1、市場導(dǎo)向的本錢管理豐田汽車本錢企劃的施行架構(gòu)摘要：將精益制造的思想應(yīng)用于本錢管理，于是有了精益本錢管理的概念，本文對精益本錢管理作了初步介紹本錢企劃(targetsting或targetstanageent)是近年來管理睬計的研究主題之一。隨著顧客嗜好漸趨多樣化、消費技術(shù)革新加速，導(dǎo)致產(chǎn)品生命周期日益縮短、競爭日趨劇烈等，企業(yè)不僅要跟時間賽跑，且須在有限的前置時間(leadtie)內(nèi)開發(fā)設(shè)計出具高品質(zhì)、多機能、低本錢(價格)等具競爭優(yōu)勢的新產(chǎn)品，方能在戰(zhàn)場上占有一席之地。根據(jù)過去經(jīng)歷顯示，由于消費設(shè)備、方法、技術(shù)等消費條件與產(chǎn)品設(shè)計式樣等在企劃設(shè)計階段幾乎都已確定，產(chǎn)品本錢的大部分(約8成)便

2、隨之底定(larkfujit、shieldsyung、加登)，因此，假設(shè)待產(chǎn)品設(shè)計制造完成后再從事改善，不但可能需花費額外的本錢，且降低本錢的空間有限，尤其在自動化已趨普及的今日，進入制造階段后，可改善的空間與成果更是受到限制，如欲大幅降低本錢及掌握創(chuàng)造利益的時機，那么應(yīng)在進入制造階段之前就對本錢加以管理控制。因此，為使設(shè)計開發(fā)出品質(zhì)與機能達一定預(yù)期水準，且其本錢不超過目的本錢的新產(chǎn)品，于企劃設(shè)計階段進展本錢管理的“本錢企劃那么愈益受到重視。降低本錢，創(chuàng)造利潤，綜合性管理制度在臺灣，大家較耳熟能詳?shù)娜帐焦芾碇贫龋^于以“及時消費(justintie：jit)制度為代表的豐田式消費管理體系。然

3、而，實際上在日本國內(nèi)及歐美各國，日本創(chuàng)始的管理睬計制度“本錢企劃所受到的重視并不亞于jit，近年來更有日益重要的趨勢，甚而有超越j(luò)it的說法；那是因jit僅為消費階段之一的消費管理制度，而本錢企劃那么是進入消費階段前的各階段降低本錢與利潤管理的綜合性經(jīng)營管理制度。在日本，許多知名的大企業(yè)，例如：豐田汽車(tyta)、日產(chǎn)汽車(nissan)、松下電器(atsushita)、日立制作所(hitahi)、東芝(tshiba)、夏普(sharp)、佳能(ann)、卡西歐、村田機械等皆已采用本錢企劃。從80年代后期起，有更多日本企業(yè)實際導(dǎo)入此制度。根據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，運輸用的機器、電機、機械、精細機器等

4、產(chǎn)業(yè)中，在調(diào)查答復(fù)企業(yè)的80%以上或是接近此比例的公司以某些形式施行本錢企劃(櫻井、神戶大學管理睬計研究會)。在歐美，也有不少大企業(yè)導(dǎo)入本錢企劃(如：g、frd)；美國學者不僅將此制度列入其原有知名著作(hrngrenfsterdatar、atkinsnbankerkaplanyung等)中，更有些學者對本錢企劃進展深化研究(如：fisher、perhe)，甚至有參考本錢企劃而稍作改進的nurrentengineering的提出。高品質(zhì)、多機能、低本錢，日本、歐美競相研究施行日本與歐美的學術(shù)界及實務(wù)界對有助于能同時達成高品質(zhì)、多機能、低本錢的“本錢企劃是如此關(guān)心且深化研究，反觀臺灣，對于此種日

5、式本錢管理制度的討論與研究實有缺乏之憾。采用本錢企劃的企業(yè)間，其施行本錢企劃的詳細詳細內(nèi)容可能不盡一樣(即適用權(quán)變ntingeny理論，神戶大學管理睬計研究會)，但其根本架構(gòu)與重要特色的差異并不會太大，因此，本文即藉由討論創(chuàng)始者豐田汽車公司的本錢企劃施行架構(gòu)，來加深對本錢企劃的進一步認識，并探求其特點。豐田汽車公司的本錢企劃施行架構(gòu)根據(jù)豐田的定義，本錢企劃是從新產(chǎn)品的根本設(shè)想立案至消費開場階段，為降低本錢及確保利潤而實行的各種管理活動。可將其根本的施行程序整理如下：設(shè)專責產(chǎn)品經(jīng)理，開發(fā)新型車提案1.新產(chǎn)品的企劃(prdutplanning)：汽車的全新改款通常每4年施行一次，于新型車上市前3年

6、左右本錢企劃即正式展開。每一車種(如：rlla、rna、ary等)設(shè)一負責新車開發(fā)的產(chǎn)品經(jīng)理(prdutanager，豐田稱之為hiefengineer；各公司對其稱呼可能不同，例如：大發(fā)稱為“機種擔當主查、日產(chǎn)稱為“商品主管)。以產(chǎn)品經(jīng)理為中心，對產(chǎn)品企劃設(shè)想加以推敲，作成新型車開發(fā)提案；開發(fā)提案的內(nèi)容包括：車子式樣及規(guī)格(長、寬、重量、引擎的種類、總排氣量、最高馬力、變速比、減速比、車體構(gòu)成等)、開發(fā)方案、目的售價及預(yù)計銷量等。其中目的售價及預(yù)計銷量那么是經(jīng)由與業(yè)務(wù)部門充分討論(考慮市場動向、競爭車種情況、新車型所增加新機能的價值等)后而加以訂定的。開發(fā)提案經(jīng)高階主管所組成的產(chǎn)品企劃機能會

7、議核準成認后，即進入決定本錢企劃目的的階段。2.本錢企劃目的的決定：參考公司長期的利潤率目的來決定目的利潤率，再將目的銷售價格減去目的利益即得目的本錢(targetst)。目的銷售價格-目的利益=目的本錢另一方面，透過累計法計算出估計本錢(estiatedst；即在現(xiàn)有技術(shù)等水準下，不積極從事降低本錢活動下會產(chǎn)生的本錢)。由于車子的零組件大小總共合計約有2萬件，但在開發(fā)新車時并非2萬件全部都會變更，通常會變更而須重新估計的約5000件左右，故為有效的估計本錢，那么以現(xiàn)有車型的本錢加減具變更部分的本錢差額來予以算出。目的本錢與估計本錢的差額為本錢企劃目的，即透過設(shè)計活動所需降低的本錢目的值。接著

8、，進入開發(fā)設(shè)計階段，為施行本錢企劃活動以達本錢企劃目的，那么以產(chǎn)品經(jīng)理為中心主導(dǎo)，結(jié)合各部門的一些人員參加產(chǎn)品開發(fā)方案，組成一跨職能別(rssfuntinal)的委員會。委員會的成員包括來自設(shè)計、消費技術(shù)、采購、業(yè)務(wù)、生管、會計等部門的人員，為一超越職能領(lǐng)域的橫向組織，展開兩年多詳細的本錢企劃活動，共同努力合作以達成目的。估計本錢-目的本錢=本錢企劃目的3.本錢企劃目的的分配：將本錢企劃目的進一步細分分配給負責設(shè)計的各個設(shè)計部，例如：引擎部、驅(qū)動設(shè)計部、底盤設(shè)計部、車體設(shè)計部、電子技術(shù)部、內(nèi)裝設(shè)計部；此可謂是按車子的構(gòu)造、機能別分類。但并不是各設(shè)計部一律均降低多少百分比，而是由產(chǎn)品經(jīng)理根據(jù)以往

9、的實績、經(jīng)歷及合理根據(jù)等，與各設(shè)計部進展數(shù)次協(xié)調(diào)討論后才予以決定。除按機能別分類，并按本錢費用形態(tài)別(素材費、購置零件費、直接人工等)區(qū)分；甚至，設(shè)計部為便于掌握目的達成活動及達成情況，將本錢目的更進一步地按零件別予以細分。細分本錢企劃目的，施行ve確認目的達成4.產(chǎn)品設(shè)計與ve活動：本錢企劃活動的目的細分至各設(shè)計部后，各設(shè)計部即開場從事設(shè)計及ve活動(valueengineering，價值工學；即透過分析調(diào)查產(chǎn)品的機能與價格，有助于降低本錢及新產(chǎn)品開發(fā)的一種本錢管理的科學手法，為本錢企劃活動的有效手法)。對設(shè)計部門來說，其目的不僅是要設(shè)計出符合顧客需求并具良好品質(zhì)及機能的產(chǎn)品，且同時必須達成

10、其本錢目的。至于中間過程是要透過降低多少材料費、加工費等來達成目的，那么委由各設(shè)計部視其創(chuàng)意工夫而定。設(shè)計部門根據(jù)零件別目的本錢及其他相關(guān)部門提供的資訊制成“試作圖，再根據(jù)試作圖實際試作。豐田內(nèi)部與本錢企劃有關(guān)的會計部門，主要有財務(wù)部(含會計)內(nèi)的本錢管理課及技術(shù)部內(nèi)的本錢企劃課，前者為策定目的利益案、估計內(nèi)制零件的價格，是掌控整體實績的事務(wù)局，后者那么是負責本錢預(yù)估、確認設(shè)計部門目的達成活動的情形、為負責ve活動的事務(wù)局。本錢企劃課針對試作出的車子估計其本錢，假設(shè)估計出的本錢與目的本錢間仍有差距、未達目的本錢，那么各部署協(xié)力施行ve檢討，按照檢討結(jié)果對試作圖加以修正；再根據(jù)試作圖實際試作、估

11、計其本錢、未達目的本錢那么再施行ve、修改試作圖。像這樣地重復(fù)著：畫制、修改試作圖實際制作(試作)估計本錢(估計本錢如何隨著設(shè)計變更而改變)(未達目的本錢)施行ve(如：透過改善材料式樣、零件數(shù)、加工方法、加工時間等)的程序(通常會經(jīng)3次試作)，直至機能、品質(zhì)、本錢的各目的皆達成，設(shè)計作業(yè)方告完成，此時量產(chǎn)用的正式圖面也完成出爐。目的本錢確認達成，產(chǎn)品方能進入量產(chǎn)5.消費準備及進入量產(chǎn)：進入消費準備階段，除檢查確認消費設(shè)備及組裝線的準備狀況、決定詳細的制造程序、決定產(chǎn)品售價及采購部門開場進展外購零件的價格交涉外，并根據(jù)正式圖進展最終試作，本錢企劃課執(zhí)行最后本錢估計以確認已達目的本錢(假設(shè)因產(chǎn)品

12、問題或消費問題而未達成，那么再施行ve活動)。通常，唯有當目的本錢確認已達成，此新車型方能進入量產(chǎn)(因假設(shè)是允許未達目的本錢的新車型量產(chǎn)，那么即使該產(chǎn)品得以銷售，亦無法獲得預(yù)期的目的利益，甚至可能導(dǎo)致虧損)。約進入消費階段3個月后(因假設(shè)有異常，較可能于最初3個月發(fā)生)，檢視目的本錢的實際達成狀況，進展本錢企劃實績的評估，確認責任歸屬，以評量本錢企劃活動的成果；至此，新車型的本錢企劃活動正式告一段落。但值得注意的是，本錢企劃中的目的本錢尚有其他功能，即為訂定制造階段的標準本錢(豐田稱此為基準本錢)的根底，且可延續(xù)至下一代新車型，成為估計下一代新車型本錢的起點。本錢企劃施行架構(gòu)的特征討論透過對豐

13、田的本錢企劃施行程序的討論，可歸納出其具有以下幾項特征：1.車種別管理：每車種設(shè)一產(chǎn)品經(jīng)理，負責新產(chǎn)品開發(fā)及新產(chǎn)品的本錢、投資、制造、銷售等各方面。從責任會計的觀點來看，設(shè)置專司達成目的本錢的產(chǎn)品經(jīng)理是有其必要性，有助于確實有效地達成目的。以目的本錢為根底，具市場導(dǎo)向優(yōu)點2.具市場導(dǎo)向(arketdriven)且與利益方案結(jié)合：目的本錢的計算是透過目的售價減去目的利益而得。出發(fā)點的目的售價為考量市場狀況后所訂定出具有市場競爭力的售價，目的利益那么是參考公司長期利益方案所決定出欲獲得的利益；故透過目的售價及目的利益計算出目的本錢且以此目的本錢為根底來管理控制開發(fā)、設(shè)計活動的本錢企劃，并非只有針對

14、本錢，而可謂是整合產(chǎn)品概念、品質(zhì)、公司的利益方案等具有市場導(dǎo)向(市場導(dǎo)向與技術(shù)導(dǎo)向的詳細說明，請參照hirt)的本錢(利益)管理手法。3.采用差額估計與差額管理：為決定本錢企劃目的(目的本錢與估計本錢的差額)而對本錢加以估計時，并非是將所有的本錢、費用都從最初開場累計，而是將焦點放在與現(xiàn)有車型的差異上，將現(xiàn)有車型的本錢加減上因變更設(shè)計所導(dǎo)致本錢的增減差額來計算而得。成為設(shè)計部的目的者，并不是目的本錢總額，而是透過設(shè)計活動所須降低的本錢目的值(本錢企劃目的)；對設(shè)計人員及相關(guān)人員而言，要達成目的本錢100萬與要降低本錢15萬的感受是不同的。像這樣的差額估計與差額管理方式，不僅可節(jié)省時間與許多繁雜

15、的手續(xù)，并可較有效率地估計本錢，進步準確度。橄欖球式的開發(fā)過程，產(chǎn)品經(jīng)理主導(dǎo)跨職能參與4.分配本錢降低目的：將本錢企劃目的予以細分分配給各設(shè)計部，能使降低本錢的重點處明確，且各單位需負責達成的本錢目的及責任也隨之明確。新車型較現(xiàn)有車型總共要降低本錢15萬與a設(shè)計部要負責降低本錢5萬，如同采用責任中心、責任會計制度會產(chǎn)生鼓勵效果一樣，對a設(shè)計部而言，采取將目的予以細分分配的方式，會感受較大的責任與壓力，同時達成目的的效果也較可期待。5.不同職能領(lǐng)域的人共同參與配合(rssfuntinal)：以往新產(chǎn)品開發(fā)的程序幾乎都是采用接力式(stepbystep)，也就是先有產(chǎn)品的根本設(shè)想企劃，再經(jīng)開發(fā)、設(shè)

16、計、試作、消費準備階段。在這樣的開發(fā)方式之下，可能會產(chǎn)生開發(fā)設(shè)計出的產(chǎn)品不符合市場需求，或于試作、消費階段時發(fā)生開發(fā)設(shè)計時料想不到的問題等。本錢企劃并非是采用接力式，而是以產(chǎn)品經(jīng)理為主導(dǎo)，組成一橫跨職能別組織的團隊，由團隊的各成員像打橄欖球似的，適時地提供必要資訊，互相協(xié)調(diào)合作(例如：設(shè)計部執(zhí)行圖面設(shè)計及ve活動；消費技術(shù)部預(yù)估消費條件、提供消費技術(shù)方面可能遭遇的問題，并藉著溝通獲知須作哪些準備或檢討工作；采購部估計外購零件的價格、提早從設(shè)計部門獲知各零組件的設(shè)計設(shè)想及其目的本錢，并把那目的提示給供給商知道、廣泛募集改善提案、與協(xié)力供給商接觸及討論達成目的本錢的方法；業(yè)務(wù)部提供有關(guān)市場銷售價格

17、與式樣等資訊，并對售價與式樣的關(guān)系作調(diào)整：生管部檢討消費地點及內(nèi)外制；會計部門根據(jù)業(yè)務(wù)、技術(shù)部門等所提供的資訊，提示目的本錢、估計內(nèi)制零件的價格，并隨時掌控本錢變化的情形等)，共同努力去達成目的。由于本錢企劃的重要特色之一即為此橄欖球式的開發(fā)過程(takeuhinnaka)，期可防止上述問題，且因各階段作業(yè)重疊，可縮短前置時間，制造開發(fā)出較符合顧客需求的產(chǎn)品。但需注意的是，假設(shè)欲順利統(tǒng)合此種橫向組織，那么賦予產(chǎn)品經(jīng)理很大的權(quán)利與責任范圍，使其占有重量級地位及角色是必要的(有關(guān)重量級與輕量級的說明及重量級的重要性，請參閱larkfujit)。6.協(xié)力供給商的參與：將本錢目的進一步按零件別分類，采

18、購部門把各零組件的設(shè)計設(shè)想及其目的本錢(目的采購價格)提示給供給商知道，要求協(xié)力供給商降低本錢，并廣泛募集改善提案、與供給商共同討論達成目的的方法。即從企劃設(shè)計階段，與協(xié)力供給廠商成為一體，協(xié)力合作降低本錢以達本錢目的。7.會計人員的參與及角色：在本錢企劃的施行過程中，會計人員所扮演的角色是不容無視的。例如：編制中長期利益方案、設(shè)定目的利益、計算目的本錢與本錢企劃目的、估計本錢、評估本錢企劃活動的實際達成狀況與成果等，都需要會計人員的共同參與。本錢企劃并非完美無缺，導(dǎo)入時應(yīng)予配合修正透過以上的討論，得知本錢企劃的施行上具有多樣特色。雖然在本錢企劃中扮演重要角色之一的“協(xié)力供給商的參與，被視為是日本企業(yè)獨具的特色，且施行本錢企劃也并非完全沒有副作用，如：施行過度可能導(dǎo)致供給商疲憊、設(shè)計人員壓力過大及組織內(nèi)沖突等(加登)；但本錢企劃所擁有的其他幾項特色：具市場導(dǎo)向且與利益方案結(jié)合、在企劃設(shè)計階段就對本錢加以管理、分配本錢降低目的、不