回顧：并購的概念與類型按法律形式分類，并購可分為：——新設合并、吸收合并與控股合并按支付方式劃分：——現金、股權、杠桿按照企業所涉及的業務范圍劃分：——橫向合并、縱向合并與混合合并按照會計方法劃分：——同一控制與非同一控制1回顧：并購的概念與類型按法律形式分類，并購可分為：1企業合并的會計處理總結非同一控制下的企業合并購買法：類似于企業購買存貨或者固定資產——買入（凈）資產與付出資產均按公允價值計量——差額計入商譽（或營業外收入）同一控制下的企業合并權益結合法：僅僅把并購雙方的賬簿拼起來——買入（凈）資產與付出資產按原賬面價值計量——差額計入資本公積2企業合并的會計處理總結非同一控制下的企業合并23第五章購并日的合并報表3第五章主要內容一、合并報表概述二、非同一控制下購并日的合并報表三、同一控制下購并日的合并報表4主要內容一、合并報表概述4一、合并財務報表的概念定義：合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。母公司：是指有一個或一個以上子公司的企業(或主體，下同)。子公司：是指被母公司控制的企業。——其編制主體是一個超越法律形式的經濟實體，即由母公司及其子公司組成的企業集團——合并報表與個別報表有何區別？5一、合并財務報表的概念定義：合并財務報表是指反映母公司和其全單獨與合并財務報表的差異會計主體——單獨企業Vs企業集團主要使用者——單獨企業股東和債權人Vs母公司股東和債權人編制基礎——以憑證、帳戶為基礎Vs以個別報表為基礎內容：財務狀況、經營成果與現金流量——單個企業Vs企業集團6單獨與合并財務報表的差異會計主體6對合并財務報表的評價優點——便于了解企業管理當局所控制的所有資源及其盈利狀況；——避免母公司利用控制關系，人為粉飾財務報表。缺點——并不能反映企業債權求償權情況，不便于分析每個法律實體的償債能力；——其所有者權益也沒有利潤分配的功能，不能為股東提供預測母子公司股利分配提供依據；——不能為企業集團稅負繳納提供依據。7對合并財務報表的評價優點7二、合并財務報表的構成合并資產負債表——所控制的資源合并利潤表——資源的收益合并現金流量表——所控制的現金流量合并所有者權益/或股東權益變動表附注8二、合并財務報表的構成8三、合并財務報表的合并范圍（一）合并范圍確定基礎：1.控制控制，是指投資方擁有對被投資方的權力,通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。具備的兩要素：?通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報?擁有對被投資方的權力，且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額9三、合并財務報表的合并范圍（一）合并范圍確定基礎：9合并財務報表的合并范圍2.具體判斷：

(1)表決權比例標準母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權1）直接擁有2）間接擁有3）直接和間接擁有10合并財務報表的合并范圍2.具體判斷：10按子公司的定義:間接控制

如果B公司是A公司的子公司，那么B公司的子公司也是A公司的子公司。CisasubsidiaryofAifBisasubsidiaryofAalthoughtheeffectiveownershipinterestis42% Example:

70%60%ABC1111按子公司的定義:間接控制如果B公司是A公司的子公司，那Scenario1IsCasubsidiaryofA?

ABC80%18%40%12Scenario1IsCasubsidiaryofScenario2IsGasubsidiaryofD?

DEF100%40%40%G50%思考：所有權與表決權[控制]何時會不一致？控制權在何時能夠傳遞？何時不能傳遞？13Scenario2IsGasubsidiaryof下列哪種情形應納入甲公司合并報表A企業：境外設立，甲公司持有60％的股份B公司：甲公司持有B公司30％股份，且受托代管乙公司持有的B公司25%的股權C公司：甲公司持有C公司30%股份，B公司持有C公司25％的股份D公司：甲公司持有D公司35%股份，甲公司的母公司持有D公司25％的股份E公司：甲公司持有E公司40%股份，D公司持有E公司40%股份14下列哪種情形應納入甲公司合并報表A企業：境外設立，甲公司持有15甲公司60%30%30%25%35%40%40%25%(代)25%母公司ABCDE15甲公司60%30%30%25%1616合并財務報表的合并范圍(2)實質控制標準1）通過與被投資單位其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上的表決權；2）根據公司章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策；3）有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員；4）在被投資單位的董事會或類似機構占多數表決權。

17合并財務報表的合并范圍(2)實質控制標準17三、合并財務報表的合并范圍(3）潛在表決權標準在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業和其他企業持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執行的認股權證等潛在表決權因素。（4）不應納入合并范圍的子公司不能有效控制或控制權受限制如，已宣告被清理整頓、破產的原子公司思考：子公司是金融企業、小規模企業與合營企業呢？18三、合并財務報表的合并范圍(3）潛在表決權標準18GroupStructure1

PC1100%90%C2C3C480%50%1919GroupStructure1 PC1100%90GroupStructure2

PC1100%90%C2C3C480%70%C560%C6100%20C750%20GroupStructure2 PC1100%90GroupStructure3

PC1100%75%C2C340%Q100%20subsidiaries50subsidiaries10subsidiaries2121GroupStructure3 PC1100%75控制的判斷——半數以下表決權

投資方持有被投資方半數或以下的表決權，但綜合考慮下列事實和情況后，判斷投資方持有的表決權足以使其目前有能力主導被投資方相關活動的，視為投資方對被投資方擁有權力：1.投資方持有的表決權相對于其他投資方持有的表決權份額的大小，以及其他投資方持有表決權的分散程度。2.投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權，如可轉換公司債券、可執行認股權證等。3.其他合同安排產生的權利。4.被投資方以往的表決權行使情況等其他相關事實和情況。22控制的判斷——半數以下表決權

投資方持有被投資方半數或以下的總結：企業合并的范圍一句話概括企業是否納入合并報表范圍的依據？——控制：權力（表決權）+可變回報+聯系企業是否納入合并報表應考慮哪些因素？——股權結構、投資者之間的協議、公司章程、董事會成員的來源構成、表決權配置與決策機制——潛在表決權，相對控制權與以往表決情況——供銷業務與關鍵技術、管理層的考核與薪酬。在哪些情形下企業不應編制合并報表？——破產、已宣告清算、不能控制的公司23總結：企業合并的范圍一句話概括企業是否納入合并報表范圍的依據合并程序了解集團結構，以確定合并報表的編制范圍。編制合并工作底稿。將個別資產負債表、利潤表各項目的數據過入合并工作底稿(line-by-linebasis)。編制調整與抵銷分錄(consolidationjournals)。計算合并會計報表各項目的合并數額。

填列合并會計報表。2424合并程序了解集團結構，以確定合并報表的編制范圍。242425合并工作底稿——資產負債表項

目

母公司

子公司1

子公司2

……

合計調整與抵銷分錄少數股東權益合并數

借方貸方流動資產:xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx長期投資：xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx

長期股權投資xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx

長期債權投資xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx固定資產:xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx

固定資產凈額xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx

固定資產清理xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx資產總計xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx流動負債:xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx長期負債xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx

負債合計xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx股東權益:xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx

股本xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx

資本公積xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx

盈余公積xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx

其中：公益金xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx

未分配利潤xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx外幣報表折算差額xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx[少數股東權益]xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxxxxx

股東權益合計xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx負債及股東權益總計xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx

25合并工作底稿——資產負債表項目母公司26合并工作底稿——利潤表項目

母公司

子公司1

子公司2

……

合計調整與抵銷分錄少數股東損益合并數

借方貸方營業收入xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx營業成本xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx……xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx凈利潤xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx年初未分配利潤xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx少數股東損益xxx……xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx未分配利潤xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx26合并工作底稿——利潤表項目母公司子公司1子公司2……合計購并日非同一控制下的企業合并例120×9年12月28日，P公司與S公司此前無關聯關系，P公司以140萬元購買S公司100%股權，在合并前S公司的資產和負債的賬面價值及公允價值如表1。要求：編制購并日的分錄與合并報表。27購并日非同一控制下的企業合并例120×9年12月28日，28281.合并分錄（P公司記錄）：借：長期股權投資140萬貸：銀行存款

140萬2.調整分錄：（按公允價值調整）借：存貨

5萬固定資產30萬無形資產10萬應付票據1萬貸：應收賬款

1萬資本公積

45萬3.抵銷分錄借：股本

10萬資本公積

85萬（40+45）盈余公積

10萬未分配利潤

15萬商譽20萬（140-120）貸：長期股權投資

140萬291.合并分錄（P公司記錄）：293030總結：非同一控制購并日合并報表

全資子公司：合并報表與單獨報表合并報表與吸收合并后的單獨報表一致！集團資產=母公司賬面+子公司資產【公允】+商譽-長期股權投資【子公司凈資產公允價值+商譽】=母公司賬面資產+子公司負債（公允）集團負債=母公司賬面+子公司負債【公允】集團股東權益=母公司股東權益集團留存收益=母公司留存收益31總結：非同一控制購并日合并報表

全資子公司：合并報表與單獨報例220×9年12月28日，P公司與S公司此前無關聯關系，P公司以1400000元購買S公司80%股權，在合并前S公司的資產和負債的賬面價值及公允價值如表1。要求：編制購并日的分錄與合并報表。32例220×9年12月28日，P公司與S公司此前無關聯關系1.合并分錄（P公司記錄）：借：長期股權投資140萬貸：銀行存款

140萬調整分錄：2.按公允價值調整借：存貨

5萬固定資產30萬無形資產

10萬應付票據1萬貸：應收賬款

1萬資本公積45萬3.抵銷分錄借：股本

10萬資本公積（40+45）85萬盈余公積

10萬未分配利潤

15萬商譽（140-120*80%）44萬貸：長期股權投資

140萬少數股東權益（120*20%）24萬331.合并分錄（P公司記錄）：333434總結：非同一控制購并日合并報表

集團報表與單獨報表的關系？集團資產=母公司資產+子公司資產【公允】+商譽-長期股權投資【子公司股東權益公允價值份額+商譽】=母公司資產+子公司負債（公允）+少數股東權益集團負債=母公司負債+子公司負債【公允】集團股東權益=母公司股東權益+少數股東權益（公允價值）集團留存收益=母公司留存收益抵銷長投。。與子公司股東權益（公允價值+商譽）35總結：非同一控制購并日合并報表

集團報表與單獨報表的關系？集作業：業務題一作業：業務題一回顧：非同一控制購并日合并報表合并資產負債表——子公司公允價值與賬面的差額計入資本公積——抵消長期股權投資與子公司股東權益項目（公允）借：股本\資本公積\盈余公積\未分配利潤商譽貸：長期股權投資少數股東權益合并利潤表[不編制]——不包括被合并方合并前實現的凈利潤合并現金流量表[不編制]——不包括被合并方合并前產生的現金流量37回顧：非同一控制購并日合并報表合并資產負債表37總結：非同一控制購并日合并報表

集團報表與單獨報表的關系？集團資產=母公司資產+子公司資產【公允】+商譽-長期股權投資【子公司股東權益公允價值份額+商譽】=母公司資產+子公司負債（公允）+少數股東權益集團負債=母公司負債+子公司負債【公允】集團股東權益=母公司股東權益+少數股東權益（公允價值）集團留存收益=母公司留存收益38總結：非同一控制購并日合并報表

集團報表與單獨報表的關系？集同一控制下購并日合并報表編制例3

20×9年12月28日，P公司與S公司為同一集團所控制，P公司以1400,000元購買S公司100%股權，在合并前S公司的資產和負債的賬面價值及公允價值如表1。要求：編制購并日的分錄與合并報表。

39同一控制下購并日合并報表編制例320×9年12月28日同一控制下控股合并視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始控制時一直是一體化存續下來的。編制合并報表時，無論該合并發生在報告期任一時點，合并利潤表、合并現金流量表均反映的是由母子公司構成的報告主體自合并當期期初至合并日實現的損益及現金流量情況。合并的資產負債表的留存收益，應當反映母子公司如果一直作為一個整體運行至合并日應實現的盈余公積和未分配利潤的情況。40同一控制下控股合并視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始控1.合并分錄（P公司記錄）：借：

長期股權投資

75萬資本公積65萬貸：銀行存款140萬2.抵銷分錄借：股本

10萬資本公積

40萬盈余公積

10萬未分配利潤

15萬貸：長期股權投資75萬3.調整留存收益借：資本公積25萬貸：盈余公積

10萬未分配利潤

15萬411.合并分錄（P公司記錄）：41同一控制下并購日合并報表

全資子公司：集團公司與單獨報表集團資產=母公司資產+子公司資產（賬面）-長期股權投資（子公司賬面股東權益）=母公司資產+子公司負債集團負債=母公司負債+子公司負債集團股東權益=母公司股東權益集團留存收益=母公司留存收益+子公司留存收益抵銷長期股權投資與子公司權益項目（賬面）42同一控制下并購日合并報表

全資子公司：集團公司與單獨報表集團例420×9年12月28日，P公司與S公司為同一集團所控制，P公司以現金40萬元，發行1元面值、市價10元的10萬股份，購買S公司80%股權，在合并前S公司的資產和負債的賬面價值及公允價值如表1。要求：編制購并日的分錄與合并報表。43例420×9年12月28日，P公司與S公司為同一集團所控1.合并分錄（P公司記錄）：借：長期股權投資60萬貸：銀行存款

40萬股本10萬資本公積

10萬2.抵銷分錄借：股本

10萬資本公積

40萬盈余公積

10萬未分配利潤15萬貸：長期股權投資

60萬少數股東權益15萬3.調整留存收益借：資本公積20萬貸：盈余公積8萬（10萬*0.8）未分配利潤12萬（15*0.8）441.合并分錄（P公司記錄）：444545同一控制下購并日合并財務報表

集團報表與單獨報表的關系？集團資產=母公司資產+子公司資產（賬面）-長期股權投資（子公司股東權益的份額）=母公司資產+子公司負債+少數股東權益集團負債=母公司負債+子公司負債（賬面）集團股東權益=母公司股東權益+少數股東權益（賬面）集團留存收益=母公司留存收益+子公司留存收益（持股比例）抵銷長期股權投資與子公司股東權益項目（賬面）46同一控制下購并日合并財務報表

集團報表與單獨報表的關系？集團回顧：同一控制下購并日合并報表

合并資產負債表——抵銷長期股權投資與子公司股東權益（賬面）——集團留存收益=母公司留存收益+子公司留存收益（持股比例）合并利潤表——包括被合并方合并前實現的當期凈利潤——抵銷合并前內部交易的影響合并現金流量表——包括被合并方合并前產生的當期現金流量——抵銷合并前內部交易47回顧：同一控制下購并日合并報表

合并資產負債表47思考題同一控制下與非同一控制下購并日合并報表編制的區別——集團資產——集團負債——集團所有者權權益——集團留存收益——集團利潤——集團現金流量48思考題同一控制下與非同一控制下購并日合并報表編制的區別484949Q&AQ&A回顧：并購的概念與類型按法律形式分類，并購可分為：——新設合并、吸收合并與控股合并按支付方式劃分：——現金、股權、杠桿按照企業所涉及的業務范圍劃分：——橫向合并、縱向合并與混合合并按照會計方法劃分：——同一控制與非同一控制51回顧：并購的概念與類型按法律形式分類，并購可分為：1企業合并的會計處理總結非同一控制下的企業合并購買法：類似于企業購買存貨或者固定資產——買入（凈）資產與付出資產均按公允價值計量——差額計入商譽（或營業外收入）同一控制下的企業合并權益結合法：僅僅把并購雙方的賬簿拼起來——買入（凈）資產與付出資產按原賬面價值計量——差額計入資本公積52企業合并的會計處理總結非同一控制下的企業合并253第五章購并日的合并報表3第五章主要內容一、合并報表概述二、非同一控制下購并日的合并報表三、同一控制下購并日的合并報表54主要內容一、合并報表概述4一、合并財務報表的概念定義：合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。母公司：是指有一個或一個以上子公司的企業(或主體，下同)。子公司：是指被母公司控制的企業。——其編制主體是一個超越法律形式的經濟實體，即由母公司及其子公司組成的企業集團——合并報表與個別報表有何區別？55一、合并財務報表的概念定義：合并財務報表是指反映母公司和其全單獨與合并財務報表的差異會計主體——單獨企業Vs企業集團主要使用者——單獨企業股東和債權人Vs母公司股東和債權人編制基礎——以憑證、帳戶為基礎Vs以個別報表為基礎內容：財務狀況、經營成果與現金流量——單個企業Vs企業集團56單獨與合并財務報表的差異會計主體6對合并財務報表的評價優點——便于了解企業管理當局所控制的所有資源及其盈利狀況；——避免母公司利用控制關系，人為粉飾財務報表。缺點——并不能反映企業債權求償權情況，不便于分析每個法律實體的償債能力；——其所有者權益也沒有利潤分配的功能，不能為股東提供預測母子公司股利分配提供依據；——不能為企業集團稅負繳納提供依據。57對合并財務報表的評價優點7二、合并財務報表的構成合并資產負債表——所控制的資源合并利潤表——資源的收益合并現金流量表——所控制的現金流量合并所有者權益/或股東權益變動表附注58二、合并財務報表的構成8三、合并財務報表的合并范圍（一）合并范圍確定基礎：1.控制控制，是指投資方擁有對被投資方的權力,通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。具備的兩要素：?通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報?擁有對被投資方的權力，且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額59三、合并財務報表的合并范圍（一）合并范圍確定基礎：9合并財務報表的合并范圍2.具體判斷：

(1)表決權比例標準母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權1）直接擁有2）間接擁有3）直接和間接擁有60合并財務報表的合并范圍2.具體判斷：10按子公司的定義:間接控制

如果B公司是A公司的子公司，那么B公司的子公司也是A公司的子公司。CisasubsidiaryofAifBisasubsidiaryofAalthoughtheeffectiveownershipinterestis42% Example:

70%60%ABC6161按子公司的定義:間接控制如果B公司是A公司的子公司，那Scenario1IsCasubsidiaryofA?

ABC80%18%40%62Scenario1IsCasubsidiaryofScenario2IsGasubsidiaryofD?

DEF100%40%40%G50%思考：所有權與表決權[控制]何時會不一致？控制權在何時能夠傳遞？何時不能傳遞？63Scenario2IsGasubsidiaryof下列哪種情形應納入甲公司合并報表A企業：境外設立，甲公司持有60％的股份B公司：甲公司持有B公司30％股份，且受托代管乙公司持有的B公司25%的股權C公司：甲公司持有C公司30%股份，B公司持有C公司25％的股份D公司：甲公司持有D公司35%股份，甲公司的母公司持有D公司25％的股份E公司：甲公司持有E公司40%股份，D公司持有E公司40%股份64下列哪種情形應納入甲公司合并報表A企業：境外設立，甲公司持有65甲公司60%30%30%25%35%40%40%25%(代)25%母公司ABCDE15甲公司60%30%30%25%6616合并財務報表的合并范圍(2)實質控制標準1）通過與被投資單位其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上的表決權；2）根據公司章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策；3）有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員；4）在被投資單位的董事會或類似機構占多數表決權。

67合并財務報表的合并范圍(2)實質控制標準17三、合并財務報表的合并范圍(3）潛在表決權標準在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業和其他企業持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執行的認股權證等潛在表決權因素。（4）不應納入合并范圍的子公司不能有效控制或控制權受限制如，已宣告被清理整頓、破產的原子公司思考：子公司是金融企業、小規模企業與合營企業呢？68三、合并財務報表的合并范圍(3）潛在表決權標準18GroupStructure1

PC1100%90%C2C3C480%50%6969GroupStructure1 PC1100%90GroupStructure2

PC1100%90%C2C3C480%70%C560%C6100%70C750%70GroupStructure2 PC1100%90GroupStructure3

PC1100%75%C2C340%Q100%20subsidiaries50subsidiaries10subsidiaries7171GroupStructure3 PC1100%75控制的判斷——半數以下表決權

投資方持有被投資方半數或以下的表決權，但綜合考慮下列事實和情況后，判斷投資方持有的表決權足以使其目前有能力主導被投資方相關活動的，視為投資方對被投資方擁有權力：1.投資方持有的表決權相對于其他投資方持有的表決權份額的大小，以及其他投資方持有表決權的分散程度。2.投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權，如可轉換公司債券、可執行認股權證等。3.其他合同安排產生的權利。4.被投資方以往的表決權行使情況等其他相關事實和情況。72控制的判斷——半數以下表決權

投資方持有被投資方半數或以下的總結：企業合并的范圍一句話概括企業是否納入合并報表范圍的依據？——控制：權力（表決權）+可變回報+聯系企業是否納入合并報表應考慮哪些因素？——股權結構、投資者之間的協議、公司章程、董事會成員的來源構成、表決權配置與決策機制——潛在表決權，相對控制權與以往表決情況——供銷業務與關鍵技術、管理層的考核與薪酬。在哪些情形下企業不應編制合并報表？——破產、已宣告清算、不能控制的公司73總結：企業合并的范圍一句話概括企業是否納入合并報表范圍的依據合并程序了解集團結構，以確定合并報表的編制范圍。編制合并工作底稿。將個別資產負債表、利潤表各項目的數據過入合并工作底稿(line-by-linebasis)。編制調整與抵銷分錄(consolidationjournals)。計算合并會計報表各項目的合并數額。

填列合并會計報表。7474合并程序了解集團結構，以確定合并報表的編制范圍。242475合并工作底稿——資產負債表項

目

母公司

子公司1

子公司2

……

合計調整與抵銷分錄少數股東權益合并數

借方貸方流動資產:xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx長期投資：xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx

長期股權投資xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx

長期債權投資xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx固定資產:xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx

固定資產凈額xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx

固定資產清理xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx資產總計xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx流動負債:xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx長期負債xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx

負債合計xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx股東權益:xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx

股本xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx

資本公積xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx

盈余公積xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx

其中：公益金xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx

未分配利潤xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx外幣報表折算差額xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx[少數股東權益]xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxxxxx

股東權益合計xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx負債及股東權益總計xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx

25合并工作底稿——資產負債表項目母公司76合并工作底稿——利潤表項目

母公司

子公司1

子公司2

……

合計調整與抵銷分錄少數股東損益合并數

借方貸方營業收入xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx營業成本xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx……xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx凈利潤xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx年初未分配利潤xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx少數股東損益xxx……xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx未分配利潤xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx26合并工作底稿——利潤表項目母公司子公司1子公司2……合計購并日非同一控制下的企業合并例120×9年12月28日，P公司與S公司此前無關聯關系，P公司以140萬元購買S公司100%股權，在合并前S公司的資產和負債的賬面價值及公允價值如表1。要求：編制購并日的分錄與合并報表。77購并日非同一控制下的企業合并例120×9年12月28日，78281.合并分錄（P公司記錄）：借：長期股權投資140萬貸：銀行存款

140萬2.調整分錄：（按公允價值調整）借：存貨

5萬固定資產30萬無形資產10萬應付票據1萬貸：應收賬款

1萬資本公積

45萬3.抵銷分錄借：股本

10萬資本公積

85萬（40+45）盈余公積

10萬未分配利潤

15萬商譽20萬（140-120）貸：長期股權投資

140萬791.合并分錄（P公司記錄）：298030總結：非同一控制購并日合并報表

全資子公司：合并報表與單獨報表合并報表與吸收合并后的單獨報表一致！集團資產=母公司賬面+子公司資產【公允】+商譽-長期股權投資【子公司凈資產公允價值+商譽】=母公司賬面資產+子公司負債（公允）集團負債=母公司賬面+子公司負債【公允】集團股東權益=母公司股東權益集團留存收益=母公司留存收益81總結：非同一控制購并日合并報表

全資子公司：合并報表與單獨報例220×9年12月28日，P公司與S公司此前無關聯關系，P公司以1400000元購買S公司80%股權，在合并前S公司的資產和負債的賬面價值及公允價值如表1。要求：編制購并日的分錄與合并報表。82例220×9年12月28日，P公司與S公司此前無關聯關系1.合并分錄（P公司記錄）：借：長期股權投資140萬貸：銀行存款

140萬調整分錄：2.按公允價值調整借：存貨

5萬固定資產30萬無形資產

10萬應付票據1萬貸：應收賬款

1萬資本公積45萬3.抵銷分錄借：股本

10萬資本公積（40+45）85萬盈余公積

10萬未分配利潤

15萬商譽（140-120*80%）44萬貸：長期股權投資

140萬少數股東權益（120*20%）24萬831.合并分錄（P公司記錄）：338434總結：非同一控制購并日合并報表

集團報表與單獨報表的關系？集團資產=母公司資產+子公司資產【公允】+商譽-長期股權投資【子公司股東權益公允價值份額+商譽】=母公司資產+子公司負債（公允）+少數股東權益集團負債=母公司負債+子公司負債【公允】集團股東權益=母公司股東權益+少數股東權益（公允價值）集團留存收益=母公司留存收益抵銷長投。。與子公司股東權益（公允價值+商譽）85總結：非同一控制購并日合并報表

集團報表與單獨報表的關系？集作業：業務題一作業：業務題一回顧：非同一控制購并日合并報表合并資產負債表——子公司公允價值與賬面的差額計入資本公積——抵消長期股權投資與子公司股東權益項目（公允）借：股本\資本公積\盈余公積\未分配利潤商譽貸：長期股權投資少數股東權益合并利潤表[不編制]——不包括被合并方合并前實現的凈利潤合并現金流量表[不編制]——不包括被合并方合并前產生的現金流量87回顧：非同一控制購并日合并報表合并資產負債表37總結：非同一控制購并日合并報表

集團報表與單獨報表的關系？集團資產=母公司資產+子公司資產【公允】+商譽-長期股權投資【子公司股東權益公允價值份額+商譽】=母公司資產+子公司負債（公允）+少數股東權益集團負債=母公司負債+子公司負債【公允】集團股東權益=母公司股東權益+少數股東權益（公允價值）集團留存收益=母公司留存收益88總結：非同一控制購并日合并報表

集團報表與單獨報表的關系？集同一控制下購并日合并報表編制例3

20×9年12月28日，P公司與S公司為同一集團所控制，P公司以1400,000元購買S公司100%股權，在合并前S公司的資產和負債的賬面價值及公允價值如表1。要求：編制購并日的分錄與合并報表。

89同一控制下購并日合并報表編制例320×9年12月28日同一控制下控股合并視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始控制時