1、作業成本法在中國應用的案例ABC法打破了傳統的成本計算方法把制造費用統分配給產品的局限性和任意性，以作業為中心，通過對作業成本的確認、計量和成本動因的選擇，提供相對準確真實的產品成本信息，從而提高了決策的科學性。 在我國制造企業的成本管理改革中，既要借鑒國外的先進理論和方法，同時又要結合國情，因地制宜ABC法在HS公司的實施 ()HS公司簡介 HS公司是家比較典型的高新技術制造企業。其主要產品有兩種，一種是初級產品X，它部分用于出售，部分用于繼續深加工，形成另技術含量較高的產品Y。兩種產品的規格分別確a型和b型。 (二)ABC法的實施 根據對公司生產制造過程和成本核算方法現狀的考察和分析，確定

2、公司應用ABC法的方法和程序具體實施步驟如下：ABC法在HS公司的實施 1依據生產流程歸集建立各個作業HS公司主要有X產品制造、切片加工和磨片清洗三個基本生產車間。在X產品制造車間，完成初級產品X的制造，經過切片加工車間利磨片清洗車間，完成深加工產品Y的制造。公司還有兩個輔助生產部門：動力維修部和品質保證部。HS公司的主要作業可以劃分為熔化、切斷、滾圓、腐蝕、切片、磨片、質檢、維修、供水、供電、供氣、生產線管理等。ABC法在HS公司的實施 2把資源費用分配至各個作業 在衡量作業消耗的資源費用時，應遵循了以下原則： (1)把重點集中在昂貴的資源上，比如，石墨件、刀片等輔料耗用量較大，須著重管理。

3、 (2)注意隨產品類型變化而變化的資源，找出差異。比如，熔化作業中的石墨件等輔料耗用量與主料投入量成正比。 (3)注意與傳統分配基準相關性差的資源需求，防止成本扭曲。比如，維修作業中資源的消耗與維修人員工時聯系最密切，而產量關聯不大。ABC法在HS公司的實施3確定主要作業，構建同質成本庫為了簡化核算，必須對作業進一步合并，構成同質作業成本庫。確定代表作業。4根據選擇的成本驅動因素，計算成本庫分配率X產品制造流經了X成形、X加廠、動力提供、質量檢驗、維護修理和生產管理等作業中心：Y產品制造則流經了切磨加工、動力提供、質量檢驗、維護修理和生產管理等作業中心。根據產品消耗每一作業中心的作業動因量，計

4、算兩大類產品的制造成本分配率。ABC法在HS公司的實施（續）5分配費用至產品，計算產品成本用產品消耗的某作業中心的作業動因總量乘以分配率，便得到產品消耗該作業中心的作業成本；將某產品消耗的所有作業成本相加，得到間接成本；將間接成本加上直接材料、直接人工等其他直接成本，就是該產品的生產成本。兩種方法對成本計算的影響（表1）表1 作業成本庫歸集表作業成本庫合并作業作業驅動因素X成形熔化主料耗用量X加工切斷、滾圓、腐蝕X產品產量切磨加工切片、磨片Y產品產量動力提供供水、供電、供氣、折舊機器工時質量檢驗質檢批量次數維護修理維修人工工時生產管理生產管理生產難度兩種方法對成本計算的影響可以發現：傳統的成本

5、計算方法由于僅依據產量因素將制造費用分配到產品，具有較大片面性，導致產量較高、工藝較簡單的產品的成本被高估：而產量較低、工藝較復雜的產品的成本被低估。ABC法采用了多元分配基準，并且集財務變量因素與非財務變量因素于一體，從而提高了其與產品實際消耗資源的相關性，使成本信息更加合理。兩種方法對成本計算的影響可以發現：HS公司的X產品間接費用比率較大，兩種成本計算方法結果的差異也較大；Y產品的間接費用比率較小，其差異就相對較小。間接費用在產品總成本中所占的比率越高，即單件產品層次作業成本比重較低傳統方法的弊端就越明顯，ABC法的優勢也就更為顯著兩種方法對產品定價決策的影響 HS公司把成本加成方法與市

6、場價格相結合，來確定產品的價格。一方面，計算出本公司的平均單位成本，再根據合理的投資回報率(30%)進行加成，即產品的單位平均成本x(1+30)；另一方面，把成本加成后形成的單價，根據市場情況進行調整。結論與啟示建議：1充分利用企業原有信息系統依據我國目前狀況，變革并非一朝一夕所能完成。如何更好地利用原有企業信息系統，意義尤其大。2注意成本與效益的關系在采用新方法時要遵循效益大于成本的原則。比如雖然在ABC法中作業成本庫的劃分越精細，成本計算越準確。但進行必要的成本動因合并以減少信息收集量，降低實施成本也是必要的。結論與啟示3增加員工的參與度與響應度在推行過程中，要加強與員工的溝通交流，使他們理解變革的必要性，使他們能夠主動參與進來