PAGE深圳大學本科畢業(yè)論文（設(shè)計）題目:兩岸會計準則及其國際化的比較研究姓名:專業(yè):學院:學號:指導(dǎo)教師:職稱：2015年4月8日深圳大學本科畢業(yè)論文（設(shè)計）誠信聲明本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計），題目《兩岸會計準則及其國際化的比較研究》是本人在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下，獨立進行研究工作所取得的成果。對本文的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式注明。除此之外，本論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的作品成果。本人完全意識到本聲明的法律結(jié)果。畢業(yè)論文（設(shè)計）作者簽名：邱思悅?cè)掌冢?015年4月8日目錄摘要 1關(guān)鍵詞1一、 引言 1(一) 問題概述 1(二) 會計準則國際化概述 11.美國公認會計原則 22.國際財務(wù)報告準則 23.國際化道路的選擇 2(三) 大陸地區(qū)會計準則國際化背景 3(四) 臺灣地區(qū)會計準則國際化背景 3二、 兩岸會計準則的相關(guān)比較 4(一) 會計準則的制定機構(gòu)和程序的比較 51.制定機構(gòu) 52.制定程序 6(二) 兩岸會計管理體制的比較 6(三) 兩岸會計法規(guī)體系的比較 6(四) 會計準則內(nèi)容的比較 71.財務(wù)會計報告目的的比較 72.會計基本假設(shè)的比較 73.會計要素的比較 74.會計計量的比較 85.財務(wù)會計報告（報表）的比較的比較 86.小結(jié) 8三、 兩岸會計準則國際化比較 8(一) 兩岸國際化進程比較 81.大陸會計準則國際化進程 82.臺灣地區(qū)會計準則國際化進程 93.兩岸對比 9(二) 兩岸國際化化程度比較 91.大陸地區(qū)會計準則與國際會計準則 92.臺灣地區(qū)會計準則與國際會計準則 11四、 結(jié)論 14PAGE16兩岸會計準則及其國際化的比較研究【摘要】本文在借鑒了各類文獻的基礎(chǔ)上，根據(jù)大陸地區(qū)2006年頒布的企業(yè)會計準則和臺灣地區(qū)1982年之后制定和修訂的一系列財務(wù)會計準則公報，對兩岸會計準則以及其國際化進程進行大體上的比較。本人采用了規(guī)范性論文的研究方法，包括總結(jié)文獻、橫縱向比較分析以及少量的數(shù)量性分析，對采集來的資料進行整合、比較、歸納、總結(jié)。本文從兩岸地區(qū)會計準則的差異和兩岸會計準則國際化進程的異同點，分析發(fā)生差異的原因，總結(jié)兩岸會計準則在國際化進程上的經(jīng)驗。結(jié)果顯示，臺灣和大陸地區(qū)的會計準則均與IFRS高度吻合，所以兩岸的會計準則日益趨同其實是兩岸會計準則向國際財務(wù)報告準則趨同的必然結(jié)果。【關(guān)鍵詞】會計準則；會計準則國際化；海峽兩岸；國際會計準則引言問題概述隨著中國大陸的經(jīng)濟迅速發(fā)展以及全球化進程日益提高，大陸與臺灣地區(qū)的經(jīng)濟交往日益密切，商業(yè)的相互依賴也逐步加深。由于會計被稱為全世界共用的商業(yè)語言，因此國際各地會計準則的趨同已經(jīng)是不可阻擋的潮流。只有會計準則國際化，使會計信息為全世界使用者所共用，才能使本地區(qū)的經(jīng)濟與世界接軌。但是由于經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、文化差異、法律差異等等因素，各地區(qū)的會計準則都不盡相同，其中就包括中國大陸地區(qū)與臺灣地區(qū)。大陸地區(qū)和臺灣地區(qū)在會計準則國際化歷史上也存在比較大的差別。在1982年，臺灣發(fā)布了《財務(wù)會計概念架構(gòu)及財務(wù)報表之編制》，在日后也多次修訂過這本會計準則。起初，臺灣會計準則是以美國公認會計原則（U.S.GAAP）為基礎(chǔ)編制的，但是隨著國際財務(wù)報告準則越來越成為全世界各國各地區(qū)主流的選擇，臺灣地區(qū)的會計準則后來也轉(zhuǎn)向國際財務(wù)報告準則靠攏。中國大陸方面，一直以來也在為會計準則國際化作出努力，包括時刻關(guān)注著國際財務(wù)報告準則的動向，并根據(jù)中國的國情對企業(yè)會計準則進行了多次修正。大陸地區(qū)于2006年2月頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》和38項具體會計準則，后歷經(jīng)數(shù)次修訂。其中，最近的是于2014年發(fā)布的八項企業(yè)會計準則的大規(guī)模修訂。顯而易見，這些新的會計準則都基本在向相關(guān)的國際會計準則趨同。由此可知，兩岸的會計準則均在逐步向IFRS靠攏，同時也存留了本土特色，因地制宜。本文根據(jù)大陸最新的會計準則以及臺灣自1982年之后制定和修訂的一系列會計準則為基礎(chǔ)，首先分析了大陸與臺灣地區(qū)各自會計準則的發(fā)展歷史，然后從中國大陸和臺灣地區(qū)會計準則的制定程序、機構(gòu)、歷程以及準則具體項目和內(nèi)容、國際化歷程等方面來比較，分析兩岸地區(qū)會計準則以及國際化進程中的異同點以及各自會計準則的優(yōu)劣，以便海峽兩岸相互借鑒，共同友好發(fā)展。會計準則國際化概述會計準則國際化具有十分重要的意義，尤其是對于跨國公司。跨國公司的會計工作人員需要定期根據(jù)不同國家、不同地區(qū)的會計準則來分別編制報表，若兩個地區(qū)會計準則的差異十分大，則需要更多的人員、精力以及更高的技能來制作財務(wù)報表，這樣就很大程度上增加了會計信息的披露成本。同樣，就對于跨國投資、合并、聯(lián)合等商業(yè)行為來說，會計準則的差異性越大，則兩地會計信息的可比性越低，這顯然不利于經(jīng)濟全球化的大趨勢。同樣，中國兩岸之間由于種種歷史原因，有著截然不同的法規(guī)制定程序，也就必然實行著不同的會計準則。雖然長期以來，經(jīng)濟全球化的潮流愈加明顯，兩岸會計準則已經(jīng)朝著相同趨勢靠攏，但仍然存在一定的差異。因此，大陸地區(qū)和臺灣地區(qū)的會計準則走向國際化是非常必要的。美國公認會計原則（U.S.GAAP）與國際會計準則(IFRS)是目前世界上最有影響力的會計準則，但他們在基礎(chǔ)和原則等方面有很多不同之處。會計準則的國際化是趨向于兩者中的哪一個呢？美國公認會計原則1929年爆發(fā)的經(jīng)濟危機使社會各界都開始關(guān)注上市公司財務(wù)信息的真實性，因此許多人都對上市公司提供的財務(wù)報表的真實性與質(zhì)量進行質(zhì)疑。于是1933年，紐約證券交易所要求所有的上市公司的年度財務(wù)報告必須經(jīng)過正規(guī)會計師的審計。其中，對財務(wù)報表的審計就要求提出被審計的財務(wù)報表是否有公允性、一致性以及是否符合基本會計原則。而1934年，美國成立了證券交易委員會，其主要進行關(guān)于會計的立法工作。證券交易委員會發(fā)布的會計準則分為：財務(wù)信息披露規(guī)則；財務(wù)報告文件；工作人員會計公告，其總結(jié)了對交易法中所披露條目的解釋以及說明。美國GAAP的發(fā)展就源于此。1938年，美國的注冊會計師協(xié)會制定相關(guān)的準則。一般公認會計原則在各種會計文獻被廣泛地使用，其制定是采用以原則為基礎(chǔ)的方法。應(yīng)該說，全世界所有會計事務(wù)上的認定、分析、紀錄、分類、財務(wù)報表制作都需要遵循這些原則。使用會計原則處理事務(wù)的會計師與醫(yī)生或者護士一樣，在異國處理上，并不需絕對上的語言溝通。國際財務(wù)報告準則1973年，來自英、法、澳、加、墨、荷、德、美的16個職業(yè)會計師團體在英國成立了IASC。他們的目標是：建立滿足世界資本主義市場和世界工商業(yè)界所需要的的會計準則。制定幫助實施會計準則，滿足發(fā)展中國家、新興工業(yè)化國家對財務(wù)報告的需求。進一步提高國家會計要求與國際會計準則之間的兼容性。國際會計準則委員在十九世紀七十年代年到二十一世紀初之間發(fā)布了IFRS。進入二十一世紀后，他們會開啟全面重組，改名為國際會計準則理事會。IFRS是以原則性為基礎(chǔ)的。它只規(guī)定了大概的規(guī)則，而沒有具體到業(yè)務(wù)操作。許多國際會計準則在處理方法上都提供了充分的選擇。而找到并縮減同一項業(yè)務(wù)操作的處理方法是IASB的職責之一。同時，國際會計準則并不像U.S.GAAP一樣非常詳細地規(guī)定具體的各種業(yè)務(wù)的操作方法，而只是大概框架性地制定了一個原則。可以得知，在實務(wù)上IFRS擁有更具有靈活性，也被賦予了更大的解釋空間。國際化道路的選擇世界各地對會計準則國際化的選擇也不盡相同，可以說各國（地區(qū)）對會計準則國際化的選擇并不僅僅只是一種簡單的選擇。這項選擇其實關(guān)聯(lián)到各國利益集團之間的“看不見的硝煙”。美國的一般公認會計準則制定歷史悠久，且美國作為當今世界的超級大國，其高度發(fā)達的經(jīng)濟也為U.SGAAP創(chuàng)造了良好的條件，因此美國的經(jīng)驗被很多國家（地區(qū)）在本國會計準則上充分借鑒。美國也是IASB的發(fā)起國之一。然而，他們認為事實上英國主導(dǎo)了IASB，所以他們對國際財務(wù)報告準則并不是很認同。“在很長的時期內(nèi)，IASB與美國在一種‘對立’的局勢。美國單方面對IFRS的態(tài)度是不承認的。”（馮淑萍，2001年）剛進入二十一世紀時，安然假賬丑聞曝光，從他們的會計實務(wù)處理上看，他們是抓住了U.S.GAAP的漏洞。因為按照一般公認會計原則的規(guī)定，盡管他們計算了公允價值，但卻并未規(guī)定怎么計算公允價值。也就是說，一般公認會計原則僅有個普適原則。然而，所謂自愿方是指此交易不是在強迫和清算出售的情況下進行的（飛草，2004年）。由此可見在公允價值的確認上，確實可以人為地進行大量調(diào)節(jié)。 表格SEQ表格\*ARABIC1采用以IFRS為基準的會計準則的國家（地區(qū)）的數(shù)量與各洲所占百分比國家（地區(qū)數(shù)量）百分比歐洲4230%非洲2015%中東75%亞洲、大洋洲32 23%美洲3727%總共138100%表中數(shù)據(jù)截止至2015年1月30日資料來源：IFRS官網(wǎng)根據(jù)表格1明顯得知目前全世界有138個國家或地區(qū)在不同程度上應(yīng)用國際財務(wù)報告準則，其中114個國家已經(jīng)大規(guī)模地借鑒和采用國際財務(wù)報告準則。說明當今大部分的國家和地區(qū)都在向國際財務(wù)報告準則（IFRS）靠攏。大陸地區(qū)會計準則國際化背景自從加入世界貿(mào)易組織WTO，中國市場經(jīng)濟便開始走向全球化，逐漸與世界經(jīng)濟體系相融。因此，作為商業(yè)語言的會計就更需要緊跟世界大趨勢以消除中國與世界商業(yè)交流的障礙，增加會計信息的可比性，以促進我國的國際貿(mào)易。在這個前提下，我國的財政部在貳零零陸年于人民大會堂發(fā)布了《企業(yè)會計準則——基本準則》和38項具體會計準則的新會計準則體系。其中，上市公司于2007年開始先行該準則體系。新會計準則的發(fā)布，標志著我國市場經(jīng)濟與IFRS趨同的企業(yè)會計準則體系得到正式建立。我國也希望最大范圍上減少中國會計準則與世界的差異，找到其和國際會計準則的統(tǒng)一性。自2006年之后，我國又多次公布了會計準則通知、若干會計處理的規(guī)定、復(fù)函，并在2014年進行了大量的修正和添加，這些新準則基本都與IFRS保持了持續(xù)的趨同性。由此可見，我國財政部一直都在關(guān)注IFRS的動向，并與時俱進地不斷對其進行更新修訂。關(guān)于2014年八項企業(yè)會計準則大修訂與國際化的趨同分析將在下文提及。臺灣地區(qū)會計準則國際化背景臺灣的會計實務(wù)先后受到了U.S.GAAP和IFRS的影響，是個非常經(jīng)典案例。十九世紀八十年代初，臺灣地區(qū)發(fā)布了《財務(wù)會計觀念架構(gòu)及財務(wù)報表之編制》，這是他們的第一步會計準則。1982年到1998年，當?shù)貙I(yè)人士大都從美國留學歸來，在各方面深受美國影響，因此在此期間發(fā)布的各項準則幾乎完全是以美國公認會計準則為基礎(chǔ)。其次，外資尤其是美國多家銀行大量進入臺灣地區(qū)開設(shè)分行，也促使臺灣形成了以美國公認會計準則為基礎(chǔ)的臺灣會計準則。從1999年開始，逐步用以國際財務(wù)報告準則為基礎(chǔ)的準則取代了一些原則。2004年，臺灣深度地調(diào)研了影響臺會計準則和國際財務(wù)報告準則趨同的因素。當時各界各業(yè)和專業(yè)人士也都表達了會計準則國際趨同的強烈要求。臺灣認識到，采用國際會計準則已是國際資本市場的大勢所趨，只有轉(zhuǎn)向IFRS靠攏，才更好地能與國際接軌，提升臺灣地區(qū)資本市場的競爭力。一方面，能使境外投資者更方便地明白臺企財務(wù)報告，從而吸引境外投資；相反，采用IFRS也滿足了臺企海外投資的需求，他們再也無需進行繁瑣的報表轉(zhuǎn)換，大大地節(jié)省了人力物力，提高了財務(wù)報告的透明度，直接促進了臺企的國際化進程。實現(xiàn)本地繁榮的經(jīng)濟增長，就一定要大幅修訂會計準則，以跟上全球經(jīng)濟上的的潮流，向IFRS靠攏。1999年到2009年的的準備期為后來臺灣地區(qū)直接采用IFRS奠定了堅實的地基。2009年臺灣地區(qū)宣布，自2012年1月1日到2012年12月31日進行一年的過渡期，全面采用國際財務(wù)報告準則，并從2013年正式采用，實現(xiàn)了臺灣地區(qū)會計準則國際化上的華麗轉(zhuǎn)身，從此臺灣企業(yè)的會計信息與國際完全接軌，不再需要繁瑣的財務(wù)報告轉(zhuǎn)化，提高了財務(wù)報告的透明度。筆者曾于2014年初赴臺灣交換期間學習了高等會計學，大學教育也早已完成國際化的對接，傳授以國際財務(wù)報告會計準則為基礎(chǔ)的會計學課程。文獻綜述會計準則的國際化趨勢出現(xiàn)在20世紀。1973年，IASC在倫敦成立。當時國際化的資本市場的還并未顯現(xiàn)，所以社會各界人士對會計準則能否國際化，或者說能否被全世界各企業(yè)所遵守抱有并不樂觀的態(tài)度。那個時候，IASC在各國準則與IFRS之間的關(guān)系、國際會計準則體系以及它們的目標和方向等等問題上都不太確定。直到1980年到1995年，各國的資本市場才逐漸對外進出口，這個時候才發(fā)現(xiàn)，不同國家之間會計準則的差異會對報表的編制者和使用者造成非常大的不便。因此各國政府和各大準則制定機構(gòu)才意識到國際會計準則的重要性，于是，他們廣泛與IASC合作。這時候IASC的策略才轉(zhuǎn)變?yōu)樽尭嗟睦婕瘓F關(guān)注到自己，從而提高IFRS的在國際的位置，慢慢形成國際會計準則的體系。而在90年代中直到今天，資本市場的國際化已經(jīng)基本成熟，但國際性的經(jīng)濟危機也使人們吸取了足夠多的教訓，可以得知資本市場的透明度變得愈加重要，IASC也開始注重如何處理國際財務(wù)報告準則和U.S.GAAP之間的關(guān)系。葉陳毅認為，我們要多借鑒臺灣地區(qū)會計準則國際化的豐富經(jīng)驗，加強會計法規(guī)的建設(shè)，制造公平競爭的氛圍。因為隨著世界經(jīng)濟越來越成為一體，各國會計準則的調(diào)整、國際化已經(jīng)是無法阻抗的潮流。但是，我們也要堅持求同存異的原則，在不斷加強國際化趨勢的同時，也要重視兩地之間的會計協(xié)調(diào)。2010年，通過發(fā)布《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖》，財政部表示我國的新會計準則體系已經(jīng)應(yīng)用于幾乎所有的大型企業(yè)和中型企業(yè)。目前，中國新的會計準則已經(jīng)廣泛平穩(wěn)推行。并且，新的會計準則與IFRS已經(jīng)實現(xiàn)了基本的統(tǒng)一，得到了世界范圍內(nèi)的充分認可。曾理認為，在會計準則國際化過程中，要根據(jù)我國的具體國情制定給我國的會計準則國際化基本原則，只有立足現(xiàn)實，未雨綢繆，才能保證我們能夠在面臨各種挑戰(zhàn)時能夠安全地化解。鄧達謙認為，大陸地區(qū)和臺灣地區(qū)的最大的差別在于：首先，臺灣準則中有關(guān)或有事項的內(nèi)涵和解釋的范圍也要更加廣泛。其次，大陸地區(qū)會計準則對預(yù)計負債的確認條件則比臺灣要嚴格得多。孔敏認為，臺灣和大陸地區(qū)的會計準則產(chǎn)生差異的原因有很多。其中最重要的原因是兩岸的政治和經(jīng)濟背景，包括發(fā)展的歷程有很大差別。一方面，臺灣地區(qū)已經(jīng)進入比較高度發(fā)達的資本主義市場經(jīng)濟，而大陸地區(qū)市場經(jīng)濟仍處于發(fā)展中的階段。其次，兩岸的法律背景不同，因為會計準則是在會計法、公司法、稅法等法律規(guī)定下制定的，因此存在差異是必然。蔡秋玉認為，臺灣地區(qū)和大陸地區(qū)會計準則的逐漸統(tǒng)一是一種彼此融合和讓步的過程。在這個融合的過程中，我們都要用比較主動的方式。因為，如果兩岸之間只是簡單而機械地等同和照搬，就會付出更高的代價。郭虹彩認為，臺灣法律修訂之迅速是內(nèi)地需要借鑒的。臺灣地區(qū)會計從U.S.GAAP到IFRS的轉(zhuǎn)變體現(xiàn)的更多是會計準則的技術(shù)性特征而不是政治屬性的一面。其次，臺灣地區(qū)的會計準則被國際財務(wù)報告準則完全取代的過渡中，使用了很多值得我們參考和學習的方法。例如采用準則變遷過渡期，還有在年終報告和財務(wù)報告附注中每隔一段時間都會公布由于應(yīng)用國際財務(wù)報告準則而產(chǎn)生差別的細節(jié)內(nèi)容等等。兩岸會計準則的相關(guān)對比會計準則的制定機構(gòu)和程序的對比制定機構(gòu)目前在全世界范圍，主要有兩種制定會計準則的主體：政府機構(gòu)或政府機構(gòu)授權(quán)的民間機構(gòu)，其次是民間機構(gòu)，很難有定論來說明孰好孰壞，一切都要因地制宜。由民間機構(gòu)制定的會計準則更具有獨立性。由于參與人員都是會計行業(yè)的頂尖專家，這就確保了會計準則的科學性和規(guī)范性；同時，民間機構(gòu)的制定程序容易，靈活性強，效率也更高。但他的缺點是不具有強制性，在機構(gòu)權(quán)威性不足的情況下，有可能會難以實行。臺灣地區(qū)的會計準則就是由民間機構(gòu)，即臺灣會計研究發(fā)展基金會財務(wù)會計準則委員會制定的。政府機構(gòu)制定實施的會計準則定位為行政法規(guī)甚至是法律。因此政府主體制定的會計準則更具有強制性。但是也有缺點，財政部對會計準則的制定、修訂需要經(jīng)過很長的程序，效率不夠，不利于會計準則保持及時性。中國大陸的法律規(guī)定，大陸地區(qū)的會計準則和會計制度的制定權(quán)都掌握在財政部的手中，從上個世紀八十年代末開始，財政部就已經(jīng)在負責會計準則的制定至今。通過比較，我們可以看出其兩岸這兩種類型的制定機構(gòu)各有優(yōu)劣，我認為兩岸都作出了最符合自己本地區(qū)情況的選擇。臺灣地區(qū)發(fā)展市場經(jīng)濟時間早，當?shù)氐馁Y本主義市場早已發(fā)展十分成熟，臺灣政府權(quán)力較小，也令他們更適合民間機構(gòu)制定。中國大陸1979年才開始發(fā)展市場經(jīng)濟，仍處于社會主義初級階段，并采用公有制，因此在會計工作方面包括制定機構(gòu)上，需要政府強有力的管控才能維持會計準則的權(quán)威性，更能代表最廣大人民群眾的利益。制定程序會計準則的制定程序，決定著最后產(chǎn)生的會計準則的質(zhì)量。臺灣地區(qū)會計準則的制定程序分為五個階段：規(guī)劃、草擬、研討、捅開征求意見和最后發(fā)布。臺灣會計準則的制定機構(gòu)是民間機構(gòu)，制定過程較公開透明。制定機構(gòu)設(shè)置了意見郵箱，任何人都可以把意見發(fā)送至他們的電子郵件，且回復(fù)效率較高，公眾的參與程度也高，這就提高了會計準則的社會認可度。大陸地區(qū)會計準則的制定程序分為四個階段：立項、起草、公開征求意見、發(fā)布。雖然大陸財政部也會同過媒體等方式收集來自社會各界的意見，但由于宣傳少，加上回復(fù)效率不高，似乎鮮有群眾會關(guān)注，由此可見人民群眾與財政部在對會計準則的起草方面仍缺少密切的的交流。通過比較可以看出，大陸地區(qū)和臺灣地區(qū)會計準則的制定程序看起來基本一致，而兩者之間的差異主要在于公眾的參與程度。由于我國大陸地區(qū)的會計準則的制定是由財政部進行，普通百姓的參與度比較低，征求意見的環(huán)節(jié)也比較少，制定準則的各個環(huán)節(jié)也不夠透明。兩岸會計管理體制的對比眾所周知，中國大陸地區(qū)的經(jīng)濟體制實行公有制，而經(jīng)濟基礎(chǔ)決定了上層建筑，大陸的會計管理體制由政府直接管理，各級的財政部實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”。相反地，臺灣地區(qū)實行資本主義制度，施行私有制，政府權(quán)力小，他們在會計工作中就僅僅起間接調(diào)控的作用，主要管理政府會計。另外，在大陸地區(qū)主要由財政部來負責會計工作者的管理工作，而臺灣地區(qū)的會計工作者則不受政府的控制。值得一提的是，兩岸會計從業(yè)人員受到中華民族傳統(tǒng)文化影響，都認為“自我超越比自我提高更重要，保守穩(wěn)健比激進樂觀更可取”、“臺灣的從業(yè)人員追求刺激的動機高于大陸會計從業(yè)者”。由于兩岸曾有幾十年的政治隔離，對人民的教育上有許多不同之處，所以在價值觀方面也產(chǎn)生了一定的差異也是可以理解的。通過比較，可以看出大陸地區(qū)的會計管理體制似乎有些死板，缺乏活力，較不利于會計行業(yè)未來的創(chuàng)新與發(fā)展。主要產(chǎn)生的問題有以下：首先，會計的監(jiān)督制度還不夠完善，某些企業(yè)會抓住法律法規(guī)的漏洞，令會計信息失真的現(xiàn)象比較常見。其次，大陸地區(qū)的會計管理體制對私有、外國企業(yè)的管理體制上還經(jīng)驗不足，因為這些體制主要還是針對國有企業(yè)的管理。隨著大陸的經(jīng)濟在近十幾年的蓬勃發(fā)展，我們在會計管理體制的改革已經(jīng)迫在眉睫。兩岸會計法規(guī)體系的對比臺灣地區(qū)目前的會計法主要是《會計法》以及《商業(yè)會計法》，他們的會計法規(guī)體系包括：會計法律，它由臺灣地區(qū)最高立法機關(guān)制定同過；其次是會計命令，它由行政機關(guān)制定；會計自治法規(guī)，它由自治團體依據(jù)資質(zhì)立法權(quán)制定；最后是會計規(guī)章則，這由社會性的團體制定的會計準則和規(guī)章辦法。他們的法律法規(guī)更重視會計信息的“真實性”，而不是“相關(guān)性”，防止由于信息失真導(dǎo)致的使用者的決策失誤。而大陸地區(qū)的會計法律法規(guī)則主要包括會計法律、行政法規(guī)、會計規(guī)章以及地方性會計法規(guī)和會計規(guī)范性的文件。其中，會計法律處于最高地位，它包括《會計法》和《注冊會計師法》，它只能由擁有立法權(quán)的全國人民代表大會制定，是層次最高的法律規(guī)范。這兩部法律也為會計行政法規(guī)和會計規(guī)章、地方性會計條例法規(guī)和會計規(guī)范性文件制造了大綱；會計行政法規(guī)包括了《總會計師條例》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，它是由國務(wù)院制定和發(fā)布，并用來調(diào)整某方面會計關(guān)系；會計規(guī)章是根據(jù)立法法規(guī)定；而地方性會計法規(guī)和會計規(guī)范性文件是由各地區(qū)人民代表大會在會計法律的總綱下制定的。大陸和臺灣的的會計法在內(nèi)容上其實相差不大。像會計實務(wù)的規(guī)定，會計人員的職責也差不多，等等。總而言之，兩岸的法律法規(guī)都有自己的優(yōu)點，但是臺灣地區(qū)與大陸地區(qū)的會計法規(guī)也存在很大差異。舉個例子，臺灣會計立法的內(nèi)容十分詳細，其操作性也就更強，而大陸地區(qū)的的立法內(nèi)容則過于籠統(tǒng)，欠缺一定的操作性。其次，臺灣地區(qū)會計法使用于政府及其所屬機關(guān)，而他們的商業(yè)會計法的則適用于所有以盈利為目的的組織；而大陸的會計法則均可適用。產(chǎn)生這種差異的主要原因是由于兩岸政治經(jīng)濟體制的不同，即臺灣地區(qū)實行資本主義制度市場經(jīng)濟，而大陸地區(qū)實行社會主義市場經(jīng)濟，而這在歷史上和國外均沒有先例。另外，地理原因也是一個方面。臺灣地區(qū)地形為海島，本地區(qū)的需求不大，因此他們主要發(fā)展對外的經(jīng)濟貿(mào)易；臺灣地區(qū)的資本市場比大陸地區(qū)更為成熟。大陸地區(qū)由于半個多世紀前計劃經(jīng)濟時期實行較為封閉的政策，導(dǎo)致會計實務(wù)等起步較晚。會計準則內(nèi)容的比較財務(wù)會計報告目的的比較大陸地區(qū)的基本會計準則規(guī)定財務(wù)會計報告的目的是向財務(wù)會計報告的使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息，同時反映企業(yè)管理層的責任執(zhí)行情況，從而使財務(wù)報告的使用者能夠做出正確的決策。臺灣地區(qū)財務(wù)報表的目的則是：（1）在投資等經(jīng)濟決策上能夠幫助財務(wù)報告的使用者。（2）在評估他們的投資與授信資金收回的金額、時間等風險方面幫助財務(wù)報表使用者。（3）如實反映企業(yè)的各項資產(chǎn)、對各項資產(chǎn)的請求權(quán)和資產(chǎn)與請求權(quán)變動的具體情況。（4）如實反映企業(yè)的經(jīng)營成果。（5）幫助財務(wù)報表使用者評價企業(yè)的管理者在運用企業(yè)各項資源方面的成效和職責履行情況。由此可見，大陸地區(qū)更重視會計財務(wù)報告的可靠性。而臺灣地區(qū)更注重提供投資授信和其他經(jīng)濟決策的會計信息。會計基本假設(shè)的比較大陸地區(qū)的會計準則規(guī)定企業(yè)在會計確認和計量上應(yīng)該遵守權(quán)責發(fā)生制；同時企業(yè)應(yīng)當對其本身發(fā)生的交易進行會計確認和會計計量；并且這些報告應(yīng)該以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)條件；同時，會計期間也是必需的，要定期結(jié)帳以及及時出財務(wù)報告。而根據(jù)臺灣地區(qū)的基本會計準則，臺灣企業(yè)編財務(wù)報告的基礎(chǔ)也是權(quán)責發(fā)生制等。比較來看，大陸地區(qū)的會計準則設(shè)定了四大假設(shè)，而臺灣地區(qū)僅詳細描述了繼續(xù)經(jīng)營假設(shè)，對其他則沒有在基本準則中專門說明，而是在具體準則中體現(xiàn)。會計要素的比較我們都知道大陸地區(qū)的財務(wù)報表有六要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。臺灣則是五要素：資產(chǎn)、負債、業(yè)主權(quán)益、收益、費損。關(guān)于資產(chǎn)和負債，兩岸會計準則對其的定義其實可以認為是沒有什么區(qū)別。而對比所有者權(quán)益和業(yè)主權(quán)益，大陸地區(qū)基本準則指出所有者權(quán)益包括了所有了利得和損失，但是沒有包含營業(yè)外的。而臺灣地區(qū)會計準則則把利得和損失都在計入在收益和費損里。可以看出主要的不同點在于，大陸的收入和費用是日常活動形成所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入或總流出。而臺灣地區(qū)會計準則則寫道：“收益包括收入與利益。收入包括利息、股利、租金等等，而收益包括處分非流動資產(chǎn)之利益、金融資產(chǎn)未實現(xiàn)利益等。利益和收入都是企業(yè)經(jīng)濟總流入，他們性質(zhì)看起來是一樣的。他們的各項經(jīng)濟流入是統(tǒng)一體現(xiàn)在損益表中的，這對財務(wù)報告的使用者非常有用。而利益主要是在總收入減除所有相關(guān)費用后的凈值。”他們并不像大陸會計準則一樣，把利得和損失分別歸屬為計入當期損益的或計入所有者權(quán)益的。會計計量的比較大陸地區(qū)的會計計量包括了歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、公允價值，且一般來說采用歷史成本，若采用重置成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值或者公允價值計量，要保證金額能夠取得并可靠計量。臺灣地區(qū)會計準則中提到的會計計量和大陸相差不大，其中包含現(xiàn)時成本、歷史成本、變現(xiàn)價值、折現(xiàn)值。他們的會計準則表明他們與大陸地區(qū)一樣，一般來說均選擇采以歷史成本作為基礎(chǔ)。同時也出現(xiàn)過兩者相結(jié)合的情況。比如按變現(xiàn)成本與公允價值孰低的方法等。對比兩岸會計準則中關(guān)于會計計量的描述，大陸地區(qū)比臺灣地區(qū)多了公允價值一項，可見在準則上，似乎體現(xiàn)了大陸比臺灣更為重視“公允價值”這一計量屬性，但實際上，大陸地區(qū)計量屬性中歷史成本仍占主導(dǎo)地位。在臺灣地區(qū)雖然未于基本準則中體現(xiàn)，但他們實務(wù)操作上上歷史成本與公允價值是并列的地位。財務(wù)會計報告（報表）的比較的比較一般來說，按照會計準則大陸地區(qū)的財務(wù)會計報告中有資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注。而根據(jù)準則，臺灣地區(qū)財務(wù)報表則包括資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、業(yè)主權(quán)益表、損益表、財務(wù)報表附注。比較看來，臺灣地區(qū)和大陸地區(qū)的財務(wù)會計報告所包含的內(nèi)容并無太大不同，其中，大陸地區(qū)的財務(wù)報告中也必須包含所有者權(quán)益變動表。小結(jié)綜合比較大陸多條準則，可以看出大陸的會計準則更加強調(diào)“謹慎性”。例如，關(guān)于投資減值，大陸會計準則規(guī)定不得轉(zhuǎn)回，而臺灣地區(qū)的會計準則則允許轉(zhuǎn)回；大陸地區(qū)的會計準則在存貨發(fā)出計量上表明允許使用先進先出、個別計價、加權(quán)平均法，但是不能采用后進先出法，而臺灣地區(qū)的會計準則則沒有規(guī)定不能使用后進先出法，等等。兩岸會計準則國際化比較兩岸國際化進程比較大陸會計準則國際化進程自從大陸地區(qū)進行改革開放后，開始了從計劃經(jīng)濟體制到社會主義市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變。九十年代初，財政部就頒布了《企業(yè)會計準則》、財務(wù)通則等等。此時，大陸地區(qū)的會計準則才正式誕生。進入二十一世紀后，財政部頒布了《企業(yè)會計制度》，它很快就成為這一時期中國大陸會計規(guī)范的主要形式。2004年，財政部提出要將中國會計準則與國際會計準則實現(xiàn)總體的趨同。其中有四項基本原則：與國際會計準則的融合應(yīng)當求同存異，不是完全等同，而是過程、目標、借鑒。在2005年財政部公開表示大陸地區(qū)會計準則已經(jīng)與IFRS實現(xiàn)了實質(zhì)性的趨同，這也為我國與國際接軌合作同時參與到制定IFRS的過程中打下了牢固的基礎(chǔ)。在2006年，我國財政部發(fā)布了最新的會計準則。同時表示將于2007年開始在我國的上市公司應(yīng)用。四年后，《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖》被發(fā)表，該文章指出我國企業(yè)會計準則將保持與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同，并表示爭取在2011年底前完成對中國企業(yè)會計準則相關(guān)項目的修訂工作，同時開展宣傳培訓，確保上市公司和非上市大中型企業(yè)掌握相關(guān)會計準則相關(guān)變化，并得到有效應(yīng)用。臺灣地區(qū)會計準則國際化進程臺灣地區(qū)會計準則國際化經(jīng)歷了從趨同到直接采用的轉(zhuǎn)變。在上世紀七十年代，臺灣會計問題評議委員會頒布了他們的第一部會計準則。八十年代初，會計師公會公布了財務(wù)會計準則公報第1號《一般公認會計原則匯總》。并且他們提倡參考美國的制度，以提高會計水準以及質(zhì)量。到了八十年代中期，臺灣參團法人會計研究發(fā)展基金會誕生，其中的財務(wù)會計準則委員會則主要負責臺灣財務(wù)會計準則的鉆研、制定、修改以及解釋等工作。那時候，臺灣的會計準則還是依照U.S.GAAP的框架制定的，一直持續(xù)到他們在將近二十一世紀加入了國際會計準則委員會。從二十一世紀開始，臺灣地區(qū)才逐漸將本地區(qū)的會計準則趨同于國際IFRS，以實現(xiàn)與國際的接軌。2009年臺灣地區(qū)宣布直接采用國際財務(wù)報告準則。截至目前，臺灣地區(qū)已頒布了四十一條財務(wù)會計準則公報。兩岸對比比較看來，臺灣和大陸地區(qū)都是逐漸采用國際會計準則的。在時間上，臺灣地區(qū)比大陸早了21年頒布第一部會計準則，由此可以看出那時兩岸社會經(jīng)濟發(fā)展上的差距。在會計準則國際化道路上，臺灣地區(qū)比大陸多了一步，他們先是以美國公認會計原則為基礎(chǔ)編制，直到后來臺灣地區(qū)才趨向國際財務(wù)報告準則。而大陸地區(qū)始終都以國際財務(wù)報告準則為趨向目標，時刻關(guān)注著它的動態(tài)。同時，兩岸在接受國際會計準則的時候，都是先以國際會計準則為基礎(chǔ)編制本地的會計準則，逐步趨同于國際會計準則。然而造成兩岸國際化進程的差異是什么呢？我認為政治經(jīng)濟因素是最重要的。臺灣地區(qū)實行資本主義制度，已經(jīng)有非常充分的國際經(jīng)驗，加上二戰(zhàn)后美國對臺灣地區(qū)的援助，加上當?shù)乇姸嗟拿绹髽I(yè)，使臺灣地區(qū)的資本主義很快就發(fā)展到成熟的階段，更早地實現(xiàn)了經(jīng)濟騰飛，也推動了臺灣會計準則的改革。然而，大陸地區(qū)實行社會主義制度，由于國際經(jīng)驗十分少，早期處于摸索階段時經(jīng)驗不足，沒有發(fā)展起市場經(jīng)濟，直到1978年改革開放之后建立了社會主義市場經(jīng)濟，中國大陸才實現(xiàn)經(jīng)濟飛速發(fā)展。因此，大陸地區(qū)國際化的進程晚了臺灣一步。兩岸國際化化程度比較大陸地區(qū)會計準則與國際會計準則2006年，財政部公布了新的會計準則。其中包含一項基本會計準則和三十八項具體的會計準則。可以看出，新企業(yè)會計準則與國際會計準則已經(jīng)實現(xiàn)了基本趨同，僅有少量由于社會經(jīng)濟原因?qū)е碌牟町悾ㄋ捻棧梢哉f新的企業(yè)會計準則即保持了先進性，又因地制宜，很好地照顧了中國國情。通過資料收集，以下列出大陸地區(qū)與國際財務(wù)報告準則之間的差異：除了結(jié)構(gòu)差不多之外，絕大多數(shù)的項目都做到了對應(yīng)，有的是完全對應(yīng)，有的是多條大陸會計準則對應(yīng)一個國際財務(wù)報告準則，也有大陸的會計準則對應(yīng)多條國際財務(wù)報告準則的。表格SEQ表格\*ARABIC2大陸地區(qū)企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告會計準則對比大陸地區(qū)企業(yè)會計準則國際財務(wù)報告會計準則CAS1存貨IAS2InventoriesCAS2長期股權(quán)投資IAS28InvestmentsinAssociatesIAS27ConsolidatedandSeparateFinancialStatementsIAS31InterestsinJointVenturesIAS39FinancialInstruments:RecognitionandMeasurementIFRS10ConsolidatedFinancialStatementsIFRS11JointArrangementsIFRS12DisclosureofInterestinOtherEntitieCAS3投資性房地產(chǎn)IAS40InvestmentpropertyCAS4固定資產(chǎn)IAS16Property,PlantandEquipmentCAS5生物資產(chǎn)IAS41AgricultureCAS6無形資產(chǎn)IAS38IntangibleAssetsCAS7非貨幣性資產(chǎn)交換IAS16Property,PlantandEquipment未定CAS8資產(chǎn)減值IAS36ImpairmentofAssetsCAS9職工薪酬IAS19EmployeeBenefitsCAS10企業(yè)年金基金IAS26AccountingandReportingbyRetirementBenefitPlansCAS11股份支付IFRS2Share-basedPaymentCAS12債務(wù)重組IAS39FinancialInstruments:RecognitionandMeasurement未定CAS13或有事項IAS37Provisions,ContingentLiabilitiesandContingentAssetsCAS14收入IAS18RevenueCAS15建造合同IAS11ConstructioncontractsCAS16政府補助IAS20AccountingforGovernmentGrantsandDisclosureofGovernmentAssistanceCAS17借款費用IAS23BorrowingcostsCAS18所得稅IAS12IncometaxesCAS19外幣折算IAS21TheEffectsofChangesinForeignExchangeRateCAS20企業(yè)合并IFRS3BusinessCombinationsCAS21租賃IAS17LeasesCAS22金融工具確認和計量IFRS9FinancialInstrumentsCAS23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移CAS24套期保值CAS25原保險合同IFRS4InsuranceContractsCAS26再保險合同CAS27石油天然氣開采IFRS6ExplorationforandEvaluationofMineralResourcesCAS28會計政策、會計估計變更和差錯更正IAS8AccountingPolicies,ChangesinAccountingEstimatesandErrorsCAS29資產(chǎn)負債表日后事項IAS10EventsaftertheReportingPeriodCAS30財務(wù)報表列報IAS1PresentationofFinancialStatementsCAS31現(xiàn)金流量表IAS7CashflowstatementsCAS32中期財務(wù)報告IAS34InterimFinancialReportingCAS33合并財務(wù)報表IFRS10ConsolidatedFinancialStatementsIAS27ConsolidatedandSeparateFinancialStatementsCAS34每股收益IAS33EarningsPerShareCAS35分部報告IFRS8OperatingSegmentsCAS36關(guān)聯(lián)方披露IAS24RelatedpartydisclosuresCAS37金融工具列報IFRS7FinancialInstruments:DisclosuresIAS32FinancialInstruments:PresentationCAS38首次執(zhí)行企業(yè)會計準則IFRS1First-timeAdoptionofInternationalFinancialReportingStandardsCAS39公允價值計量IFRS13FairValueMeasurementCAS40合營安排IFRS11JointArrangementsCAS41在其他主體中權(quán)益的披露IFRS12DisclosureofInterestinOtherEntities未定IFS5FinancialInstruments:RecognitionandMeasurement未定IAS29FinancialReportinginHyperinflationaryEconomies近年來，國際會計準則理事會頒布了IFRS13，即關(guān)于公允價值計量的國際財務(wù)報告準則。公允價格即是計量日市場交易時賣出資產(chǎn)取得或轉(zhuǎn)移債務(wù)付出的價格。中國財政部早就已經(jīng)規(guī)定，企業(yè)利用公允價值計量，必須要采用適合的方法，并且要有充足的證據(jù)。在國際會計準則理事會頒布IFRS13后，財政部通過充分研究這一國際會計準則，并且結(jié)合了大陸地區(qū)的情況，開始起草關(guān)于公允價值計量的會計準則，并于2014年新增《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》。另外，除了《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》，2014年財政部陸續(xù)還發(fā)布了新增或者修訂的其他七項企業(yè)會計準則，引起了轟動，因為自從2006年新企業(yè)會計準則發(fā)布后，如此大手筆的準則修訂和增補還是第一次出現(xiàn)。表格SEQ表格\*ARABIC3與2014年新增或修訂的八項企業(yè)會計準則對應(yīng)的國際財務(wù)報告準則修訂或新增的企業(yè)會計準則對應(yīng)的國際財務(wù)報告準則注CAS39公允價值計量IFRS13FairValueMeasurementCAS30財務(wù)報表列報IAS1PresentationofFinancialStatementsCAS9職工薪酬IAS19EmployeeBenefitsCAS33合并財務(wù)IFRS10ConsolidatedFinancialStatementsCAS40合營安排IFRS11JointArrangementsCAS2長期股權(quán)投資IAS28InvestmentsinAssociatesIAS27ConsolidatedandSeparateFinancialStatementsCAS41在其他主體中權(quán)益的披露IFRS12DisclosureofInterestinOtherEntitiesCAS37金融工具列報IFRS7FinancialInstruments:DisclosuresIAS32FinancialInstruments:Presentation表格資料來源：視野論壇-最新修訂企業(yè)會計準則與對應(yīng)國際財務(wù)報告準則可以看出，國際財務(wù)報告準則有而大陸地區(qū)會計準則還沒有的準則是：IFRS5——Non-currentAssetsHeldforSaleandDiscontinuedOperation（待出售非流動資產(chǎn)以及停業(yè)單位）和IAS29——FinancialReportinginHyperinflationaryEconomies（高度通貨膨脹經(jīng)濟下的財務(wù)報告）。大陸地區(qū)會計準則制定了而國際財務(wù)報告準則沒有或未完全包含的是：CAS2——長期股權(quán)投資、CAS7——非貨幣性資產(chǎn)交換、CAS12——債務(wù)重組。綜上所述，大陸地區(qū)會計準則在項目的數(shù)量上與國際財務(wù)報告準則已經(jīng)幾乎吻合，僅有2項由于大陸地區(qū)經(jīng)濟環(huán)境原因而未制定，尤其是2014年新曾的會計準則都基本與國際財務(wù)報告準則保持了一致性和持續(xù)趨同，這表明大陸地區(qū)的會計準則制定修訂機構(gòu)時刻在關(guān)注著IFRS的動向，同時表明了他們對會計準則國際化高度重視。臺灣地區(qū)會計準則與國際會計準則在貳零零柒年，臺灣公布了《財務(wù)會計準則與國際接軌計劃》，他們計劃為了防止短期內(nèi)由于國際會計準則理事會的修改而要再次修訂，所以先把國際會計準則理事會最新發(fā)布的準則列入工作日程，把國際財務(wù)報告當成一個動態(tài)目標。而2009年，臺灣地區(qū)直接采用國際財務(wù)報告準則的架構(gòu)，并規(guī)劃公開發(fā)行的公司自2003年開始分階段采用國際財務(wù)報告準則。截至目前，臺灣地區(qū)根據(jù)IFRS頒布的會計準則共41號，這其中有25項是與IFRS一一對應(yīng)的，而有些是根據(jù)本地區(qū)的具體情況自創(chuàng)而IFRS中并沒有的。從與IFRS項目數(shù)量上的差異看來，臺灣地區(qū)會計準則比大陸會計準則的差異要稍微大一些，但臺灣在會計準則的內(nèi)容上，則與IFRS差異更小。表格SEQ表格\*ARABIC4臺灣地區(qū)會計準則與國際財務(wù)報告會計準則對比臺灣地區(qū)會計準則國際財務(wù)報告會計準則第一號財務(wù)會計觀念架構(gòu)及財務(wù)報表之編制IAS1PresentationofFinancialStatementsIAS16Property,plantandequipment第二號租賃會計處理準則IAS17Leases第三號利息資本化會計處理準則IAS23Borrowingcosts第五號長期股權(quán)投資會計處理準則IAS28Investmentsinassociates第六號關(guān)系人交易之揭露IAS24Relatedpartydisclosures第七號合并財務(wù)報表IAS27Consolidatedandseparatefinancialstatements第八號會計變動及期前損益調(diào)整之會計處理IAS8Accountingpolicies,changesinaccountingestimatesanderrors第九號或有事項及期后事項之處理準則IAS10EventsafterthebalancesheetdateIAS37Provisions,contingentliabilitiesandcontingentassets第十號存貨之評價與表達IAS2Inventories第十一號長期工程合約之會計處理準則IAS11Constructioncontracts第十二號所得稅抵減之會計處理準則未定第十三號財務(wù)困難債務(wù)整理之會計準則處理未定第十四號外幣換算之會計處理準則IAS21Theeffectsofchangesinforeignexchangerates第十五號會計政策之揭露IAS1Presentationoffinancialstatements第十六號財務(wù)預(yù)測編制要點未定第十七號現(xiàn)金流量表IAS7Cashflowsstatements第十八號退休金會計處理準則IAS19EmployeebenefitsIAS26Accountingandreportingbyretirementbenefitplans第十九號創(chuàng)業(yè)期間之會計處理準則未定第二十號部門別財務(wù)信息之揭露IAS14Segmentreporting第二十二號所得稅之會計處理準則IAS12Incometaxes第二十三號期中財務(wù)報表之表達及揭露IAS34Interimfinancialreporting第二十四號每股盈余IAS33Earningspershare第二十五號企業(yè)合并-購買法之會計處理IFRS3Businesscombinations第二十八號銀行財務(wù)報表之揭露IAS30DisclosuresinthefinancialstatementsofbanksandsimilarfinancialinstitutionsIFRS7Financialinstruments:disclosures第二十九號政府輔助之會計處理準則IAS20Accountingforgovernmentgrantsanddisclosureofgovernmentassistance第三十號庫藏股票之會計處理準則未定第三十一號合資投資之會計處理IAS31Interestsinventures第三十二號收入認列之會計處理準則IAS18revenue第三十三號金融資產(chǎn)之移轉(zhuǎn)及負債消滅之會計處理準則IAS39Financial.Instruments:Recognition.andMeasurement第三十四號金融商品之會計處理準則第三十五號資產(chǎn)減損之會計處理準則IAS36ImpairmentofAssets第三十六號金融商品之表達與揭露IAS32FinancialInstruments:PresentationIFRS7FinancialInstruments:Disclosures第三十七號無形資產(chǎn)之會計處理準則IAS38IntangibleAssets第三十八號待出售非流動資產(chǎn)及停業(yè)單位之會計處理準則IFRS5Non-CurrentAssetsHeldforSaleandDiscontinuedOperations第三十九號股份基礎(chǔ)給付之會計處理準則IFRS2Share-basedPayment第四十號保險合約之會計處理準則IFRS4InsuranceContracts第四十一號營運部門信息之揭露IFRS8OperatingSegments未定IAS40InvestmentProperty未定IAS41Agriculture未定IAS29FinancialReportinginHyperinflationaryEconomies未定IFRS1First-timeAdoptionofInternationalFinancialReportingStandards未定IFRS6ExplorationforandEvaluationofMineralResources表格資料來源：.tw/index.html臺灣地區(qū)有而國際財務(wù)報告準則沒有的是所得稅抵減、財務(wù)困難債務(wù)整理之會計準則處理、財務(wù)預(yù)測編制要點、創(chuàng)業(yè)期間和庫藏股票。反之，國際財務(wù)報告準則有但臺灣地區(qū)會計準則中沒有的有5項：IAS29——FinancialReportinginHyperinflationaryEconomies（高度通貨膨脹經(jīng)濟下的財務(wù)報告）、IAS40——Investmentproperty（投資性不動產(chǎn)）、IAS41——Agriculture（農(nóng)業(yè)）、IFRS1——First-timeAdoptionofInternationalFinancialReportingStandards（首次采用國際財務(wù)報告準則）、IFRS6——ExplorationforandEvaluationofMineralResources（礦產(chǎn)資源探勘及評估）。結(jié)論大陸地區(qū)和臺灣地區(qū)由于歷史原因，曾經(jīng)歷了長期的隔離狀態(tài)，導(dǎo)致經(jīng)濟、政治、文化方面有許多差異，也就導(dǎo)致了會計準則發(fā)展歷程、機制、內(nèi)容的差異。臺灣地區(qū)在會計準則制定的道路上起步早，也經(jīng)歷了更多曲折道路；而大陸地區(qū)雖然起步晚，但隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，也逐漸趕上國際大潮。所幸，近十年來，兩岸在經(jīng)濟上已經(jīng)開始走向友好協(xié)作發(fā)展的道路，我們在會計準則在國際化的道路上，也會走向趨同。我們可以預(yù)見在不遠的未來，兩岸的會計準則差異將越來越小，那時，兩岸的會計信息就更具可比性，大陸赴臺企業(yè)和駐陸的臺商將大大減少信息披露成本，兩岸的投資者更易理解對方的財務(wù)信息從而使他們更容易做出正確的決策。兩岸會計準則的差異的減小，其實是臺灣和大陸地區(qū)的會計準則國際化的程度日益提升的必然結(jié)果，因此，兩岸會計準則趨同不僅僅是大陸和臺灣地區(qū)之間的便利，而是惠及到中國與所有會計準則高度國際化的國家之間。我們有理由相信，兩岸會計準則的趨同將大大促進兩岸經(jīng)濟往來，為我國創(chuàng)造更好的經(jīng)濟環(huán)境。然而，凡事均不能完全照搬，兩岸會計準則也需要求同存異，畢竟兩岸目前在政治經(jīng)濟以及法律環(huán)境上還存在著較大差異。要根據(jù)本地區(qū)情況，具體問題具體分析，既保證能很好的適應(yīng)國內(nèi)環(huán)境，也保證能跟緊國際化的步伐。【參考文獻】LuoPing,“China'sConvergencetoIFRSwithParticularRespecttoItsBankingIndustry”,FinancialMarkets,Volume17,Issue1,pages43–49,February2008.ToshiyukiMIZOGUCHI,J.R,“ESTIMATESOFLONG-TERMNATIONALACCOUNTSSTATISTICSOFTAIWAN”,Volume37,Issue1,pages114–130,March1999.HolgerDaske,“MandatoryIFRSReportingaroundtheWorld:EarlyEvidenceontheEconomicConsequences”,Volume46,Issue5,pages1085–1142,December2008.KevinD.Steinbach,RogerY.W.Tang,“Convergence:LearningfromMexico,Brazil,andArgentina”,Volume25,Issue3,pages31–41,March/April2014.蔡秋玉，海峽兩岸中小企業(yè)會計準則趨同