“營改增”政策解析和應(yīng)對策略

交通運(yùn)輸業(yè)山東交通學(xué)院姜月運(yùn)聯(lián)系電話/p>

gingeryy@163.comqq:438254780一、“營改增”背景1.增值稅與營業(yè)稅區(qū)別（1）什么是營業(yè)稅？營業(yè)稅，是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。表現(xiàn)為價(jià)內(nèi)稅。（2）什么是增值稅？增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

表現(xiàn)為價(jià)外稅。營業(yè)稅與增值稅征納示意圖假設(shè)一商品或勞務(wù)按甲乙丙順序流向最終消費(fèi)者按增值稅計(jì)算（6%）按營業(yè)稅計(jì)算(5%)應(yīng)收款交增值稅應(yīng)收款交營業(yè)稅10661005212620010318630015100200300收入100元收入200元（增值100元）收入300元（又增值了100元）甲乙丙消費(fèi)者甲乙丙消費(fèi)者國家稅收？增值稅18營業(yè)稅30弊端？花多少錢？2.營改增的必要性（3）目前實(shí)行增值稅的170多個(gè)國家和地區(qū)，大部分營業(yè)稅已被增值稅取代。（4）我國營業(yè)稅和增值稅情況（2011年）資產(chǎn)勞務(wù)有形資產(chǎn)無形資產(chǎn)加工、修配勞務(wù)（增）其他勞務(wù)（營）有形動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)2.營改增的必要性（5）營改增必要性營業(yè)稅以交易額征稅，抑制市場交易規(guī)模，且存在重復(fù)征稅弊端，目前世界僅有很少國家采納。增值稅以增加值征稅，消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化方面有優(yōu)勢，完善二三產(chǎn)業(yè)抵扣鏈條。十二五規(guī)劃第47章：“積極構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的財(cái)稅體制。”“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收。”二、國家營改增路線圖部分行業(yè)部分地區(qū)第一階段部分行業(yè)全國范圍第二階段所有行業(yè)全國范圍第三階段（一）第一階段（上海率先試點(diǎn)？2012.1.1開始）2011年10月26日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)：2011年11月16日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》財(cái)稅[2011]110號，《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號）2012年1月1日起，上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。2012.12.12012.11.12012.10.12012.9.1北京江蘇、安徽福建（廈門）廣東（深圳）天津、浙江(寧波)、湖北應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋交通運(yùn)輸業(yè)（11%）重點(diǎn)關(guān)注陸路運(yùn)輸服務(wù)公路運(yùn)輸1.陸路運(yùn)輸服務(wù)中不包括鐵路運(yùn)輸，但包含軌道交通運(yùn)輸2.不包括經(jīng)營快遞業(yè)務(wù)纜車運(yùn)輸索道運(yùn)輸其他陸路運(yùn)輸水路運(yùn)輸服務(wù)不包括港口碼頭服務(wù)、打撈救助服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)不包括航空服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋信息技術(shù)服務(wù)（6%）重點(diǎn)關(guān)注軟件服務(wù)軟件產(chǎn)品的區(qū)別電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)信息系統(tǒng)服務(wù)業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋物流輔助服務(wù)（6%）重點(diǎn)關(guān)注航空服務(wù)航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥免稅港口碼頭服務(wù)貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)不包括鐵路運(yùn)輸?shù)呢涍\(yùn)客動(dòng)場站裝卸搬運(yùn)服務(wù)運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場之間貨物運(yùn)輸代理服務(wù)不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)代理報(bào)關(guān)服務(wù)、打撈救助服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（17%）重點(diǎn)關(guān)注有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃現(xiàn)行融資租賃業(yè)務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃遠(yuǎn)洋光租業(yè)務(wù)、航空干租業(yè)務(wù)應(yīng)稅服務(wù)行業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（11%）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（17%）遠(yuǎn)洋運(yùn)輸程租業(yè)務(wù)期租業(yè)務(wù)光租業(yè)務(wù)航空運(yùn)輸濕租業(yè)務(wù)干租業(yè)務(wù)應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋鑒證咨詢服務(wù)（6%）重點(diǎn)關(guān)注認(rèn)證服務(wù)鑒證服務(wù)咨詢服務(wù)2.納稅人劃分（1）一般納稅人A.認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)A-1：營改增范圍內(nèi)企業(yè)年應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過500萬元。（含納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)、納稅評估調(diào)整、代開發(fā)票、免稅銷售額）A-2:上年年審合格的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人。A-3:應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。申請條件：一要有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；二要能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。A-4：不辦理一般納稅人認(rèn)定。自然人、選擇按小規(guī)模納稅的非企業(yè)單位、選擇按小規(guī)模納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。（2）稅務(wù)規(guī)定交稅采用銷項(xiàng)抵扣辦法（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）可以使用增值稅專用發(fā)票（2）小規(guī)模納稅人A.不符合一般納稅人條件的需要到國稅局辦理稅種認(rèn)定登記。營改增范圍內(nèi)企業(yè)年應(yīng)稅服務(wù)銷售額不超過500萬元（《=）;年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的個(gè)人;非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。B.稅務(wù)處理簡易征收法納稅（不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按銷售全額納稅）不能使用增值稅專用發(fā)票3.稅率（1）增值稅稅率（營改增不影響這些規(guī)定）基本稅率17%；低稅率13%新增兩檔稅率11%，6%；零稅率0%；其他規(guī)定（兼營分別核算）。（2）征收率3%（另外還有2%,4%,6%）（3）上海稅率（文件稅率）營改增結(jié)果前后一般納稅人3%或5%交通運(yùn)輸業(yè)11%研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%信息技術(shù)服務(wù)6%文化創(chuàng)意服務(wù)6%物流輔助服務(wù)6%鑒證咨詢服務(wù)6%有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%小規(guī)模納稅人3%或5%3%4.稅收優(yōu)惠（上海等）（1）原營業(yè)稅優(yōu)惠繼承與銜接財(cái)稅【2011】110號：國家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。財(cái)稅【2010】111號：2011年12月31日（含）前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本辦法規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。（1）原營業(yè)稅優(yōu)惠繼承與銜接（國家、上海政策）隨軍家屬就業(yè)。（60%以上，3年內(nèi)免征增值稅）（國家、上海政策）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。（60%以上，3年內(nèi)免征增值稅）（全國）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（全國）臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。（全國）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。（30%以上，3年內(nèi)免征增值稅）（全國）失業(yè)人員就業(yè)。（每人每年4800元限額/每戶每年8000元限額,3年內(nèi)）除建筑業(yè)、廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外（含雇傭和自主創(chuàng)業(yè)）（2）增值稅法定優(yōu)惠第二，免稅。（全國）自然人銷售自己使用過的物品（全國）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)第三，零稅率單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)A.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；B.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；C.在境外載運(yùn)旅客或者貨物。a.單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法，退稅率為其按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2011]111號規(guī)定適用的增值稅稅率；b.如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。（2）增值稅法定優(yōu)惠第四，即征即退。（全國）月平均安置占比25%且不少于10人，當(dāng)?shù)仄骄べY的6倍但最高不超3.5萬元(人)（全國）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃行業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分（全國）試點(diǎn)一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分（上海）注冊在洋山港保稅區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。（3）增值稅稅控專用設(shè)備抵減應(yīng)納稅額

財(cái)稅[2012]15號財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》按實(shí)際支付或應(yīng)付抵減。初次購入專用設(shè)備抵減以后發(fā)生的技術(shù)維護(hù)費(fèi)稅控專用設(shè)備上海市過渡性財(cái)政支持滬財(cái)稅〔2012〕5號扶持對象：主要是在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后，按照新稅制（即試點(diǎn)政策）規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制（即原營業(yè)稅政策）規(guī)定計(jì)算的營業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)。資金來源：由市與區(qū)縣兩級財(cái)政分別設(shè)立“營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政扶持資金”，專項(xiàng)用于對營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)的財(cái)政扶持。管理機(jī)制：財(cái)政扶持資金按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請、財(cái)政分類扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”方式進(jìn)行管理。在此基礎(chǔ)上，上海加快建立和形成“按月跟蹤分析、按季審核預(yù)撥、按年據(jù)實(shí)清算”的財(cái)政扶持資金核撥的常態(tài)化管理機(jī)制。滬財(cái)稅〔2012〕6號申請必備：文件明確了企業(yè)申請財(cái)政扶持相關(guān)報(bào)表的填寫問題，包括《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)表》和網(wǎng)上電子申報(bào)營改增稅負(fù)變化申請表的填寫。報(bào)送審核：納稅人可依據(jù)《增值稅申報(bào)表》填寫稅負(fù)變化申報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，并自行計(jì)算試點(diǎn)后企業(yè)稅負(fù)的實(shí)際變化額，在進(jìn)行納稅申報(bào)的同時(shí)提交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，等候稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核。（3）營改增前后企業(yè)稅負(fù)變化（上海）根據(jù)上海財(cái)政局和稅務(wù)局的統(tǒng)計(jì)，實(shí)施“營改增”改革后，2013年一季度試點(diǎn)企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅收負(fù)擔(dān)超過20億元。?其中（1）原有：增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍增加而普遍下降。（2）新增：小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯下降，降幅為40%左右；大部分一般納稅人的稅負(fù)略有下降占比90%左右；還有10%左右稅負(fù)上升。（3）營改增前后企業(yè)稅負(fù)變化（其他）國稅總局局長肖捷《經(jīng)濟(jì)日報(bào)》撰文評價(jià)稅負(fù)：A.試點(diǎn)的一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)納稅人稅負(fù)均有不同程度下降；加工制造業(yè)等原增值稅一般納稅人因外購交通運(yùn)輸勞務(wù)抵扣增加和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)納入抵扣，稅負(fù)也普遍降低。試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人大多由原實(shí)行5%的營業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，且以不含稅銷售額為計(jì)稅依據(jù)，稅負(fù)下降幅度超過40%。B.從行業(yè)分類看，認(rèn)為稅負(fù)有所增加的企業(yè)主要集中在運(yùn)輸倉儲(chǔ)業(yè)。運(yùn)輸倉儲(chǔ)業(yè)有63.9%認(rèn)為稅負(fù)有所增加，其中稅負(fù)增加10%以上的企業(yè)占27.8%。此外，從事文體娛樂、水利環(huán)境業(yè)的企業(yè)也多數(shù)反映稅負(fù)有所增加。交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)加重原因原運(yùn)輸車輛購置影響路橋費(fèi)影響油費(fèi)維修費(fèi)等影響不動(dòng)產(chǎn)租賃影響（二）第二階段分行業(yè)全國實(shí)施1.時(shí)間：2013年8月1日2.變化：（1）范圍變化：新增廣播影視業(yè)（6%）。（2）抵扣政策：交通運(yùn)輸企業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)稅業(yè)務(wù)對差額征稅的限制；（3）其他行業(yè)一般納稅人只能以貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如運(yùn)費(fèi)；

新政策（2013.8.1后）舊政策（試點(diǎn)區(qū)）運(yùn)輸（一般）運(yùn)輸（小）運(yùn)輸（一般）運(yùn)輸(小)非運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人11%不能抵扣*7%（11%）7%（7）小規(guī)模納稅人不能抵扣不能抵扣不能抵扣不能抵扣（三）第三階段所有行業(yè)行業(yè)全國范圍（尚無明確時(shí)間表）1.建筑業(yè)2.金融保險(xiǎn)業(yè)3.部分運(yùn)輸業(yè)（鐵路）4.部分文化體育【表演、經(jīng)營游覽場所、其他文化業(yè)（含培訓(xùn)講座借閱等）、體育比賽】5.娛樂業(yè)（歌舞廳、茶座、高爾夫、保齡球、游藝、網(wǎng)吧）6.部分服務(wù)業(yè)【旅店、旅游、飲食、其他服務(wù)業(yè)（含洗浴、理發(fā)照相、裝裱化驗(yàn)、打字復(fù)印、制圖、測繪、勘探、錄音錄像等）7.郵電通信業(yè)8.不動(dòng)產(chǎn)租賃與轉(zhuǎn)讓取消營業(yè)稅三、交通運(yùn)輸業(yè)與物流輔助服務(wù)營改增問題陸路運(yùn)輸鐵路運(yùn)輸內(nèi)河航運(yùn)海洋運(yùn)輸航空運(yùn)輸管道運(yùn)輸三、交通運(yùn)輸業(yè)與物流輔助服務(wù)營改增問題（一）交通運(yùn)輸行業(yè)特點(diǎn)

交通運(yùn)輸業(yè)是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。集裝箱運(yùn)輸1.運(yùn)輸業(yè)分類分類概念備注陸路運(yùn)輸通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸（軌道交通、城市公共交通、出租車服務(wù)）暫不包括鐵路運(yùn)輸。水路運(yùn)輸通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。不含光租航空運(yùn)輸通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)不含干租管道運(yùn)輸通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。Page

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運(yùn)輸企業(yè)不產(chǎn)生新的實(shí)物形態(tài)的產(chǎn)品1

運(yùn)輸企業(yè)的產(chǎn)品是旅客或貨物的位移2

運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)過程與銷售過程是統(tǒng)一的

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運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)地點(diǎn)流動(dòng)分散，業(yè)務(wù)客戶眾多，往往出現(xiàn)跨地區(qū)，甚至跨國家之間的運(yùn)輸，由此產(chǎn)生大量的結(jié)算工作，以便收入和支出相配比42.經(jīng)營特點(diǎn)Page

39接單錄入傳遞提貨發(fā)運(yùn)在途跟蹤交接簽收費(fèi)用結(jié)算接收到客戶指令后即時(shí)把指令信息錄入信息系統(tǒng)訂單管理模塊，以便調(diào)度員能及時(shí)查詢按時(shí)到達(dá)客戶提貨倉庫，辦理提貨手續(xù)；合理安排裝車、裝貨秩序，辦好出廠手續(xù)客服跟蹤員必須對發(fā)出貨物在途情況進(jìn)行跟蹤按時(shí)準(zhǔn)確到達(dá)指定卸貨地點(diǎn)進(jìn)行貨物交接，要求收貨方在回單上注明實(shí)際收貨情況并簽收依照財(cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)算流程和承運(yùn)商進(jìn)行結(jié)算，并將有關(guān)信息錄入信息系統(tǒng)。3.運(yùn)輸業(yè)務(wù)流程Page

404.會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)（陸路運(yùn)輸）41收入結(jié)算的復(fù)雜性交通運(yùn)輸企業(yè)核算特點(diǎn)涉及在參與運(yùn)輸?shù)母鞑块T、各企業(yè)、各地區(qū)，甚至于國外進(jìn)行結(jié)算與清算的大量工作。運(yùn)輸生產(chǎn)計(jì)量單位是貨物與旅客的周轉(zhuǎn)量。在運(yùn)輸企業(yè)營運(yùn)成本的構(gòu)成中，多是與運(yùn)輸工具使用有關(guān)的費(fèi)用，如燃料、修理、折舊等支出。運(yùn)輸營運(yùn)過程是生產(chǎn)過程和銷售過程的相統(tǒng)一的過程，即運(yùn)輸生產(chǎn)的完成也就是銷售的實(shí)現(xiàn)。因而不需要組織產(chǎn)成品和銷售的會(huì)計(jì)核算。業(yè)務(wù)核算的特殊性費(fèi)用構(gòu)成的特殊性性計(jì)量單位的特殊性4.會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)（陸路運(yùn)輸）Page

42成本計(jì)算營運(yùn)費(fèi)用的確認(rèn)運(yùn)輸款項(xiàng)的結(jié)算收入確認(rèn)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容所得稅利潤計(jì)算（1）收入分類確認(rèn)Page

43運(yùn)輸收入裝卸收入堆存收入代理業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入各收入可能涉及稅種或稅率？交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅征稅范圍與稅率Page

44陸路運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)打撈救助服務(wù)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)代理報(bào)關(guān)服務(wù)倉儲(chǔ)服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)11%物流輔助服務(wù)6%裝卸搬運(yùn)服務(wù).港口碼頭服務(wù).航空服務(wù)（2）成本劃分確認(rèn)Page

45直接材料

其他直接費(fèi)用

營運(yùn)間接費(fèi)用

直接人工

成本核算項(xiàng)目

司機(jī)和助手隨車參加本人所駕車輛保養(yǎng)和修理作業(yè)期間的工資、工資性津貼、生產(chǎn)性獎(jiǎng)金，以及職工福利費(fèi)燃料輪胎保養(yǎng)修理費(fèi)折舊費(fèi)養(yǎng)路費(fèi)其他費(fèi)用指車隊(duì)、車站、車場等基層營運(yùn)單位為組織與管理營運(yùn)過程所發(fā)生的，應(yīng)由各類成本負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用。（2）成本與費(fèi)用劃分確認(rèn)Page

46營運(yùn)成本期間費(fèi)用運(yùn)輸成本裝卸成本堆存成本代理成本其他成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營改增后相關(guān)業(yè)務(wù)少了營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)稅金及附加Page

475.運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算—水路運(yùn)輸核算沿海運(yùn)輸成本計(jì)算成本計(jì)算對象可以按照單船設(shè)立船舶費(fèi)用明細(xì)賬，一般貨物運(yùn)輸、船舶類型或單船作為成本計(jì)算對象。成本計(jì)算單位貨運(yùn)成本的計(jì)算單位是千噸海里。成本項(xiàng)目工資及福利費(fèi)、燃料、材料、船舶折舊、船舶修理費(fèi)、港口費(fèi)、事故損失、其他。成本計(jì)算

沿海運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)承擔(dān)的營運(yùn)費(fèi)用，構(gòu)成運(yùn)輸總成本。運(yùn)輸總成本除以同期的周轉(zhuǎn)量。Page

485.運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算—水路運(yùn)輸核算遠(yuǎn)洋運(yùn)輸成本計(jì)算

成本計(jì)算對象按航次計(jì)算成本，故其成本計(jì)算對象一般為船舶航次。

成本計(jì)算單位貨運(yùn)成本的計(jì)算單位是千噸海里。成本項(xiàng)目工資及福利費(fèi)、燃料、材料、船舶折舊、船舶修理費(fèi)、港口費(fèi)、事故損失、其他。成本計(jì)算

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)只計(jì)算報(bào)告期內(nèi)船舶已完航次的成本，構(gòu)成該期遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)目偝杀尽?bào)告期末未完航次的運(yùn)輸費(fèi)用轉(zhuǎn)入下期計(jì)算。Page

495.運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算—水路運(yùn)輸核算內(nèi)河運(yùn)輸成本計(jì)算

成本計(jì)算對象貨運(yùn)業(yè)務(wù)按運(yùn)輸種類分為貨輪貨運(yùn)、客貨輪貨運(yùn)、拖駁貨運(yùn)。成本計(jì)算單位貨運(yùn)各運(yùn)輸種類的成本計(jì)算單位是千噸公里。成本項(xiàng)目船員工資、福利費(fèi)、燃料、潤料、物料、船舶折舊、船舶修理費(fèi)、事故損失和其他費(fèi)用成本計(jì)算

內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)各運(yùn)輸種類承擔(dān)的船舶費(fèi)用和港埠費(fèi)用之和構(gòu)成各運(yùn)輸種類的總成本。各運(yùn)輸種類的總成本除以各自完成的周轉(zhuǎn)量，即為各運(yùn)輸種類的單位成本Page

505.運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算—水路運(yùn)輸核算5.營運(yùn)費(fèi)用的確認(rèn)Page

51費(fèi)用確認(rèn)特殊性直接費(fèi)用：運(yùn)行、裝卸、堆存和港務(wù)管理直接費(fèi)用。非營運(yùn)期間的費(fèi)用：修理、封凍期間費(fèi)用水路運(yùn)輸企業(yè)固定費(fèi)用：船舶固定費(fèi)用、船舶共同費(fèi)用、集裝箱固定費(fèi)用直接費(fèi)用確認(rèn)勞務(wù)收入的同時(shí)，固定費(fèi)用按會(huì)計(jì)核算期予以確認(rèn)；非營運(yùn)期間費(fèi)用發(fā)生時(shí)確認(rèn)航空運(yùn)輸行業(yè)收入的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)必須定期或不定期地在各大航空公司之間進(jìn)行清算和分?jǐn)偂１仨氃诤娇者\(yùn)輸過程結(jié)束后，經(jīng)過分?jǐn)偤颓逅悖拍艽_認(rèn)個(gè)別航空公司的運(yùn)輸收入。收入的核算具有國際性。6.運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算—航空運(yùn)輸Page

52航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本核算

項(xiàng)目內(nèi)容成本計(jì)算對象一般是航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)和通用航空業(yè)務(wù)，航空運(yùn)輸成本以每一種機(jī)型作為成本計(jì)算對象，以便計(jì)算和考核各種機(jī)型的運(yùn)輸總成本和其運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量的單位運(yùn)輸成本。成本計(jì)算單位航空運(yùn)輸企業(yè)為計(jì)算航空運(yùn)輸?shù)膰嵐锍杀竞屯ㄓ煤娇兆鳂I(yè)的飛行小時(shí)成本，通常以“噸公里”和“飛行小時(shí)”分別作為航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)和通用航空業(yè)務(wù)的成本計(jì)算單位。成本計(jì)算期航空運(yùn)輸企業(yè)一般以月作為成本計(jì)算期成本范圍和成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目包括飛行費(fèi)用和飛機(jī)維修費(fèi)用兩大類。其中飛行費(fèi)用是與飛機(jī)飛行有關(guān)的費(fèi)用，飛機(jī)維修費(fèi)是為飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)除大修理、改裝以外的各種檢修和技術(shù)維護(hù)費(fèi)以及零件、附件的修理費(fèi)航空運(yùn)輸單位成本的計(jì)算Page

536.運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算—航空運(yùn)輸（二）交通運(yùn)輸行業(yè)與物流輔助增值稅計(jì)算繳納1.納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人（1）納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人（單位、個(gè)人等）

單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。（2）扣繳義務(wù)人：主要針對在我國境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)境外單位和個(gè)人在我國境內(nèi)提供勞務(wù)。境外公司為某納稅人提供咨詢服務(wù)，合同價(jià)款106萬元，且該境外公司沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，也沒有代理人的，應(yīng)以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人，則接收方應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下：應(yīng)扣繳增值稅=106÷（1+6%）×6%=62.一般納稅人銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額公式：當(dāng)期應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額確定（銷售收入含視同銷售收入）A.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。）B.視同銷售收入為發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)天。向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對象的除外C.銷項(xiàng)稅額的確定（銷售收入+視同銷售收入）*適用稅率11%或6%+銷售使用過的固定資產(chǎn)*適用稅率4%或17%（2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額確定（憑獲得的專用發(fā)票確定）A.常見可抵扣發(fā)票種類和相關(guān)規(guī)定票據(jù)種類開具納稅人是否可抵認(rèn)證抵扣期限抵扣稅率運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票一般納稅人是18011%稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人是1803%鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（計(jì)算抵扣）鐵路運(yùn)輸公司是不需認(rèn)證無抵扣期7%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅專用發(fā)票鑒證咨詢代理等是1806%非運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（不含現(xiàn)代服務(wù)）生產(chǎn)、商貿(mào)、加工修配是18017%當(dāng)然還包括海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，收購農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票B.不能抵扣的項(xiàng)目(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)：（a）用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。（b）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（c）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（d）接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。（e）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。C.進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期認(rèn)證相符專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅-需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)數(shù)額（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-稅收減免-期初待抵進(jìn)項(xiàng)（4）一般納稅人混業(yè)經(jīng)營

納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率（5）一般納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)比如，輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、等行業(yè)可以選擇按照簡易計(jì)稅方法依應(yīng)稅收入計(jì)算繳納增值稅（3%）。一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。某公交客運(yùn)公司含稅銷售額為100萬元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先扣除稅額，即：不含稅銷售額=100÷（1+3%）=97.09，則增值稅應(yīng)納稅額=97.09×3%=2.91山東某一般納稅人2013年8月取得交通運(yùn)輸收入111萬元（含稅），當(dāng)月外購汽油10萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為1.7萬元），購入運(yùn)輸車輛20萬元（不含稅金額，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為3.4萬元），發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出50萬元（不含稅金額，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為5.5萬元）。該納稅人2013年8月應(yīng)納稅額=111÷（1＋11%）×11%－1.7－3.4－5.5=0.4萬元3.小規(guī)模納稅人稅款計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅款=不含稅應(yīng)稅收入*征收率（3%）+銷售使用過的固定資產(chǎn)*適用稅率3%(減按2%計(jì)算)例：某小規(guī)模納稅人獲得某項(xiàng)交通運(yùn)輸服務(wù)含稅銷售額為103元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先扣除稅額，即：不含稅銷售額=103元÷（1+3%）=100元，則增值稅應(yīng)納稅額=100元×3%=3元。四、營改增企業(yè)應(yīng)對措施(一)當(dāng)前要思考的問題1.本企業(yè)會(huì)納入此次范圍么？可以選擇身份嗎？2.應(yīng)納稅所得額如何計(jì)算？稅負(fù)變動(dòng)原因分析？3.對本企業(yè)的上下游的客戶有什么影響？4.對企業(yè)的定價(jià)造成什么影響？5.總分公司可以合并納稅嗎？6.財(cái)務(wù)管理體制如何改變？7.如何進(jìn)行納稅申報(bào)？8.優(yōu)惠政策如何處理？9.稅負(fù)增加怎么辦？財(cái)政補(bǔ)貼如何申請？10.增值稅制下面臨什么行政及刑事風(fēng)險(xiǎn)？（二）納稅身份選擇1.是否要認(rèn)定一般納稅人（可能不能選擇）2.一般納稅人（當(dāng)上不能隨便退，除非清算）分析客戶群、市場競爭力3.混業(yè)經(jīng)營按稅務(wù)屬性分類拆分（分公司，子公司）（三）財(cái)務(wù)管理體制1.增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)專人負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票的開具、審核與認(rèn)證；按時(shí)進(jìn)行增值稅款的申報(bào)與繳納；做好專用設(shè)備管理、檔案管理2.制定（修訂）現(xiàn)有制度與流程制定“營改增”整體應(yīng)對方案，確保稅改工作的平穩(wěn)過渡。梳理修訂制度與規(guī)定。

明確銷項(xiàng)發(fā)票開具和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得兩個(gè)流程，保證及時(shí)、有效抵扣。制定增值稅稅金內(nèi)部管理辦法和業(yè)務(wù)流程。3.認(rèn)真分析公司可能涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)汽車17%油料修理配件水電17%辦公家具、辦公用品和低值易耗品等17%聯(lián)運(yùn)支出、咨詢鑒證審計(jì)等11%或6%4.增值稅納稅申報(bào)實(shí)務(wù)□增值稅專用發(fā)票的開具是通過增值稅開票系統(tǒng)進(jìn)行的。納稅單位經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證，取得了增值稅一般納稅人資格后，就可以安裝增值稅防偽開票系統(tǒng)。防偽開票系統(tǒng)由金稅卡、系統(tǒng)軟件、IC卡及讀卡器、實(shí)物發(fā)票、打印機(jī)組成。步驟一：增值稅發(fā)票開具系統(tǒng)安裝完必后，第一步是到稅務(wù)機(jī)關(guān)購買增值稅發(fā)票，此時(shí)要帶上IC卡，稅務(wù)機(jī)關(guān)出售發(fā)票后會(huì)將發(fā)票的電子信息讀到IC卡上，如發(fā)票號、版本、開票限額等，這些信息與同時(shí)購買的紙質(zhì)發(fā)票一致。購買發(fā)票后，回到企業(yè)，將IC卡插入本單位開票系統(tǒng)讀卡器，此時(shí)，發(fā)票的電子信息將被讀入開票系統(tǒng)。系統(tǒng)開具的發(fā)票是順號的，在打印實(shí)物發(fā)票之前必須將系統(tǒng)開具發(fā)票的號碼與從稅務(wù)機(jī)關(guān)購得的實(shí)物發(fā)票號碼核對一致。發(fā)票打印出以后，加具開票單位的發(fā)票專用章，就可以將發(fā)票送給購貨單位了。如果發(fā)票有錯(cuò)，則需要作廢，此時(shí)在作廢實(shí)物發(fā)票的同時(shí)，也要作廢系統(tǒng)發(fā)票。有時(shí)可能由于銷貨退回、折扣與折讓等原因，需要開具經(jīng)字發(fā)票，開票系統(tǒng)提供了這一功能，這時(shí)只要輸入原藍(lán)字發(fā)票，就可以開具對應(yīng)的紅字發(fā)票。但需要注意的是，開具之前一定要取得購貨單位到稅務(wù)局辦理的銷售退回或折扣與折讓證明單。步驟二：進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證在稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證系統(tǒng)進(jìn)行。納稅人在取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票以后，就可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)大廳進(jìn)行增值稅發(fā)票的認(rèn)證，認(rèn)證的目的是確認(rèn)增值稅發(fā)票的真假，只有通過認(rèn)證的發(fā)票才能抵扣。認(rèn)證的過程很簡單，只需要將發(fā)票準(zhǔn)備好，拿到國稅申報(bào)大廳，由稅務(wù)工作人員將發(fā)票信息掃入系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行比對，就可以確認(rèn)發(fā)票的真假。對于開展了網(wǎng)上認(rèn)證的地區(qū)，納稅人可以在自己單位將發(fā)票通過掃描儀掃入，將數(shù)據(jù)文件傳給稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以完成認(rèn)證。增值稅發(fā)票認(rèn)證的期限為從開票之日起三個(gè)月，目前當(dāng)月認(rèn)證的發(fā)票必須在當(dāng)月抵扣。步驟三：抄報(bào)稅抄報(bào)稅指的是將防偽開票系統(tǒng)開具發(fā)票的信息報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。這個(gè)過程分為兩步：第一步是到