第二篇事業單位會計第五章事業單位凈資產的核算第五章事業單位凈資產的核課件1本章目錄第一節事業基金第二節固定基金第三節專用基金第四節結余及分配本章目錄第一節事業基金2事業單位凈資產是指資產減去負債的差額。包括：事業基金固定基金專用基金結余等內容提要事業單位凈資產是指資產減去負債的差額。內容提要3第一節事業基金第五章事業單位凈資產的核課件4事業基金，是指事業單位擁有的非限定用途的凈資產。其來源主要包括以下四個方面：1.滾存結余。是事業基金的主要來源。2.專項結余。3.發生以前年度會計事項調整或變更，涉及以前年度結余的4.投資差額。對外投資時，投出資產的評估價或合同、協議確定的價值與賬面價值的差額一、事業基金核算的內容事業基金，是指事業單位擁有的非限定用途的凈資產。其來源主要包5“一般基金”主要用以核算滾存結余資金；“投資基金”用以核算對外投資部分的基金。二、事業基金核算使用的會計賬戶二、事業基金核算使用的會計賬戶6（一）期末結轉“結余分配”的余額形成的事業基金借：結余分配貸：事業基金——－般基金（二）已完項目撥入專款結余形成的事業基金借：撥入專款貸：事業基金——一般基金三、事業基金核算的賬務處理（一）期末結轉“結余分配”的余額形成的事業基金三、事業基金核7第二節固定基金第五章事業單位凈資產的核課件8固定基金是指事業單位占有的或使用的各項固定資產所占用的基金。固定基金的內容按其形成的方式不同可分為如下幾個方面：P138一、固定基金核算的內容固定基金是指事業單位占有的或使用的各項固定資產所占用的基金。9“固定基金”（凈資產類）賬戶，貸方記固定基金增加數，借方記減少數，其貸方余額表示事業單位所擁有的固定基金總值。該賬戶的期末余額與“固定資產”賬戶的期末余額應保持相對應的關系（有融資租入固定資產的除外）。二、固定基金核算使用的會計賬戶“固定基金”（凈資產類）賬戶，貸方記固定基金增加數，借方記減10（一）固定基金增加的核算固定基金增加的業務主要有：調入固定資產國家撥款購建固定資產自有資金購建固定資產固定資產盤盈融資租入固定資產三、固定基金核算的賬務處理（一）固定基金增加的核算三、固定基金核算的賬務處理111、以事業經費購入設備時：借：事業支出—設備購置費貸：銀行存款借：固定資產貸：固定基金2、調入時：借：固定資產貸：固定基金1、以事業經費購入設備時：123、接受捐贈時：借：固定資產貸：固定基金4以修購基金購入固定資產時：借：專用基金—修購基金貸：銀行存款借：固定資產貸：固定基金3、接受捐贈時：135.融資租入：借：固定資產

貸：其他應付款借：經營支出貸：銀行存款借：固定資產貸：固定基金5.融資租入：14（二）固定基金減少的核算固定基金減少的業務主要有：有償調出或變賣固定資產毀損或報廢固定資產盤虧固定資產對外投資轉出固定資產（二）固定基金減少的核算151有償調出借：固定基金貸：固定資產借：銀行存款貸：專用基金—修購基金1有償調出162報廢時：借：固定基金貸：固定資產直接報廢借：專用基金—修購基金貸：銀行存款借：銀行存款貸：專用基金—修購基金3盤虧時借：固定基金貸：固定資產2報廢時：17第三節專用基金第五章事業單位凈資產的核課件18（一）專用基金及其特點專用基金是指事業單位按規定提取或者設置的專門用途的資金。事業單位的專用基金主要有：修購基金職工福利基金醫療基金住房基金一、專用基金的管理（一）專用基金及其特點一、專用基金的管理19（二）專用基金的管理原則專用基金的管理應遵循“先提后用、專設賬戶、專款專用”的原則。“先提后用”，是指各項專用基金必須根據規定的來源渠道，在取得資金以后，方能安排使用。“專設賬戶”，是指各項專用基金應單設賬戶進行管理和核算。“專款專用”，是指各種專用基金都要按照規定的用途和使用范圍安排開支，支出不得超出資金規模，保證專用基金使用的合理、合法。（二）專用基金的管理原則20（三）專用基金管理的方法（1）提取按比例（2）支出按規定（3）收支按計劃（三）專用基金管理的方法21（一）修購基金的提取與核算修購基金是指按事業收入和經營收入的一定比例提取，在修繕費和設備購置費中列支，以及按照其他規定轉入（按規定固定資產變價收入應轉入修購基金），用于事業單位固定資產維修和購置的資金。三、專用基金核算的賬務處理（一）修購基金的提取與核算三、專用基金核算的賬務處理22修購基金的提取和核算（1）按事業收入和經營收入的一定比例提取、設置，并在事業支出和經營支出的修繕費和設備購置費中各列50%。提取修購基金的計算公式為：提取額=事業收入×提取率+經營收入×提取率借：事業支出——修繕費（50％）

——設備購置費（50％）經營支出——修繕費（50％）

——設備購置費（50％）貸：專用基金——修購基金修購基金的提取和核算（1）按事業收入和經營收入的一定比例提取23（2）固定資產變價收入轉為修購基金。取得清理收入時：借：銀行存款

貸：專用基金——修購基金支付清理費用時：借：專用基金——修購基金

貸：現金注銷該項固定資產原值時：借：固定基金

貸：固定資產

（2）固定資產變價收入轉為修購基金。24（二）職工福利基金的提取與核算職工福利基金是按結余的一定比例提取以及按其他規定提取轉入，用于單位職工的集體福利設施、集體福利待遇等的資金。注意:職工福利基金與按標準在事業支出和經營支出中列支提取的國家工作人員福利費不同（二）職工福利基金的提取與核算25（二）職工福利基金的提取和核算職工福利基金提取額=可計提職工福利基金的結余金額*提取比例其中：結余額包括事業結余和經營結余，即轉入“結余分配”賬戶的數額扣除“應交所得稅”后的數額借：結余分配——提取職工福利基金貸：專用基金——職工福利基金（二）職工福利基金的提取和核算26（三）醫療基金的提取與核算醫療基金是指未納入公費醫療經費開支范圍的事業單位，按當地財政部門規定的公費醫療經費開支標準從收入中提取，并參照公費醫療制度有關規定用于職工公費醫療開支的資金。（三）醫療基金的提取與核算27

醫療基金應按從事專業業務及其輔助活動的人員和從事生產經營活動的人員的不同，分別列入事業支出和經營支出的社會保障費中。醫療基金提取額=職工人數*提取標準（預算定額）借：事業支出——社會保障費經營支出——社會保障費貸：專用基金——醫療基金醫療基金應按從事專業業務及其輔助活動的人員和從事生產經營28（四）住房基金的提取與核算住房公積金由在職職工個人及其所在單位，按職工個人工資和職工工資總額的一定比例逐月繳納，歸個人所有，存入個人公積金賬戶，用于購置、建造、維修住房。職工離退休時，本息金額一次結清，退還職工本人。各級財政是住房公積金管理機構財務管理的主管部門。

（四）住房基金的提取與核算29事業單位收到各項住房基金收入（不包括個人繳納的住房公積金）：借：銀行存款貸：專用基金——住房基金使用專用基金時：借：專用基金——住房基金貸：銀行存款

事業單位收到各項住房基金收入（不包括個人繳納的住房公積金）：30第四節結余及其分配第五章事業單位凈資產的核課件31結余是指事業單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額。事業單位的結余包括“事業結余”和“經營結余”。事業結余是指事業單位在一定期間除經營收支外的各項收支相抵后的余額（不含實行預算外資金結余上繳辦法的預算外結余）。一、事業結余的核算結余是指事業單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額。事業單32

33第五章事業單位凈資產的核課件34經營結余是指事業單位在一定期間（通常為一年）各項經營收入與經營支出相抵后的余額。“經營結余”賬戶如為貸方余額，表示當期盈余，貸方余額全數轉入“結余分配”賬戶，借記“經營結余”賬戶貸記“結余分配”賬戶，結轉后本賬戶無余額；如為借方余額，則表示當年經營虧損，年終不予結轉，等待以后年度用盈余彌補虧損。

二、經營結余的核算經營結余是指事業單位在一定期間（通常為一年）各項經營收入與經35第五章事業單位凈資產的核課件36（一）結余分配的辦法事業單位的結余在進行分配前，須作兩項扣除：1、實行預算外資金結余上繳的預算外資金結余

2、專項資金結存結余分配的程序：按規定計提所得稅按規定計提職工福利基金剩余部分全部轉入事業基金三、事業單位結余分配的核算（一）結余分配的辦法三、事業單位結余分配的核算37（三）結余分配核算的賬務處理（三）結余分配核算的賬務處理38①借：事業結余經營結余貸：結余分配②借：結余分配貸：應交稅金——應交所得稅③借：結余分配貸：專用基金——職工福利基金④借：結余分配貸：事業基金—一般基金

①借：事業結余39應交所得稅所得稅是事業單位在生產經營過程中就其生產經營所得和其他所得征收的一種稅。生產經營所得和其他所得是指事業單位每一納稅年度中的收入總額減去按稅法規定準予扣除的成本、費用、稅金以及損失后的余額。所得稅實行按年計算、分月份或季度預交，年終匯算清繳，多退少補的征收方法。應交所得稅40事業單位會計年終結轉的基本內容事業結余經營結余結余分配應交稅金—應交所得稅專用基金—職工福利基金事業基金㈠年終將“財政補助收入”等事業性收入余額轉入㈡年終將“撥出經費”等事業性質支出科目余額轉入當年實現的事業結余㈤年終結轉到“結余分配”㈢年終將“經營收入”科目余額轉入㈣年終將“經營支出”等科目余額轉入當年實現的經營結余㈥年終結轉到“結余分配”“經營結余”為負數不結轉㈦按規定計提當年應交納的所得稅㈧按規定計提當年應計提的職工福利基金當年未分配結余㈨將當年為分配結余結轉到事業基金的“一般基金”明細科目事業單位會計年終結轉的基本內容事業結余經營結余結余分配應交稅41某科研單位，12月31日部分賬戶余額如表（單位:元）。科目名稱貸方余額科目名稱貸方余額事業支出撥出經費對附屬單位補助經營支出銷售稅金(經營業務)118000800008000056000040000財政補助收入上級補助收入附屬單位繳款其他收入經營收入事業收入180004000010000060000800000920000某科研單位，12月31日部分賬戶余額如表（單位:元）。科目名42要求：1·根據上述資料，按規定編制年終轉賬的會計分錄。2·計算事業結余和經營結余。3·將事業結余和經營結余轉入結余分配。4·經營結余按25%計較所得稅，稅后按40%提取職工福利基金。5·事業結余按40%提取職工福利基金。6·將結余分配賬戶余額結轉。要求：431·借：事業結余278000

貸：事業支出118000撥出經費80000對附屬單位補助80000借：財政補助收入18000上級補助收入40000附屬單位繳款100000其他收入60000事業收入920000

貸：事業結余1300000借：經營收入800000

貸：經營結余800000借：經營結余600000

貸：經營支出560000銷售稅金400001·借：事業結余278000442·事業結余=1300000-278000=1022000經營結余=800000-600000=2000003借：事業結余1022000

經營結余200000

貸：結余分配12220004·借：結余分配50000

貸：應交稅金500005·借：結余分配468800

貸：專用基金—職工福利4688006·借：結余分配703200

貸：事業基金—一般7032002·事業結余=1300000-278000=102245第二篇事業單位會計第五章事業單位凈資產的核算第五章事業單位凈資產的核課件46本章目錄第一節事業基金第二節固定基金第三節專用基金第四節結余及分配本章目錄第一節事業基金47事業單位凈資產是指資產減去負債的差額。包括：事業基金固定基金專用基金結余等內容提要事業單位凈資產是指資產減去負債的差額。內容提要48第一節事業基金第五章事業單位凈資產的核課件49事業基金，是指事業單位擁有的非限定用途的凈資產。其來源主要包括以下四個方面：1.滾存結余。是事業基金的主要來源。2.專項結余。3.發生以前年度會計事項調整或變更，涉及以前年度結余的4.投資差額。對外投資時，投出資產的評估價或合同、協議確定的價值與賬面價值的差額一、事業基金核算的內容事業基金，是指事業單位擁有的非限定用途的凈資產。其來源主要包50“一般基金”主要用以核算滾存結余資金；“投資基金”用以核算對外投資部分的基金。二、事業基金核算使用的會計賬戶二、事業基金核算使用的會計賬戶51（一）期末結轉“結余分配”的余額形成的事業基金借：結余分配貸：事業基金——－般基金（二）已完項目撥入專款結余形成的事業基金借：撥入專款貸：事業基金——一般基金三、事業基金核算的賬務處理（一）期末結轉“結余分配”的余額形成的事業基金三、事業基金核52第二節固定基金第五章事業單位凈資產的核課件53固定基金是指事業單位占有的或使用的各項固定資產所占用的基金。固定基金的內容按其形成的方式不同可分為如下幾個方面：P138一、固定基金核算的內容固定基金是指事業單位占有的或使用的各項固定資產所占用的基金。54“固定基金”（凈資產類）賬戶，貸方記固定基金增加數，借方記減少數，其貸方余額表示事業單位所擁有的固定基金總值。該賬戶的期末余額與“固定資產”賬戶的期末余額應保持相對應的關系（有融資租入固定資產的除外）。二、固定基金核算使用的會計賬戶“固定基金”（凈資產類）賬戶，貸方記固定基金增加數，借方記減55（一）固定基金增加的核算固定基金增加的業務主要有：調入固定資產國家撥款購建固定資產自有資金購建固定資產固定資產盤盈融資租入固定資產三、固定基金核算的賬務處理（一）固定基金增加的核算三、固定基金核算的賬務處理561、以事業經費購入設備時：借：事業支出—設備購置費貸：銀行存款借：固定資產貸：固定基金2、調入時：借：固定資產貸：固定基金1、以事業經費購入設備時：573、接受捐贈時：借：固定資產貸：固定基金4以修購基金購入固定資產時：借：專用基金—修購基金貸：銀行存款借：固定資產貸：固定基金3、接受捐贈時：585.融資租入：借：固定資產

貸：其他應付款借：經營支出貸：銀行存款借：固定資產貸：固定基金5.融資租入：59（二）固定基金減少的核算固定基金減少的業務主要有：有償調出或變賣固定資產毀損或報廢固定資產盤虧固定資產對外投資轉出固定資產（二）固定基金減少的核算601有償調出借：固定基金貸：固定資產借：銀行存款貸：專用基金—修購基金1有償調出612報廢時：借：固定基金貸：固定資產直接報廢借：專用基金—修購基金貸：銀行存款借：銀行存款貸：專用基金—修購基金3盤虧時借：固定基金貸：固定資產2報廢時：62第三節專用基金第五章事業單位凈資產的核課件63（一）專用基金及其特點專用基金是指事業單位按規定提取或者設置的專門用途的資金。事業單位的專用基金主要有：修購基金職工福利基金醫療基金住房基金一、專用基金的管理（一）專用基金及其特點一、專用基金的管理64（二）專用基金的管理原則專用基金的管理應遵循“先提后用、專設賬戶、專款專用”的原則。“先提后用”，是指各項專用基金必須根據規定的來源渠道，在取得資金以后，方能安排使用。“專設賬戶”，是指各項專用基金應單設賬戶進行管理和核算。“專款專用”，是指各種專用基金都要按照規定的用途和使用范圍安排開支，支出不得超出資金規模，保證專用基金使用的合理、合法。（二）專用基金的管理原則65（三）專用基金管理的方法（1）提取按比例（2）支出按規定（3）收支按計劃（三）專用基金管理的方法66（一）修購基金的提取與核算修購基金是指按事業收入和經營收入的一定比例提取，在修繕費和設備購置費中列支，以及按照其他規定轉入（按規定固定資產變價收入應轉入修購基金），用于事業單位固定資產維修和購置的資金。三、專用基金核算的賬務處理（一）修購基金的提取與核算三、專用基金核算的賬務處理67修購基金的提取和核算（1）按事業收入和經營收入的一定比例提取、設置，并在事業支出和經營支出的修繕費和設備購置費中各列50%。提取修購基金的計算公式為：提取額=事業收入×提取率+經營收入×提取率借：事業支出——修繕費（50％）

——設備購置費（50％）經營支出——修繕費（50％）

——設備購置費（50％）貸：專用基金——修購基金修購基金的提取和核算（1）按事業收入和經營收入的一定比例提取68（2）固定資產變價收入轉為修購基金。取得清理收入時：借：銀行存款

貸：專用基金——修購基金支付清理費用時：借：專用基金——修購基金

貸：現金注銷該項固定資產原值時：借：固定基金

貸：固定資產

（2）固定資產變價收入轉為修購基金。69（二）職工福利基金的提取與核算職工福利基金是按結余的一定比例提取以及按其他規定提取轉入，用于單位職工的集體福利設施、集體福利待遇等的資金。注意:職工福利基金與按標準在事業支出和經營支出中列支提取的國家工作人員福利費不同（二）職工福利基金的提取與核算70（二）職工福利基金的提取和核算職工福利基金提取額=可計提職工福利基金的結余金額*提取比例其中：結余額包括事業結余和經營結余，即轉入“結余分配”賬戶的數額扣除“應交所得稅”后的數額借：結余分配——提取職工福利基金貸：專用基金——職工福利基金（二）職工福利基金的提取和核算71（三）醫療基金的提取與核算醫療基金是指未納入公費醫療經費開支范圍的事業單位，按當地財政部門規定的公費醫療經費開支標準從收入中提取，并參照公費醫療制度有關規定用于職工公費醫療開支的資金。（三）醫療基金的提取與核算72

醫療基金應按從事專業業務及其輔助活動的人員和從事生產經營活動的人員的不同，分別列入事業支出和經營支出的社會保障費中。醫療基金提取額=職工人數*提取標準（預算定額）借：事業支出——社會保障費經營支出——社會保障費貸：專用基金——醫療基金醫療基金應按從事專業業務及其輔助活動的人員和從事生產經營73（四）住房基金的提取與核算住房公積金由在職職工個人及其所在單位，按職工個人工資和職工工資總額的一定比例逐月繳納，歸個人所有，存入個人公積金賬戶，用于購置、建造、維修住房。職工離退休時，本息金額一次結清，退還職工本人。各級財政是住房公積金管理機構財務管理的主管部門。

（四）住房基金的提取與核算74事業單位收到各項住房基金收入（不包括個人繳納的住房公積金）：借：銀行存款貸：專用基金——住房基金使用專用基金時：借：專用基金——住房基金貸：銀行存款

事業單位收到各項住房基金收入（不包括個人繳納的住房公積金）：75第四節結余及其分配第五章事業單位凈資產的核課件76結余是指事業單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額。事業單位的結余包括“事業結余”和“經營結余”。事業結余是指事業單位在一定期間除經營收支外的各項收支相抵后的余額（不含實行預算外資金結余上繳辦法的預算外結余）。一、事業結余的核算結余是指事業單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額。事業單77

78第五章事業單位凈資產的核課件79經營結余是指事業單位在一定期間（通常為一年）各項經營收入與經營支出相抵后的余額。“經營結余”賬戶如為貸方余額，表示當期盈余，貸方余額全數轉入“結余分配”賬戶，借記“經營結余”賬戶貸記“結余分配”賬戶，結轉后本賬戶無余額；如為借方余額，則表示當年經營虧損，年終不予結轉，等待以后年度用盈余彌補虧損。

二、經營結余的核算經營結余是指事業單位在一定期間（通常為一年）各項經營收入與經80第五章事業單位凈資產的核課件81（一）結余分配的辦法事業單位的結余在進行分配前，須作兩項扣除：1、實行預算外資金結余上繳的預算外資金結余

2、專項資金結存結余分配的程序：按規定計提所得稅按規定計提職工福利基金剩余部分全部轉入事業基金三、事業單位結余分配的核算（一）結余分配的辦法三、事業單位結余分配的核算82（三）結余分配核算的賬務處理（三）結余分配核算的賬務處理83①借：事業結余經營結余貸：結余分配②借：結余分配貸：應交稅金——應交所得稅③借：結余分配貸：專用基金——職工福利基金④借：結余分配貸：事業基金—一般基金

①借：事業結余84應交所得稅所得稅是事業單位在生產經營過程中就其生產經營所得和其他所得征收的一種稅。生產經營所得和其他所得是指事業單位每一納稅年度中的收入總額減去按稅法規定準予扣除的成本、費用、稅金以及損失后的余額。所得稅實行按年計算、分月份或季度預交，年終匯算清繳，多退少補的征收方法。應交所得稅85事業單位會計年終結轉的基本內容事業結余經營結余結余分配應交稅金—應交所得稅專用基金—職工福利基金事業基金㈠年終將“財政補助收入”等事業性收入余額轉入㈡年終將“撥出經費”等事業性質支出科目余額轉入當年實現的事業結余㈤年終結轉到“結余分配”㈢年終將“經營收入”科目余額轉入㈣年終將“經營支出”等科目余額轉入當年實現的經營結余㈥年終結轉到“結余分配”“經營結余”為負數不結轉㈦按規定計提當年應交納的所得稅㈧按規定計提當年應計提的職工福利基金當年未分配結余㈨將當年為分配結余結轉到事業基金的“一般基金”明細科目事業單位會計年終結轉的基本內容事業結余經營結余結余分配應交稅86