企業(yè)所得稅法收入、扣除規(guī)定解讀郭垂平企業(yè)所得稅法收入、扣除規(guī)定解讀郭垂平1內(nèi)容概要一、稅法及條例的主要特點(diǎn)二、應(yīng)納稅所得額三、收入四、扣除五、稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系內(nèi)容概要一、稅法及條例的主要特點(diǎn)2一、主要特點(diǎn)概括起來，有五大特點(diǎn)：（一）稅制規(guī)范：法人稅制或法人稅制精神納稅人：法人與非法人合并納稅與匯總納稅查賬征收與核定征收納稅義務(wù)：居民企業(yè)與非居民企業(yè)境內(nèi)所得與境外所得稅收抵免一、主要特點(diǎn)概括起來，有五大特點(diǎn)：3一、主要特點(diǎn)收入扣除：視同銷售稅收優(yōu)惠：企業(yè)性優(yōu)惠與項(xiàng)目性優(yōu)惠納稅地點(diǎn)：注冊(cè)地與實(shí)際經(jīng)營地（二）稅負(fù)偏低：中等偏低（三）稅基寬泛：收入、扣除、優(yōu)惠取消體例（四）政策導(dǎo)向：重視創(chuàng)新

注重環(huán)保兼顧公平一、主要特點(diǎn)收入扣除：視同銷售4一、主要特點(diǎn)（5）嚴(yán)格征管：一般反避稅合理商業(yè)目的（實(shí)質(zhì)重于原則）獨(dú)立交易原則（視同銷售）關(guān)聯(lián)交易成本分?jǐn)偱c預(yù)約安排受控外國公司資本弱化罰責(zé)源泉控制一、主要特點(diǎn)（5）嚴(yán)格征管：5二、應(yīng)納稅所得額（一）應(yīng)納稅所得額：計(jì)稅依據(jù)或稅基是指按照稅法規(guī)定納稅人在一定期間所獲得的所有應(yīng)稅收入減除在該納稅期間依法允許減除的各種支出后的余額（二）應(yīng)納稅所得額的確定

1、國際所得稅制法律結(jié)構(gòu)的一般模式（兩種）（1）收入法：＝納稅人在一定納稅期間獲得的所有應(yīng)確認(rèn)收入－允許扣除稅法規(guī)定的各項(xiàng)費(fèi)用支出和損失（虧損）（2）資產(chǎn)負(fù)債法：＝納稅人年末資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)＋已分配股利－年初凈資產(chǎn)

二、應(yīng)納稅所得額（一）應(yīng)納稅所得額：計(jì)稅依據(jù)或稅基6二、應(yīng)納稅所得額

2、我國稅法上采用的是收入法

＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損我國會(huì)計(jì)上采用的是資產(chǎn)負(fù)債法3、確定的原則（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制為主、收付實(shí)現(xiàn)制為輔的原則

屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外（如企業(yè)取得的二、應(yīng)納稅所得額2、我國稅法上采用的是收入法7二、應(yīng)納稅所得額

股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、捐贈(zèng)等）（2）凈所得征稅原則

對(duì)純收益，即應(yīng)納稅所得額征稅（“充分”扣除）

（3）稅法優(yōu)先原則：（4）配比原則：收入與扣除應(yīng)當(dāng)互相配比

因果配比（收入、不征稅收入、免稅收入）

時(shí)間配比（當(dāng)期、期間）（5）獨(dú)立交易原則：即公允、公平價(jià)值原則企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額；企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的關(guān)系

二、應(yīng)納稅所得額股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使8二、應(yīng)納稅所得額（6）實(shí)質(zhì)重于形式原則：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式或人為形式作為所得課稅的依據(jù)如銷售回購、融資租入的固定資產(chǎn)4、虧損

（1）稅法虧損的定義是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額與會(huì)計(jì)上虧損不一樣二、應(yīng)納稅所得額（6）實(shí)質(zhì)重于形式原則：9二、應(yīng)納稅所得額（2）虧損的稅務(wù)處理

境內(nèi)虧損：稅收－－允許結(jié)轉(zhuǎn)（向前（退庫、成本大）、向后（更有利、加強(qiáng)管理）），是對(duì)納稅人的一種照顧。少數(shù)國家（如美國）允許前轉(zhuǎn)3年、大多數(shù)國家允許后轉(zhuǎn)4－10年，一般為5年稅法第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

會(huì)計(jì)－－一般要求企業(yè)抵減留存收益或資本公積等二、應(yīng)納稅所得額（2）虧損的稅務(wù)處理10二、應(yīng)納稅所得額

境外虧損：稅法第十七條規(guī)定：企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利原因：境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的稅收管理成本較大保護(hù)國內(nèi)稅基、國際通行做法

境外同一國家內(nèi)的盈虧仍然可以相互彌補(bǔ)

境外國家間的盈虧是否可以互抵，與一個(gè)國家的境外所得抵免制度有關(guān)二、應(yīng)納稅所得額境外虧損：11二、應(yīng)納稅所得額

5、清算所得（1）企業(yè)清算：

是指當(dāng)企業(yè)不再持續(xù)經(jīng)營，并且該行為僅僅是為了結(jié)束其自身生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)，并結(jié)清其作為獨(dú)立納稅人的所有稅務(wù)事項(xiàng)的程序和過程

（2）清算類型：

A、依法終止經(jīng)營，需要注銷納稅人稅務(wù)登記的企業(yè)；B、普通重組中需要注銷納稅人稅務(wù)登記的企業(yè)

二、應(yīng)納稅所得額5、清算所得12二、應(yīng)納稅所得額

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅（稅法第54條）（3）稅務(wù)處理：包括以下內(nèi)容

A、全部資產(chǎn)不論實(shí)際變賣，或者直接將資產(chǎn)分配給股東，均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)格或交易價(jià)格視同企業(yè)銷售資產(chǎn)，確認(rèn)其與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失B、確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失C、改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤費(fèi)用進(jìn)行處理二、應(yīng)納稅所得額企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記13二、應(yīng)納稅所得額

D、計(jì)算清算所得稅；E、確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等

（4）清算所得：

清算開始日企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)凈值（計(jì)稅基礎(chǔ)）、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益后的余額

（5）剩余財(cái)產(chǎn)：

清算開始日企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值，二、應(yīng)納稅所得額D、計(jì)算清算所得稅；14二、應(yīng)納稅所得額

減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清稅款，清償公司債務(wù)后的余額，為該企業(yè)可以向所有者分配的剩余財(cái)產(chǎn)（6）股息所得：

清算企業(yè)股東從被清算企業(yè)分得剩余財(cái)產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算方累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該企業(yè)所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得（7）投資轉(zhuǎn)讓所得或損失：

剩余資產(chǎn)扣除股息所得后的余額，超過或；二、應(yīng)納稅所得額減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)15二、應(yīng)納稅所得額低于企業(yè)投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失（8）計(jì)稅基礎(chǔ)：

清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)分配給股東的資產(chǎn)的銷售價(jià)，可按實(shí)際分配日所在月的平均實(shí)際交易價(jià)格確定

（9）納稅年度：

企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度，按年度計(jì)算清算所得二、應(yīng)納稅所得額低于企業(yè)投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)16三、收入框架體系：

收入總額不征稅收入應(yīng)稅收入＝收入總額－不征稅收入免稅收入實(shí)際應(yīng)稅收入＝應(yīng)稅收入－免稅收入＝收入總額－不征稅收入－免稅收入注：與取得收入是否合法沒有關(guān)系，非法上的有可稅性三、收入框架體系：17三、收入（一）收入總額1、國際慣例

各種來源、取得各種方式、一切導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益流入、任何收入不作為應(yīng)稅收入或不申報(bào)納稅都需要有明確的法律依據(jù)2、稅法定義

稅法的六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額貨幣形式：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等三、收入（一）收入總額18三、收入

非貨幣形式：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等非貨幣收入，通常按公允(市場)價(jià)值確定

三、收入非貨幣形式：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)19三、收入

3、具體收入形式（1）銷售貨物收入：包括銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨等

A、確認(rèn)原則：同時(shí)滿足：

a.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

b.企業(yè)對(duì)已售出的商品，既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；三、收入3、具體收入形式20三、收入

按照實(shí)現(xiàn)的原則：企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其計(jì)稅基礎(chǔ)（歷史成本）后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額

c.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

d.已發(fā)生或?qū)l(fā)生銷售方式的成本能夠可靠地核算B、確認(rèn)時(shí)間：a.托收承付：在辦妥托收手續(xù)時(shí)；b.預(yù)收貨款：發(fā)出商品時(shí)；c.銷售需安裝和檢驗(yàn)：在購買方接受商品后三、收入按照實(shí)現(xiàn)的原則：企業(yè)以公允價(jià)21三、收入安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)d.支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷：在收到代銷清單時(shí)C、其他事項(xiàng)a.以舊換新、售后回購：分兩筆業(yè)務(wù)處理

銷售商品，應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入回收商品，作為購進(jìn)商品處理

如果有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)三、收入安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)22三、收入

條件的，例如，以銷售商品方式進(jìn)行融資：

收到的款項(xiàng)：應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債回購的價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用

采用售后租回方式銷售商品：收到款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債銷售價(jià)格與資產(chǎn)原計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理方式分?jǐn)偅{(diào)整折舊或租金三、收入條件的，23三、收入費(fèi)用。有確鑿證明認(rèn)定屬于經(jīng)營租賃的售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品應(yīng)按售價(jià)確認(rèn)收入

b、商業(yè)折扣，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除。其應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額c、現(xiàn)金折扣，企業(yè)為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。其應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定三、收入費(fèi)用。有確鑿證明認(rèn)定屬于經(jīng)營租賃的售后租回交24三、收入

銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除

d、銷售折讓，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓。銷售退回，企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入三、收入銷售商品收入金額。25三、收入

（2）提供勞務(wù)收入：包括建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入A、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入確認(rèn)收入。三、收入（2）提供勞務(wù)收入：包括建筑安裝、修理26三、收入

（a）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

－收入金額能可靠計(jì)量－交易完工進(jìn)度能可靠確定

－已發(fā)生和將發(fā)生成本能可靠計(jì)量

（b）確定勞務(wù)完工進(jìn)度方法：

－已完工作的測量

－已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例

－發(fā)生成本占總成本的比例三、收入（a）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠27三、收入

（c）確認(rèn)程序：確定勞務(wù)收入總額：接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款確定完工進(jìn)度確定當(dāng)期勞務(wù)收入：納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度，扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的余額結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本：提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度，扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的余額三、收入（c）確認(rèn)程序：28三、收入B、收入確認(rèn)時(shí)間：

（a）安裝費(fèi)：在納稅期間末，按安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

（b）廣告制作費(fèi)：在納稅期間末，根據(jù)制作廣告出現(xiàn)于公眾面前確認(rèn)收入

宣傳媒介收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入三、收入B、收入確認(rèn)時(shí)間：29三、收入

(c)軟件費(fèi)：為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

(d)服務(wù)費(fèi)：包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)期間分期確認(rèn)收入

(e)藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入

三、收入(c)軟件費(fèi)：為特定客戶開30三、收入

(f)會(huì)員費(fèi)：申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入

(g)特許權(quán)費(fèi)：屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)使用權(quán)時(shí)確認(rèn)收入三、收入(f)會(huì)員費(fèi)：申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)31三、收入屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。(h)勞務(wù)費(fèi)：長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入

（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資取得的收入總額，三、收入屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許32三、收入扣除有關(guān)權(quán)益性投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以及已宣告尚未實(shí)際收到的股息、紅利后的金額，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，如果為負(fù)數(shù)，就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失企業(yè)每一納稅年度扣除的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失不得超過實(shí)現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)用以后年度實(shí)現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得彌補(bǔ)，但任何一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失如果連續(xù)5年未能用股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得彌補(bǔ)，可在5年期滿后的第1年直接扣除（在研究）三、收入扣除有關(guān)權(quán)益性投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以及已宣告尚未實(shí)33三、收入

企業(yè)持有的超過5個(gè)納稅年度的長期股權(quán)投資或持有至到期的金融資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓所得可以分5年或持有期內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額（在研究）（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益：因權(quán)益性投資從被投資方取得除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)企業(yè)從被投資方稅后累計(jì)未分配利潤三、收入企業(yè)持有的超過5個(gè)納稅年度的長34三、收入和盈余公積中分得投資收益，包括現(xiàn)金分配、財(cái)產(chǎn)分配和送紅股，均屬于股息、紅利性質(zhì)的所得

被投資方以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券等財(cái)產(chǎn)對(duì)投資方進(jìn)行分配，分配方應(yīng)該按照有關(guān)財(cái)產(chǎn)視同銷售和按與財(cái)產(chǎn)公允價(jià)值金額相當(dāng)?shù)默F(xiàn)金進(jìn)行分配兩項(xiàng)交易進(jìn)行所得稅處理；投資方企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)財(cái)產(chǎn)公允價(jià)值確定分配的股息紅利所得三、收入和盈余公積中分得投資收益，包括現(xiàn)金分配、財(cái)產(chǎn)分35三、收入被投資方以盈余公積和未分配利潤分配股票股息（送紅股），投資方應(yīng)分解兩項(xiàng)交易處理，一是取得現(xiàn)金股息，確認(rèn)股息所得；二是以分配取得的現(xiàn)金購買被投資企業(yè)的股票，相應(yīng)增加投資成本

投資方取得的現(xiàn)金股息的金額＝（被投資企業(yè)用于轉(zhuǎn)增資本的盈余公積和未分配利潤總額÷送紅股總數(shù)）×投資方分得的紅股股數(shù)

（5）利息收入：將資金提供他人使用，三、收入被投資方以盈余公積和未分配利36三、收入但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（6）租金收入：提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)三、收入但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金37三、收入

（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入：提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)

（8）接受捐贈(zèng)收入：接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本三、收入（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入：提供專利權(quán)、非38三、收入企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷售收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)

（9）其他收入：資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等三、收入企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各39三、收入

股份公司取得的申購無效（不中簽）投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息，應(yīng)并入公司的利潤總額，如數(shù)額較大，可在5年的期限內(nèi)平均轉(zhuǎn)入，依法征收企業(yè)所得稅（在研究）

股份公司取得的投資者申購新股資金被凍結(jié)期間的存款利息，如不能在申購成功和申購無效投資者之間準(zhǔn)確劃分，一律并入公司利潤總額，依法征收企業(yè)所得稅。

三、收入股份公司取得的申購無效（不40三、收入

4、特殊交易事項(xiàng)收入確認(rèn)問題（1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)（2）受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)（3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期和按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定三、收入4、特殊交易事項(xiàng)收入確認(rèn)問題41三、收入

（4）視同銷售：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外

A、企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至本企業(yè)或境外以外，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的歷史成本延續(xù)計(jì)算

內(nèi)部處置資產(chǎn)是指資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變的處置行為，包括三、收入（4）視同銷售：企業(yè)發(fā)生非貨幣42三、收入但不限于以下情形：

（a）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（b）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（c）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；

（d）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（f）上述兩種或兩種以上情形的混合。

B、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部資產(chǎn)處置三、收入但不限于以下情形：

（a）將資產(chǎn)用于43三、收入

（a）用于市場推廣或銷售；

（b）用于交際應(yīng)酬；

（c）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（d）用于股息分配；

（f）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（g）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

自制資產(chǎn)：按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入

外購資產(chǎn)：按購入時(shí)價(jià)格確定銷售收入三、收入（a）用于市場推廣或銷售；

（b）用于交44三、收入（一）不征稅收入

是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入（二）主要形式

1、財(cái)政撥款：納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外三、收入（一）不征稅收入45三、收入與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，可以在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配；用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助，應(yīng)在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入收入總額

2、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額三、收入與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，可以在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)46三、收入財(cái)政性資金：是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款國家投資：是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）直接投資對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部三、收入財(cái)政性資金：是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)47三、收入門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（a）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（b）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（c）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。三、收入門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金48三、收入企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

3、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共三、收入企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不49三、收入管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立政府性基金以及由國務(wù)院和省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除三、收入管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定50三、收入

企業(yè)繳納不符合審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得扣除企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額4、對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除三、收入企業(yè)繳納不符合審批管理51三、收入

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除三、收入52四、扣除新稅法對(duì)扣除的框架體系：扣除的范圍：成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出扣除的分類：收益性支出：在發(fā)生當(dāng)期直接扣除資本性支出：分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除扣除的類型：在條例中：據(jù)實(shí)、限額在法中：禁止四、扣除新稅法對(duì)扣除的框架體系：53四、扣除（一）稅前扣除的基本條件

1、實(shí)際發(fā)生（真實(shí)）－－時(shí)間上企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，經(jīng)濟(jì)內(nèi)容真實(shí)可靠預(yù)提費(fèi)用（準(zhǔn)備金）、虛列成本、少列收入企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目必須真實(shí)、合法。真實(shí)是指有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法是指符合國家、法律法規(guī)，符合國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。四、扣除（一）稅前扣除的基本條件54四、扣除

企業(yè)發(fā)生的支出，如果不需要或客觀上無法取得發(fā)票的，應(yīng)提供證明業(yè)務(wù)或事項(xiàng)確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)及實(shí)施證據(jù)，才能在稅前扣除企業(yè)發(fā)生的支出，按照發(fā)票管理?xiàng)l例有關(guān)規(guī)定應(yīng)該取得發(fā)票而未能取得發(fā)票，或取得的發(fā)票不真實(shí)、不規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在企業(yè)提供的相關(guān)憑據(jù)和實(shí)施證據(jù)基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)支出從嚴(yán)合理核實(shí)扣除額。

四、扣除企業(yè)發(fā)生的支出，如果不需要55四、扣除企業(yè)發(fā)生的與其取得收入有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等企業(yè)的各種非法支出不得扣除四、扣除企業(yè)發(fā)生的與其取得收入有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議56四、扣除2、合理性－－數(shù)量上資產(chǎn)歷史成本：企業(yè)取得的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)實(shí)際成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，主要包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（會(huì)計(jì)與稅法差異）3、相關(guān)性－－本質(zhì)上性質(zhì)和根源與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)四、扣除2、合理性－－數(shù)量上57四、扣除（二）具體扣除

1、成本：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售（貨）成本、業(yè)務(wù)支出及其他耗費(fèi)2、費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外3、稅金：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加

4、損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢四、扣除（二）具體扣除58四、扣除損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入5、其他支出，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的其他支出

四、扣除損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害59四、扣除（四）扣除類型：從扣除時(shí)間上分：當(dāng)期扣除：工資、基本保險(xiǎn)（年金）、商業(yè)保險(xiǎn)、借款費(fèi)用、利息支出、匯兌損失、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、環(huán)保和生態(tài)恢復(fù)專項(xiàng)資金、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、租賃費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)、企業(yè)間管理費(fèi)、非居民企業(yè)境外成本、公益性捐贈(zèng)、贊助支出、傭金支出、準(zhǔn)備金、自然災(zāi)害和財(cái)產(chǎn)損失等

期間扣除（資產(chǎn)稅務(wù)處理）四、扣除（四）扣除類型：從扣除時(shí)間上分：60四、扣除從扣除方式上：據(jù)實(shí)、限額、不得1、據(jù)實(shí)扣除

除稅法、實(shí)施條例以及財(cái)稅部門另有規(guī)定實(shí)行限額扣除和不允許扣除的項(xiàng)目外，原則上實(shí)行據(jù)實(shí)扣除2、限額扣除

（1）稅法中規(guī)定－－公益性捐贈(zèng)扣除A、在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算大于零的數(shù)額虧損企業(yè)的捐贈(zèng)不得扣除問題

四、扣除從扣除方式上：據(jù)實(shí)、限額、不得61四、扣除

B、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，具體范圍包括：（1）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（3）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)（4）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)C、公益性社會(huì)團(tuán)體和社會(huì)團(tuán)體：指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記四、扣除B、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，是指《中62四、扣除

符合以下條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體（1）符合下列條件；a、依法登記，具有法人資格；b、以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；c、全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；d、收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；e、終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營利組織；f、不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；四、扣除符合以下條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)63四、扣除

g、有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；h、捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；（2）申請(qǐng)前3年內(nèi)未受到行政處罰；（3）基金會(huì)在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前1年年度檢查合格或社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會(huì)具備本款第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定的條件四、扣除g、有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；64四、扣除

（4）公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動(dòng)資金數(shù)額，申請(qǐng)前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），申請(qǐng)前連續(xù)3年每年用于公益活動(dòng)的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時(shí)需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）。年度檢查合格是指民政部門對(duì)基金會(huì)、公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)）進(jìn)行年度檢查，作出年度檢查合格的結(jié)論；社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A）是指社會(huì)組織在民政部門主導(dǎo)的社會(huì)組織評(píng)估中被評(píng)為3A、4A、5A級(jí)別，且評(píng)估結(jié)果在有效期內(nèi)四、扣除（4）公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)）在民政部門65四、扣除D、縣級(jí)以上政府及其部門和國家機(jī)關(guān)均指縣級(jí)(含縣級(jí))以上政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)E、申請(qǐng)程序（1）經(jīng)民政部批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體，可分別向財(cái)政部、稅務(wù)總局、民政部提出申請(qǐng)；（2）經(jīng)省級(jí)民政部門批準(zhǔn)成立的基金會(huì)，可分別向省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、民政部門提出申請(qǐng)。經(jīng)地方縣級(jí)以上民政部門批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)），可分別向省和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)、民政部門提出申請(qǐng)；（3）民政部門負(fù)責(zé)對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的資格進(jìn)行初步審核，財(cái)政、稅務(wù)部門會(huì)同民政部門對(duì)公益四、扣除D、縣級(jí)以上政府及其部門和國家機(jī)關(guān)均指縣級(jí)66四、扣除

性社會(huì)團(tuán)體的捐贈(zèng)稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)；（4）對(duì)符合條件的公益性社會(huì)團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。F、申請(qǐng)材料：（1）申請(qǐng)報(bào)告；（2）民政部或地方縣級(jí)以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件；（3）組織章程；（4）申請(qǐng)前相應(yīng)年度的資金來源、使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告，公益活動(dòng)的明細(xì)，審計(jì)報(bào)告；四、扣除性社會(huì)團(tuán)體的捐贈(zèng)稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確67四、扣除

（5）民政部門出具的申請(qǐng)前相應(yīng)年度的年度檢查結(jié)論、社會(huì)組織評(píng)估結(jié)論G、扣除依據(jù)：公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開具。新設(shè)立的基金會(huì)在申請(qǐng)獲得捐贈(zèng)稅前扣除資格后，原始基金的捐贈(zèng)人可憑捐贈(zèng)票據(jù)依法享受稅前扣除H、公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值，按以下原則確認(rèn)：四、扣除（5）民政部門出具的申請(qǐng)前相應(yīng)年度的年度檢查68四、扣除

（1）接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算；（2）接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開具公益性捐贈(zèng)票據(jù)I、存在以下情形之一的公益性社會(huì)團(tuán)體，應(yīng)取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格：（1）年度檢查不合格或最近一次社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)低于3A的；（2）在申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)有四、扣除（1）接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金69四、扣除

弄虛作假行為的；（3）存在偷稅行為或?yàn)樗送刀愄峁┍憷模唬?）存在違反該組織章程的活動(dòng)，或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；（5）受到行政處罰的。被取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，存在第1項(xiàng)情形的，1年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，存在第2、3、4、5項(xiàng)情形的，3年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。對(duì)第3、4項(xiàng)情形，應(yīng)對(duì)其接受捐贈(zèng)收入和其他各項(xiàng)收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅四、扣除弄虛作假行為的；70四、扣除（2）按國家有關(guān)規(guī)定的條件和比例扣除A、工資薪金：合理的工資薪金支出

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出企業(yè)所得稅法實(shí)施條例所稱的合理的四、扣除（2）按國家有關(guān)規(guī)定的條件和比例扣除71四、扣除工資薪金支出，是指符合經(jīng)營常規(guī)、由市場機(jī)制決定的工資薪金水平。是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（1）制訂了較為規(guī)范員工工資薪金制度；（2）所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（3）在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是四、扣除工資薪金支出，是指符合經(jīng)營常規(guī)、由市場機(jī)制決定72四、扣除相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（4）對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

工資薪金總額：是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、四、扣除相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；73四、扣除工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

對(duì)國有控股等壟斷企業(yè)的管理者和雇員利用壟斷地位，或者私人控股企業(yè)的股東和在企業(yè)任職的直系親屬利用工資與四、扣除工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金74四、扣除股息分配存在稅負(fù)差別支出不合理工資避稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)不符合行業(yè)合理水平及明顯不合理的工資扣除進(jìn)行調(diào)整。

目前，擬研究合理標(biāo)準(zhǔn)：1.非國有控股企業(yè)的職工工資薪金

2.國有控股企業(yè)的職工工資薪金平均水平在全部社會(huì)職工平均工資水平X倍以內(nèi)的部分

3.企業(yè)的高級(jí)管理人員平均工資薪金在本企業(yè)職工平均工資X倍以內(nèi)的部分。四、扣除股息分配存在稅負(fù)差別支出不合理工資避稅，稅務(wù)75四、扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中規(guī)定的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額的計(jì)算基礎(chǔ)是工資薪金總額，是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工資薪酬各自分別扣除上述三項(xiàng)費(fèi)用后的金額

國際做法：出于調(diào)節(jié)收入分配的需要（所得稅的功能，美國，（1）13條件；（2）上市公司，1994起，上市公司的總裁級(jí)管理人員和得到公司最大報(bào)酬的四名管理人員的年薪不得超過100萬美元），以及反避稅的目的；（3）附加福利四、扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中規(guī)定的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)76四、扣除（我國并未消除公司稅與個(gè)人稅之間的雙重征稅），還需適當(dāng)限制國有企業(yè)高管、私營控股企業(yè)股東及其雇用的與私營業(yè)主具血緣關(guān)系人員B、基本保險(xiǎn)：依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充四、扣除（我國并未消除公司稅與個(gè)人稅之間的雙重征稅），77四、扣除養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（省級(jí)政府規(guī)定的比例）內(nèi)，準(zhǔn)予扣除

企業(yè)提取的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，必須符合以下條件：

a.符合國家規(guī)定條件的企業(yè)，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿為全體職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃；

b.必須是企業(yè)與工會(huì)或職工代表通過四、扣除養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政78四、扣除集體協(xié)商確定的書面的、正式的計(jì)劃；

c.所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納，并存入專戶；

d.企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的5%；

e.應(yīng)使全體職工應(yīng)享受同等待遇，不能區(qū)別性地優(yōu)待高級(jí)管理人員；

f.基金作為一種信托資產(chǎn)，必須與受托人、托管人、賬戶管理人和投資管理人的自有資產(chǎn)或其他資產(chǎn)分開管理，不得挪作其他用途；

g.職工在達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡時(shí)，四、扣除集體協(xié)商確定的書面的、正式的計(jì)劃；

c.79四、扣除可以從本人個(gè)人賬戶中一次或定期領(lǐng)取；除職工出現(xiàn)殘疾、死亡、雇傭關(guān)系終止等特殊狀況以外，其未達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡的，不得從個(gè)人賬戶中提前提取資金。

除此之外，職工提前從企業(yè)個(gè)人賬戶中提取資金，提前支取的部分，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅

C、商業(yè)保險(xiǎn)：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)四、扣除可以從本人個(gè)人賬戶中一次或定期領(lǐng)取；除職工出現(xiàn)殘80四、扣除和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除D、借款費(fèi)用：在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，四、扣除和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)81四、扣除應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除

E、利息支出：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分四、扣除應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條82四、扣除企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（a）金融企業(yè)，為5：1；

（b）其他企業(yè)，為2：1。四、扣除企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：83四、扣除企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一四、扣除企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供84四、扣除條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出

企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

F、匯兌損失：在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分除外四、扣除條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出

85四、扣除G、職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分企業(yè)職工福利費(fèi)支出包括：

（a）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（b）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、四、扣除G、職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額186四、扣除交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括：企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、午餐費(fèi)、職工交通補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，周轉(zhuǎn)房的折舊、租金、維護(hù)等支出

（c）按照規(guī)定以實(shí)物和非實(shí)物形態(tài)支付職工的零星福利支出，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、誤餐費(fèi)、職工交通補(bǔ)貼等。四、扣除交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，87四、扣除企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定對(duì)于2008年前累積計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，以后發(fā)生的職工福利費(fèi)先沖減以前年度的福利費(fèi)余額，不足部分在按規(guī)定在限額內(nèi)扣除四、扣除企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，88四、扣除

H、撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2％的部分職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出

I、除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除四、扣除H、撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額289四、扣除

J、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰K、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除四、扣除J、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)90四、扣除自2008年1月1日起至2010年12月31日止，對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對(duì)采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的四、扣除自2008年1月1日起至2010年12月91四、扣除部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)單獨(dú)核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料專案保存以備檢查四、扣除部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品92四、扣除飲料企業(yè)特許經(jīng)營模式指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔(dān)的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔(dān)的營業(yè)模式煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

四、扣除飲料企業(yè)特許經(jīng)營模式指由飲料品牌持有方或93四、扣除L、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除M、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)：按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)

N、租賃費(fèi)：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃四、扣除L、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金：94四、扣除期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除O、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，是指確因特殊工作環(huán)境需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所四、扣除期限均勻扣除；95四、扣除發(fā)生的支出

P、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除企業(yè)（獨(dú)立法人）之間直接支付的管理費(fèi)不得扣除。如果能夠證明提供了真實(shí)管理勞務(wù)，購銷雙方均應(yīng)按獨(dú)立交易原則確認(rèn)管理勞務(wù)的購銷，分別確定勞務(wù)收入和成本。

四、扣除發(fā)生的支出96四、扣除Q、境外總機(jī)構(gòu)費(fèi)用：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除R、手續(xù)費(fèi)及傭金支出：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額四、扣除Q、境外總機(jī)構(gòu)費(fèi)用：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)97四、扣除以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。（1）保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。四、扣除以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。98四、扣除企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等四、扣除企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人99四、扣除相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證S、準(zhǔn)備金《關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅四、扣除相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等100四、扣除〔2009〕33號(hào)）《關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕48號(hào)）《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕62號(hào)）《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕64號(hào)）《關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收問題四、扣除〔2009〕33號(hào)）101四、扣除的通知》（財(cái)稅〔2009〕68號(hào)）《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕99號(hào)）《關(guān)于保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕110號(hào)）《關(guān)于中國外匯交易中心企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕120號(hào)）四、扣除的通知》（財(cái)稅〔2009〕68號(hào)）102四、扣除

3、不得扣除（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

企業(yè)為權(quán)益性投資者目的支付的任何費(fèi)用（包括投資者無償或以不合理價(jià)格取得或使用企業(yè)資產(chǎn)），原則上應(yīng)視為對(duì)投資者的股息、紅利分配，但如果投資者同時(shí)又是企業(yè)的管理者或其他雇員，支付的合理的工資薪金和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等可以扣除

（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；四、扣除3、不得扣除103四、扣除（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（5）稅法規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）與取得收入無關(guān)的其他支出例如、在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除四、扣除（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；104四、扣除（五）期間扣除：即資產(chǎn)的稅務(wù)處理通過對(duì)資產(chǎn)的分類，區(qū)別資本性支出與收益性支出，確定準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目和不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額1、資產(chǎn)的確認(rèn)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，能夠帶來應(yīng)稅收入；該資源的成本或價(jià)值能夠合理地計(jì)量

2、資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等四、扣除（五）期間扣除：即資產(chǎn)的稅務(wù)處理105四、扣除

3、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（計(jì)稅基礎(chǔ)）一般采用歷史成本。企業(yè)持有期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)4、資產(chǎn)的扣除包括固定資產(chǎn)的折舊，無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用的攤銷，油氣資產(chǎn)的折耗，投資資產(chǎn)成本的扣除以及存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)等。企業(yè)取得的已使用過的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和生物資產(chǎn)等，可根據(jù)適當(dāng)證據(jù)確定新舊程度，再乘上實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊或攤銷年限，來確定剩余的四、扣除3、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（計(jì)稅基礎(chǔ)）106四、扣除

最低折舊或攤銷年限5、資產(chǎn)的處置資產(chǎn)的處置收入減掉資產(chǎn)的計(jì)稅成本和相關(guān)稅費(fèi)后的所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得額征稅，所產(chǎn)生的損失可以沖減應(yīng)納稅所得額6、資產(chǎn)折舊與攤銷與會(huì)計(jì)的不同：會(huì)計(jì)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其使用壽命、預(yù)計(jì)殘值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法四、扣除最低折舊或攤銷年限107四、扣除

稅法：對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、殘值和折舊方法都有統(tǒng)一明確規(guī)定，企業(yè)不能自行選擇。稅法規(guī)定固定資產(chǎn)只能采取簡單分類法（分為房屋建筑物、一般機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸工具）6、固定資產(chǎn):企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間四、扣除108四、扣除超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；

四、扣除超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)109四、扣除（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；（5）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（6）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。四、扣除（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全110四、扣除企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計(jì)凈殘值。一經(jīng)確定，不得變更除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物，為20年；(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；(5)電子設(shè)備，為3年四、扣除企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)111四、扣除下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(5)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；(7)其他不得計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)注：從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定四、扣除下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：112四、扣除7、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。四、扣除7、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)113四、扣除企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。四、扣除企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次114四、扣除

8、無形資產(chǎn)：規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除