會計(jì)實(shí)務(wù)

第十三講

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表是總括反映會計(jì)主體在一定時(shí)間（或期間）的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的書面文件。會計(jì)實(shí)務(wù)

第十三講

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀財(cái)1財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的系統(tǒng)表述。它的作用是:提供系統(tǒng)的會計(jì)信息。滿足企業(yè)內(nèi)部的管理者改善企業(yè)內(nèi)部管理的需要。滿足企業(yè)外部的報(bào)表使用者進(jìn)行決策的需要。滿足政府有關(guān)部門對會計(jì)數(shù)據(jù)的需要。財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的系統(tǒng)表2

財(cái)務(wù)報(bào)表按內(nèi)容不同可分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其附注。按照財(cái)務(wù)報(bào)表期間的不同，分為中期報(bào)表和年度報(bào)表。

3第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的主要內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表是一張靜態(tài)的會計(jì)報(bào)表，是反映企業(yè)某一特定日期（月末、季末、年末）財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容，并滿足“資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益”的平衡式。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表4二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目排列我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目分別列示在表的左右兩方。二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目排列5表的左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，大體按照資產(chǎn)的流動(dòng)性大小，即變現(xiàn)速度的快慢排列。流動(dòng)性大的資產(chǎn)排列在前，流轉(zhuǎn)速度慢的資產(chǎn)排列在后。表的左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，大體按照資產(chǎn)的流動(dòng)性大小，即變6表的右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按清償時(shí)間的先后順序排列：排列的順序是：流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債、所有者權(quán)益。表的右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按清償時(shí)間的先后7資產(chǎn)負(fù)債表編制的結(jié)果，要求左方的資產(chǎn)總計(jì)與右方的負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)相等，即資產(chǎn)負(fù)債表的左方和右方平衡。因此通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系。表中每一項(xiàng)目均要填列年初數(shù)和期末數(shù)，以便于使用者對比分析。資產(chǎn)負(fù)債表編制的結(jié)果，要求左方的資產(chǎn)總計(jì)與右方的負(fù)債8三、資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目說明（教材p197）三、資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目說明（教材p197）9四、資產(chǎn)負(fù)債表的簡要分析通過資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀與分析，可以了解企業(yè)的以下財(cái)務(wù)信息（一）資產(chǎn)實(shí)力和企業(yè)規(guī)模通過資產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)目的金額了解企業(yè)的規(guī)模。該企業(yè)屬于大企業(yè)，還是中小企業(yè)。教材中資產(chǎn)負(fù)債表，年初資產(chǎn)總額8400多萬,年末8800多萬。應(yīng)屬小企業(yè)。四、資產(chǎn)負(fù)債表的簡要分析10（二）了解企業(yè)資源的分布企業(yè)資源分布合理，可以提高企業(yè)資產(chǎn)的使用效率。1、流動(dòng)資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的比例期初：流動(dòng)資產(chǎn)比長期資產(chǎn)＝1.5期末：＝1.482、流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的比例期初：流動(dòng)資產(chǎn)比固定資產(chǎn)＝6.31期末：＝2.79（二）了解企業(yè)資源的分布11(三)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)指的是,在企業(yè)總資產(chǎn)中,有多少屬于所有者,又有多少是靠負(fù)債形成的。既所有者權(quán)益與負(fù)債各占多大比例。本例：

年初所有者權(quán)益所占的比例=61.3%負(fù)債占的比例=38.7%年末所有者權(quán)益占的比例=61.2%負(fù)債占的比例=38.8%(三)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)=61.3%負(fù)債占的比例=38.7%12（四）企業(yè)發(fā)展能力1、總資產(chǎn)增長率=期末總資產(chǎn)－期初總資產(chǎn)期初總資產(chǎn)×100%=88376390-8401400084014000=5.19%（四）企業(yè)發(fā)展能力1、總資產(chǎn)增長率=期末總資產(chǎn)－期初總資產(chǎn)期132、資本保值增值率=

期末所有者權(quán)益總扣除所有者本年投入的資本－期初所有者權(quán)益期初所有者權(quán)益×100%54120950-5150000051500000=262095051500000=5.1%2、資本保值增值率=期末所有者權(quán)益總扣除－期初所有期初所14（五）、企業(yè)的償債能力1、短期償債能力1）流動(dòng)比例

既流動(dòng)資產(chǎn)比上流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債×100%此指標(biāo)2比1較為合理，最低不能低于1比1。本例年初=5051400026514000=1.91%年末=5275669024255440=2.18%（五）、企業(yè)的償債能力流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債×100%此指標(biāo)2152）、速動(dòng)比例速動(dòng)比例是速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。一般認(rèn)為1比1比較合理。速動(dòng)資產(chǎn)是指貨幣資金或近期直接可以變現(xiàn)的資產(chǎn)。包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)。

教材資產(chǎn)負(fù)債表中的速動(dòng)資產(chǎn):期初=14063000+150000+2460000+3991000=20664000期末=14504690+1050000+343000+6982000=22879690

期初速凍比例=2066400026514000=77.9%偏低。期末速凍比例=2287969024255440=94.3%較合理。2）、速動(dòng)比例期初速凍比例=2066400026514000162、長期償債能力（P182）長期償債能力一般主要使用資產(chǎn)負(fù)債率來衡量。資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額資產(chǎn)總額×100%此指標(biāo)一般認(rèn)為在50%較為合理，企業(yè)盈利能力強(qiáng)的企業(yè)可達(dá)60%。指標(biāo)越高表明長期償債能力越低。教材資產(chǎn)負(fù)債表的比率為（P198）期初=3251400084014000=38.7%期末=3425544088376390=38.8%2、長期償債能力（P182）資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額資產(chǎn)總額×17第二節(jié)利潤表一、利潤表的概念利潤表是反映企業(yè)一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表。它是按月編制的一張報(bào)表。第二節(jié)利潤表18利潤表是以“利潤=收入-費(fèi)用”這一會計(jì)等式為依據(jù)，按照一定的步驟計(jì)算出構(gòu)成利潤總額。利潤表是以“利潤=收入-費(fèi)用”這一會計(jì)等式為依據(jù)，按19二、利潤表的結(jié)構(gòu)我國企業(yè)采用的利潤表的結(jié)構(gòu)是多步式利潤表。多步式利潤表是把企業(yè)當(dāng)期凈利潤及每股收益，按其構(gòu)成內(nèi)容通過幾個(gè)計(jì)算步驟逐步計(jì)算出來。企業(yè)按多步驟利潤表計(jì)算凈利潤和每股收益，可以分為以下四步：P199二、利潤表的結(jié)構(gòu)20三、利潤表項(xiàng)目說明三、利潤表項(xiàng)目說明21四、利潤表的簡要分析通過對利潤表的閱讀，并結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表，我們可以了解以下情況（一）、企業(yè)在一定期間的收入和費(fèi)用情況，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生虧損的情況。并可以了解利潤總額的主要來源。四、利潤表的簡要分析22（二）、通過對某些指標(biāo)的分析，了解企業(yè)的盈利能力。

1、營業(yè)利潤率

營業(yè)利潤率=營業(yè)利潤營業(yè)收入×100%

表明每實(shí)現(xiàn)100元的營業(yè)收入，在扣除成本和相關(guān)的費(fèi)用、稅金后，能獲取多少營業(yè)利潤。營業(yè)利潤率越高，表明盈利能力越強(qiáng)。根據(jù)P199利潤表：企業(yè)本年度的營業(yè)利潤率=321500012500000=25.7%（二）、通過對某些指標(biāo)的分析，了解企業(yè)的盈利能力。營業(yè)利潤率232、營業(yè)毛利率

營業(yè)毛利率=營業(yè)收入－營業(yè)成本營業(yè)收入×100%

表明每100元或者每1元的收入中包含多少毛利。營業(yè)利潤來自毛利，毛利越高，營業(yè)利潤也越高。毛利率越高說明盈利能力越強(qiáng)，競爭力越強(qiáng)。根據(jù)P199利潤表：營業(yè)毛利率=12500000－750000012500000=40%2、營業(yè)毛利率營業(yè)毛利率=營業(yè)收入－營業(yè)成本營業(yè)收入×100243、成本費(fèi)用利潤率

成本費(fèi)用利潤率=利潤總額營業(yè)成本+營業(yè)稅金+期間費(fèi)用×100%表明每開支1元或100元的成本費(fèi)用能獲取多少利潤。成本費(fèi)用利潤率越高。表明盈利能力越強(qiáng)。根據(jù)P199利潤表：成本費(fèi)用利潤率=34946007500000+20000+200000+971000+300000=38.9%3、成本費(fèi)用利潤率成本費(fèi)用利潤率=利潤總額營業(yè)成本+營業(yè)稅金254、總資產(chǎn)報(bào)酬率

總資產(chǎn)報(bào)酬率=息稅前利潤總額平均資產(chǎn)總額×100%表明每經(jīng)營100元的資產(chǎn)一年內(nèi)能獲取多少利潤。總資產(chǎn)報(bào)酬率越高。表明盈利能力越強(qiáng)。根據(jù)P199利潤表和P198資產(chǎn)負(fù)債表：總資產(chǎn)報(bào)酬率=3494600+300000（84014000+88476390）÷2=4.4%4、總資產(chǎn)報(bào)酬率總資產(chǎn)報(bào)酬率=息稅前利潤總額平均資產(chǎn)總額×1264、凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤平均凈資產(chǎn)×100%表明股東每投入100元的資本一年內(nèi)能為股東獲取多少凈利潤。凈資產(chǎn)收益率越高。表明盈利能力越強(qiáng)。根據(jù)P199利潤表和P198資產(chǎn)負(fù)債表：凈資產(chǎn)收益率=2620950（51500000+54120950）÷2=4.96%4、凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率=凈利潤平均凈資產(chǎn)×100%27（三）通過前后各期利潤表相關(guān)指標(biāo)的比較可以了解企業(yè)的盈利增長能力。比如將前后各期毛利率進(jìn)行比較；將前后各期成本費(fèi)用利潤率進(jìn)行比較；將前后各期總資產(chǎn)報(bào)酬率進(jìn)行比較；將前后各期凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行比較等。可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的盈利能力是不斷提高還是不斷減低。（三）通過前后各期利潤表相關(guān)指標(biāo)的比較可以了解企業(yè)的盈利增長28（四）通過計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)的分析，可以了解企業(yè)的營運(yùn)能力。（略）（四）通過計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)29第三節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的意義和作用現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況的會計(jì)報(bào)表。它屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表。現(xiàn)金流量表通常是每年末編報(bào)一次。根據(jù)需要也可以每半年編報(bào)一次。第三節(jié)現(xiàn)金流量表30企業(yè)現(xiàn)金流量表的主要作用是為報(bào)表的使用者提供企業(yè)一定會計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況。該表能使報(bào)表使用者了解和評價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。從而進(jìn)一步預(yù)測企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。企業(yè)現(xiàn)金流量表的主要作用是為報(bào)表的使用者提供企業(yè)一31二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物作為編制的基礎(chǔ)。也就是以收付實(shí)現(xiàn)制為編制的基礎(chǔ)。編制現(xiàn)金流量表需將按權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)的收入和費(fèi)用，轉(zhuǎn)換為以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)確認(rèn)的現(xiàn)金的實(shí)際流入和流出。二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)32這里所謂的現(xiàn)金指的是廣義的現(xiàn)金，包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。這里所謂的現(xiàn)金等價(jià)物指的是企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)變?yōu)橐阎痤~的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期債券投資。一般是指在證券市場上流通的三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。這里所謂的現(xiàn)金指的是廣義的現(xiàn)金，包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、33（二）現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容是反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入和流出情況，從而反映現(xiàn)金的凈流入或凈流出的情況。（二）現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容34現(xiàn)金流量，是指企業(yè)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。現(xiàn)金流量是衡量企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，現(xiàn)金是否短缺，企業(yè)償付能力大小的重要指標(biāo)。現(xiàn)金凈流量，是指現(xiàn)金流入和流出的差額。如果差額是正數(shù)，則為凈流入；如果是負(fù)數(shù)，則為凈流出。一般來說，現(xiàn)金流入大于現(xiàn)金流出，特別是經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入大于現(xiàn)金流出反映了企業(yè)現(xiàn)金流量的積極現(xiàn)象和趨勢。現(xiàn)金流量，是指企業(yè)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。35三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表的主表的結(jié)構(gòu)分為五個(gè)部分：即經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量、匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額。其中最主要、最復(fù)雜的是前三個(gè)部分。三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)361、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)主要包括：銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買材料物資、接受勞務(wù)、廣告宣傳、支付職工薪酬、支付稅金等。經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入和流出項(xiàng)目，見P208現(xiàn)金流量表。1、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量372、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量這里的投資活動(dòng)是指廣義的投資活動(dòng)，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和對外投資（不包括對現(xiàn)金等價(jià)物的投資）及其處置活動(dòng)。2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量38投資活動(dòng)主要包括：對外投資的取得和收回、購建和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入和流出的具體項(xiàng)目見P208現(xiàn)金流量表。投資活動(dòng)主要包括：對外投資的取得和收回、購建和處置393、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。包括吸收投資者投資，對外舉債及債務(wù)的償還等活動(dòng)。籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入和流出的具體項(xiàng)目見P208現(xiàn)金流量表。3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量40四、現(xiàn)金流量表的編制（略）現(xiàn)金流量表的編制是一項(xiàng)最難、最復(fù)雜的工作。特別是經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制。他需要將按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入和費(fèi)用，轉(zhuǎn)換為按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。

四、現(xiàn)金流量表的編制（略）41

舉例1：在“經(jīng)營貨動(dòng)的現(xiàn)金流量”部分中的“銷售商品、提供勞務(wù)受到的現(xiàn)金”一項(xiàng)。需要按以下公式計(jì)算：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期營業(yè)收入凈額＋本期銷項(xiàng)稅額+本期應(yīng)收帳款減少額（-應(yīng)收帳款增加額）+本期應(yīng)收票據(jù)減少額（-應(yīng)收票據(jù)增加額）+本期預(yù)收賬款增加額（-預(yù)收帳款減少額）注：上述公式中，如果本期有實(shí)際核銷的壞帳損失，也應(yīng)減去。（因核銷壞賬損失減少了應(yīng)收帳款，但沒有收回現(xiàn)金）

舉例1：在“經(jīng)營貨動(dòng)的現(xiàn)金流量”部分中的“銷售商品42舉例2、在“經(jīng)營貨動(dòng)的現(xiàn)金流量”部分中的“購買商品、接受勞務(wù)收到的現(xiàn)金”一項(xiàng)。需要按以下公式計(jì)算：

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+本期進(jìn)項(xiàng)稅額+本期存貨增加額（-本期存貨減少額）+本期應(yīng)付帳款減少額（-本期應(yīng)付帳款增加額）+本期應(yīng)付票據(jù)減少額（-本期應(yīng)付票據(jù)增加額）+本期預(yù)付帳款增加額（－本期預(yù)付帳款減少額）舉例2、在“經(jīng)營貨動(dòng)的現(xiàn)金流量”部分中的“購買商品、接受勞務(wù)43（五）現(xiàn)金流量表的簡要分析1、經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量部分，能夠反映出企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)在經(jīng)營活動(dòng)中現(xiàn)金流入了多少，現(xiàn)金的流入渠道是什么？經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金最主要的來源是銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)收回的現(xiàn)金。

（五）現(xiàn)金流量表的簡要分析44經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量部分還告訴我們，本期在經(jīng)營活動(dòng)中現(xiàn)金流出了多少，現(xiàn)金的流出干什么了。表中反映的數(shù)據(jù)是經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入為1342.5萬元,都是銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出一共4項(xiàng)，共計(jì)1013.661元。現(xiàn)金流入大于現(xiàn)金流出328萬多元。經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量部分還告訴我們，本期在經(jīng)營活動(dòng)中現(xiàn)45需要說明,從每一會計(jì)期間看,無論企業(yè)盈利還是虧損,經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入大于現(xiàn)金流出,或現(xiàn)金流出大于現(xiàn)金流入都是可能的,都屬于正常現(xiàn)象.但從長遠(yuǎn)看,經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入大于現(xiàn)金流出,表明企業(yè)有盈利。經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流出如果總是大于現(xiàn)金流入,則說明企業(yè)很可能是虧損的。所以，從長遠(yuǎn)觀察，現(xiàn)金流量表可以判斷企業(yè)盈利的真實(shí)與虛假。需要說明,從每一會計(jì)期間看,無論企業(yè)盈利還是虧損462、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量從投資活動(dòng)現(xiàn)金流量部分，可以了解，企業(yè)在這一會計(jì)期間，長期資產(chǎn)的購置和處置情況，對外投資的投入和收回的情況。即企業(yè)在投資活動(dòng)中現(xiàn)金流出了多少，投到那里了？企業(yè)在投資活動(dòng)中現(xiàn)金流入了多少，都是從那里收回的？

2、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量47從甲股份公司的現(xiàn)金流量表中，可以看出，本年度，企業(yè)在投資活動(dòng)中發(fā)生現(xiàn)金流入316.8萬元，其中收回對外投資16.5萬元,處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等收回現(xiàn)金300.3萬元。投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出是541.47萬元。其中購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)支付了436.47萬元,對外投資支付了105萬元.處置舊資產(chǎn),購置新資產(chǎn),對固定資產(chǎn)進(jìn)行了更新.結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表可以看出,上年度進(jìn)行了較大規(guī)模的固定資產(chǎn)的購建.從甲股份公司的現(xiàn)金流量表中，可以看出，本年度，企483、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量籌資貨動(dòng)包括籌集資本金，舉債還債等活動(dòng)。從現(xiàn)金流量表中看出，企業(yè)本年籌資活動(dòng)發(fā)生現(xiàn)金流入1000萬元，全部是靠借款取得。籌資活動(dòng)發(fā)生現(xiàn)金流出1060萬元，其中償還債務(wù)發(fā)生現(xiàn)金流出850萬元，支付股利和利息210萬元。可能是舊的債務(wù)已經(jīng)到期，所以只能是借新債還舊債。不過，從資產(chǎn)負(fù)債表看，企業(yè)的負(fù)債率并不高，所以，并不存在大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量49表的最后部分，是將經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量進(jìn)行匯總。三部分匯總造成現(xiàn)金凈流入44.169萬元.加上期初現(xiàn)金余額1406.3萬元,期末現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物余額一共是1450.469萬元.與資產(chǎn)負(fù)債表年末貨幣資金余額核對相符.表的最后部分，是將經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金50會計(jì)實(shí)務(wù)

第十三講

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表是總括反映會計(jì)主體在一定時(shí)間（或期間）的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的書面文件。會計(jì)實(shí)務(wù)

第十三講

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀財(cái)51財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的系統(tǒng)表述。它的作用是:提供系統(tǒng)的會計(jì)信息。滿足企業(yè)內(nèi)部的管理者改善企業(yè)內(nèi)部管理的需要。滿足企業(yè)外部的報(bào)表使用者進(jìn)行決策的需要。滿足政府有關(guān)部門對會計(jì)數(shù)據(jù)的需要。財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的系統(tǒng)表52

財(cái)務(wù)報(bào)表按內(nèi)容不同可分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其附注。按照財(cái)務(wù)報(bào)表期間的不同，分為中期報(bào)表和年度報(bào)表。

53第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的主要內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表是一張靜態(tài)的會計(jì)報(bào)表，是反映企業(yè)某一特定日期（月末、季末、年末）財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容，并滿足“資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益”的平衡式。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表54二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目排列我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目分別列示在表的左右兩方。二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目排列55表的左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，大體按照資產(chǎn)的流動(dòng)性大小，即變現(xiàn)速度的快慢排列。流動(dòng)性大的資產(chǎn)排列在前，流轉(zhuǎn)速度慢的資產(chǎn)排列在后。表的左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，大體按照資產(chǎn)的流動(dòng)性大小，即變56表的右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按清償時(shí)間的先后順序排列：排列的順序是：流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債、所有者權(quán)益。表的右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按清償時(shí)間的先后57資產(chǎn)負(fù)債表編制的結(jié)果，要求左方的資產(chǎn)總計(jì)與右方的負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)相等，即資產(chǎn)負(fù)債表的左方和右方平衡。因此通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系。表中每一項(xiàng)目均要填列年初數(shù)和期末數(shù)，以便于使用者對比分析。資產(chǎn)負(fù)債表編制的結(jié)果，要求左方的資產(chǎn)總計(jì)與右方的負(fù)債58三、資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目說明（教材p197）三、資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目說明（教材p197）59四、資產(chǎn)負(fù)債表的簡要分析通過資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀與分析，可以了解企業(yè)的以下財(cái)務(wù)信息（一）資產(chǎn)實(shí)力和企業(yè)規(guī)模通過資產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)目的金額了解企業(yè)的規(guī)模。該企業(yè)屬于大企業(yè)，還是中小企業(yè)。教材中資產(chǎn)負(fù)債表，年初資產(chǎn)總額8400多萬,年末8800多萬。應(yīng)屬小企業(yè)。四、資產(chǎn)負(fù)債表的簡要分析60（二）了解企業(yè)資源的分布企業(yè)資源分布合理，可以提高企業(yè)資產(chǎn)的使用效率。1、流動(dòng)資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的比例期初：流動(dòng)資產(chǎn)比長期資產(chǎn)＝1.5期末：＝1.482、流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的比例期初：流動(dòng)資產(chǎn)比固定資產(chǎn)＝6.31期末：＝2.79（二）了解企業(yè)資源的分布61(三)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)指的是,在企業(yè)總資產(chǎn)中,有多少屬于所有者,又有多少是靠負(fù)債形成的。既所有者權(quán)益與負(fù)債各占多大比例。本例：

年初所有者權(quán)益所占的比例=61.3%負(fù)債占的比例=38.7%年末所有者權(quán)益占的比例=61.2%負(fù)債占的比例=38.8%(三)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)=61.3%負(fù)債占的比例=38.7%62（四）企業(yè)發(fā)展能力1、總資產(chǎn)增長率=期末總資產(chǎn)－期初總資產(chǎn)期初總資產(chǎn)×100%=88376390-8401400084014000=5.19%（四）企業(yè)發(fā)展能力1、總資產(chǎn)增長率=期末總資產(chǎn)－期初總資產(chǎn)期632、資本保值增值率=

期末所有者權(quán)益總扣除所有者本年投入的資本－期初所有者權(quán)益期初所有者權(quán)益×100%54120950-5150000051500000=262095051500000=5.1%2、資本保值增值率=期末所有者權(quán)益總扣除－期初所有期初所64（五）、企業(yè)的償債能力1、短期償債能力1）流動(dòng)比例

既流動(dòng)資產(chǎn)比上流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債×100%此指標(biāo)2比1較為合理，最低不能低于1比1。本例年初=5051400026514000=1.91%年末=5275669024255440=2.18%（五）、企業(yè)的償債能力流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債×100%此指標(biāo)2652）、速動(dòng)比例速動(dòng)比例是速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。一般認(rèn)為1比1比較合理。速動(dòng)資產(chǎn)是指貨幣資金或近期直接可以變現(xiàn)的資產(chǎn)。包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)。

教材資產(chǎn)負(fù)債表中的速動(dòng)資產(chǎn):期初=14063000+150000+2460000+3991000=20664000期末=14504690+1050000+343000+6982000=22879690

期初速凍比例=2066400026514000=77.9%偏低。期末速凍比例=2287969024255440=94.3%較合理。2）、速動(dòng)比例期初速凍比例=2066400026514000662、長期償債能力（P182）長期償債能力一般主要使用資產(chǎn)負(fù)債率來衡量。資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額資產(chǎn)總額×100%此指標(biāo)一般認(rèn)為在50%較為合理，企業(yè)盈利能力強(qiáng)的企業(yè)可達(dá)60%。指標(biāo)越高表明長期償債能力越低。教材資產(chǎn)負(fù)債表的比率為（P198）期初=3251400084014000=38.7%期末=3425544088376390=38.8%2、長期償債能力（P182）資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額資產(chǎn)總額×67第二節(jié)利潤表一、利潤表的概念利潤表是反映企業(yè)一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表。它是按月編制的一張報(bào)表。第二節(jié)利潤表68利潤表是以“利潤=收入-費(fèi)用”這一會計(jì)等式為依據(jù)，按照一定的步驟計(jì)算出構(gòu)成利潤總額。利潤表是以“利潤=收入-費(fèi)用”這一會計(jì)等式為依據(jù)，按69二、利潤表的結(jié)構(gòu)我國企業(yè)采用的利潤表的結(jié)構(gòu)是多步式利潤表。多步式利潤表是把企業(yè)當(dāng)期凈利潤及每股收益，按其構(gòu)成內(nèi)容通過幾個(gè)計(jì)算步驟逐步計(jì)算出來。企業(yè)按多步驟利潤表計(jì)算凈利潤和每股收益，可以分為以下四步：P199二、利潤表的結(jié)構(gòu)70三、利潤表項(xiàng)目說明三、利潤表項(xiàng)目說明71四、利潤表的簡要分析通過對利潤表的閱讀，并結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表，我們可以了解以下情況（一）、企業(yè)在一定期間的收入和費(fèi)用情況，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生虧損的情況。并可以了解利潤總額的主要來源。四、利潤表的簡要分析72（二）、通過對某些指標(biāo)的分析，了解企業(yè)的盈利能力。

1、營業(yè)利潤率

營業(yè)利潤率=營業(yè)利潤營業(yè)收入×100%

表明每實(shí)現(xiàn)100元的營業(yè)收入，在扣除成本和相關(guān)的費(fèi)用、稅金后，能獲取多少營業(yè)利潤。營業(yè)利潤率越高，表明盈利能力越強(qiáng)。根據(jù)P199利潤表：企業(yè)本年度的營業(yè)利潤率=321500012500000=25.7%（二）、通過對某些指標(biāo)的分析，了解企業(yè)的盈利能力。營業(yè)利潤率732、營業(yè)毛利率

營業(yè)毛利率=營業(yè)收入－營業(yè)成本營業(yè)收入×100%

表明每100元或者每1元的收入中包含多少毛利。營業(yè)利潤來自毛利，毛利越高，營業(yè)利潤也越高。毛利率越高說明盈利能力越強(qiáng)，競爭力越強(qiáng)。根據(jù)P199利潤表：營業(yè)毛利率=12500000－750000012500000=40%2、營業(yè)毛利率營業(yè)毛利率=營業(yè)收入－營業(yè)成本營業(yè)收入×100743、成本費(fèi)用利潤率

成本費(fèi)用利潤率=利潤總額營業(yè)成本+營業(yè)稅金+期間費(fèi)用×100%表明每開支1元或100元的成本費(fèi)用能獲取多少利潤。成本費(fèi)用利潤率越高。表明盈利能力越強(qiáng)。根據(jù)P199利潤表：成本費(fèi)用利潤率=34946007500000+20000+200000+971000+300000=38.9%3、成本費(fèi)用利潤率成本費(fèi)用利潤率=利潤總額營業(yè)成本+營業(yè)稅金754、總資產(chǎn)報(bào)酬率

總資產(chǎn)報(bào)酬率=息稅前利潤總額平均資產(chǎn)總額×100%表明每經(jīng)營100元的資產(chǎn)一年內(nèi)能獲取多少利潤。總資產(chǎn)報(bào)酬率越高。表明盈利能力越強(qiáng)。根據(jù)P199利潤表和P198資產(chǎn)負(fù)債表：總資產(chǎn)報(bào)酬率=3494600+300000（84014000+88476390）÷2=4.4%4、總資產(chǎn)報(bào)酬率總資產(chǎn)報(bào)酬率=息稅前利潤總額平均資產(chǎn)總額×1764、凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤平均凈資產(chǎn)×100%表明股東每投入100元的資本一年內(nèi)能為股東獲取多少凈利潤。凈資產(chǎn)收益率越高。表明盈利能力越強(qiáng)。根據(jù)P199利潤表和P198資產(chǎn)負(fù)債表：凈資產(chǎn)收益率=2620950（51500000+54120950）÷2=4.96%4、凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率=凈利潤平均凈資產(chǎn)×100%77（三）通過前后各期利潤表相關(guān)指標(biāo)的比較可以了解企業(yè)的盈利增長能力。比如將前后各期毛利率進(jìn)行比較；將前后各期成本費(fèi)用利潤率進(jìn)行比較；將前后各期總資產(chǎn)報(bào)酬率進(jìn)行比較；將前后各期凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行比較等。可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的盈利能力是不斷提高還是不斷減低。（三）通過前后各期利潤表相關(guān)指標(biāo)的比較可以了解企業(yè)的盈利增長78（四）通過計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)的分析，可以了解企業(yè)的營運(yùn)能力。（略）（四）通過計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)79第三節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的意義和作用現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況的會計(jì)報(bào)表。它屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表。現(xiàn)金流量表通常是每年末編報(bào)一次。根據(jù)需要也可以每半年編報(bào)一次。第三節(jié)現(xiàn)金流量表80企業(yè)現(xiàn)金流量表的主要作用是為報(bào)表的使用者提供企業(yè)一定會計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況。該表能使報(bào)表使用者了解和評價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。從而進(jìn)一步預(yù)測企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。企業(yè)現(xiàn)金流量表的主要作用是為報(bào)表的使用者提供企業(yè)一81二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物作為編制的基礎(chǔ)。也就是以收付實(shí)現(xiàn)制為編制的基礎(chǔ)。編制現(xiàn)金流量表需將按權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)的收入和費(fèi)用，轉(zhuǎn)換為以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)確認(rèn)的現(xiàn)金的實(shí)際流入和流出。二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)82這里所謂的現(xiàn)金指的是廣義的現(xiàn)金，包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。這里所謂的現(xiàn)金等價(jià)物指的是企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)變?yōu)橐阎痤~的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期債券投資。一般是指在證券市場上流通的三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。這里所謂的現(xiàn)金指的是廣義的現(xiàn)金，包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、83（二）現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容是反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入和流出情況，從而反映現(xiàn)金的凈流入或凈流出的情況。（二）現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容84現(xiàn)金流量，是指企業(yè)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。現(xiàn)金流量是衡量企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，現(xiàn)金是否短缺，企業(yè)償付能力大小的重要指標(biāo)。現(xiàn)金凈流量，是指現(xiàn)金流入和流出的差額。如果差額是正數(shù)，則為凈流入；如果是負(fù)數(shù)，則為凈流出。一般來說，現(xiàn)金流入大于現(xiàn)金流出，特別是經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入大于現(xiàn)金流出反映了企業(yè)現(xiàn)金流量的積極現(xiàn)象和趨勢。現(xiàn)金流量，是指企業(yè)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。85三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表的主表的結(jié)構(gòu)分為五個(gè)部分：即經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量、匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額。其中最主要、最復(fù)雜的是前三個(gè)部分。三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)861、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)主要包括：銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買材料物資、接受勞務(wù)、廣告宣傳、支付職工薪酬、支付稅金等。經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入和流出項(xiàng)目，見P208現(xiàn)金流量表。1、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量872、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量這里的投資活動(dòng)是指廣義的投資活動(dòng)，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和對外投資（不包括對現(xiàn)金等價(jià)物的投資）及其處置活動(dòng)。2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量88投資活動(dòng)主要包括：對外投資的取得和收回、購建和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入和流出的具體項(xiàng)目見P208現(xiàn)金流量表。投資活動(dòng)主要包括：對外投資的取得和收回、購建和處置893、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。包括吸收投資者投資，對外舉債及債務(wù)的償還等活動(dòng)。籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入和流出的具體項(xiàng)目見P208現(xiàn)金流量表。3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量90四、現(xiàn)金流量表的編制（略）現(xiàn)金流量表的編制是一項(xiàng)最難、最復(fù)雜的工作。特別是經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制。他需要將按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入和費(fèi)用，轉(zhuǎn)換為按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。

四、現(xiàn)金流量表的編制（略）91

舉例1：在“經(jīng)營貨動(dòng)的現(xiàn)金流量”部分中的“銷售商品、提供勞務(wù)受到的現(xiàn)金”一項(xiàng)。需要按以下公式計(jì)算：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期營業(yè)收入凈額＋本期銷項(xiàng)稅額+本期應(yīng)收帳款減少額（-應(yīng)收帳款增加額）+本期應(yīng)收票據(jù)減少額（-應(yīng)收票據(jù)增加額）+本期預(yù)收賬款增加額（-預(yù)收帳款減少額）注：上述公式中，如果本期有實(shí)際核銷的壞帳損失，也應(yīng)減去。（因核銷壞賬損失減少了應(yīng)收帳款，但沒有收回現(xiàn)金）