第三章應收及預付款項第三章應收及預付款項11.壞帳損失和壞帳準備的有關帳務處理；2.應收票據核算內容及其主要帳務處理；3.應收票據貼現的有關帳務處理；4.預付帳款的核算內容；5.其他應收款的核算內容；通過本章的學習，要求了解各種應收及預付款項的特點、計價、確認，了解現金折扣條件下兩種處理方法，掌握壞帳損失的帳務處理、應收票據及貼現、預付款項的核算方法。本章提示重點與難點目的與要求1.壞帳損失和壞帳準備的有關帳務處理；通過本章的學習2第一節核算原則第二節應收帳款的核算第三節應收票據的核算第四節預付帳款的核算第五節其他應收款的核算課后練習本章目錄第一節核算原則本章目錄3

應收及預付款項，是指企業在日常生產經營過程中發生的各項債權。包括應收票據、應收賬款、其他應收款和預付賬款等。其核算原則包括：1、應收及預付款項應當按照企業實際發生額記賬，并按照往來戶名等設置明細賬，進行明細核算；2、帶息的應收賬款，應于期末按照本金（或票面價值）與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，并確認為利息收入，計入當期損益；3、到期不能收回的應收票據，應按其賬面余額轉入應收賬款，并不再計提利息；4、企業與債務人進行債務重組時，有多種債務重組方式，并有相應的賬務處理方法；5、企業應期末時對應收賬款和其他應收款計提壞賬準備。

第一節核算原則應收及預付款項，是指企業在日常生產經營過程中4一、應收賬款的概念應收賬款是指企業由于銷售商品、材料、提供勞務等業務，向購買單位或接受勞務的單位收取的款項和代扣的運雜費，以及采用托收承付和委托收款結算方式委托銀行收取的款項等。會計所指的應收帳款有其特定的范圍。首先，應收帳款是指因銷售活動而形成的債權，不包括應收職工欠款、應收債務人的利息等其他應收款；其次，應收帳款是指流動資產性質的債權，不包括長期的債權，如購買的長期債券等；第三，應收帳款是指本企業應收客戶的款項，不包括本企業付出的各類存出保證金，如投標保證金和租入包裝物保證金等。第二節應收帳款的核算一、應收賬款的概念第二節應收帳款的核算5二、應收帳款的入帳時間由于應收帳款是因為賒銷業務而產生的，因此其入帳時間與確認銷售收入的時間是一致的。三、應收帳款的計價企業發生應收款時，應按交易實際發生的金額入賬，包括發票金額和代購貨單位墊付的運雜費、應交的增值稅銷項稅額等；計價時還需要考慮商業折扣和現金折扣等因素。（一）商業折扣商業折扣是為了鼓勵購貨方多購買商品而在價格上給予的優惠。商業折扣是在實際銷售商品或提供勞務時，從價目單的報價中扣減部分款項，以扣減后的金額作為發票價格。從本質上講，它的實際二、應收帳款的入帳時間6生額就是商業折扣后的發生額，也就是應收賬款的入賬金額；這種折扣在會計上不做單獨的帳務處理，對應收帳款的入帳價值沒有什么影響。（二）現金折扣現金折扣是銷貨方為了鼓勵購貨方在規定的期限內早日付款而給予買方的現金優惠。現金折扣的條件通常用一定形式的“術語”來表示，如“2/10，N/30”（信用期限為30天，如果在十天內付款可享受2%的現金折扣）。在這種情況下，當應收賬款入賬時，客戶是否能享受的現金折扣還是個未知數，故應收賬款的入賬金額就是發票的實際金額。生額就是商業折扣后的發生額，也就是應收賬款的入賬金額；這種折7

存在現金折扣的情況下，應收帳款入帳金額的確認有兩種方法，一是總價法，另一種是凈價法。總價法是將未減去現金折扣前的金額做應收帳款和銷售收入入帳，現金折扣要在買方實際付款時才予以確認。收款方以實際支付的現金折扣數作理財支出計入當期的財務費用。而付款方以實際享有的現金折扣數作理財收益計入當期的收益。我國的會計實務中采用此方法。凈價法是將扣除折扣后的金額做應收帳款和銷售收入入帳，如果買方超過付款折扣存在現金折扣的情況下，應收帳款入帳金額8期限喪失折扣而多付的金額，銷售方視為提供信貸獲得的收入，沖減財務費用。四、應收賬款的核算(一)企業發生的應收帳款，在沒有商業折扣的情況下，按應收的全部金額入帳。[例1]某企業銷售給另一企業商品一批，價格為50000元，代墊運雜費為2000元，貨款與運雜費尚未收回，購銷雙方的增值稅稅率均為17%。會計分錄為：借：應收賬款60500貸：主營業務收入50000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500銀行存款2000期限喪失折扣而多付的金額，銷售方視為提供信貸獲得的收入，沖減9[例2]上述企業將款項如期償還，收存銀行。會計分錄為：借：銀行存款60500貸：應收賬款60500[例3]若企業將上述應收賬款改用商業匯票結算。會計分錄為：借：應收票據60500貸：應收賬款60500（二）企業發生的應收帳款，在有商業折扣的情況下，應按扣除商業折扣后的金額入帳。[例4]某企業銷一批產品，按價目表標明的價格計算，金額為20000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業折扣，金額為2000元，銷貨方應收帳款[例2]上述企業將款項如期償還，收存銀行。會計分錄為：10的入帳金額為18000元，適用增值稅稅率為17%會計分錄為：借：應收帳款21060貸：主營業務收入18000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3060收到貨款時編制會計分錄：借：銀行存款21060貸：應收帳款21060（三）企業發生的應收帳款，在有現金折扣的情況下，采用總價法入帳，發生的現金折扣作為財務費用處理。[例5]某國有工業企業銷售產品10000元，規定的現金折扣條件為2/10，n/30,適用的增值稅稅率為17%，的入帳金額為18000元，適用增值稅稅率為17%11產品交付并辦妥托收手續。編制如下會計分錄：借：應收帳款11700貸：主營業務收入10000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）170010天內收到貨款時，編制會計分錄：借：銀行存款11466財務費用234貸：應收帳款11700如果超過了現金折扣的最后期限，則編制會計分錄為：產品交付并辦妥托收手續。編制如下會計分錄：12

借：銀行存款11700貸：應收帳款11700五、壞賬損失的核算壞賬：無法收回或收回可能性極小的應收款項。壞賬損失：因發生壞賬產生的損失（一）壞帳損失的確認企業確認壞帳時，應遵循財務報告的目標和會計核算的基本原則，具體分析各應收帳款的特性、金額的大小、信用期限、債務人的信譽和當時的經營情況等因素。一般來講，企業的應收款項符合下列條件之一的，應確認為壞帳：借：銀行存款117013

1、債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回；2、債務人破產，按照法律規定以其破產財產清償后仍然無法收回；3、債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。企業應當定期或至少于年度終了對應收帳款進行檢查，并預計可能產生的壞帳損失。對預計可能發生的壞帳損失，計提壞帳準備。企業計提壞帳準備的方法由企業自行確定。企業應1、債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收14

當列出目錄，具體注明計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準，并且按照法律、行政法規的規定報有關各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準備提取方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應按上述程序，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。企業在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據企業以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量的情況，以及其他相關信息合當列出目錄，具體注明計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬15

理地估計。除有確鑿證據表明該項應收款項不能收回，或收回的可能性不大外（如債務單位撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及應收款項逾期3年以上），下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備：1、當年發生的應收款項；2、計劃對應收款項進行重組；3、與關聯方發生的應收款項；4、其他已逾期，但無確鑿證據證明不能收回的應收款項。企業持有的未到期應收票據，如有確鑿證據理地估計。除有確鑿證據表明該項應收款項不能收回，或收16

證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。企業的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。企業對于不能收回的應收款項應當查明原因，追究責任。對有確鑿證據表明確實無法收回的應收款項，如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足等，根據企業的管理證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額17權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）辦公會或類似機構批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。企業應于期末時對應收賬款和其他應收款計提壞賬準備。應當指出，對應確認為壞帳的應收款項，并不意味著企業放棄了追索權，一旦重新收回，應及時入帳。（二）壞帳損失的會計處理壞帳的核算方法有兩種：直接轉銷法和備抵法。1、直接轉銷法：符合壞賬損失的確認條件時，一次計入損失。權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）辦公會或類似機構批準18（2）會計處理：借：資產減值損失貸：應收賬款等[例6]甲公司欠乙公司的帳款5600元已超過三年，甲屢催無效，斷定無法收回，則應對該客戶的應收帳款做壞帳損失處理。編制如下分錄：借：資產減值損失5600貸：應收帳款——甲公司5600（2）會計處理：19

直接沖銷法的帳務處理簡單、易懂，但將發生在本期的壞帳損失一次性計入當期損失，不符合收入與費用配比原則和權責發生制原則。我國《企業會計制度》規定，企業壞帳損失的核算只能采用備抵法。2、備抵法。備抵法是在發生壞帳損失以前，按期估計壞帳損失，同時建立壞帳準備，待壞帳實際發生時，沖銷已提的壞帳準備和相應的應收款項。采用這種方法，需設置“壞帳準備”帳戶直接沖銷法的帳務處理簡單、易懂，但將發生20壞帳準備借方貸方①計提壞帳準備②實際發生壞帳損失時③已核銷壞帳又收回的④沖銷多提的壞帳準備余：已提壞帳準備金額余：少提的壞帳準備圖3—1壞帳準備帳戶結構圖壞帳準備借方貸方①計提壞帳準備②實際發生壞21[例7]某企業1994年估計壞帳損失為6800元，編制會計分錄如下：借：資產減值損失6800貸：壞帳準備68001995年確認某客戶的壞帳損失為5000元，編制會計分錄如下：借：壞帳準備5000貸：應收帳款——**客戶5000備抵法的優點一是預計不能收回的應收帳款作為壞帳損失及時計入費用，避免企業虛增利潤；二是在報表上列示應收帳款凈額，使報表閱讀者更能了解企業真實的財務情況；三是[例7]某企業1994年估計壞帳損失為6800元，編制會計分22

使應收款項實際占用資金接近實際，消除了虛列的應收款項。壞賬損失的估計方法1.余額百分比法：期末按應收款項余額一定比例計算的金額為本期壞賬準備期末貸方余額。當期應提壞賬準備=期末應收款項余額×壞賬損失率-期末計提壞賬準備前“壞賬準備”科目貸方余額2.賬齡分析法：其原理與余額百分比法一致，是余額百分比法的具體化。3.銷貨百分比法：按本期賒銷金額一定比例計算的金額為本期壞賬準備計提數。當期應計提數=本期賒銷金額×估計壞賬損失率4.個別認定法

使應收款項實際占用資金接近實際，消除了虛列的應收款項23當期應計提的壞賬準備＝期末應收款項的期末余額×估計比例－“壞賬準備”科目的貸方余額（若為借方余額則減負數）

注意：1.計算結果為正數——補提（借：資產減值損失貸：壞賬準備）；

2.計算結果為負數——沖銷（相反分錄）（借：壞賬準備貸：資產減值損失）當期應計提的壞賬準備＝期末應收款項的期末余額×估計比例－“壞24[例8]某公司1990年全年賒銷金額為30萬元，根據以往資料和經驗，估計壞帳損失率為1.5%。解答：1990年末估計壞帳損失為：300000＊1.5%=4500（元）會計分錄為：借：資產減值損失4500貸：壞帳準備4500帳齡分析法是根據應收款項帳齡的長短來估計壞帳損失的方法。所謂帳齡，就是客戶所欠帳款時間的長短。一般來說，款項拖欠的時[例8]某公司1990年全年賒銷金額為30萬元，根據以往資料25間越長，發生壞帳的可能性就越大。帳齡分析法就是將帳款按拖欠時間的長短劃分為若干區段，并為各個區段的應收款項金額估計一個壞帳損失百分比，然后按區段確定壞帳損失。整個計算過程是通過編制“應收款項帳齡分析表”和“壞帳損失估計表”來進行的。[例9]某公司1996年年初“壞帳準備”的貸方余額為5600元，1996年實際發生壞帳損失為3500元，采用應收帳款帳齡分析法，于1996年年末估計壞帳損失如圖表3—2所示。間越長，發生壞帳的可能性就越大。帳齡分析法就是將帳款按拖欠時26壞帳損失估計表1996年12月31日單位：元應收帳款帳齡應收帳款金額估計損失率（%）估計損失金額未到期300000.5150過期1個月200001200過期2個月150002300過期3個月100003300過期3個月以上50005250合計800001200壞帳損失估計表應收帳款帳齡應收帳款金額估計損失率（%）估計27①1996年實際發生壞帳損失時，作會計分錄為：借：壞帳準備3500貸：應收帳款3500②年末，根據“壞帳準備”科目的期初、期末應保留余額及本期實際發生的壞帳損失和壞帳回收情況，計算出本期計提的壞帳準備數額為：1200—（5600—3500）=－900（元）應作會計分錄為：借：壞帳準備900貸：資產減值損失900①1996年實際發生壞帳損失時，作會計分錄為：28計提壞賬準備的步驟：（1）期末，根據計提壞賬準備的對象，即應收賬款、其他應收款等的借方金額，按企業估計的計提比例，計算當期應計提壞賬準備會計分錄為：借：資產減值損失貸：壞賬準備計提壞賬準備的步驟：29（2）若期中發生壞賬損失，會計分錄為：借：壞賬準備貸：應收賬款（其他應收款）（3）若期中，前期或當期已確認的壞賬損失又收回，則會計分錄為：借：應收賬款（其他應收款）貸：壞賬準備同時，

（2）若期中發生壞賬損失，會計分錄為：30

借：銀行存款貸：應收賬款（其他應收款）（4）下一期末，根據應計提對象“應收賬款”、“其他應收款”的期末賬面余額，按比例計算應計提的壞賬準備數，然后再與“壞賬準備”期末金額進行比較，若“壞賬準備”有貸方金額并小于應計提準備數，則補提；若貸方金額大于應計準備數，則沖減；若“壞賬準備”有借方金額，則按借方金額與應計準備數的合計補提壞賬準備。總之，經過補提或沖減后，應保證“應收賬款”、“其他應收款”的期末余額與“壞賬準備”借：銀行存款31的期末余額成規定的計提比例關系。[例10]H公司第一年初壞帳準余額為0，第一年末應收帳款余額為230萬元，提取比例為5‰；第二年內實際發生了壞帳損失12000元，其中，甲企業7000元，乙企業5000元，年末應收帳款余額為225萬元；第三年，上年已轉銷的乙企業5000元應收款項又收回，新發生丁企業壞帳損失2000元，年末應收帳款余額為260萬元。解答①第一年按應收帳款計算應提壞帳準備金額為：2300000×5‰=11500（元）應作會計分錄為：的期末余額成規定的計提比例關系。32借：資產減值損失11500貸：壞帳準備11500②第二年實際發生壞帳時，借：壞帳準備12000貸：應收帳款——甲企業7000——乙企業5000③第二年年末按應收帳款計算應提壞帳準備金額為：2250000×5‰=11250（元）由于第二年末計提壞帳準備前“壞帳準備”余額為借方500元（12000—11500），所以，第二年末實際應計提壞帳準備為：借：資產減值損失1150033

11250+500=11750（元）。應作會計分錄為：借：資產減值損失11750貸：壞帳準備11750④第三年末，上年已轉銷的乙企業應收帳款5000元又收回，應作會計分錄為：借：應收帳款——乙企業5000貸：壞帳準備5000同時借：銀行存款5000貸：應收帳款——乙企業500011250+500=11750（元）。34⑤第三年發生丁企業壞帳損失2000元時應作會計分錄為：借：壞帳準備2000貸：應收帳款——丁企業2000⑥第三年年末按應收帳款計算應提壞帳準備金額為：2600000×5‰=13000（元）但第三年末計提壞帳準備前“壞帳準備”科目為貸方余額14250元（11250+5000—2000），所以，第三年應提取的壞帳準備為：13000—14250=—1250（元），即應沖減已計提的壞帳準備1250元。⑤第三年發生丁企業壞帳損失2000元時應作會計分錄為：35

應作會計分錄為：借：壞帳準備1250貸：資產減值損失1250

返回本章目錄應作會計分錄為：36一、應收票據的概念應收票據是指企業采用商業匯票結算方式銷售商品、提供勞務收到的尚未到期兌現的商業匯票。商業匯票按承兌人的不同，可以分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。按是否帶息，商業匯票分為帶息票據和不帶息票據。應收票據和應收帳款一樣，都是商業信用的必然結果，即都是在商品交易過程中因賒銷而產生的債權。但和應收帳款相比，應收票據具有以下特點：首先，應收票據是一第三節應收票據的核算一、應收票據的概念第三節應收票據的核算37種具有合法憑證的債權，比應收帳款更具有法律上的約束力；其次,商業匯票的流通性強,持票人可將持有異議的商業匯票提前貼現.背書轉讓或抵押;第三,應收票據(特別是其中的銀行承兌匯票)發生壞帳損失的風險較小.二、應收票據的計價在我國，商業票據的期限一般較短（6個月），利息金額相對來說不大，用現值記帳不但計算麻煩而且其折價還要逐期攤銷，過于繁瑣。因此，收款人實際收到商業匯票時，不論帶息票據還是不帶息票據，都應按票據的面值入帳。但對于帶息票據，按照現行制度的規種具有合法憑證的債權，比應收帳款更具有法律上的約束力；其次,38定，應于期末（指中期末和年度終了）按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應增加應收票據的帳面價值。定，應于期末（指中期末和年度終了）按應收票據的票面價值和確定39應收票據借貸①收到承兌的商業匯票①到期兌現的商業匯票②期末計提的利息②背書轉讓的票據③貼現的票據④到期無法兌現的票據余：尚未到期的商業匯票應收票據借貸①收到承兌的商40三、應收票據的核算（一）一般業務核算1、不帶息票據的核算，不帶息票據的到期值就是票據的面值。（1）取得不帶息商業匯票時借：應收票據貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）應收帳款三、應收票據的核算41（2）票據到期收回時，借：銀行存款貸：應收票據（3）到期付款方無款支付或拒付借：應收帳款貸：應收票據（4）票據背書轉讓借：材料采購（原材料）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據銀行存款（應收票據的帳面價值與購買物資款的差額）（2）票據到期收回時，422、帶息票據的核算帶息票據的到期值就是票據的面值加上按票面利率計算的利息。按現行制度規定，帶息應收票據應于期末時，按應收票據的票面價值和確定的利率計算計提利息。其利息的計算公式為：應計利息=票據面值×票面利率×期限公式中的利率一般指的是年利率，期限一般是指從出票日到計算利息截止日的間隔時間。如果按月表示，則票據的到期日即為票據到期月份中與出票日相同的日期。假如是月末簽發的商業匯票，不管是大月還是小月，其到期日均2、帶息票據的核算43為到期月份的最后一天。如果按日表示的票據，其到期日就要按票據的實際天數計算，一般出票日和到期日只算其中一天，所謂“算頭不算尾，算尾不算頭”，如出票日為3月3日，到期日為3月29日，則票據計息日數為26天，包括3月3日在內，而不包括3月29日這一天。（1）取得票據時，同不帶息的處理。（2）期末計提利息時，借：應收票據貸：財務費用（3）到期兌現時，為到期月份的最后一天。如果按日表示的票據，其到期日就要44借：銀行存款貸：應收票據財務費用（4）到期不能兌現時，借：應收帳款貸：應收票據財務費用[例]B企業銷售給A公司某產品200件，單價100元，采用銀行承兌匯票結算，收到A公司開出的商業匯票一份。A公司適用的增值稅稅率為17%。會計分錄為：借：銀行存款45借：應收票據23400貸：主營業務收入20000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400[例]若B企業收到商業匯票23400元是用于抵償應收賬款的，會計分錄為：借：應收票據23400貸：應收賬款23400[例]若上述商業匯票由A公司于4月1日開出期限為6個月的帶息票據，利率為6%，則6月末計提的利息應增加應收票據的賬面價值。6月末計提利息為：23400×12%/12×3=702（元）會計分錄為：借：應收票據2340046借：應收票據702貸：財務費用702[例]8月1日，B企業因業務需要，向C公司購入原材料100千克，單價為300元，取得增值稅專用發票，稅率為17%。B企業用前述取得的商業匯票背書轉讓，余款通過銀行支付。8月1日，應收票據的賬面余額為：23400+234×4=24336（元）借：材料采購30000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100貸：應收票據24336銀行存款10764借：應收票據47[例]某企業所持有的應收票據到期，收到銀行存款10250元，其中應收票據的賬面余額為10200元。會計分錄：借：銀行存款10250貸：應收票據10200財務費用50[例]某企業持有應收票據已4個月，賬面余額已增加至8080元，因屬于商業承兌匯票，得知付款單位已無力支付票款。會計分錄為：借：應收賬款8080貸：應收票據8080[例]某企業所持有的應收票據到期，收到銀行存款10250元，48（二）應收票據貼現的核算應收票據貼現是指票據持有將未到期的票據在背書后送交銀行，銀行受理后，從票據的到期值中扣除按銀行貼現利率計算確定的貼現息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業的短期貸款。票據貼現實質上是企業融通資金的一種形式。貼現企業向銀行申辦商業匯票貼現時，應按規定的貼現率計算貼現息和實際貼現金額。貼現息和實際貼現金額的計算方法如下：1、票據到期值。帶息票據到期值，等于票面值加利息；不帶息票據的到期值等于票面值。（二）應收票據貼現的核算49帶息票據的到期值=票面值+票面值×利率×時間不帶息票據的到期值=票面值2、貼現利息貼現利息=到期值×銀行貼現利率×貼現期貼現期=票據天數—企業持票期貼現期=貼現日至票據到期日實際天數—1貼現期是指從貼現日至票據到期日之間的間隔時間。按銀行規定，承兌人在異地的，計算貼現利息時應另加3天的劃款日期。3、貼現凈額貼現凈額=到期值—貼現息（或）貼現金額=票面值+票面利息—貼現利息貼現息，一般作為利息支出列入財務費用。帶息票據的到期值=票面值+票面值×利率×時間50[例]某企業收到丙顧客不帶息票據一張，票面金額30000元，簽發日期為8月21日，期限3個月。因急需資金，于9月20日將票據向銀行貼現，貼現率為8%。到期值=30000（元）貼現期=90-30=60（天）貼現息=30000×8%×60/360=400（元）貼現收入=30000-400=29600（元）會計分錄如下：借：銀行存款29600財務費用400貸：應收票據30000[例]某企業收到丙顧客不帶息票據一張，票面金額30000元，51[例]某企業收到乙顧客11月8日簽發的票面額40000元，年利率6%，90天到期的帶息票據一張，于12月8日向銀行貼現，貼現率為6%。到期值=40000+40000×6%×90/360=40600（元）貼現期=90-30=60（天）貼現息=40600×6%×60/360=406（元）貼現收入=40600-406=40194（元）會計分錄如下：借：銀行存款40194貸：財務費用194應收票據40000[例]某企業收到乙顧客11月8日簽發的票面52[例]貼現的商業承兌匯票到期，由于承兌人的銀行存款不足以付款時，申請貼現的企業會收到銀行退回的應收票據和支款通知，這時，就按所付本息（如上例為40600元）即到期值，作相反會計分錄如下：借：應收帳款40600貸：銀行存款40600[例]上述情況中，若貼現企業的銀行賬戶不足以付款時，銀行作逾期貸款處理，會計分錄為：借：應收帳款40600貸：短期借款40600返回章首[例]貼現的商業承兌匯票到期，由于承兌人的銀行存款不足以付款53一、預付賬款的概念預付賬款又稱預付貨款，是指企業按照購貨合同規定預付給供應單位或個人的貨款。二、預付賬款的核算原則1、對于預付賬款較多的企業，應設置“預付賬款”科目，用來核算企業按照購貨合同規定預付給供應單位的貨款。借方發生額反映企業預付或補付的款項，貸方發生額反映已結轉或退回多付的預付款項，期末借方余額，反映已預付尚未結轉的預付貨款。第四節預付賬款的核算一、預付賬款的概念第四節預付賬款的核算542、預付款項情況不多的企業，也可以不設置“預付賬款”科目，而將預付的款項直接記入“應付賬款”科目的借方。3、企業的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再上到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款。4、除轉入“其他應收款”科目的預付賬款外，其他預付賬款不得計提壞賬準備。三、預付賬款的核算[例]某單位因向另一單位購貨，而預先從銀行支付28000元。會計分錄為：2、預付款項情況不多的企業，也可以不設置“預付賬款”科目，而55借：預付賬款（或應付賬款）28000貸：銀行存款28000[例]收到所購貨物，增值稅專用發票上列示貨款為20000元，增值稅為3400元。會計分錄為：借：庫存商品20000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3400貸：預付賬款（應付帳款）234003、對方單位退回多余的貨款，會計分錄為：借：銀行存款4600貸：預付賬款4600借：預付賬款（或應付賬款）2800056[例]若購貨前預付的貨款為20000元，在購貨后應補付貨款，會計分錄為：借：預付賬款3400貸：銀行存款3400[例]若在購貨前，對方單位破產，并確定預付貨款中有12000元無法收回，會計分錄為：借：其他應收款—預付賬款轉入12000貸：預付賬款12000

返回章首[例]若購貨前預付的貨款為20000元，在購貨后應補付貨款，57一、概念與分類其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款外的其他各種應收、暫付款項。其具體內容包括：（1）應收的各種賠款；（2）應收的各種罰款；（3）應收出租包裝物租金；（4）應向職工收取勝的各種墊付款項；（5）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；第五節其他應收款的核算一、概念與分類第五節其他應收款的核算58（6）不設置“備用金”科目的企業撥給職能部門和職工的備用金；（7）已不符合預付賬款性質而按規定轉入的預付賬款；（8）其他各種應收、預付款項。其他應收款的核算內容不包括企業用于投資、購買物資的各種款項。二、核算原則1、企業設置“其他應收款”核算各種應收、暫付款項，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算；2、企業應當定期或者至少于每年年度終了，（6）不設置“備用金”科目的企業撥給職能部門和職工的備用金；59對其他應收款進行全面檢查，預計其可能發生的壞賬損失，并計提壞賬準備；3、實行定額備用金的企業，對于領用的備用金應當定期向財務部門報銷。財務部門根據報銷數用現金補足備用金。報銷數和撥補數不再通過“其他應收款”科目核算；三、其他應收賬款的核算[例]某企業經研究決定，對違反企業規章制度的職工劉某等罰款200元。會計分錄為：

借：其他應收款——劉某200貸：營業外收入200對其他應收款進行全面檢查，預計其可能發生的壞賬損失，并計提壞60以后從劉某等人的工資中扣回時，會計分錄為：借：應付職工薪醉200貸：其他應收款——劉某200[例]出租禮堂給某自修大學使用兩天，租金1200元，款未收到。會計分錄為：借：其他應收款——某自修大學1200貸：其他業務收入1200[例]前期發生的材料盤虧500元，已記入待處理財產損溢，經查明，系由運輸公司負責賠償。會計分錄為：借：其他應收款——某運輸公司500貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢500返回以后從劉某等人的工資中扣回時，會計分錄為：61【例題1】下列各項中，構成應收賬款入賬價值的有（）。

A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款

B.確認銷售收入時尚未收到的增值稅

C.代購貨方墊付的包裝費

D.銷售貨物發生的商業折扣

【例題1】下列各項中，構成應收賬款入賬價值的有（）。

62【答案】ABC

【解析】應收賬款的入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運輸費等。【答案】ABC

【解析】應收賬款的入賬價值包括：銷售貨物63某企業銷售商品一批，增值稅專用發票上標明價款為60萬元，適用的增值稅率為17%。為購買方墊付的代墊的運雜費2萬元，款項尚未收回，該企業確認的應收賬款應該是（）萬元。

A.60B.62

C.70.2D.72.2

某企業銷售商品一批，增值稅專用發票上標明價款為60萬元，適用64【答案】D

【解析】應收賬款的金額＝60＋60×17%＋2＝72.2（萬元）。【答案】D

【解析】應收賬款的金額＝60＋60×17%＋65某企業2006年11月1日銷售商品，并于當日收到面值50000元、期限3個月的商業承兌匯票一張，利率1%。2007年2月1日票據到期付款人無力付款，則轉作應收賬款的金額為（）元。

A.50000B.50250

C.50500D.50750

某企業2006年11月1日銷售商品，并于當日收到面值50066【答案】A

【解析】如果到期付款人無力付款的，應將應收票據的票面金額轉作應收賬款。【答案】A

【解析】如果到期付款人無力付款的，應將應收票67甲企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2007年12月1日，甲企業“應收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準備”科目貸方余額為25萬元，企業通過對應收款項的信用風險特征進行分析，確定計提壞賬準備的比例為期末應收賬款余額的5%。12月份，發生如下相關業務：

（1）12月5日，向乙企業賒銷商品—批，按商品價目表標明的價格計算的金額為1000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業給予乙企業10%的商業折扣。

（2）12月9日，一客戶破產，根據清算程序，有應收賬款40萬元不能收回，確認為壞賬。

（3）12月11日，收到乙企業的銷貨款500萬元，存入銀行。

（4）12月21日，收到2006年已轉銷為壞賬的應收賬款10萬元，存入銀行。

（5）12月30日，向丙企業銷售商品一批，增值稅專用發票上注明的售價為100萬元，增值稅額為17萬元。甲企業為了及早收回貨款而在合同中規定的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現金折扣不考慮增值稅。

要求：編制甲企業上述業務的會計分錄。

甲企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。200768①借：應收賬款1053

貸：主營業務收入900

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）153

②借：壞賬準備40

貸：應收賬款40

③借：銀行存款500

貸：應收賬款500

④借：應收賬款10

貸：壞賬準備10

借：銀行存款10

貸：應收賬款10

⑤借：應收賬款117

貸：主營業務收入100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17

①借：應收賬款1053

69第三章應收及預付款項第三章應收及預付款項701.壞帳損失和壞帳準備的有關帳務處理；2.應收票據核算內容及其主要帳務處理；3.應收票據貼現的有關帳務處理；4.預付帳款的核算內容；5.其他應收款的核算內容；通過本章的學習，要求了解各種應收及預付款項的特點、計價、確認，了解現金折扣條件下兩種處理方法，掌握壞帳損失的帳務處理、應收票據及貼現、預付款項的核算方法。本章提示重點與難點目的與要求1.壞帳損失和壞帳準備的有關帳務處理；通過本章的學習71第一節核算原則第二節應收帳款的核算第三節應收票據的核算第四節預付帳款的核算第五節其他應收款的核算課后練習本章目錄第一節核算原則本章目錄72

應收及預付款項，是指企業在日常生產經營過程中發生的各項債權。包括應收票據、應收賬款、其他應收款和預付賬款等。其核算原則包括：1、應收及預付款項應當按照企業實際發生額記賬，并按照往來戶名等設置明細賬，進行明細核算；2、帶息的應收賬款，應于期末按照本金（或票面價值）與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，并確認為利息收入，計入當期損益；3、到期不能收回的應收票據，應按其賬面余額轉入應收賬款，并不再計提利息；4、企業與債務人進行債務重組時，有多種債務重組方式，并有相應的賬務處理方法；5、企業應期末時對應收賬款和其他應收款計提壞賬準備。

第一節核算原則應收及預付款項，是指企業在日常生產經營過程中73一、應收賬款的概念應收賬款是指企業由于銷售商品、材料、提供勞務等業務，向購買單位或接受勞務的單位收取的款項和代扣的運雜費，以及采用托收承付和委托收款結算方式委托銀行收取的款項等。會計所指的應收帳款有其特定的范圍。首先，應收帳款是指因銷售活動而形成的債權，不包括應收職工欠款、應收債務人的利息等其他應收款；其次，應收帳款是指流動資產性質的債權，不包括長期的債權，如購買的長期債券等；第三，應收帳款是指本企業應收客戶的款項，不包括本企業付出的各類存出保證金，如投標保證金和租入包裝物保證金等。第二節應收帳款的核算一、應收賬款的概念第二節應收帳款的核算74二、應收帳款的入帳時間由于應收帳款是因為賒銷業務而產生的，因此其入帳時間與確認銷售收入的時間是一致的。三、應收帳款的計價企業發生應收款時，應按交易實際發生的金額入賬，包括發票金額和代購貨單位墊付的運雜費、應交的增值稅銷項稅額等；計價時還需要考慮商業折扣和現金折扣等因素。（一）商業折扣商業折扣是為了鼓勵購貨方多購買商品而在價格上給予的優惠。商業折扣是在實際銷售商品或提供勞務時，從價目單的報價中扣減部分款項，以扣減后的金額作為發票價格。從本質上講，它的實際二、應收帳款的入帳時間75生額就是商業折扣后的發生額，也就是應收賬款的入賬金額；這種折扣在會計上不做單獨的帳務處理，對應收帳款的入帳價值沒有什么影響。（二）現金折扣現金折扣是銷貨方為了鼓勵購貨方在規定的期限內早日付款而給予買方的現金優惠。現金折扣的條件通常用一定形式的“術語”來表示，如“2/10，N/30”（信用期限為30天，如果在十天內付款可享受2%的現金折扣）。在這種情況下，當應收賬款入賬時，客戶是否能享受的現金折扣還是個未知數，故應收賬款的入賬金額就是發票的實際金額。生額就是商業折扣后的發生額，也就是應收賬款的入賬金額；這種折76

存在現金折扣的情況下，應收帳款入帳金額的確認有兩種方法，一是總價法，另一種是凈價法。總價法是將未減去現金折扣前的金額做應收帳款和銷售收入入帳，現金折扣要在買方實際付款時才予以確認。收款方以實際支付的現金折扣數作理財支出計入當期的財務費用。而付款方以實際享有的現金折扣數作理財收益計入當期的收益。我國的會計實務中采用此方法。凈價法是將扣除折扣后的金額做應收帳款和銷售收入入帳，如果買方超過付款折扣存在現金折扣的情況下，應收帳款入帳金額77期限喪失折扣而多付的金額，銷售方視為提供信貸獲得的收入，沖減財務費用。四、應收賬款的核算(一)企業發生的應收帳款，在沒有商業折扣的情況下，按應收的全部金額入帳。[例1]某企業銷售給另一企業商品一批，價格為50000元，代墊運雜費為2000元，貨款與運雜費尚未收回，購銷雙方的增值稅稅率均為17%。會計分錄為：借：應收賬款60500貸：主營業務收入50000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500銀行存款2000期限喪失折扣而多付的金額，銷售方視為提供信貸獲得的收入，沖減78[例2]上述企業將款項如期償還，收存銀行。會計分錄為：借：銀行存款60500貸：應收賬款60500[例3]若企業將上述應收賬款改用商業匯票結算。會計分錄為：借：應收票據60500貸：應收賬款60500（二）企業發生的應收帳款，在有商業折扣的情況下，應按扣除商業折扣后的金額入帳。[例4]某企業銷一批產品，按價目表標明的價格計算，金額為20000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業折扣，金額為2000元，銷貨方應收帳款[例2]上述企業將款項如期償還，收存銀行。會計分錄為：79的入帳金額為18000元，適用增值稅稅率為17%會計分錄為：借：應收帳款21060貸：主營業務收入18000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3060收到貨款時編制會計分錄：借：銀行存款21060貸：應收帳款21060（三）企業發生的應收帳款，在有現金折扣的情況下，采用總價法入帳，發生的現金折扣作為財務費用處理。[例5]某國有工業企業銷售產品10000元，規定的現金折扣條件為2/10，n/30,適用的增值稅稅率為17%，的入帳金額為18000元，適用增值稅稅率為17%80產品交付并辦妥托收手續。編制如下會計分錄：借：應收帳款11700貸：主營業務收入10000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）170010天內收到貨款時，編制會計分錄：借：銀行存款11466財務費用234貸：應收帳款11700如果超過了現金折扣的最后期限，則編制會計分錄為：產品交付并辦妥托收手續。編制如下會計分錄：81

借：銀行存款11700貸：應收帳款11700五、壞賬損失的核算壞賬：無法收回或收回可能性極小的應收款項。壞賬損失：因發生壞賬產生的損失（一）壞帳損失的確認企業確認壞帳時，應遵循財務報告的目標和會計核算的基本原則，具體分析各應收帳款的特性、金額的大小、信用期限、債務人的信譽和當時的經營情況等因素。一般來講，企業的應收款項符合下列條件之一的，應確認為壞帳：借：銀行存款117082

1、債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回；2、債務人破產，按照法律規定以其破產財產清償后仍然無法收回；3、債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。企業應當定期或至少于年度終了對應收帳款進行檢查，并預計可能產生的壞帳損失。對預計可能發生的壞帳損失，計提壞帳準備。企業計提壞帳準備的方法由企業自行確定。企業應1、債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收83

當列出目錄，具體注明計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準，并且按照法律、行政法規的規定報有關各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準備提取方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應按上述程序，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。企業在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據企業以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量的情況，以及其他相關信息合當列出目錄，具體注明計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬84

理地估計。除有確鑿證據表明該項應收款項不能收回，或收回的可能性不大外（如債務單位撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及應收款項逾期3年以上），下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備：1、當年發生的應收款項；2、計劃對應收款項進行重組；3、與關聯方發生的應收款項；4、其他已逾期，但無確鑿證據證明不能收回的應收款項。企業持有的未到期應收票據，如有確鑿證據理地估計。除有確鑿證據表明該項應收款項不能收回，或收85

證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。企業的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。企業對于不能收回的應收款項應當查明原因，追究責任。對有確鑿證據表明確實無法收回的應收款項，如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足等，根據企業的管理證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額86權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）辦公會或類似機構批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。企業應于期末時對應收賬款和其他應收款計提壞賬準備。應當指出，對應確認為壞帳的應收款項，并不意味著企業放棄了追索權，一旦重新收回，應及時入帳。（二）壞帳損失的會計處理壞帳的核算方法有兩種：直接轉銷法和備抵法。1、直接轉銷法：符合壞賬損失的確認條件時，一次計入損失。權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）辦公會或類似機構批準87（2）會計處理：借：資產減值損失貸：應收賬款等[例6]甲公司欠乙公司的帳款5600元已超過三年，甲屢催無效，斷定無法收回，則應對該客戶的應收帳款做壞帳損失處理。編制如下分錄：借：資產減值損失5600貸：應收帳款——甲公司5600（2）會計處理：88

直接沖銷法的帳務處理簡單、易懂，但將發生在本期的壞帳損失一次性計入當期損失，不符合收入與費用配比原則和權責發生制原則。我國《企業會計制度》規定，企業壞帳損失的核算只能采用備抵法。2、備抵法。備抵法是在發生壞帳損失以前，按期估計壞帳損失，同時建立壞帳準備，待壞帳實際發生時，沖銷已提的壞帳準備和相應的應收款項。采用這種方法，需設置“壞帳準備”帳戶直接沖銷法的帳務處理簡單、易懂，但將發生89壞帳準備借方貸方①計提壞帳準備②實際發生壞帳損失時③已核銷壞帳又收回的④沖銷多提的壞帳準備余：已提壞帳準備金額余：少提的壞帳準備圖3—1壞帳準備帳戶結構圖壞帳準備借方貸方①計提壞帳準備②實際發生壞90[例7]某企業1994年估計壞帳損失為6800元，編制會計分錄如下：借：資產減值損失6800貸：壞帳準備68001995年確認某客戶的壞帳損失為5000元，編制會計分錄如下：借：壞帳準備5000貸：應收帳款——**客戶5000備抵法的優點一是預計不能收回的應收帳款作為壞帳損失及時計入費用，避免企業虛增利潤；二是在報表上列示應收帳款凈額，使報表閱讀者更能了解企業真實的財務情況；三是[例7]某企業1994年估計壞帳損失為6800元，編制會計分91

使應收款項實際占用資金接近實際，消除了虛列的應收款項。壞賬損失的估計方法1.余額百分比法：期末按應收款項余額一定比例計算的金額為本期壞賬準備期末貸方余額。當期應提壞賬準備=期末應收款項余額×壞賬損失率-期末計提壞賬準備前“壞賬準備”科目貸方余額2.賬齡分析法：其原理與余額百分比法一致，是余額百分比法的具體化。3.銷貨百分比法：按本期賒銷金額一定比例計算的金額為本期壞賬準備計提數。當期應計提數=本期賒銷金額×估計壞賬損失率4.個別認定法

使應收款項實際占用資金接近實際，消除了虛列的應收款項92當期應計提的壞賬準備＝期末應收款項的期末余額×估計比例－“壞賬準備”科目的貸方余額（若為借方余額則減負數）

注意：1.計算結果為正數——補提（借：資產減值損失貸：壞賬準備）；

2.計算結果為負數——沖銷（相反分錄）（借：壞賬準備貸：資產減值損失）當期應計提的壞賬準備＝期末應收款項的期末余額×估計比例－“壞93[例8]某公司1990年全年賒銷金額為30萬元，根據以往資料和經驗，估計壞帳損失率為1.5%。解答：1990年末估計壞帳損失為：300000＊1.5%=4500（元）會計分錄為：借：資產減值損失4500貸：壞帳準備4500帳齡分析法是根據應收款項帳齡的長短來估計壞帳損失的方法。所謂帳齡，就是客戶所欠帳款時間的長短。一般來說，款項拖欠的時[例8]某公司1990年全年賒銷金額為30萬元，根據以往資料94間越長，發生壞帳的可能性就越大。帳齡分析法就是將帳款按拖欠時間的長短劃分為若干區段，并為各個區段的應收款項金額估計一個壞帳損失百分比，然后按區段確定壞帳損失。整個計算過程是通過編制“應收款項帳齡分析表”和“壞帳損失估計表”來進行的。[例9]某公司1996年年初“壞帳準備”的貸方余額為5600元，1996年實際發生壞帳損失為3500元，采用應收帳款帳齡分析法，于1996年年末估計壞帳損失如圖表3—2所示。間越長，發生壞帳的可能性就越大。帳齡分析法就是將帳款按拖欠時95壞帳損失估計表1996年12月31日單位：元應收帳款帳齡應收帳款金額估計損失率（%）估計損失金額未到期300000.5150過期1個月200001200過期2個月150002300過期3個月100003300過期3個月以上50005250合計800001200壞帳損失估計表應收帳款帳齡應收帳款金額估計損失率（%）估計96①1996年實際發生壞帳損失時，作會計分錄為：借：壞帳準備3500貸：應收帳款3500②年末，根據“壞帳準備”科目的期初、期末應保留余額及本期實際發生的壞帳損失和壞帳回收情況，計算出本期計提的壞帳準備數額為：1200—（5600—3500）=－900（元）應作會計分錄為：借：壞帳準備900貸：資產減值損失900①1996年實際發生壞帳損失時，作會計分錄為：97計提壞賬準備的步驟：（1）期末，根據計提壞賬準備的對象，即應收賬款、其他應收款等的借方金額，按企業估計的計提比例，計算當期應計提壞賬準備會計分錄為：借：資產減值損失貸：壞賬準備計提壞賬準備的步驟：98（2）若期中發生壞賬損失，會計分錄為：借：壞賬準備貸：應收賬款（其他應收款）（3）若期中，前期或當期已確認的壞賬損失又收回，則會計分錄為：借：應收賬款（其他應收款）貸：壞賬準備同時，

（2）若期中發生壞賬損失，會計分錄為：99

借：銀行存款貸：應收賬款（其他應收款）（4）下一期末，根據應計提對象“應收賬款”、“其他應收款”的期末賬面余額，按比例計算應計提的壞賬準備數，然后再與“壞賬準備”期末金額進行比較，若“壞賬準備”有貸方金額并小于應計提準備數，則補提；若貸方金額大于應計準備數，則沖減；若“壞賬準備”有借方金額，則按借方金額與應計準備數的合計補提壞賬準備。總之，經過補提或沖減后，應保證“應收賬款”、“其他應收款”的期末余額與“壞賬準備”借：銀行存款100的期末余額成規定的計提比例關系。[例10]H公司第一年初壞帳準余額為0，第一年末應收帳款余額為230萬元，提取比例為5‰；第二年內實際發生了壞帳損失12000元，其中，甲企業7000元，乙企業5000元，年末應收帳款余額為225萬元；第三年，上年已轉銷的乙企業5000元應收款項又收回，新發生丁企業壞帳損失2000元，年末應收帳款余額為260萬元。解答①第一年按應收帳款計算應提壞帳準備金額為：2300000×5‰=11500（元）應作會計分錄為：的期末余額成規定的計提比例關系。101借：資產減值損失11500貸：壞帳準備11500②第二年實際發生壞帳時，借：壞帳準備12000貸：應收帳款——甲企業7000——乙企業5000③第二年年末按應收帳款計算應提壞帳準備金額為：2250000×5‰=11250（元）由于第二年末計提壞帳準備前“壞帳準備”余額為借方500元（12000—11500），所以，第二年末實際應計提壞帳準備為：借：資產減值損失11500102

11250+500=11750（元）。應作會計分錄為：借：資產減值損失11750貸：壞帳準備11750④第三年末，上年已轉銷的乙企業應收帳款5000元又收回，應作會計分錄為：借：應收帳款——乙企業5000貸：壞帳準備5000同時借：銀行存款5000貸：應收帳款——乙企業500011250+500=11750（元）。103⑤第三年發生丁企業壞帳損失2000元時應作會計分錄為：借：壞帳準備2000貸：應收帳款——丁企業2000⑥第三年年末按應收帳款計算應提壞帳準備金額為：2600000×5‰=13000（元）但第三年末計提壞帳準備前“壞帳準備”科目為貸方余額14250元（11250+5000—2000），所以，第三年應提取的壞帳準備為：13000—14250=—1250（元），即應沖減已計提的壞帳準備1250元。⑤第三年發生丁企業壞帳損失2000元時應作會計分錄為：104

應作會計分錄為：借：壞帳準備1250貸：資產減值損失1250

返回本章目錄應作會計分錄為：105一、應收票據的概念應收票據是指企業采用商業匯票結算方式銷售商品、提供勞務收到的尚未到期兌現的商業匯票。商業匯票按承兌人的不同，可以分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。按是否帶息，商業匯票分為帶息票據和不帶息票據。應收票據和應收帳款一樣，都是商業信用的必然結果，即都是在商品交易過程中因賒銷而產生的債權。但和應收帳款相比，應收票據具有以下特點：首先，應收票據是一第三節應收票據的核算一、應收票據的概念第三節應收票據的核算106種具有合法憑證的債權，比應收帳款更具有法律上的約束力；其次,商業匯票的流通性強,持票人可將持有異議的商業匯票提前貼現.背書轉讓或抵押;第三,應收票據(特別是其中的銀行承兌匯票)發生壞帳損失的風險較小.二、應收票據的計價在我國，商業票據的期限一般較短（6個月），利息金額相對來說不大，用現值記帳不但計算麻煩而且其折價還要逐期攤銷，過于繁瑣。因此，收款人實際收到商業匯票時，不論帶息票據還是不帶息票據，都應按票據的面值入帳。但對于帶息票據，按照現行制度的規種具有合法憑證的債權，比應收帳款更具有法律上的約束力；其次,107定，應于期末（指中期末和年度終了）按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應增加應收票據的帳面價值。定，應于期末（指中期末和年度終了）按應收票據的票面價值和確定108應收票據借貸①收到承兌的商業匯票①到期兌現的商業匯票②期末計提的利息②背書轉讓的票據③貼現的票據④到期無法兌現的票據余：尚未到期的商業匯票應收票據借貸①收到承兌的商109三、應收票據的核算（一）