1、第9章財務控制 學習目標通過本章學習，應在了解財務控制的含義與種類的基礎上，掌握責任中心的特征，重點掌握成本中心、利潤中心和投資中心的特點及考核指標。9.1財務控制的意義與種類9.1.1財務控制的含義與作用 1.財務控制的含義與特征控制是指對客觀事物進行約束和調節，使之按照設定的目標和軌跡運行的過程。財務控制是按照一定的程序和方式確保企業及其內部機構和人員全面落實、實現財務預算的過程。 (1)財務控制是一種價值控制。 (2)財務控制是一種綜合控制。 (3)財務日常控制是以現金流量控制為目的。 2.財務控制的作用財務控制與財務預測、決策、預算和分析等環節構成財務管理的循環。其中，財務控制是財務管

2、理循環的關鍵環節，它對實現財務管理目標，具有決定作用。 9.1.2財務控制的基礎1. 組織保證2.制度保證3. 預算目標4. 會計信息 5. 信息反饋系統 6. 獎罰制度 9.1.3財務控制的種類1. 按控制的時間分類財務控制按控制的時間分為事前財務控制、事中財務控制和事后財務控制。2.按控制的主體分類財務控制按控制主體分為出資者財務控制、經營者財務控制和財務部門的財務控制。 3.按控制的依據分類財務控制按控制的依據分為預算控制和制度控制。 4. 按控制的對象分類財務控制按控制的對象分為收支控制和現金控制(或貨幣資金控制)。 5.按控制的手段分類財務控制按控制的手段分為定額控制和定率控制，也可

3、稱為絕對控制和相對控制。 9.2 責任控制9.2.1責任中心的含義及特征1. 責任中心的含義責任中心就是承擔一定經濟責任，并享有一定權利和利益的企業內部單位（或責任單位）。 2.責任中心的特征 (1)責任中心是一個責權利結合的實體。 (2)責任中心具有承擔經濟責任的條件。 (3)責任中心所承擔的責任和行使的權力都應是可控的。 (4)責任中心具有相對獨立的經營業務和財務收支活動。 (5)責任中心便于進行責任會計核算或單獨核算。 9.2.2成本中心1.成本中心的含義及分類成本中心是指只擁有對成本控制的管理權限并承擔相應責任的責任中心。成本中心的生產經營活動只對成本產生影響而不考慮收入、利潤和投資的

4、影響。 (1)標準成本中心 (2)費用成本中心 2.成本中心績效考評的依據因為成本中心只對本中心所發生的成本負責，因而成本中心在進行績效考評時，應對成本中心能負責的成本控制結果進行考評，而那些雖然在本中心發生，但是本中心不能控制的成本不能作為考評的依據。(1)責任成本責任成本不同于一般的產品成本，它不是以有關產品為對象，而是以有關責任中心為對象進行歸集的，是某一特定成本中心必須且能夠負責的有關成本費用。 (2)成本中心績效考評由于成本中心沒有收入，只對成本負責，因而對成本中心的評價與考核應以責任成本為重點，即以它的業績報告為依據來衡量責任成本的實際數與預算數出現的差異，并分析其差異產生的原因。

5、 9.2.3利潤中心1.利潤中心的含義及分類利潤中心是其責任者既能控制成本，又能控制收入的責任中心，利潤中心是比成本中心更高一級的責任中心，它不僅要調節和控制成本、費用的發生，而且要調節和控制收入、利潤的實現，應對成本和利潤同時承擔責任。 利潤中心有兩種形式：自然利潤中心和人為利潤中心。 2.利潤中心的績效考評利潤中心對利潤負責。因此，利潤中心的責任預算應包括銷售收入、成本和利潤三個組成部分。利潤中心的責任成本中，大部分是下屬成本中心的責任成本，通常只有管理費用和銷售費用是利潤中心的可控成本。利潤中心責任預算的格式與一般的收益表形式大體相同。區別在于責任利潤預算除了應將成本劃分為變動成本和固定

6、成本以外，還應將變動成本和固定成本中的由下屬成本中心轉來的責任成本和利潤中心本身的可控成本分開。邊際貢獻=銷售收入（變動性制造成本變動性營業及管理費用）利潤=邊際貢獻（固定性制造成本固定性營業及管理費用）銷售利潤率=利潤銷售收入100%9.4投資中心 1.投資中心的含義投資中心是指某些分散經營的單位或部門，其經理所擁有的自主權不僅包括制定價格、確定產品和生產方法等短期經營決策權，而且還包括投資規模和投資類型等投資決策權。投資中心的經理不僅能控制成本和收入，而且能控制占用的資產，因此，不僅要衡量其利潤，而且要衡量其資產并把利潤與其所占用的資產聯系起來。2.投資中心的績效考評(1)投資報酬率投資報酬率是部門的稅前利潤除以該部門所擁有的資產額。(2)剩余收益剩余收益=部門利潤部門資產應計報酬 =部門利潤部門資產資金成本率 (3)現金回收率 現金回收率=營業現金流量總資產 3.投資中心的業績報告由于投資中心既對成本、收入和利潤負責，又要對資金使用