1、了解內(nèi)部部控制結(jié)結(jié)構(gòu)和評(píng)評(píng)估控制制風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控控制與審審計(jì)：審計(jì)人人員了解解內(nèi)部控控制結(jié)構(gòu)構(gòu)是為了了規(guī)劃審審計(jì)工作作；審審計(jì)人員員基于對(duì)對(duì)內(nèi)部控控制結(jié)構(gòu)構(gòu)的了解解，來(lái)決決定將要要進(jìn)行測(cè)測(cè)試的性性質(zhì)、時(shí)時(shí)間和范范圍；了解內(nèi)內(nèi)部控制制結(jié)構(gòu)從從來(lái)不是是整個(gè)審審計(jì)工作作的全部部。第一節(jié)內(nèi)內(nèi)部部控制概概述一、內(nèi)部部控制的的含義美國(guó)虛假假財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告全國(guó)國(guó)委員會(huì)會(huì)的贊助助者委員員會(huì)(CCoSoo)對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制制的定義義是：內(nèi)內(nèi)部控制制是一個(gè)個(gè)受董事事會(huì)、管管理人員員和其他他人員影影響的過(guò)過(guò)程，它它的作用用是為了了合理地地保證達(dá)達(dá)到以下下目標(biāo)：(1)經(jīng)營(yíng)有有效率和和效果；(2)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告可靠靠；(33)遵守守相

2、應(yīng)的的法律和和規(guī)章。我國(guó)獨(dú)立立審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制制的定義義是：內(nèi)內(nèi)部控制制是指被被審計(jì)單單位為了了合理保保證財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的的可靠性性，經(jīng)營(yíng)營(yíng)的效率率和效果果以及對(duì)對(duì)法律法法規(guī)的遵遵循，由由治理當(dāng)當(dāng)局、管管理當(dāng)局局和其他他人員設(shè)設(shè)計(jì)和執(zhí)執(zhí)行的政政策和程程序。二、內(nèi)部部控制的的目標(biāo)1.保證證業(yè)務(wù)活活動(dòng)按適適當(dāng)授權(quán)權(quán)進(jìn)行2.保證證財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的可可靠性3.保證證資產(chǎn)的的安全與與完整4.保證證業(yè)務(wù)活活動(dòng)的效效率和效效果。三、內(nèi)部部控制的的歷史演演變(一)內(nèi)內(nèi)部牽制制時(shí)期(20世世紀(jì)400年代以以前)(二)內(nèi)內(nèi)部控制制時(shí)期(20世世紀(jì)400年代末末到700年代)(三)內(nèi)內(nèi)部控制制結(jié)構(gòu)時(shí)時(shí)期(220世紀(jì)紀(jì)

3、80年年代至990年代代)(四)內(nèi)內(nèi)部控制制整體框框架(220世紀(jì)紀(jì)90年年代至今今)20044年100月，新新的COOSO框框架理論論提出了了內(nèi)部控控制的八八要素，即：內(nèi)內(nèi)部環(huán)境境、目標(biāo)標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)識(shí)別、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)反映、控制活活動(dòng)、信信息與溝溝通、監(jiān)監(jiān)督。四、內(nèi)部部控制的的重要性性及局限限性(一)內(nèi)內(nèi)部控制制的重要要性1.審計(jì)計(jì)人員在在執(zhí)行會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被被審計(jì)單單位規(guī)模模大小，都應(yīng)當(dāng)當(dāng)對(duì)相關(guān)關(guān)內(nèi)部控控制進(jìn)行行充分的的了解。2.審計(jì)計(jì)人員應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)其對(duì)被被審計(jì)單單位內(nèi)部部控制的的了解情情況，確確定是否否進(jìn)行控控制測(cè)試試以及將將要執(zhí)行行的控制制測(cè)試的的性質(zhì)、時(shí)間和

4、和范圍。3.對(duì)被被審計(jì)單單位內(nèi)部部控制的的了解和和控制測(cè)測(cè)試，并并非會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表審審計(jì)工作作的全部部?jī)?nèi)容。(二)內(nèi)內(nèi)部控制制的局限限性1.內(nèi)部部控制的的設(shè)計(jì)要要考慮成成本效益益原則。2.內(nèi)部部控制僅僅適用于于常規(guī)業(yè)業(yè)務(wù)，不不適用于于非常規(guī)規(guī)業(yè)務(wù)。3.內(nèi)部部控制能能否有效效執(zhí)行，受執(zhí)行行人員的的專(zhuān)業(yè)勝勝任能力力和可信信賴程度度的影響響：(1)執(zhí)執(zhí)行人員員的粗心心、對(duì)指指令的誤誤解或判判斷失誤誤，會(huì)使使內(nèi)部控控制失效效。(2)有有關(guān)人員員相互勾勾結(jié)、串串通舞弊弊會(huì)使內(nèi)內(nèi)部控制制失效。(3)執(zhí)行人員員的濫用用職權(quán)或或?qū)購(gòu)挠谟谕獠繅簤毫?huì)導(dǎo)導(dǎo)致內(nèi)部部控制失失效。4.經(jīng)營(yíng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性性質(zhì)的改改變可能能會(huì)

5、使內(nèi)內(nèi)部控制制失效。第二節(jié)內(nèi)內(nèi)部部控制的的構(gòu)成要要素一、控制制環(huán)境1.正直直和道德德觀念2.勝任任能力3.董事事會(huì)和審審計(jì)委員員會(huì)4.管理理哲學(xué)和和經(jīng)營(yíng)方方式5.組織織結(jié)構(gòu)6.授權(quán)權(quán)和分配配責(zé)任的的方法7.人力力資源政政策和措措施二、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估三、控制制活動(dòng)1.業(yè)績(jī)績(jī)檢查2.業(yè)務(wù)務(wù)交易活活動(dòng)的適適當(dāng)授權(quán)權(quán)。3.充分分的記錄錄4.實(shí)物物控制5.責(zé)任任分工四、信息息與溝通通五、監(jiān)督督第三節(jié)了了解解內(nèi)部控控制和評(píng)評(píng)價(jià)控制制風(fēng)險(xiǎn)一、了解解內(nèi)部控控制(一)了了解的內(nèi)內(nèi)容及方方法1、了解解的內(nèi)容容：控制環(huán)境境；風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估；會(huì)計(jì)信信息和溝溝通系統(tǒng)統(tǒng)；控制制活動(dòng)；監(jiān)督情情況。2、了解解的方法法：詢問(wèn)問(wèn)；檢查查

6、；觀察察；穿行行測(cè)試。（二）記記錄了解解的內(nèi)部部控制情情況(1)文文字說(shuō)明明法。優(yōu)點(diǎn)是比比較靈活活，能夠夠?qū)φ{(diào)查查對(duì)象做做出比較較深入和和具體的的描述，不受任任何限制制。缺點(diǎn)點(diǎn)是文字字表述過(guò)過(guò)顯冗贅贅，不便便于抓住住重點(diǎn)，不便于于清楚地地表達(dá)復(fù)復(fù)雜業(yè)務(wù)務(wù)的內(nèi)部部控制。(2)調(diào)調(diào)查表法法。優(yōu)點(diǎn)是：簡(jiǎn)便易易行，省省時(shí)省力力，可操操作性強(qiáng)強(qiáng)；利于于指導(dǎo)初初級(jí)審計(jì)計(jì)人員；能對(duì)調(diào)調(diào)查對(duì)象象提供一一個(gè)簡(jiǎn)括括的說(shuō)明明。缺點(diǎn)點(diǎn)是：缺缺乏彈性性；不適適用于一一些特殊殊的情況況；容易易把各業(yè)業(yè)務(wù)的內(nèi)內(nèi)部控制制孤立看看待。此此外，調(diào)調(diào)查人員員機(jī)械地地照表提提問(wèn)，往往往會(huì)使使被調(diào)查查人員漫漫不經(jīng)心心，易流流于形式式，

7、失去去調(diào)查表表的意義義。(3)流流程圖法法。優(yōu)點(diǎn)是：能從整整體的角角度，以以簡(jiǎn)明的的形式描描述內(nèi)部部控制的的實(shí)際情情況，便便于較快快地檢查查出內(nèi)部部控制邏邏輯上的的薄弱環(huán)環(huán)節(jié)，也也便于評(píng)評(píng)審，便便于修改改。缺點(diǎn)點(diǎn)是：編編制流程程圖需要要具備較較為嫻熟熟的技術(shù)術(shù)和較為為豐富的的工作經(jīng)經(jīng)驗(yàn)，費(fèi)費(fèi)時(shí)費(fèi)力力；而且且，流程程圖法不不能將內(nèi)內(nèi)部控制制中的控控制弱點(diǎn)點(diǎn)明顯地地標(biāo)示出出來(lái)，故故評(píng)價(jià)時(shí)時(shí)，往往往需要與與調(diào)查表表法相結(jié)結(jié)合。二、評(píng)估估風(fēng)險(xiǎn)1、高控控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)水平：(1)內(nèi)部控控制失效效；(22)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師難以對(duì)對(duì)內(nèi)部控控制的有有效性做做出評(píng)價(jià)價(jià)；（33）注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師不擬進(jìn)進(jìn)行控制制測(cè)試。2、略

8、低低于高水水平控制制風(fēng)險(xiǎn)的的情況：（1）相關(guān)關(guān)內(nèi)部控制制可能防防止或發(fā)發(fā)現(xiàn)和糾糾正重大大錯(cuò)報(bào)或或漏報(bào)；（2）注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師擬擬進(jìn)行控控制測(cè)試試。第四節(jié)針針對(duì)對(duì)評(píng)估的的重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)實(shí)施的的程序一、控制制測(cè)試(一)含含義控制測(cè)試試，是指指為了確確定內(nèi)部部控制的的設(shè)計(jì)是是否合理理和執(zhí)行行是否有有效而實(shí)實(shí)施的審審計(jì)程序序。在主要證證實(shí)法下下可能執(zhí)執(zhí)行“同同步控制制測(cè)試”及“追追加控制制測(cè)試”，在較較低的控控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)估計(jì)水水平法下下，必須須執(zhí)行“計(jì)劃控控制測(cè)試試”。(二)目目的控制測(cè)試試的目的的是為已已評(píng)估的的控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)水平平提供證證據(jù)支持持。（三）實(shí)實(shí)施控制制測(cè)試的的條件(1)對(duì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的的評(píng)估預(yù)預(yù)期

9、控制制的運(yùn)行行是有效效的；(2)實(shí)實(shí)質(zhì)性程程序本身身不足以以提供認(rèn)認(rèn)定層次次充分、適當(dāng)?shù)牡膶徲?jì)證證據(jù)。(四)控控制測(cè)試試的種類(lèi)類(lèi)1、控制制設(shè)計(jì)的的適當(dāng)性性測(cè)試。2、控制制運(yùn)行的的有效性性測(cè)試。(五)進(jìn)進(jìn)行控制制測(cè)試的的方法1.詢問(wèn)問(wèn)；2.審閱；3.觀觀察；44.重新新執(zhí)行；5、雙雙重目的的測(cè)試。(六)控控制測(cè)試試的時(shí)間間控制測(cè)試試的時(shí)間間取決于于審計(jì)人人員的目目的，并并決定了了信賴相相關(guān)控制制的時(shí)間間。如果測(cè)測(cè)試特定定時(shí)點(diǎn)的的控制，審計(jì)人人員僅能能得到該該時(shí)點(diǎn)控控制有效效運(yùn)行的的審計(jì)證證據(jù)；如如果測(cè)試試某一期期間的控控制，審審計(jì)人員員則獲取取控制在在該期間間有效運(yùn)運(yùn)行的審審計(jì)證據(jù)據(jù)。1.如果需

10、要要獲取控控制在某某一期間間有效運(yùn)運(yùn)行的審審計(jì)證據(jù)據(jù)，僅與與時(shí)點(diǎn)相相關(guān)的審審計(jì)證據(jù)據(jù)可能是是不充分分的，審審計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)輔輔以其他他控制測(cè)測(cè)試，通通常包括括測(cè)試被被審計(jì)單單位對(duì)控控制的監(jiān)監(jiān)督，以以獲取相相關(guān)期間間控制運(yùn)運(yùn)行有效效的審計(jì)計(jì)證據(jù)。2.如果已獲獲取有關(guān)控制制在期中中有效運(yùn)運(yùn)行的審審計(jì)證據(jù)據(jù)，審計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)考慮慮下列因因素，以以確定還還應(yīng)獲取取的控制制在剩余余期間有有效運(yùn)行行的額外外審計(jì)證證據(jù)：（1）評(píng)估的的認(rèn)定層層次重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的重重要程度度；（2）在期中中測(cè)試的的特定控控制；（3）對(duì)有關(guān)關(guān)控制運(yùn)運(yùn)行有效效性獲取取的審計(jì)計(jì)證據(jù)的的程度；（4）剩余期期間的長(zhǎng)長(zhǎng)度；（5）在信賴賴控制

11、的的基礎(chǔ)上上擬減少少進(jìn)一步步實(shí)質(zhì)性性程序的的范圍；（6）控制環(huán)環(huán)境；（7）在剩余余期間內(nèi)內(nèi)部控制制發(fā)生重重大變化化的性質(zhì)質(zhì)和范圍圍。3.通過(guò)測(cè)試試剩余期期間控制制運(yùn)行的的有效性性或測(cè)試試被審計(jì)計(jì)單位對(duì)對(duì)控制的的監(jiān)督，審計(jì)人員員可以獲取取額外的審計(jì)證證據(jù)。4.如果擬信信賴以前前審計(jì)獲獲取的有有關(guān)控制制運(yùn)行有有效性的的審計(jì)證證據(jù)，審計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)通過(guò)過(guò)實(shí)施詢?cè)儐?wèn)并結(jié)結(jié)合觀察察或檢查查程序，獲取這這些控制制是否已已經(jīng)發(fā)生生變化的的審計(jì)證證據(jù)。5.如果擬信信賴自上上次測(cè)試試后已發(fā)發(fā)生變化化的控制制，審計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)在當(dāng)當(dāng)期審計(jì)計(jì)中測(cè)試試這些控控制的運(yùn)運(yùn)行有效效性。6.如果擬信賴賴自上次次測(cè)試后后未發(fā)生生變

12、化的的控制，審計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)每三三年至少少對(duì)這些些控制的的運(yùn)行有有效性測(cè)測(cè)試一次次。7.在確定利利用以前前審計(jì)獲獲取的有有關(guān)控制制運(yùn)行有有效性的的審計(jì)證證據(jù)是否否適當(dāng)以以及再次次測(cè)試控控制的時(shí)時(shí)間間隔隔時(shí)，審審計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)考考慮：（1）內(nèi)部控控制其他他要素的的有效性性，包括括控制環(huán)環(huán)境、對(duì)對(duì)控制的的監(jiān)督以以及被審審計(jì)單位位的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)過(guò)程；（2）控制特特征（人人工控制制還是自自動(dòng)化控控制）產(chǎn)產(chǎn)生的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)；（3）信息技技術(shù)一般控制制的有效性性；（4）控制設(shè)設(shè)計(jì)及其其運(yùn)行的的有效性性，包括括在以前前審計(jì)中中測(cè)試控控制運(yùn)行行有效性性時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的控制制運(yùn)行偏偏差的性性質(zhì)和程程度；（5）由于環(huán)環(huán)境發(fā)生生變

13、化而而特定控控制缺乏乏相應(yīng)變變化，是是否構(gòu)成成風(fēng)險(xiǎn)；（6）重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)對(duì)控制信信賴的程程度。8.在出現(xiàn)下下列情況況時(shí)，審計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)縮短短再次測(cè)測(cè)試控制制的時(shí)間間間隔或或完全不不信賴以以前審計(jì)計(jì)所獲取取的審計(jì)計(jì)證據(jù)：（1）控制環(huán)環(huán)境薄弱弱；（2）對(duì)控制制的監(jiān)督督薄弱；（3）相關(guān)控控制中人人工控制制的成分分較大；（4）對(duì)控制制運(yùn)行產(chǎn)產(chǎn)生重大大影響的的人事變變動(dòng)；（5）環(huán)境的的變化表表明需要要對(duì)控制制作出相相應(yīng)的變變動(dòng)；（6）信息技技術(shù)一般般控制薄薄弱。 (七)控控制測(cè)試試的范圍圍1.在確定某某項(xiàng)控制制的測(cè)試試范圍時(shí)時(shí)，審計(jì)人員員通常考慮慮下列因因素：（1）在所審審計(jì)期間間，被審審計(jì)單位

14、位執(zhí)行控控制的頻頻率；（2）在所審審計(jì)期間間，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師擬信賴賴控制運(yùn)運(yùn)行有效效性的時(shí)時(shí)間長(zhǎng)度度；（3）為證實(shí)實(shí)控制能能夠防止止、或發(fā)發(fā)現(xiàn)并糾糾正認(rèn)定定層次重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)，所需需獲取審審計(jì)證據(jù)據(jù)的相關(guān)關(guān)性和可可靠性；（4）通過(guò)測(cè)測(cè)試與認(rèn)認(rèn)定相關(guān)關(guān)的其他他控制所所獲取的的審計(jì)證證據(jù)的范范圍；（5）在風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)時(shí)擬信賴賴控制運(yùn)運(yùn)行有效效性的程程度；（6）控制的的預(yù)期偏偏差。2.審計(jì)人員員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估時(shí)對(duì)對(duì)控制運(yùn)運(yùn)行有效效性的擬擬信賴程程度越高高，實(shí)施施控制測(cè)測(cè)試的范范圍越大大。3.控制的預(yù)預(yù)期偏差率越越高，控制測(cè)測(cè)試的范范圍越大大，審計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)考慮慮控制是是否不足足以將認(rèn)認(rèn)定層次次的重大大錯(cuò)

15、報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)降至至所評(píng)估估的水平平。(八）控控制測(cè)試試的評(píng)價(jià)價(jià)結(jié)果1、高水水平控制制風(fēng)險(xiǎn)情情況：（1）控控制政策策和程序序與認(rèn)定定不相關(guān)關(guān)；（22）控制制政策和和程序無(wú)無(wú)效；（3）取取得證據(jù)據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)價(jià)控制政政策和程程序顯得得不經(jīng)濟(jì)濟(jì)。2、低水平控制制風(fēng)險(xiǎn)情情況：（1）控控制政策策和程序序與認(rèn)定定相關(guān)；（2）通過(guò)控控制測(cè)試試已獲得得證據(jù)證證明控制制有效。二、實(shí)質(zhì)質(zhì)性測(cè)試試(一)實(shí)實(shí)質(zhì)性測(cè)測(cè)試的性性質(zhì)-交易測(cè)試試、余額額測(cè)試、分析性性復(fù)核1.審計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)針對(duì)對(duì)評(píng)估的的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)節(jié)測(cè)試，獲取充充分、適適當(dāng)?shù)膶弻徲?jì)證據(jù)據(jù)，以達(dá)達(dá)到認(rèn)定定層次所所計(jì)劃的的保證水水平。2.在設(shè)計(jì)實(shí)實(shí)質(zhì)性分分析程序序時(shí)，審

16、計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)考慮慮下列事事項(xiàng)：（1）對(duì)既定定的認(rèn)定定使用實(shí)實(shí)質(zhì)性分分析程序序的適當(dāng)當(dāng)性；（2）對(duì)已記記錄的金金額或比比率進(jìn)行行預(yù)期時(shí)時(shí)，所依依據(jù)的內(nèi)內(nèi)部或外外部數(shù)據(jù)據(jù)的可靠靠性；（3）在計(jì)劃劃的保證證水平上上，作出出的預(yù)期期是否足足以準(zhǔn)確確識(shí)別重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)；（4）已記錄錄金額與與預(yù)期值值之間可可接受的的差異額額。(二)實(shí)實(shí)質(zhì)性測(cè)測(cè)試的時(shí)時(shí)間1.審計(jì)人員員在期中實(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序序，可能能增加期期末存在在錯(cuò)報(bào)而而未被發(fā)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，并并且該風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)隨著著剩余期期間的延延長(zhǎng)而增增加。因因此,在考慮是是否在期期中實(shí)施施實(shí)質(zhì)性性程序時(shí)時(shí)，審計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)考慮慮下列因因素：（1）控制環(huán)環(huán)境和其其他相關(guān)關(guān)的控

17、制制；（2）實(shí)施審審計(jì)程序序所需信信息在期期中之后后的可獲獲得性；（3）實(shí)質(zhì)性性程序的的目標(biāo)；（4）評(píng)估的的重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)；（5）各類(lèi)交交易或賬賬戶余額額以及相相關(guān)認(rèn)定定的性質(zhì)質(zhì)；（6）針對(duì)剩余余期間，能否通通過(guò)實(shí)施施實(shí)質(zhì)性性程序或或?qū)?shí)質(zhì)質(zhì)性程序序與控制制測(cè)試相相結(jié)合降降低期末末存在錯(cuò)錯(cuò)報(bào)而未未被發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。2.如果在期期中實(shí)施施了實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序序，審計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余余期間實(shí)實(shí)施進(jìn)一步步的實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序序，或?qū)?shí)質(zhì)性性程序和和控制測(cè)測(cè)試結(jié)合合使用，以將期期中測(cè)試試得出的的結(jié)論合合理延伸伸至期末末。3.如果擬將將期中測(cè)測(cè)試得出出的結(jié)論論延伸至至期末，審計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)考慮慮針對(duì)剩余余期間僅

18、實(shí)施實(shí)實(shí)質(zhì)性程程序是否否足夠。如果認(rèn)認(rèn)為實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序序本身不不充分，則還應(yīng)應(yīng)測(cè)試相相關(guān)控制制運(yùn)行的的有效性性或在期期末實(shí)施施實(shí)質(zhì)性性程序。4.如果識(shí)別別出由于于舞弊導(dǎo)導(dǎo)致的重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期期中得出出的結(jié)論論延伸至至期末而而實(shí)施的的審計(jì)程程序通常常是無(wú)效效的，審計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)考慮慮在報(bào)告告期末或或者臨近近報(bào)告期期末實(shí)施施實(shí)質(zhì)性性程序。5.審計(jì)人員員通常將與與期末余余額有關(guān)關(guān)的信息息和期中中的可比比信息進(jìn)進(jìn)行比較較、調(diào)節(jié)節(jié)，識(shí)別別和調(diào)查查出現(xiàn)的的異常金金額，并并針對(duì)剩余期間間實(shí)施實(shí)質(zhì)質(zhì)性分析析程序或或細(xì)節(jié)測(cè)測(cè)試。6.如果在期期中檢查查出各類(lèi)類(lèi)交易或或賬戶余余額存在在錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)考慮慮修改與與各類(lèi)交交易或賬賬戶余額額相關(guān)的的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估以及及針對(duì)剩剩余期間間擬實(shí)施施實(shí)質(zhì)性性程序的的性質(zhì)、時(shí)間和和范圍，或擴(kuò)大大實(shí)質(zhì)性性程序的的范圍，或在期期末重新新執(zhí)行實(shí)實(shí)質(zhì)性程程序。7.如果擬利利用以前前審計(jì)實(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序序獲取的的審計(jì)證證據(jù)，審計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)在當(dāng)當(dāng)期實(shí)施施審計(jì)程程序，以以確定這這些審計(jì)計(jì)證據(jù)具具有持續(xù)續(xù)相關(guān)性性。(三)實(shí)實(shí)質(zhì)性測(cè)測(cè)試的范范圍1.審計(jì)人員員評(píng)估的重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越越高，實(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序序的范圍圍越廣。如果對(duì)對(duì)控制測(cè)測(cè)試結(jié)果果不滿意意，審計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)考慮慮擴(kuò)大實(shí)實(shí)質(zhì)性程程序的范范圍。2.在設(shè)計(jì)細(xì)細(xì)節(jié)測(cè)試試時(shí)，審計(jì)人員員除了從樣樣本量的的角度考考慮測(cè)試試范