1第三章會計憑證、賬簿和核算組織程序2022/12/82022/12/82本章主要內容：3.1會計憑證3.2會計賬簿3.3核算組織程序2022/12/833.1會計憑證3.1.1會計憑證的概念會計憑證是指記錄經濟業務、明確經濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據。任何單位，對所發生的每一項經濟業務都必須按照規定的程序和要求，由經辦經濟業務的有關人員填制或取得會計憑證。會計憑證只有經有關人員審核后，才能作為登記賬簿的依據。會計憑證按照填制的程序和用途，可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。2022/12/843.1會計憑證3.1.2原始憑證原始憑證是在經濟業務發生時取得或填制的、用以記錄和證明經濟業務的發生或完成情況的書面證明，是進行會計核算的原始資料和重要依據。1.原始憑證的種類原始憑證按其取得的不同來源，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證兩種。2022/12/853.1會計憑證2.原始憑證的基本內容原始憑證必須具備以下基本內容：（1）原始憑證的名稱；（2）填制憑證的日期和憑證的編號；（3）填制和接受憑證的單位名稱；（4）經濟業務的基本內容，其中包括經濟業務發生的數量和金額；（5）填制單位和有關人員的簽章。2022/12/863.1會計憑證3.原始憑證的審核各種原始憑證除由經辦業務的有關部門審核外，最后要由會計部門進行審核。對原始憑證的審核主要包括以下兩個方面。（1）審核原始憑證所記錄的經濟業務是否符合有關規定。就是要查明原始憑證所記錄的經濟業務，是否符合國家的有關政策、法令、制度以及計劃的規定，有無違反財經紀律等違法亂紀行為。（2）審核原始憑證的填制是否符合規定的要求。例如，審核原始憑證所記錄的經濟業務是否與實際情況相符；應填寫的項目是否已填寫齊全；文字和數字是否正確、清楚；有關人員是否已簽章等。只有經審核無誤后的原始憑證，才能作為登記明細賬和編制記賬憑證的依據。2022/12/873.1會計憑證3.1.3記賬憑證記賬憑證是指會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業務的內容加以歸類，并確定會計分錄而填制的、直接作為登記賬簿依據的憑證。1.記賬憑證的種類記賬憑證按其所反映的經濟業務是否與現金和銀行存款的收付有聯系，可以分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三類。2022/12/883.1會計憑證2.記賬憑證的基本內容為了保證會計核算的基本要求，各種記賬憑證必須具備下列基本內容：（1）填制單位的名稱；（2）憑證的名稱；（3）填制憑證的日期；（4）憑證的編號；（5）經濟業務內容的摘要；（6）會計科目的名稱、記賬方向和金額（會計分錄）；（7）所附原始憑證的張數；（8）會計主管、制證、審核、記賬等有關人員的簽名或蓋章。2022/12/893.1會計憑證3.記賬憑證的審核記賬憑證審核的主要內容有以下幾個方面：（1）記賬憑證是否附有原始憑證，記錄的內容與所附原始憑證的內容是否相符。（2）按照有關制度等的規定，審核憑證所確定的會計分錄是否正確。（3）各個項目的填列是否齊全，有關人員是否都已簽章等。只有經審核無誤后的記賬憑證，才能作為登記賬簿的依據。2022/12/8103.2會計賬簿

3.2.1會計賬簿的概念會計賬簿，簡稱賬簿，是由具有一定格式、相互連接的賬頁組成，以會計憑證為依據，全面、連續、系統地記錄各項經濟業務的簿籍。設置和登記賬簿的意義主要在于，可以為有關方面提供連續、系統、完整的核算資料，據以反映企業的財務狀況和經營成果；利用賬簿提供的資產賬面數量與相關實物數量進行核對，可以檢查賬實是否相符，有利于保證各項資產的安全完整和合理使用；賬簿所提供的資料既是編制會計報表的主要依據，又是進行會計監督的必要依據。2022/12/8113.2會計賬簿

3.2.2賬簿的格式和登記方法企業一般應設置序時賬、總分類賬和明細分類賬。1.序時賬的格式和登記方法序時賬，也稱日記賬，是按照經濟業務發生的時間先后順序，逐日逐筆登記經濟業務的賬簿，是一種特殊形式的明細賬。日記賬一般包括現金日記賬和銀行存款日記賬。現金日記賬和銀行存款日記賬的賬頁格式一般采用“收入”、“支出”和“結余”三欄式，即賬頁內金額欄設置收入、支出和余額三欄。2022/12/8123.2會計賬簿

2.總分類賬的格式和登記方法總分類賬，簡稱總賬，是總括反映資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤各個賬戶核算資料的分類賬簿。總賬應根據總賬科目開設賬戶，賬頁格式一般采用借、貸、余三欄式，即賬頁內只設借方、貸方和余額三個金額欄，不設數量欄，采用專門方法進行登記.2022/12/8133.2會計賬簿

3.明細分類賬的格式和登記方法明細分類賬，簡稱明細賬，是明細反映資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤各個賬戶核算資料的分類賬簿。明細賬應根據各個總賬科目所屬明細科目開設賬戶。2022/12/8143.2會計賬簿

明細賬的格式主要有以下三種：（1）借、貸、余三欄式明細賬。借、貸、余三欄式明細賬的賬頁格式與總賬相同，即賬頁內只設借方、貸方和余額三個金額欄，不設數量欄。這種格式適用于那些只需要進行金額核算，不需要進行數量核算的科目，如“應收賬款”、“應付賬款”等科目的明細核算。（2）數量金額式明細賬。數量金額式明細賬的賬頁，分別設置收入、發出和結存三欄，各欄內分別設置數量欄和金額欄。這種格式適用于既要進行金額核算，又要進行數量核算的科目，如“原材料”、“庫存商品”等科目的明細核算。2022/12/8153.2會計賬簿

（3）多欄式明細賬。多欄式明細賬是根據經濟業務的特點和經營管理的需要，在一張賬頁內除了按照借、貸、余設置三欄外，再按照借方或貸方明細科目或明細項目分設若干專欄，以便集中反映各借方或貸方明細科目或明細項目的金額及合計數。2022/12/8163.2會計賬簿3.2.3會計科目、賬戶、賬簿、賬頁之間的關系1.賬簿與賬頁賬頁是根據會計憑證登記相關經濟業務內容的具體載體，根據不同賬戶反映的內容具有不同的格式。賬簿則是由若干張賬頁連結而成的簿籍。一本賬簿多則連結上百張賬頁，少則連結幾十張賬頁。2.會計科目與賬戶會計科目是賬戶的名稱，賬戶是根據會計科目開設的分類反映有關經濟業務的載體。3.賬戶與賬簿賬簿的賬戶的具體表現形式，所有賬戶均要在賬簿中開設。根據賬戶登記內容的多少，一本賬簿可能開設多個賬戶，一個賬戶有可能設置多本賬簿。2022/12/8173.2會計賬簿3.2.4總賬與明細賬的平行登記平行登記，就是對每項經濟業務，根據會計憑證，一方面要在有關的總賬中進行總括登記，另一方面要在其所屬的有關明細賬中進行明細登記，登記總賬和明細賬的原始依據應該相同，會計期間應該一致，借貸方向應該一致，金額應該相等。平行登記的結果，使總賬與其所屬明細賬之間形成如下相互核對的數量關系：1.有關科目總賬的本期發生額與其所屬的各個明細賬本期發生額的合計數相等。2.有關科目總賬的期末余額與其所屬各個明細賬期末余額的合計數相等。參看教材【例3-1】2022/12/8183.3核算組織程序3.3.1會計核算組織程序的概念會計核算組織程序，也稱為會計核算形式、記賬程序或賬務處理程序，是指在會計核算中，從填制憑證、登記賬簿到編制會計報表的步驟和方法。合理的會計核算組織程序，應與本企業經濟業務的性質、規模大小和經濟業務的繁簡等實際情況相適應。我國企業所采用的會計核算組織程序有最主要的有記賬憑證核算組織程序、科目匯總表核算組織程序和匯總記賬憑證核算組織程序。2022/12/8193.3核算組織程序3.3.2記賬憑證核算組織程序記賬憑證核算組織程序是最基本的一種會計核算組織程序，其主要特點是，直接根據各種記賬憑證逐筆登記總賬。記賬憑證核算組織程序的基本內容是：（1）根據原始憑證編制匯總原始憑證；（2）根據原始憑證、匯總原始憑證填制各種記賬憑證；（3）根據收、付款憑證登記現金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據原始憑證、匯總原始憑證或記賬憑證登記各種明細賬；（5）根據各種記賬憑證逐筆登記總賬；（6）月末，將現金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細賬的余額與總賬有關科目的余額相核對；（7）月末，根據總賬和明細賬的資料編制會計報表。2022/12/8203.3核算組織程序圖3-1記賬憑證核算組織程序原始憑證匯總原始憑證收款付款轉賬記賬憑證日記賬現金銀行存款總分類賬明細分類賬核對核對會計報表2022/12/8213.3核算組織程序記賬憑證核算組織程序比較簡單明了，易于理解，在總賬中能具體反映經濟業務的內容。但是，由于總賬直接根據記賬憑證逐筆登記，工作量較大。一般適用于實行通過計算機進行會計處理的企業或實行手工進行會計處理但規模小、業務量少、憑證不多的企業。2022/12/8223.3核算組織程序3.3.3科目匯總表核算組織程序科目匯總表核算組織程序的主要特點是，定期根據所有的記賬憑證編制科目匯總表，然后再根據科目匯總表登記總賬。科目匯總表的編制方法是，定期（如5天或10天）將該期間內的所有記賬憑證，按相同會計科目歸類，匯總每一會計科目的借方本期發生額和貸方本期發生額，并填寫在科目匯總表的相關欄內。2022/12/8233.3核算組織程序科目匯總表核算組織程序的基本內容是：（1）根據原始憑證編制匯總原始憑證；（2）根據原始憑證、匯總原始憑證填制各種記賬憑證；（3）根據收、付款憑證登記現金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據原始憑證、匯總原始憑證或記賬憑證登記各種明細賬；（5）根據記賬憑證編制科目匯總表；（6）根據科目匯總表登記總賬；（7）月末，將現金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細賬的余額與總賬的有關科目的余額核對；（8）月末，根據總賬和明細賬的資料編制會計報表。2022/12/8243.3核算組織程序圖3—2

科目匯總表核算組織程序

原始憑證匯總原始憑證收款付款轉賬記賬憑證日記賬現金銀行存款科目匯總表總分類賬明細分類賬核對核對會計報表2022/12/8253.3核算組織程序科目匯總表的編制和使用較為簡便，根據科目匯總表登記總賬可以大大減輕登記總賬的工作量，而且科目匯總表還可以起到試算平衡的作用，從而保證總賬的正確性。但是，由于在科目匯總表和總賬中不反映科目對應關系，因而不便于分析經濟業務的來龍去脈。一般適用于實行手工進行會計處理且業務量較多的企業。2022/12/8263.3核算組織程序3.3.4匯總記賬憑證核算組織程序匯總記賬憑證核算組織程序的主要特點是，定期將所有的記賬憑證匯總編制成匯總記賬憑證，然后再根據匯總記賬憑證登記總賬。匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證三種。2022/12/8273.3核算組織程序1.匯總收款憑證匯總收款憑證是根據收款憑證定期（如5天或10天）匯總編制的記賬憑證，據以登記“庫存現金”或“銀行存款”科目的借方以及各有關科目的貸方。2.匯總付款憑證匯總付款憑證是根據付款憑證定期（如5天或10天）匯總編制的記賬憑證，據以登記“庫存現金”或“銀行存款”科目的貸方以及各有關科目的借方。3.匯總轉賬憑證匯總轉賬憑證是根據轉賬憑證定期（如5天或10天）匯總編制的記賬憑證，據以登記各有關科目的借方和貸方。2022/12/8283.3核算組織程序匯總記賬憑證賬務處理程序的基本內容是：（1）根據原始憑證編制匯總原始憑證；（2）根據原始憑證或匯總原始憑證填制各種記賬憑證；（3）根據收款憑證、付款憑證登記現金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據原始憑證、匯總原始憑證或記賬憑證登記明細賬；（5）根據各種記賬憑證匯總編制各種匯總記賬憑證；（6）根據各種匯總記賬憑證登記總賬；（7）月末，將現金日記賬、銀行存款日記賬和明細賬的余額與總賬有關賬戶的余額核對；（8）月末，根據總賬和明細賬的資料編制會計報表。2022/12/8293.3核算組織程序圖3—3

匯總記賬憑證核算組