第四節存貨的期末計價企業在編制報表時，要求采用成本與可變現凈值孰低法來確定“存貨”項目的金額。企業期末存貨的價值通常是以歷史成本確定的，但是，由于存貨物價下降或保管不善等原因導致歷史成本計價的存貨價值中有可能有一部分已經喪失。當存貨的可變現凈值下跌至成本以下時，由此而形成的損失已不符合資產的定義，因而應將這部分損失從資產價值中抵銷，列入當期損溢。否則，當存貨的可變現凈值下跌至成本以下時，如果仍以其歷史成本計價，就會出現虛夸資產的現象，這對企業的生產經營來講是不穩健的。一.可變現凈值的定義★成本與可變現凈值孰低法－－指對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者中較低者計價的方法。即當成本低于可變現凈值時，存貨按成本計價，當可變現凈值低于成本時，存貨按可變現凈值計價。◆成本是指存貨的歷史成本◆可變現凈值是指在日常活動中，以存貨的估計售價減去至完工時將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。理解可變現凈值的概念，需注意以下幾點：▲

企業應當以處于正常生產經營過程作為確定存貨可變現凈值的前提。▲可變現凈值實質上是指凈現金流入，而不是指存貨的售價或合同價。▲相關稅金是指因銷售存貨而發生的相關稅金，如消費稅、營業稅、教育費附加等。3、企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；4、因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；5、其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。三、確定存貨可變現凈值時應考慮的因素◆可靠證據◆持有存貨的目的用于出售的存貨和用于繼續加工的存貨，其可變現凈值的計算方法不相同。◆資產負債表日后事項的影響四、可變現凈值的確定◆產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現凈值。◆需要經過加工的材料存貨應當以所生產的產成品的估計售價減去完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現凈值。為生產而持有的材料等，用其生產的產成品的可變現凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本的，該材料應當按照可變現凈值計量。P73[例4－21]五、存貨跌價準備的計提

當存貨成本高于其可變現凈值時，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。存貨跌價準備應區別不同情況，分別采用不同的計提方法。★企業原則上應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。★如果某些存貨項目與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的，可以合并計提存貨跌價準備。★對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。即按照存貨類別的成本總額與可變現凈值總額進行比較，每個類別取其較低者確定存貨價值。

★需要注意的是，雖然《企業會計準則第8號——資產減值》第十七條明確規定了“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”，但此準則不適用于存貨等短期資產的減值。《企業會計準則第1號——存貨》第十九條明確規定，“資產負債表日，企業應當確定存貨的可變現凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回，轉回的金額計入當期損益”。

P75[例4－24]例2:甲公司06年12月31日，存貨情況如下所示：品名數量單位成本單位市場價格A材料10000公斤100元/公斤98元/公斤B材料200000公斤12元/公斤11元/公斤丙產品3000件1000元/件950元/件丁產品100件5000元/件4900元/件（1）A材料用于生產甲產品，估計單位甲產品耗用A材料20公斤，尚需投入單位加工成本2000元，甲產品單位市場價格為4500元，估計單位銷售費用及稅金為400元。（2）B材料用于生產乙產品，估計單位乙產品耗用B材料10公斤，尚需投入單位加工成本160元，乙產品單位市場價格為270元，估計單位銷售費用及稅金為10元。（3）甲公司曾于06年11月份與乙公司簽訂了一份丙產品的不可撤銷合同，雙方約定，07年1月10日，甲公司以1050元/件的價格向乙公司提供丙產品2000件。估計丙產品的單位銷售費用及稅金為20元。（4）估計丁產品的單位銷售費用及稅金為100元。要求：判斷哪種存貨應該計提跌價準備,對需要計提跌價準備的存貨，計算其提取數額并進行會計處理。丙產品:◆合同部分（2000件）:單位可變現凈值=1050-20=1030>單位成本1000，本部分不提跌價準備。

◆剩余部分（1000件）:單位可變現凈值=950-20=930<單位成本1000，剩余部分應提跌價準備。提取數=（1000-930）×1000=70000元丁產品:

單位可變現凈值=4900-100=4800<單位成本5000，應提跌價準備。提取數=（1000-4800）×100=20000元會計分錄為：借：資產減值損失—計提的存貨跌價準備490000貸：存貨