時用地（續(xù)）1994財稅2號關(guān)于對若干項目免征營業(yè)稅的通知三、將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。1998國稅函82號關(guān)于農(nóng)業(yè)土地出租征稅問題的批復2008廣州關(guān)于出租土地計征營業(yè)稅問題的復函2002國稅函700號關(guān)于林地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為征收營業(yè)稅問題的批復60西安張輝sw029@189.cn臨時用地（續(xù)）1994財稅2號關(guān)于對若干項目免征營業(yè)稅的通知集體土地使用稅2006財稅56號關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實際使用集體土地的單位和個人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。注：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。61西安張輝sw029@189.cn集體土地使用稅2006財稅56號關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有基建用房房產(chǎn)稅1986財稅地8號關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定21凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚，材料棚，休息棚和辦公室，食堂，茶爐房，汽車房等臨時性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但是，如果在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或者估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。62西安張輝sw029@189.cn基建用房房產(chǎn)稅1986財稅地8號關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋水泥預制構(gòu)件1993國稅發(fā)154號增值稅若干具體問題的規(guī)定（四）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅的。63西安張輝sw029@189.cn水泥預制構(gòu)件1993國稅發(fā)154號增值稅若干具體問題的規(guī)定2水泥預制構(gòu)件（續(xù)）2009陜西關(guān)于基本建設(shè)單位和建筑安裝企業(yè)自產(chǎn)商品混凝土增值稅管理問題的批復2008安徽關(guān)于施工企業(yè)自制貨物征收增值稅問題的批復2000廣東關(guān)于佛山公路公司設(shè)立預制場生產(chǎn)加工水泥預制構(gòu)件征收增值稅問題的批復2000內(nèi)蒙關(guān)于公路段附設(shè)的石料加工廠生產(chǎn)的石料用于本單位修路征收增值稅問題的批復64西安張輝sw029@189.cn水泥預制構(gòu)件（續(xù)）2009陜西關(guān)于基本建設(shè)單位和建筑安裝企業(yè)調(diào)查研究2001國稅函649號關(guān)于對自制建筑材料并負責施工的行為征收流轉(zhuǎn)稅問題進行調(diào)查的通知1996國稅發(fā)202號關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知2002國稅發(fā)117號關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知65西安張輝sw029@189.cn調(diào)查研究2001國稅函649號關(guān)于對自制建筑材料并負責施工的或有修理支出或有事項準則：大于5%但小于或等于50%有可能——會計報表附注披露大于50%但小于或等于95%很可能——確認預計負債進入損益表由于預計負債的金額具有較強的人為因素，不符合稅前扣除的確定性原則，不允許在當年的企業(yè)所得稅前申報扣除66西安張輝sw029@189.cn或有修理支出或有事項準則：26西安張輝sw029@189.或有修理支出（續(xù)）但是，當以后年度實際發(fā)生修理支出時，會計處理是沖減以前年度的計提金額，沒有影響當年的會計損益，因此在當年所得稅前應(yīng)當納稅調(diào)整減少實務(wù)中一般在修理支出實際發(fā)生時作為當年費用入賬，雖然不符合權(quán)責發(fā)生制原則以及配比原則，但與稅法保持一致，利于兩者的統(tǒng)一協(xié)調(diào)2011公告第26號關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告67西安張輝sw029@189.cn或有修理支出（續(xù)）但是，當以后年度實際發(fā)生修理支出時，會計處BT模式

BT模式，廣義解釋代表一個完整的投資過程，即項目的融資、建設(shè)、移交全過程。采用BT模式建設(shè)的項目，所有權(quán)是政府或政府下屬的公司；政府將項目的融資和建設(shè)特許權(quán)轉(zhuǎn)讓投資方；投資方是依法注冊的國有建筑企業(yè)或私人企業(yè)；銀行或其他金融機構(gòu)根據(jù)項目的未來收益情況為項目提供融資貸款。注：報建單位是政府下屬公司68西安張輝sw029@189.cnBT模式BT模式，廣義解釋代表一個完整的投資過程，即項目的BT模式（續(xù)）2008重慶關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅有關(guān)政策問題的通知2010吉林關(guān)于BT投融資建設(shè)模式稅收政策的公告2011江西關(guān)于BT方式建設(shè)項目有關(guān)稅收政策問題的公告69西安張輝sw029@189.cnBT模式（續(xù)）2008重慶關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅有關(guān)政策問題的通知EPC模式設(shè)計采購施工總承包是指工程總承包企業(yè)按照合同約定，承擔工程項目的設(shè)計、采購、施工、試運行服務(wù)等工作，并對承包工程的質(zhì)量、安全、工期、造價全面負責1、總包按照差額的3%計算營業(yè)稅2、可以扣除建設(shè)工程的勘察設(shè)計費用，但不允許扣除設(shè)備的設(shè)計費用3、不允許扣除分包給制造商的設(shè)備款70西安張輝sw029@189.cnEPC模式設(shè)計采購施工總承包是指工程總承包企業(yè)按照合同約定，D-B模式設(shè)計-施工總承包是指工程總承包企業(yè)按照合同約定，承擔工程項目設(shè)計和施工，并對承包工程的質(zhì)量、安全、工期、造價全面負責。1、總包按照3%計算營業(yè)稅2、可以扣除建設(shè)工程的勘察設(shè)計費用，但不允許扣除設(shè)備的設(shè)計費用注：設(shè)備一般甲方采購71西安張輝sw029@189.cnD-B模式設(shè)計-施工總承包是指工程總承包企業(yè)按照合同約定，承不動產(chǎn)的范圍增值稅暫行條例實施細則第二十三條非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動