By：雷蕾

第八章稅收轉嫁與歸宿By：雷蕾第八章稅收轉嫁與歸宿1

引例1：

思考：歷史上農民為什么恨地主？(從稅收的角度)

2引例2：一個現代的經濟寓言

我是一個血汗工廠的廠主，是生產圣誕樹的，全世界的圣誕樹都是我們生產的，我廠里的工人每個月的工資是700塊，每天要勞動11個小時，每個月可以歇3天，你看我夠仁慈的吧！然后國家提高了我的企業所得稅，那我怎么辦呢，我只能讓你們每天工作12個小時，1個月歇1天，工資600塊，3個月不發實際上就是，我為國家交所得稅，為希望工程捐款（我是一個多么有愛心的企業家啊），都是你們出的這個錢。我該坐游艇坐游艇，該環游世界就環游世界。資料來源：袁騰飛辣說中國史：《歷史是個什么玩意》引例2：一個現代的經濟寓言3第一節稅負轉嫁與歸宿含義1、稅法只規定納稅義務,而沒有規定誰應該承擔稅負,這可能有會導致權利與義務的不一致。2、稅收轉嫁導致了稅收負擔的再分配。3、稅收轉嫁可能使累進稅制低效或失效。

一、研究稅負轉嫁與歸宿的意義

第一節稅負轉嫁與歸宿含義1、稅法只規定納稅義務,而沒有規定4二、稅負轉嫁與歸宿的含義引入部分：經濟流程中稅點分布示意圖。這個圖實際上是說明：對資金流動的任何環節都可以征稅。二、稅負轉嫁與歸宿的含義引入部分：5家庭企業要素市場資本市場資本品市場消費品市場(1)家庭收入(3)家庭儲蓄(16)企業儲蓄,投資資本(2)消費(5)投資毛收入兩大來源(8)使用要素,生產產品(11)工資(12)利潤和利息(14)股息等(13)工資(9)折舊(6)(4)(7)(10)增值(15)保留利潤個稅支出稅儲蓄稅投資稅零售營業稅資本貨物交易稅企業銷售收入總額稅要素支出稅折舊稅收入型增值稅工薪稅企業所得稅工資稅股息稅利潤稅消費儲蓄家庭企業要素市場資本市場資本品市場消費品市場(1)家庭收入(6(一）稅負轉嫁1.涵義：在商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉移給購買者或供應者的一種經濟現象。2.理解：稅負轉嫁往往借助商品交換過程，通過價格分配的形式來實現。稅負承擔者是通過價格的升降來實現稅負轉嫁。價格自由浮動是實現稅負轉嫁的基本條件稅收沖擊——稅收轉嫁——稅收歸宿(一）稅負轉嫁1.涵義：在商品交換過程中，納稅人通7③稅負轉嫁的實質是稅收負擔的再分配。④稅負轉嫁和稅負的歸宿有必然聯系。稅收歸宿一般指稅收負擔的最終落腳點。⑤一次轉嫁和輾轉轉嫁

如果同一稅款從納稅人到最后負稅人，其轉嫁運動發生兩次或兩次以上，可以稱作輾轉轉嫁。⑥全部轉嫁和部分轉嫁③稅負轉嫁的實質是稅收負擔的再分配。8⑥稅負轉嫁與逃稅有本質區別 逃稅指個人或企業以不合法的方式逃避納稅義務，包括偷稅、漏稅和抗稅等。

二者共同點：設法不承擔稅負

區別：稅負轉嫁合法，逃稅不合法。⑥稅負轉嫁與逃稅有本質區別9(二）稅負歸宿與稅收負擔稅負歸宿是指稅收負擔的最終落腳點或稅負轉嫁的最終結果。分三種情況:&歸宿到納稅人&歸宿到納稅人以外的負稅人&納稅人和負稅人共同分擔稅負

為了進一步理解稅負歸宿的含義,有必要了解稅收負擔的概念。(二）稅負歸宿與稅收負擔稅負歸宿是指稅收負擔的最終落腳點或稅10資料:《福布斯》最新一期公布2008年稅負痛苦指數排行榜，受調查的66個國家和地區中，中國痛苦指數高居全球第五，亞洲第一。此外，香港則排名倒數第五，臺灣名列五十三，都屬于稅負痛苦指數較低的地區。至于稅負痛苦指數最低的國家，前2名都來自中東地區，分別是卡達和阿拉伯聯合大公國，指數分別為12.0和18.0。香港總分41.5，是痛苦指數第三低的地區，新加坡79.5，位居五十四名。資料:《福布斯》最新一期公布2008年稅負痛苦指數排行榜，受111、稅收負擔的含義

稅收負擔：簡稱“稅負”，指因國家課稅相應地減少經濟主體可支配收入的數量而使其遭受的經濟利益損失。1、稅收負擔的含義 稅收負擔：簡稱“稅負”，指因國家課稅相應122、稅收負擔的分類按納稅人承受稅收負擔的表象按稅收負擔所涉及的范圍分類按稅收負擔是否轉嫁劃分按納稅人承受稅收負擔的表象中觀稅收負擔宏觀稅收負擔微觀稅收負擔直接稅收負擔間接稅收負擔名義稅負實際稅負2、稅收負擔的分類按納稅人承受稅收負擔的表象按稅13

(1)宏觀、中觀和微觀稅收負擔

〈宏觀稅收負擔〉定義：一國一定時期內（usu.一年）全體納稅人所繳納的稅收占同期經濟產出的比例。意義：它既表明了一國從總體上看的稅收負擔水平，又表明了該國政府的征稅能力。衡量指標：稅收/GDP〈中觀稅收負擔〉定義：指一定地域或國民經濟某一部門的全體納稅人所繳納的全部稅收，占同期該地域或部門經濟產出的比例。

(1)宏觀、中觀和微觀稅收負擔

〈宏觀稅收負擔〉14〈微觀稅收負擔〉A.定義：某一納稅人在一定時期內或某一經濟事件過程中，所繳納的全部稅收占同期或該事件的經濟收入的比例。B.目的：為政府制訂稅收政策和稅收制度，實施對微觀經濟活動的有效高控提供最基本和最直接的依據。〈微觀稅收負擔〉15C.衡量指標：①企業綜合稅負率：一定時期內企業實際繳納的各種稅收總額占同期企業盈利（或各項收入總額）的比例。該項指標可以全面反映國家以稅收形式參與企業收入分配的總體規模或企業對國家所作貢獻的大小。②企業流轉稅稅負率：一定時期內企業實際繳納的各種流轉稅總額占同期實現的銷售收入總額的比率。反映國家以流轉稅形式集中的財政資金規模，也在一定程度上反映了企業所承受的稅負水平。但是，此項稅負率并不能準確地反映企業的稅負水平，因為流轉稅是可以轉嫁的。

C.衡量指標：16③企業所得稅稅負率 概念： 一定時期內企業實際繳納的所得稅額占同期企業利潤總額的比例。 意義： 該指標的高低直接決定著企業稅后利潤的多少，成為衡量企業稅負狀況，正確處理國家與企業分配關系的一個最為直接和重要指標。③企業所得稅稅負率17（2）直接稅收負擔和間接稅收負擔〈直接稅收負擔〉

經濟主體承受的稅收負擔是直接來自于稅法規定的納稅義務，則稱為直接負擔。此時，負稅人即是納稅人。〈間接稅收負擔〉

經濟主體承受的稅收負擔不是直接來自于稅法規定的納稅義務，而是由其他經濟主體轉嫁而來，則稱為間接負擔。此時，負稅人非納稅人。（2）直接稅收負擔和間接稅收負擔〈直接稅收負擔〉18（2）名義稅收負擔和實際稅收負擔<名義稅負>

納稅人按法定稅率和計稅依據計算的納稅人應承擔的稅款總額與相應經濟指標之間的比例。（如國企的名義稅負在33%）<實際稅負>

納稅人在稅法規定的名義稅收負擔下，扣除稅收減免、稅收抵免等各種稅收優惠，以及各種因素造成的不足繳納以后，實際繳納的稅額數量與相應經濟指標之間的比例。（如國企的實際稅負在22%左右）（2）名義稅收負擔和實際稅收負擔<名義稅負>193、稅負水平分析（1）世界各國稅負水平分析分析工具：宏觀稅負率：T/GDP 重稅負國家 大多數發達國家屬于此類，T/GDP一般在35%以上。 中等稅負國家 多數發展中國家屬于此類，T/GDP一般在20%左右，不超過30%。

輕稅負國家/低稅負國家 宏觀稅負率<20%，一般在15%，有的甚至還不到10%3、稅負水平分析（1）世界各國稅負水平分析20

（2）我國的稅負水平分析先看看下圖/表：

（2）我國的稅負水平分析21我國歷年來稅收收入比重（%）年份占GDP198717.89199015.21199510.33199711.01200012.77200418.84200516.93200616.33200720.05200818.0我國歷年來稅收收入比重（%）年份占GDP198717.89122官方觀點:可見，我國目前宏觀稅負水平只是中等，但是為什么我國企業都喊稅重呢？其一，我國以中小企業數量占多，很多中小企業，收入不多，負擔能力有限。其二，除稅之外，還有各種“費”。比如:衛生費(向城建局、環保局、環衛站、文明辦繳納)、勞動用工年檢費（向勞動局繳納）、土地發放費（向土管局繳納）、耕地占補開發費、出外經營手續費、工商年檢公告費、造地專項基金、發票結報費，市政押金、電腦票據工本費、土地設施管理費、房產抵押管理費等各項政府征收稅費和基金多達375種，這還不包括各種攤派、贊助、協非生產性招待費。官方觀點:可見，我國目前宏觀稅負水平只是中等，但是為23再議:中國稅負之輕重?一般人都認為，我國存在下列隱性稅負：(1)個稅沒有退稅(2)養老轉嫁給了個人(3)醫療費用負擔太重(4)教育問題:非義務教育階段學費太高(5)住房:老百姓為腐敗埋單?(6)養車:中國至少2萬元/年,美國:至少3200美元/年再議:中國稅負之輕重?一般人都認為，我國存在下列隱性稅負：24第二節稅負轉嫁的形式與分類一、稅負轉嫁的形式（一）前轉 前轉也稱為順轉或向前轉嫁，即納稅人將其所納稅款通過提高其所提供的商品或生產要素價格的方法，向前轉移給商品或生產要素的購買者或最終消費者負擔的一種形式。如： 國家向香煙廠征收香煙消費稅，而煙廠通過提高香煙的銷售價格，把稅負轉嫁給煙民。前轉的前提：買者對提價反應不敏感（缺乏需求價格彈性）第二節稅負轉嫁的形式與分類一、稅負轉嫁的形式前轉的前提：25（二）后轉

后轉也稱為逆轉或向后轉嫁，即納稅人將其所納稅款，以壓低生產要素進價或降低工資、延長工時等方法，向后轉移給生產要素的提供者負擔的一種形式。后轉的前提：市場供求條件不允許納稅人以提高商品銷售價格的辦法，向前轉移稅收負擔。(需求彈性大)如：向服裝廠征稅后，廠商不敢提高產出服裝的價格，于是就要求工人工作時間從8小時/天延長到10小時/天。向藥材收稅后，藥廠就壓低藥草收購價。（二）后轉后轉的前提：如：向服裝廠征稅后，廠商不敢提高產出服26（三）混轉 混轉也稱“散轉”，即一種商品的稅負通過提高價格向前轉嫁一部分，又通過向生產要素的供應者壓低進價向后轉嫁一部分。如： 對紡紗廠征稅時，紡紗廠一方面壓低棉花的收購價，另一方面又提高紗錠的賣價，前后同時轉嫁。（三）混轉27（四）消轉 消轉也稱稅收轉化，即納稅人對其所應納稅款，既不向前轉嫁，也不向后轉嫁，而是通過改善經營管理，改進生產技術等方法，補償其納稅損失，使支付稅款之后的利潤水平不比納稅前低，從而使稅負在生產發展和收入增長中自行消失。

有人不把消轉看作是稅收轉嫁（四）消轉28（五）稅收資本化 稅收資本化也稱資本還原，即生產要素購買者將所購生產要素未來的應納稅款，通過從購入價格中預先扣除（即壓低生產要素購買價格）的方法，向后轉嫁給生產要素的出售者。

稅收資本化與向后轉嫁的區別：后轉：每次轉嫁資本化：一次性轉嫁（五）稅收資本化29二、稅負轉嫁的分類（一）按稅負轉嫁的實現程度分——

全部轉嫁和部分轉嫁（二）按稅負轉嫁所經過的環節的多少分——

一次轉嫁和多次轉嫁（輾轉轉嫁）（三）按轉嫁主體在稅負轉嫁鏈條中地位的不同—

起/初始轉嫁和繼起轉嫁。

NextSectionCompanyLogo二、稅負轉嫁的分類（一）按稅負轉嫁的實現程度分——Next30多次轉嫁的例子：例如對棉紗制造商征收的棉紗稅，棉紗制造商通過提高棉紗出廠價格將所繳納的稅款轉嫁給棉布制造商，棉布制造商又以同樣的方式把稅負轉嫁給批發商，批發商再以同樣方式把稅負轉嫁給零售商，零售商也以同樣方式把稅負轉嫁于消費者身上。

初始轉嫁與繼起轉嫁的例子：如前面講的廠商-批發商-零售商-消費者的轉嫁鏈條中，廠商顯然是初始轉嫁者，而批發商和零售商可以看作是繼起轉嫁。）CompanyLogoCompanyLogo31階段性復習1.納稅人通過壓低生產要素的進價，從而將應納稅款轉嫁給生產要素的銷售者負擔的稅負轉稼方式屬于（

）A．前轉

B．后轉

C．消轉

D．稅收資本化2.下列關于稅負轉嫁的表述中正確的是()。A.前轉是納稅人通過壓低生產要素的進價從而將應繳納的稅款轉嫁給生產要素的銷售者或生產者負擔的形式B.后轉是納稅人在進行商品或勞務的交易時通過提高價格的方法將其應負擔的稅款向前轉移給商品或勞務的購買者或者最終消費者負擔的形式C.前轉的發生一般是因為市場供求關系不允許納稅人提高商品價格所致D.稅收資本化主要發生在某些資本品交易中階段性復習1.納稅人通過壓低生產要素的進價，從而將32第三節稅負轉嫁的因素一、市場結構與稅負轉嫁的關系（一）完全競爭市場

在短期內，任何生產者都無法單獨提高商品價格，將稅收負擔向前轉嫁給消費者。但從長期看，在產品供給成本不變的情況下，全體生產者形成一股行業力量，才能通過提高價格，將稅收負擔完全轉嫁。第三節稅負轉嫁的因素一、市場結構與稅負轉嫁的關系一、市場結構與稅負轉嫁的關系（二）壟斷競爭市場在壟斷競爭市場條件下，單個生產者可以利用產品差異性對產品價格作適當調整，從而有可能把部分稅收負擔前轉給消費者。但由于尚未形成壟斷市場，仍有競爭，不可能把全部稅收負擔轉嫁出去獲得壟斷利潤。因而是部分前轉，部分后轉，或者是部分消轉。一、市場結構與稅負轉嫁的關系一、市場結構與稅負轉嫁的關系（三）寡頭競爭市場政府征稅以后，各寡頭生產者肯定知道其余寡頭競爭對手也會面臨同樣的情況，因而各寡頭都會將政府所征的稅加入價格轉嫁給消費者。 通常的情況是，寡頭生產者早已達成協議，一旦各家成本同時增加（如加稅），就在原價基礎上，自動根據某一公式，各自提高價格。（價格同盟）一、市場結構與稅負轉嫁的關系一、市場結構與稅負轉嫁的關系（四）完全壟斷市場政府若對某種產品征稅，壟斷生產者必然會千方百計地將稅款加入價格轉嫁給消費者。但轉嫁多少則要視其產品的需求彈性而定。

需求彈性越小,則向消費者轉嫁的比例就越大。

假如對食鹽征稅,則食鹽生產廠家幾乎能把稅收全部轉嫁到消費者頭上,因為消費者對食鹽的彈性很小,接近于零。一、市場結構與稅負轉嫁的關系二、價格彈性與稅負轉嫁的關系1、需求彈性與稅負轉嫁2、供給彈性與稅收轉嫁如果需求彈性大于供給彈性，則向后轉嫁或不能轉嫁的部分較大，即稅收更多地落在生產者或生產要素提供者身上；如果需求彈性小于供給彈性，則向前轉嫁的部分較大，即稅收更多地落在購買者身上。二、價格彈性與稅負轉嫁的關系QPt1t2稅收契子(紅虛線)買者分擔的稅收賣者分擔的稅收t1`t2`①賣者彈性變小(更陡)①③買者分擔更少稅收②賣者分擔更多稅收小結1:賣者供給-價格彈性越大，分擔的稅收越小,買者的供給-價格彈性越小,分擔的稅收越多。SDS`供給彈性變動對稅收分擔的影響QPt1t2稅收契子(紅虛線)買者分擔的稅收賣者分擔的稅收t38QPt1t2稅收契子(紅虛線)買者分擔的稅收賣者分擔的稅收t1`t2`①買者彈性變小(更陡)①②買者分擔更多稅收③賣者分擔更少稅收小結2:買者彈性越大,分擔的稅收越小,買者的需求-價格彈性越小,分擔的稅收越多。SDD`需求彈性變動對稅收分擔的影響最終的結果:對于買者和賣者而言,彈性越大,分擔稅收越小;反之反是。QPt1t2稅收契子(紅虛線)買者分擔的稅收賣者分擔的稅收t39彈性與稅收分擔的現實說明稅收分擔理論告訴我們：對于生產者和消費者來說，誰的彈性大，誰分擔的稅收就小。果真是這樣嗎？我認為這是有一定道理的。比如：酸奶每小盒進價0.5元，JS零售價1元，這時政府對每小盒征收0.5元的稅收，于是JS理所當然地賣1.5元/盒，也就是想把稅收全部轉嫁給JS。但問題是：人們一般都會覺得太貴了，于是消費者大量減少，結果是JS收入大減，大量虧損。無奈之下，JS只好跳樓價銷售：1.4元/盒，1.3元/盒……。所以，最終的結果居然是，JS也“讓利”了。彈性與稅收分擔的現實說明稅收分擔理論告訴我們：40三、稅種特征與稅負轉嫁的關系四、價格制定的方式與稅負轉嫁的關系五、區位流動性與稅負轉嫁的關系三、稅種特征與稅負轉嫁的關系（一）供求彈性與稅負轉嫁的關系—彈性越大的一方,負擔越小。（二）商品課稅容易轉嫁，所得課稅不容易轉嫁（三）課稅范圍與稅負轉嫁的關系——越廣越易轉嫁（四）市場結構與稅負轉嫁的關系——對壟斷性商品課征的稅容易轉嫁，對競爭性商品課征的稅較難轉嫁。總結：稅負轉嫁的一般規律（條件）（一）供求彈性與稅負轉嫁的關系—彈性越大的一方,負擔越小。總By：雷蕾

第八章稅收轉嫁與歸宿By：雷蕾第八章稅收轉嫁與歸宿43

引例1：

思考：歷史上農民為什么恨地主？(從稅收的角度)

44引例2：一個現代的經濟寓言

我是一個血汗工廠的廠主，是生產圣誕樹的，全世界的圣誕樹都是我們生產的，我廠里的工人每個月的工資是700塊，每天要勞動11個小時，每個月可以歇3天，你看我夠仁慈的吧！然后國家提高了我的企業所得稅，那我怎么辦呢，我只能讓你們每天工作12個小時，1個月歇1天，工資600塊，3個月不發實際上就是，我為國家交所得稅，為希望工程捐款（我是一個多么有愛心的企業家啊），都是你們出的這個錢。我該坐游艇坐游艇，該環游世界就環游世界。資料來源：袁騰飛辣說中國史：《歷史是個什么玩意》引例2：一個現代的經濟寓言45第一節稅負轉嫁與歸宿含義1、稅法只規定納稅義務,而沒有規定誰應該承擔稅負,這可能有會導致權利與義務的不一致。2、稅收轉嫁導致了稅收負擔的再分配。3、稅收轉嫁可能使累進稅制低效或失效。

一、研究稅負轉嫁與歸宿的意義

第一節稅負轉嫁與歸宿含義1、稅法只規定納稅義務,而沒有規定46二、稅負轉嫁與歸宿的含義引入部分：經濟流程中稅點分布示意圖。這個圖實際上是說明：對資金流動的任何環節都可以征稅。二、稅負轉嫁與歸宿的含義引入部分：47家庭企業要素市場資本市場資本品市場消費品市場(1)家庭收入(3)家庭儲蓄(16)企業儲蓄,投資資本(2)消費(5)投資毛收入兩大來源(8)使用要素,生產產品(11)工資(12)利潤和利息(14)股息等(13)工資(9)折舊(6)(4)(7)(10)增值(15)保留利潤個稅支出稅儲蓄稅投資稅零售營業稅資本貨物交易稅企業銷售收入總額稅要素支出稅折舊稅收入型增值稅工薪稅企業所得稅工資稅股息稅利潤稅消費儲蓄家庭企業要素市場資本市場資本品市場消費品市場(1)家庭收入(48(一）稅負轉嫁1.涵義：在商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉移給購買者或供應者的一種經濟現象。2.理解：稅負轉嫁往往借助商品交換過程，通過價格分配的形式來實現。稅負承擔者是通過價格的升降來實現稅負轉嫁。價格自由浮動是實現稅負轉嫁的基本條件稅收沖擊——稅收轉嫁——稅收歸宿(一）稅負轉嫁1.涵義：在商品交換過程中，納稅人通49③稅負轉嫁的實質是稅收負擔的再分配。④稅負轉嫁和稅負的歸宿有必然聯系。稅收歸宿一般指稅收負擔的最終落腳點。⑤一次轉嫁和輾轉轉嫁

如果同一稅款從納稅人到最后負稅人，其轉嫁運動發生兩次或兩次以上，可以稱作輾轉轉嫁。⑥全部轉嫁和部分轉嫁③稅負轉嫁的實質是稅收負擔的再分配。50⑥稅負轉嫁與逃稅有本質區別 逃稅指個人或企業以不合法的方式逃避納稅義務，包括偷稅、漏稅和抗稅等。

二者共同點：設法不承擔稅負

區別：稅負轉嫁合法，逃稅不合法。⑥稅負轉嫁與逃稅有本質區別51(二）稅負歸宿與稅收負擔稅負歸宿是指稅收負擔的最終落腳點或稅負轉嫁的最終結果。分三種情況:&歸宿到納稅人&歸宿到納稅人以外的負稅人&納稅人和負稅人共同分擔稅負

為了進一步理解稅負歸宿的含義,有必要了解稅收負擔的概念。(二）稅負歸宿與稅收負擔稅負歸宿是指稅收負擔的最終落腳點或稅52資料:《福布斯》最新一期公布2008年稅負痛苦指數排行榜，受調查的66個國家和地區中，中國痛苦指數高居全球第五，亞洲第一。此外，香港則排名倒數第五，臺灣名列五十三，都屬于稅負痛苦指數較低的地區。至于稅負痛苦指數最低的國家，前2名都來自中東地區，分別是卡達和阿拉伯聯合大公國，指數分別為12.0和18.0。香港總分41.5，是痛苦指數第三低的地區，新加坡79.5，位居五十四名。資料:《福布斯》最新一期公布2008年稅負痛苦指數排行榜，受531、稅收負擔的含義

稅收負擔：簡稱“稅負”，指因國家課稅相應地減少經濟主體可支配收入的數量而使其遭受的經濟利益損失。1、稅收負擔的含義 稅收負擔：簡稱“稅負”，指因國家課稅相應542、稅收負擔的分類按納稅人承受稅收負擔的表象按稅收負擔所涉及的范圍分類按稅收負擔是否轉嫁劃分按納稅人承受稅收負擔的表象中觀稅收負擔宏觀稅收負擔微觀稅收負擔直接稅收負擔間接稅收負擔名義稅負實際稅負2、稅收負擔的分類按納稅人承受稅收負擔的表象按稅55

(1)宏觀、中觀和微觀稅收負擔

〈宏觀稅收負擔〉定義：一國一定時期內（usu.一年）全體納稅人所繳納的稅收占同期經濟產出的比例。意義：它既表明了一國從總體上看的稅收負擔水平，又表明了該國政府的征稅能力。衡量指標：稅收/GDP〈中觀稅收負擔〉定義：指一定地域或國民經濟某一部門的全體納稅人所繳納的全部稅收，占同期該地域或部門經濟產出的比例。

(1)宏觀、中觀和微觀稅收負擔

〈宏觀稅收負擔〉56〈微觀稅收負擔〉A.定義：某一納稅人在一定時期內或某一經濟事件過程中，所繳納的全部稅收占同期或該事件的經濟收入的比例。B.目的：為政府制訂稅收政策和稅收制度，實施對微觀經濟活動的有效高控提供最基本和最直接的依據。〈微觀稅收負擔〉57C.衡量指標：①企業綜合稅負率：一定時期內企業實際繳納的各種稅收總額占同期企業盈利（或各項收入總額）的比例。該項指標可以全面反映國家以稅收形式參與企業收入分配的總體規模或企業對國家所作貢獻的大小。②企業流轉稅稅負率：一定時期內企業實際繳納的各種流轉稅總額占同期實現的銷售收入總額的比率。反映國家以流轉稅形式集中的財政資金規模，也在一定程度上反映了企業所承受的稅負水平。但是，此項稅負率并不能準確地反映企業的稅負水平，因為流轉稅是可以轉嫁的。

C.衡量指標：58③企業所得稅稅負率 概念： 一定時期內企業實際繳納的所得稅額占同期企業利潤總額的比例。 意義： 該指標的高低直接決定著企業稅后利潤的多少，成為衡量企業稅負狀況，正確處理國家與企業分配關系的一個最為直接和重要指標。③企業所得稅稅負率59（2）直接稅收負擔和間接稅收負擔〈直接稅收負擔〉

經濟主體承受的稅收負擔是直接來自于稅法規定的納稅義務，則稱為直接負擔。此時，負稅人即是納稅人。〈間接稅收負擔〉

經濟主體承受的稅收負擔不是直接來自于稅法規定的納稅義務，而是由其他經濟主體轉嫁而來，則稱為間接負擔。此時，負稅人非納稅人。（2）直接稅收負擔和間接稅收負擔〈直接稅收負擔〉60（2）名義稅收負擔和實際稅收負擔<名義稅負>

納稅人按法定稅率和計稅依據計算的納稅人應承擔的稅款總額與相應經濟指標之間的比例。（如國企的名義稅負在33%）<實際稅負>

納稅人在稅法規定的名義稅收負擔下，扣除稅收減免、稅收抵免等各種稅收優惠，以及各種因素造成的不足繳納以后，實際繳納的稅額數量與相應經濟指標之間的比例。（如國企的實際稅負在22%左右）（2）名義稅收負擔和實際稅收負擔<名義稅負>613、稅負水平分析（1）世界各國稅負水平分析分析工具：宏觀稅負率：T/GDP 重稅負國家 大多數發達國家屬于此類，T/GDP一般在35%以上。 中等稅負國家 多數發展中國家屬于此類，T/GDP一般在20%左右，不超過30%。

輕稅負國家/低稅負國家 宏觀稅負率<20%，一般在15%，有的甚至還不到10%3、稅負水平分析（1）世界各國稅負水平分析62

（2）我國的稅負水平分析先看看下圖/表：

（2）我國的稅負水平分析63我國歷年來稅收收入比重（%）年份占GDP198717.89199015.21199510.33199711.01200012.77200418.84200516.93200616.33200720.05200818.0我國歷年來稅收收入比重（%）年份占GDP198717.89164官方觀點:可見，我國目前宏觀稅負水平只是中等，但是為什么我國企業都喊稅重呢？其一，我國以中小企業數量占多，很多中小企業，收入不多，負擔能力有限。其二，除稅之外，還有各種“費”。比如:衛生費(向城建局、環保局、環衛站、文明辦繳納)、勞動用工年檢費（向勞動局繳納）、土地發放費（向土管局繳納）、耕地占補開發費、出外經營手續費、工商年檢公告費、造地專項基金、發票結報費，市政押金、電腦票據工本費、土地設施管理費、房產抵押管理費等各項政府征收稅費和基金多達375種，這還不包括各種攤派、贊助、協非生產性招待費。官方觀點:可見，我國目前宏觀稅負水平只是中等，但是為65再議:中國稅負之輕重?一般人都認為，我國存在下列隱性稅負：(1)個稅沒有退稅(2)養老轉嫁給了個人(3)醫療費用負擔太重(4)教育問題:非義務教育階段學費太高(5)住房:老百姓為腐敗埋單?(6)養車:中國至少2萬元/年,美國:至少3200美元/年再議:中國稅負之輕重?一般人都認為，我國存在下列隱性稅負：66第二節稅負轉嫁的形式與分類一、稅負轉嫁的形式（一）前轉 前轉也稱為順轉或向前轉嫁，即納稅人將其所納稅款通過提高其所提供的商品或生產要素價格的方法，向前轉移給商品或生產要素的購買者或最終消費者負擔的一種形式。如： 國家向香煙廠征收香煙消費稅，而煙廠通過提高香煙的銷售價格，把稅負轉嫁給煙民。前轉的前提：買者對提價反應不敏感（缺乏需求價格彈性）第二節稅負轉嫁的形式與分類一、稅負轉嫁的形式前轉的前提：67（二）后轉

后轉也稱為逆轉或向后轉嫁，即納稅人將其所納稅款，以壓低生產要素進價或降低工資、延長工時等方法，向后轉移給生產要素的提供者負擔的一種形式。后轉的前提：市場供求條件不允許納稅人以提高商品銷售價格的辦法，向前轉移稅收負擔。(需求彈性大)如：向服裝廠征稅后，廠商不敢提高產出服裝的價格，于是就要求工人工作時間從8小時/天延長到10小時/天。向藥材收稅后，藥廠就壓低藥草收購價。（二）后轉后轉的前提：如：向服裝廠征稅后，廠商不敢提高產出服68（三）混轉 混轉也稱“散轉”，即一種商品的稅負通過提高價格向前轉嫁一部分，又通過向生產要素的供應者壓低進價向后轉嫁一部分。如： 對紡紗廠征稅時，紡紗廠一方面壓低棉花的收購價，另一方面又提高紗錠的賣價，前后同時轉嫁。（三）混轉69（四）消轉 消轉也稱稅收轉化，即納稅人對其所應納稅款，既不向前轉嫁，也不向后轉嫁，而是通過改善經營管理，改進生產技術等方法，補償其納稅損失，使支付稅款之后的利潤水平不比納稅前低，從而使稅負在生產發展和收入增長中自行消失。

有人不把消轉看作是稅收轉嫁（四）消轉70（五）稅收資本化 稅收資本化也稱資本還原，即生產要素購買者將所購生產要素未來的應納稅款，通過從購入價格中預先扣除（即壓低生產要素購買價格）的方法，向后轉嫁給生產要素的出售者。

稅收資本化與向后轉嫁的區別：后轉：每次轉嫁資本化：一次性轉嫁（五）稅收資本化71二、稅負轉嫁的分類（一）按稅負轉嫁的實現程度分——

全部轉嫁和部分轉嫁（二）按稅負轉嫁所經過的環節的多少分——

一次轉嫁和多次轉嫁（輾轉轉嫁）（三）按轉嫁主體在稅負轉嫁鏈條中地位的不同—

起/初始轉嫁和繼起轉嫁。

NextSectionCompanyLogo二、稅負轉嫁的分類（一）按稅負轉嫁的實現程度分——Next72多次轉嫁的例子：例如對棉紗制造商征收的棉紗稅，棉紗制造商通過提高棉紗出廠價格將所繳納的稅款轉嫁給棉布制造商，棉布制造商又以同樣的方式把稅負轉嫁給批發商，批發商再以同樣方式把稅負轉嫁給零售商，零售商也以同樣方式把稅負轉嫁于消費者身上。

初始轉嫁與繼起轉嫁的例子：如前面講的廠商-批發商-零售商-消費者的轉嫁鏈條中，廠商顯然是初始轉嫁者，而批發商和零售商可以看作是繼起轉嫁。）CompanyLogoCompanyLogo73階段性復習1.納稅人通過壓低生產要素的進價，從而將應納稅款轉嫁給生產要素的銷售者負擔的稅負轉稼方式屬于（

）A．前轉

B．后轉

C．消轉

D．稅收資本化2.下列關于稅負轉嫁的表述中正確的是()。A.前轉是納稅人通過壓低生產要素的進價從而將應繳納的稅款轉嫁給生產要素的銷售者或生產者負擔的形式B.后轉是納稅人在進行商品或勞務的交易時通過提高價格的方法將其應負擔的稅款向前轉移給商品或勞務的購買者或者最終消費者負擔的形式C.前轉的發生一般是因為市場供求關系不允許納稅人提高商品價格所致D.稅收資本化主要發生在某些資本品交易中階段性復習1.納稅人通過壓低生產要素的進價，從而將74第三節稅負轉嫁的因素一、市場結構與稅負轉嫁的關系（一）完全競爭市場

在短期內，任何生產者都無法單獨提高商品價格，將稅收負擔向前轉嫁給消費者。但從長期看，在產品供給成本不變的情況下，全體生產者形成一股行業力量，才能通過提高價格，將稅收負擔完全轉嫁。第三節稅負轉嫁的因素一、市場結構與稅負轉嫁的關系一、市場結構與稅負轉嫁的關系（二）壟斷競爭市場在壟斷競爭市場條件下，單個生產者可以利用產品差異性對產品價格作適當調整，從而有可能把部分稅收負擔前轉給消費者。但由于尚未形成壟斷市場，仍有競爭，不可能把全部稅收負擔轉嫁出去獲得壟斷利潤。因而是部分前轉，部分后轉，或者