1、論內(nèi)部審計(jì)在工程全過(guò)程委托審計(jì)中的定位和作用論內(nèi)部審計(jì)在工程全過(guò)程委托審計(jì)中的定位和作用在開(kāi)展工程建立工程的過(guò)程中，許多單位為解決內(nèi)部審計(jì)部門資質(zhì)缺乏、人員短缺的困境，轉(zhuǎn)而向中介機(jī)構(gòu)尋求相應(yīng)的效勞，從而出現(xiàn)了委托中介進(jìn)展全過(guò)程審計(jì)的全新形式。本文將討論在全過(guò)程委托跟蹤審計(jì)的形式下，內(nèi)部審計(jì)部門該如何準(zhǔn)確定位，實(shí)在發(fā)揮自身作用。一、工程工程全過(guò)程委托跟蹤審計(jì)理論中存在的誤區(qū)工程工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)是審計(jì)部門或機(jī)構(gòu)從工程工程立項(xiàng)伊始就開(kāi)始介入，跟隨工程進(jìn)程，實(shí)時(shí)不連續(xù)的進(jìn)展審計(jì)，直至工程完工并完成所有后續(xù)工作。包括對(duì)工程準(zhǔn)備階段、工程施行階段和工程開(kāi)工階段的投資、造價(jià)以及工程管理等事項(xiàng)的評(píng)價(jià)和監(jiān)視。

2、工程工程全過(guò)程委托跟蹤審計(jì)是指建立單位通過(guò)招標(biāo)等方式委托有資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)從建立工程開(kāi)始至工程開(kāi)工決算所進(jìn)展的審計(jì)監(jiān)視、控制、分析和評(píng)價(jià)。它既是一種委托審計(jì)，又是對(duì)工程的全過(guò)程跟蹤，是委托審計(jì)與工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的結(jié)合，創(chuàng)新之處在于表達(dá)了本錢效益原那么，做到了內(nèi)外結(jié)合、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，可以將監(jiān)視、評(píng)價(jià)、咨詢和管理的功能集中發(fā)揮出來(lái)，極大的實(shí)現(xiàn)了保標(biāo)準(zhǔn)、控風(fēng)險(xiǎn)、促效益的目的。正因?yàn)槿^(guò)程委托跟蹤審計(jì)是一種全新的審計(jì)形式，負(fù)責(zé)組織施行委托審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)部門由于沒(méi)有較多的理論經(jīng)歷，施行過(guò)程中往往存在一些誤區(qū)和問(wèn)題。監(jiān)視不到位。有些內(nèi)審部門認(rèn)為自己專業(yè)力量缺乏，將審計(jì)任務(wù)委托給中介機(jī)構(gòu)后，在整個(gè)工程過(guò)程中

3、全部依靠中介機(jī)構(gòu)，甚至認(rèn)為審計(jì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也全部轉(zhuǎn)移給了中介機(jī)構(gòu)。關(guān)起門來(lái)，對(duì)中介機(jī)構(gòu)如何開(kāi)展工作不聞不問(wèn)，中介機(jī)構(gòu)是否按合同要求委派了資質(zhì)符合要求的人員進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)，是否根據(jù)法律和程序開(kāi)展工作全然不知，審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證。協(xié)調(diào)不到位。中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的根據(jù)是建造活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的資料，而這些資料大多由負(fù)責(zé)工程工程的基建部門制作、保管，一些現(xiàn)場(chǎng)的勘察審核也需要基建部門予以協(xié)助。由于基建部門工作繁重且并不理解審計(jì)工作流程細(xì)節(jié)，假設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門不可以及時(shí)協(xié)調(diào)，會(huì)造成基建部門配合中介工作不夠順暢，從而影響工程進(jìn)度和審核質(zhì)量。從以上的問(wèn)題可以看出，內(nèi)部審計(jì)在全過(guò)程委托跟蹤審計(jì)中并不是也不應(yīng)該是無(wú)所事事、無(wú)所作為的。

4、內(nèi)部審計(jì)部門只有全程參與，嚴(yán)密配合中介機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，才有有效躲避風(fēng)險(xiǎn)，保障工程合法合規(guī)、保質(zhì)保量、按序按時(shí)順利開(kāi)展。二、內(nèi)部審計(jì)在全過(guò)程委托跟蹤審計(jì)中的角色定位內(nèi)部審計(jì)部門需要根據(jù)人員的素質(zhì)、構(gòu)造，積極找準(zhǔn)自身定位，從而在基建工程工程中實(shí)在發(fā)揮自身的作用。紐帶作用：連接建立單位管理層、工程管理部門和中介機(jī)構(gòu)，成為三者的溝通紐帶。建立溝通協(xié)調(diào)的機(jī)制，通過(guò)定期例會(huì)的日常交流機(jī)制和隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題隨時(shí)溝通的應(yīng)急機(jī)制，順暢各方意見(jiàn)的交換渠道。監(jiān)視作用：不管中介審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部是否具備完善的質(zhì)量控制體系，建立單位對(duì)中介機(jī)構(gòu)的再監(jiān)視是其內(nèi)部審計(jì)部門責(zé)無(wú)旁貸的工作。建立工程委托審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將中介

5、的工作從合規(guī)性、公允性、充分性、效益性等方面進(jìn)展量化評(píng)價(jià)，使之出于全方位的監(jiān)視之下。實(shí)行專人專職跟蹤監(jiān)視。管理作用：建立以風(fēng)險(xiǎn)防控為目的的工程工程內(nèi)部控制制度，明確崗位分工和職責(zé)權(quán)限，標(biāo)準(zhǔn)各環(huán)節(jié)的工作流程和控制措施。協(xié)助工程管理部門建立健全工程工程管理體系和各項(xiàng)管理制度，共同進(jìn)步工程管理的質(zhì)量。三、全過(guò)程委托跟蹤審計(jì)各階段的內(nèi)外分工根據(jù)中介和內(nèi)審的審計(jì)力量、地位和角度的不同，在包含五個(gè)階段的一個(gè)完好的工程建立工程活動(dòng)中，雙方承擔(dān)的職責(zé)也因有所側(cè)重。實(shí)際操作中，一般委托的都是造價(jià)中介機(jī)構(gòu)或以造價(jià)審核為主的中介機(jī)構(gòu)。即使選擇可以開(kāi)展綜合業(yè)務(wù)的中介，在工程工程管理，會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制度建立

6、等方面，仍然不如熟悉自己?jiǎn)挝磺闆r的內(nèi)部審計(jì)更有效率。因此，在合作中，外部中介側(cè)重造價(jià)審核等專業(yè)性強(qiáng)的業(yè)務(wù)，而內(nèi)部審計(jì)可以做內(nèi)部性，管理性，風(fēng)險(xiǎn)性，制度性強(qiáng)的業(yè)務(wù)。立項(xiàng)階段：在工程的最前期，工程需要經(jīng)過(guò)編制并報(bào)批工程建議書(shū)、編制并報(bào)批可行性研究報(bào)告兩個(gè)步驟。通常在工程經(jīng)過(guò)了審批確定立項(xiàng)后，才可以進(jìn)展中介招標(biāo)工作，因此邀請(qǐng)的社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)介入工程工程的時(shí)點(diǎn)也是在立項(xiàng)階段的尾期。可見(jiàn)，在立項(xiàng)階段，內(nèi)部審計(jì)部門要充分依靠自身的力量，獨(dú)立開(kāi)展該階段的審計(jì)和效勞工作。包括檢查建立單位是否工程投資的決策是否符合三重一大的要求，前期所需要的咨詢論證和評(píng)估是否都已完成，工程是否履行了報(bào)批手續(xù)，并獲得明確的批復(fù)

7、。組織工程相關(guān)部門結(jié)合制定工程內(nèi)部控制體系，體系應(yīng)該涵蓋工程管理、合同管理方法、平安管理、技術(shù)管理、信息溝通等方面的內(nèi)容。內(nèi)審部門在這一階段的一項(xiàng)重要工作是組織開(kāi)展招標(biāo)工作，選擇資質(zhì)好、信譽(yù)好、有權(quán)威的中介機(jī)構(gòu)。綜合考慮中介的資質(zhì)、業(yè)績(jī)、規(guī)模、報(bào)價(jià)、審計(jì)人員的構(gòu)造和程度、針對(duì)工程提供的效勞方案等因素，并且在招標(biāo)文件中作為評(píng)標(biāo)的評(píng)分選項(xiàng)予以明確。與中介機(jī)構(gòu)簽訂合同，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)范圍、審計(jì)費(fèi)用、權(quán)利和義務(wù)，違約處理等事項(xiàng)進(jìn)展約定，特別要注意在用合同條款制約中介機(jī)構(gòu)，防止與施工單位合謀進(jìn)步結(jié)算金額，從而騙取審計(jì)費(fèi)用。最常用的方法是對(duì)審減金額做出詳細(xì)要求，即超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)和比例時(shí)，超過(guò)部分審計(jì)費(fèi)用施

8、工單位承擔(dān)。內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)做好立項(xiàng)階段文件資料的整理歸檔工作，以便中介審計(jì)機(jī)構(gòu)做進(jìn)一步的審核。設(shè)計(jì)階段：初步設(shè)計(jì)、概算、施工圖設(shè)計(jì)是設(shè)計(jì)階段的主要工作。概算編制的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性和完好性由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)展重點(diǎn)審核。內(nèi)部審計(jì)可重點(diǎn)關(guān)注工程配套資金是否已經(jīng)準(zhǔn)備到位，相應(yīng)的融資方式、渠道是否滿足工程需要。這一階段發(fā)生重大的變更，要確定變更的原因是否合理，是否重新履行程序獲得原審批單位的同意。內(nèi)部審計(jì)必要時(shí)，應(yīng)聘請(qǐng)內(nèi)外部專家與中介機(jī)構(gòu)同時(shí)參與加施工圖會(huì)審，既可以理解施工的意圖，抓住施工的綱領(lǐng)，方便日后開(kāi)展審計(jì)，也可以針對(duì)合理性及經(jīng)濟(jì)性等發(fā)表意見(jiàn)，在施工前進(jìn)一步降低風(fēng)險(xiǎn)。招標(biāo)階段：在招標(biāo)階段，最重要的一

9、是對(duì)招標(biāo)過(guò)程的審計(jì)，其二就是對(duì)合同的審計(jì)。在招標(biāo)過(guò)程中，對(duì)于招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價(jià)的審核，可由中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審核，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)整體考量招標(biāo)過(guò)程的合規(guī)性，招標(biāo)手續(xù)的完好性，招標(biāo)過(guò)程是否存在串標(biāo)圍標(biāo)等弄虛作假行為。合同審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)和中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該通力合作，中介機(jī)構(gòu)檢查合同的完好性、嚴(yán)謹(jǐn)性，從通用的方面考慮合同條款是否全面，約定是否明確，簽訂的時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)款、開(kāi)開(kāi)工日期、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、保修期限、質(zhì)保金、違約金等是否明確。內(nèi)部審計(jì)關(guān)注特殊要求，考慮行業(yè)、企業(yè)的特殊性，重點(diǎn)關(guān)注合同是否表達(dá)了上級(jí)規(guī)定和專門要求。施工階段：施工階段的審計(jì)應(yīng)以中介審計(jì)為主，包括審計(jì)變更，現(xiàn)場(chǎng)簽注，隱蔽工程、

10、工程質(zhì)量、工程工期，工程款項(xiàng)支付等方面的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在這期間應(yīng)將重心放在審計(jì)工程建立工程相關(guān)管理制度的執(zhí)行情況上，檢查施行部門的有關(guān)詳細(xì)業(yè)務(wù)流程是否符合相關(guān)制度的規(guī)定，各項(xiàng)管理制度是否得到有效執(zhí)行。關(guān)注設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位，是否按要求履行了相關(guān)的職責(zé)，當(dāng)然也包括對(duì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)視。以重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)為核心內(nèi)容抽查中介審計(jì)過(guò)程，檢查中介審計(jì)人員的到位率，復(fù)核審計(jì)資料，形成監(jiān)視記錄，作為綜合評(píng)價(jià)的根據(jù)。開(kāi)工階段：開(kāi)工結(jié)算和決算審計(jì)時(shí)，內(nèi)審部門要協(xié)助中介機(jī)構(gòu)搜集開(kāi)展審計(jì)所需的資料。很多單位并不常有基建工程工程，基建工程的財(cái)務(wù)核算容易出現(xiàn)過(guò)失，比方借款的利息資本化處理，在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)的分?jǐn)偅约扒捌谫M(fèi)用的記