1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第3版）content01學(xué)習(xí)情境一認(rèn)識(shí)企業(yè)及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)02學(xué)習(xí)情境二資金籌集03 學(xué)習(xí)情境三資金管理04學(xué)習(xí)情境四物資和人力資源供應(yīng)05學(xué)習(xí)情境五產(chǎn)品生產(chǎn)06學(xué)習(xí)情境六收入確認(rèn)07學(xué)習(xí)情境七稅費(fèi)繳納08學(xué)習(xí)情境八對(duì)外投資09學(xué)習(xí)情境九利潤(rùn)形成和分配10學(xué)習(xí)情境十財(cái)務(wù)報(bào)告編制學(xué)習(xí)情境五產(chǎn)品生產(chǎn)01Part任務(wù)1認(rèn)識(shí)生產(chǎn)過(guò)程【任務(wù)描述】東方機(jī)械廠主要生產(chǎn)用于礦山企業(yè)的大型重型機(jī)械，全廠設(shè)有8個(gè)基本生產(chǎn)車間，分別負(fù)責(zé)生產(chǎn)礦山機(jī)械的各種零件和零部件的組裝。另外，還設(shè)有4個(gè)輔助生產(chǎn)車間，為基本生產(chǎn)車間和其他部門提供勞務(wù)。該廠現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員38人，其中成本會(huì)計(jì)8人（不包括各個(gè)生產(chǎn)車間的成本會(huì)

2、計(jì)）。該廠規(guī)模較大，但為了集中控制成本和進(jìn)行成本分析的需要，現(xiàn)在實(shí)行的是廠部一級(jí)集中成本核算體制，但有人建議該廠應(yīng)該實(shí)行車間和廠部?jī)杉?jí)的分散成本核算體制。請(qǐng)針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、成本核算等方面的情況，完成以下任務(wù)：（1）你認(rèn)為該企業(yè)現(xiàn)行的成本核算模式是否科學(xué)？簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出進(jìn)一步的改進(jìn)意見(jiàn)。（2）設(shè)置車間和廠部有關(guān)成本核算的總賬和明細(xì)賬。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本生產(chǎn)過(guò)程核算的內(nèi)容一企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的能用貨幣計(jì)量的全部生產(chǎn)耗費(fèi)，稱為生產(chǎn)費(fèi)用。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的全部生產(chǎn)費(fèi)用，就是生產(chǎn)成本。對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行核算，就是對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本進(jìn)行核

3、算，即對(duì)直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等生產(chǎn)成本的歸集和分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本生產(chǎn)過(guò)程核算的基本要求二對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程核算的要求就是對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本核算要求。企業(yè)應(yīng)依據(jù)實(shí)際情況組織成本核算，總的來(lái)說(shuō)有如下要求：做好生產(chǎn)成本核算的基礎(chǔ)工作。正確劃分各種費(fèi)用支出的界限。根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求等，選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法。正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法、固定資產(chǎn)原值的計(jì)算方法和折舊方法（購(gòu)進(jìn)材料實(shí)際成本法、發(fā)出材料實(shí)際成本法、發(fā)出材料計(jì)劃成本法、材料成本差異率計(jì)算方法、低值易耗品和包裝物價(jià)值的攤銷方法等）。1234編制產(chǎn)品成本報(bào)表。

4、5點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本產(chǎn)品成本核算的一般程序三產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算程序，是指企業(yè)在計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本過(guò)程中，從生產(chǎn)成本的歸集、分配到確定完工產(chǎn)品成本的工作過(guò)程，包括：（1）合理確定成本計(jì)算對(duì)象；（2）科學(xué)地確定產(chǎn)品成本計(jì)算項(xiàng)目；（3）確定成本計(jì)算期間；（4）審核產(chǎn)品生產(chǎn)成本；（5）歸集與分配產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用；（6）計(jì)算月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本，確定完工產(chǎn)品總成本和單位成本。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)四一般而言，大中型企業(yè)應(yīng)在專設(shè)的會(huì)計(jì)部門中，單獨(dú)設(shè)立成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，專門從事成本會(huì)計(jì)工作。在規(guī)模較小、會(huì)計(jì)人員不多的企業(yè)，可以在會(huì)計(jì)部門中指定專人負(fù)責(zé)成

5、本會(huì)計(jì)工作。另外企業(yè)的有關(guān)職能部門和生產(chǎn)車間，也應(yīng)根據(jù)工作需要設(shè)置成本會(huì)計(jì)組或者配備專職或兼職的成本會(huì)計(jì)人員。企業(yè)內(nèi)部各級(jí)成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之間的組織分工，有集中工作和分散工作兩種基本方式。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)四A所謂集中工作方式B所謂分散工作方式指企業(yè)的成本會(huì)計(jì)工作主要由廠部成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)集中進(jìn)行，車間等其他單位的成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員只負(fù)責(zé)原始記錄和原始憑證的填制，并對(duì)它們進(jìn)行初步的審核、整理和匯總，為廠部成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)一步工作提供基礎(chǔ)資料。指成本會(huì)計(jì)工作中的計(jì)劃、控制、核算和分析由車間等其他單位的成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員分別進(jìn)行。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本

6、點(diǎn)擊添加文本產(chǎn)品成本核算的賬戶設(shè)置五為了按成本核算程序歸集生產(chǎn)費(fèi)用，核算產(chǎn)品成本，應(yīng)設(shè)置一定的總賬賬戶及必要的明細(xì)賬戶。總賬賬戶一般設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶，該賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。為了分別核算基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本，還應(yīng)在該總賬賬戶下設(shè)立“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)賬戶，在二級(jí)賬戶下再按一定要求設(shè)置明細(xì)賬戶。為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，企業(yè)也可以將兩個(gè)二級(jí)賬戶提升為一級(jí)賬戶，不再設(shè)置“生產(chǎn)成本”總賬賬戶。02Part任務(wù)2計(jì)算與核算產(chǎn)品成本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本相關(guān)知識(shí)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中

7、會(huì)發(fā)生各種各樣的費(fèi)用，對(duì)于一定的成本計(jì)算對(duì)象來(lái)說(shuō)無(wú)非只有兩種：直接成本和間接成本。直接成本是生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的能直接記入某種產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”賬戶的各種耗費(fèi)；間接成本是企業(yè)生產(chǎn)車間共同為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的，不能直接記入某種產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”賬戶的各種間接成本。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則直接成本和間接成本沒(méi)有差別，都應(yīng)該直接計(jì)入生產(chǎn)成本。但是，企業(yè)一般都是生產(chǎn)多種產(chǎn)品。這樣，直接成本仍可以直接計(jì)入生產(chǎn)成本，而間接成本就必須先匯集起來(lái)，然后再分配攤計(jì)入各個(gè)不同的成本計(jì)算對(duì)象。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本材料費(fèi)用的核算一材料是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)加工的勞動(dòng)對(duì)象，是產(chǎn)品生產(chǎn)中必不可少的物質(zhì)要素。材料費(fèi)

8、用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的主要生產(chǎn)費(fèi)用，它包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物以及其他材料的價(jià)值。對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用，首先是進(jìn)行領(lǐng)用材料的核算，然后根據(jù)領(lǐng)用材料的具體用途分配材料費(fèi)用，計(jì)算各種產(chǎn)品成本。月末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證編制“材料費(fèi)用分配表”并遵循以下原則對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料進(jìn)行歸集、分配。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本材料費(fèi)用的核算一凡是基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本，可以根據(jù)領(lǐng)料單按產(chǎn)品進(jìn)行歸集，直接記入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品”。凡是輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)的材料，

9、可以根據(jù)領(lǐng)料單按產(chǎn)品和勞務(wù)進(jìn)行歸集，直接記入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)品（或勞務(wù)）”。凡對(duì)于幾種產(chǎn)品或勞務(wù)共同耗用的材料成本，在領(lǐng)用時(shí)無(wú)法確定每種產(chǎn)品或勞務(wù)耗用多少，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品或勞務(wù)之間進(jìn)行分配。基本的分配方法有定額消耗量比例分配法、材料定額費(fèi)用比例分配法等。凡是生產(chǎn)車間管理耗用的材料，直接記入“制造費(fèi)用車間”。1234凡是廠部管理部門領(lǐng)用的材料，直接記入“管理費(fèi)用”。凡是為產(chǎn)品銷售領(lǐng)用的材料，直接記入“銷售費(fèi)用”。56點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本工資薪酬費(fèi)用的核算二工資薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。其包括：職工工資、

10、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)取Ｂ毠ば匠曩M(fèi)用按其發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集，按照用途進(jìn)行分配。工資費(fèi)用分配表是進(jìn)行工資分配的主要依據(jù)。根據(jù)工資費(fèi)用分配表進(jìn)行工資的分配時(shí)，直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)分別記入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”和“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”；生產(chǎn)車間管理人員的工資記入“制造費(fèi)用”；廠部管理人員的工資記入“管理費(fèi)用”；銷售人員的工資記入“銷售費(fèi)用”；應(yīng)分配的工資總額，記入“應(yīng)付職工薪酬”的貸方。如果生產(chǎn)工人生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則需要選用合

11、適的方法，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。一般以產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的生產(chǎn)工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。其計(jì)算公式如下：工資費(fèi)用分配率=應(yīng)分配的工資費(fèi)用/各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)之和某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用=該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)工資費(fèi)用分配率點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本其他費(fèi)用的核算三其他費(fèi)用包括固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。發(fā)生這些費(fèi)用時(shí)，應(yīng)該按照發(fā)生的車間、部門和用途進(jìn)行歸類，分別借記“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本輔助生產(chǎn)成本的分配四企業(yè)應(yīng)根據(jù)輔助生產(chǎn)車間所提供的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量，采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法，將已歸集在“生產(chǎn)成

12、本輔助生產(chǎn)成本”借方的輔助生產(chǎn)成本分別轉(zhuǎn)出分配到“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等賬戶。“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”期末一般無(wú)余額。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本制造費(fèi)用的分配五制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)的付款憑證和各種費(fèi)用分配表記賬。月末再按成本計(jì)算對(duì)象將制造費(fèi)用分配記入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”。“制造費(fèi)用”除季節(jié)性的生產(chǎn)企業(yè)外，期末一般無(wú)余額。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配六生產(chǎn)企業(yè)在月末（期末），如果既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品，則產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)成本合計(jì)數(shù)，還必須在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間，采用

13、適當(dāng)?shù)姆峙浞绞竭M(jìn)行分配，以計(jì)算出完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。常用的分配方法有約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法等。約當(dāng)產(chǎn)量法，是將月末在產(chǎn)品數(shù)量折合成完工產(chǎn)品數(shù)量參與生產(chǎn)成本的分配，同時(shí)確定月末在產(chǎn)品成本與本期完工產(chǎn)品成本的方法。采用約當(dāng)產(chǎn)量法，應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部成本在月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量和完工產(chǎn)品產(chǎn)量之間進(jìn)行分配，以計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本相差不大的產(chǎn)品。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品

14、與在產(chǎn)品之間的分配六其計(jì)算公式如下：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量投料程度（或完工程度）某項(xiàng)費(fèi)用分配率=(月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用)/(本月完工產(chǎn)品數(shù)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量)完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的某項(xiàng)費(fèi)用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量該項(xiàng)費(fèi)用分配率在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的某項(xiàng)費(fèi)用=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量該項(xiàng)費(fèi)用分配率本月完工產(chǎn)品總成本=本期完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配六以約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算分配成本時(shí)，關(guān)鍵問(wèn)題在于在產(chǎn)品的投料程度和完工程度的確定。1.投料程度的確定直接材料的投料程度應(yīng)根據(jù)具體情況分別予以確定：（1）原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入的，在產(chǎn)品的投料程度為100%，即不論在產(chǎn)