1、柏民間審計在環境爸審計中的定位分皚析俺簡介：氨環境問題的出啊現催生了環境審版計，在新的審計礙環境中，不同的鞍審計主體扮演著啊各自不同的角色班。隨著社會公眾凹對環境信息的需皚求，民間審計組澳織應成為未來環哎境審計的主導。一、問題的提出搬隨著我國經靶濟的快速增長，班現代的工業生產翱對環境的污染越斑來越嚴重，日益巴凸現的環境問題扒對經濟發展的制爸約備受政府的關壩注。國家環保總叭局副局長潘岳說礙：“綠色發展是靶中國企業最迫切耙的選擇”，“誰靶提前采取綠色戰矮略，誰就能在未挨來的競爭格局中靶占據主動”1皚.而綠色革命跋也將被貫徹到各百級政府管理業績哀的評價指標體系靶里，“綠色GD澳P”核算指標在八全國特

2、定區域已白經試點推行，作哀為衡量地方政績藹的一項評價指標矮。為監督國家環扮境政策的執行、阿環保資金的投入澳與效益以及資源岸的合理利用，使伴經濟的發展建立扳在可持續的基礎芭上，開展環境審藹計已勢在必行。頒環境審計是在資瓣源稀缺的情況下瓣，解決環境問題霸最好的辦法之一扒。到目前為止，板世界上開展的環襖境審計項目已達敗一千多個，這些暗項目在幫助企業拔制訂環保制度和八加強自身的內部捌環境管理方面確拔實起到了很大的扮作用。而作為組愛織環境管理系統癌的重要組成部分霸，環境審計的理扒論研究與實務發伴展的需求相比，胺明顯滯后。雖然百環境審計在研究霸領域里并不是一骯個新概念，但在百我國理論界，真安正受關注時間很

3、絆短，對環境審計疤在許多方面存在挨著爭議，如環境按審計的概念，環傲境審計的類型劃愛分，特別是環境愛審計的主體定位唉。在新的審計環百境下，有必要對瓣這個領域的模糊稗概念加以重新思氨考。巴二、環境審皚計的概念靶我國理論界班對環境審計的定阿義研究存在著不芭同的觀點，主要邦源于對環境審計拔職能的不同理解愛：“環境管理責斑任論”認為環境搬審計是對履行環稗境責任的評價，斑是傳統審計理論柏在環境審計中的岸運用：“管理工俺具論”認為環境扮審計是部門或單辦位實施環境管理把的一個環節，是邦一種工具，強調哎其系統內部的作辦用，并不特別強叭調其獨立性；而擺“監督鑒證評價扮論”認為：“環般境審計是由審計隘組織依法對被審

4、懊計單位在經濟活百動中產生的環境愛問題以及與治理暗環境的經濟活動爸有關的財政、財挨務收支的真實性懊、合法性和效益懊性獨立進行審查氨，評價環境經濟礙責任，揭示違法邦行為，促進加強稗環境管理，實現般可持續發展的一佰種經濟監督、經骯濟管理、經濟評胺價活動。”2巴這一觀點明確壩了環境審計與保安護環境的關系，熬界定了環境審計辦的范圍，指出環癌境審計包括國家昂審計機關的審計氨監督、內部審計板機構的評價監督邦以及社會審計的搬鑒證監督活動，昂體現了環境審計般所特有的環境經唉濟責任，強調其拜具有其他審計所斑具有的獨立性和班客觀公正性。因骯此，我們認為“百監督鑒證評價論版”的觀點既適合芭我國環境審計的凹現狀，又滿

5、足了澳環境審計發展的背要求。這一概念礙反映了環境審計霸監督、評價、鑒翱證的有機整體。版三、審計組襖織在環境審計中板的角色分析搬依據“監督俺鑒證評價論”的敗概念體系，不同按的審計主體，存盎在著不同的審計哎目的，也使環境伴審計的內容和范昂圍經歷了從“合笆規性審計”到“拜合規性審計”、罷“績效審計”并靶存再到“合規性埃審計”、“績效把審計”和“財務案審計”并存的過稗程。澳審計主體是暗審計活動的執行瓣者，即審計人。靶他與被審計人、壩審計授權人一起頒構成審計工作中凹的三方審計關系骯，審計人在此關氨系中的獨立性是愛審計靈魂的體現疤。依據傳統審計壩理論，我國現存藹審計主體包括政皚府審計、內部審搬計和民間審計

6、，百這已是不爭的事芭實。而環境審計艾是在市場經濟運背行條件下展開的芭，市場的一個基板本規則就是競爭岸，有競爭就必然霸有主次。那么在佰環境審計體系中瓣，誰扮演著主導瓣作用，一直在學皚術界存在爭議。擺（一）傳統扮的審計觀點佰在我國，環邦境保護是國家戰搬略的一部分，在襖相當長的一段時搬間內國有經濟為昂主體仍是我國的胺基本國情，重大按環保項目是國家捌計劃的一部分，伴國家審計機關開疤展審計工作是哀憲法賦予的權稗限，具有權威性奧。因此建立以國斑家審計為主體的俺環境審計體系是柏時代的要求，國哎家發展的需要。鞍政府負有保護社芭會公眾環境利益埃的公共受托環境艾責任，在環境管懊理中，今后較長吧時期內環境審計俺的客

7、體大多仍屬霸于國家審計的對瓣象，我國環保資爸金中很大一部分柏仍是國有資金，鞍國家審計機關在俺環境審計中仍起安主導作用，環境昂審計仍以政府審扳計為主導。按（二）內部扳環境審計發展的愛必然性挨隨著環境保般護法規的日漸完艾善，企業意識到扮如果不消滅污染百，污染就會消滅盎企業。為了企業般的生存和發展，哀企業自發地制訂巴一些審計計劃，半以便檢查可能觸壩犯環境法律的管板理缺失，及時消襖除環境法律風險澳。在市場上，為白了迎合消費者日扳益增強的環保意般識，取得競爭優靶勢，企業也會自翱覺地順應社會環芭保潮流，開展內擺部環境審計；另骯外，內部環境審罷計的開展還來源俺于資本市場給企挨業的壓力：投資案者的趨向嚴重影癌

8、響著企業的發展安。受環保運動的疤影響，投資者的版環保意識逐漸加傲強，越來越不愿愛意將有限的資金搬投向“污染型”鞍的企業。出于自版身投資安全考慮柏，投資者會更偏半愛“環保型”企扮業。不管是被迫柏還是自愿，內部澳環境審計成為環翱境審計的有機組耙成部分已成必然扒。 伴（三）民間審計癌組織開展環境審奧計是一種發展趨胺勢跋1.民間審頒計組織參與環境瓣審計的現狀班由于環境問奧題的公共性及政啊府審計機關的權癌威性，目前政府哎環境審計在我國癌各種環境審計中唉占有主導地位，伴絕大多數的環境拌審計項目是由政愛府審計機關來執跋行的，獨立環境跋審計理論處于探藹討階段，獨立環澳境審計的推動力板空缺。芭2.民間審八計組織

9、在環境審半計中的作用岸環境審計是伴協調環境、經濟隘和社會三者效益襖相統一的紐帶。敖要使環境、經濟挨和社會協調發展敗，關鍵是加強環辦境管理，而環境拔管理責任是由政癌府部門及企事業邦單位具體承擔的拌，其責任履行情白況如何，需要由岸獨立于環境管理挨者之外的第三者懊加以監督、鑒證岸和評價。民間審搬計組織以其超脫皚地位和特有的功礙能實施環境審計拔，對環境管理所拜發揮的重要促進熬和保障作用是其芭他機構無法替代骯的。芭（1）環境拌審計是通過第三拜者對環境管理和扒環境監督的監督辦而形成的獨立審板計。環境審計的癌出現，再次說明氨任何經濟活動或翱與經濟密切相關耙的社會活動，只澳有當事者的管理拔和監督是不夠的捌，必

10、須有獨立的扒第三者的再監督耙參與才能完善。般這充分說明了民埃間審計在環境審般計管理體系中可把扮演重要角色。凹（2）環境唉保護經費的征集胺是政府行使職權壩的結果，環境保稗護經費是否管理半得當，是否用到拌實處，效益如何白，各地政府對于鞍環保法律法規是扒否正確執行，都挨必須由環境審計擺組織來進行監督叭、鑒定和評價；靶政府審計機構是巴政府行政機構的斑一個派出機關，皚有時在執行審計捌時只相當于政府扮的內審機構，無跋法保證身份的獨胺立，因而也就難俺以確保審計的客柏觀、公正。另一巴方面，從審計的辦權威性看，雖然霸政府審計依據政邦府權力體現其至唉高無上的權威性昂，但環境審計是絆保證受托環境責扒任得以充分有效澳

11、履行的特殊控制岸機制，由民間審拌計組織獨立地進皚行檢查和評價受叭托環境責任的履鞍行情況和結果，般既可以減少信息般的不對稱，促使拌受托人盡職盡責藹，又可以大大提艾高受托人出具的傲環境審計報告的斑可信度，增強信版息的有用性。耙（3）民間敗審計開展環境審藹計是滿足社會的百需要扳現階段，環阿境問題已成為生翱產經營管理的潛擺在風險，人們在俺生產和交易時，俺必然會考慮到環搬境風險的存在，艾他們需要對環境礙風險進行評估，鞍或合理規避。但頒中國的現狀是中矮小企業或機構自捌己沒有這方面的巴專門人員，大型版企業或機構可能耙有這方面的專家胺，但這些專家受骯雇于自己，不具板有獨立性的地位挨，他們的評估意礙見尤其在交易

12、時耙不具有法律效率拜，而國家環保機啊關、審計機關沒傲有這方面的職能八，因此，社會迫傲切需要這方面的叭中介服務，環境瓣審計中介服務就襖應運而生了。在敗西方發達國家，熬會計公司等中介啊機構自然地承擔八起這一職能，他板們為此配備環保隘方面的專門人才皚，制訂相應的環骯境審計規范，不叭僅滿足社會不斷暗增長的需求，而稗且促進了中介機奧構、中介市場的壩自我完善和發展扮。扮四、民間審傲計應成為未來環瓣境審計的主要實熬施者佰隨著環境信暗息對各利益相關啊者的經濟決策的矮影響越來越大，把在新的市場經濟凹條件下，規范的拔審計市場體系的案逐漸形成，民間頒環境審計必將會艾成為環境審計的版主要實施者。芭（一）利益埃相關者需

13、要經過隘民間審計鑒證的翱環境信息埃為了提高企扒業披露環境信息傲的可靠性和相關奧性，需要由獨立澳的審計人員進行癌審計，這是民間斑環境審計產生的斑外部動力。從注敗冊會計師審計的把本質特征和職業白道德來看，由于骯這一中介組織的愛“第三者”身份白，在業務處理時斑能夠比較獨立、俺客觀、公正地從巴事環境審計服務吧活動，使確認的板環境信息有較高哎的誠信度，比較案容易為信息使用案者青睞和接受。斑（二）企業有要扮求民間審計的潛暗在需求熬企業為了從啊資本市場上籌集霸所需的資金，會暗盡力披露一些投矮資者關心的有利愛的環境信息，為凹了提高信息的可壩信度，就需要聘昂請民間獨立審計扮機構進行獨立審哎計，這是獨立環骯境審計

14、產生的內八部動因3.擺獨立審計的重要瓣職能是鑒證企業柏公開信息的可靠挨性，增強信息的頒有用性，隨著社唉會公眾對環境信版息的重視，必定礙會不斷增強獨立唉環境審計發展的俺推動力。瓣（三）發揮耙民間環境審計的捌作用可提高市場氨效率骯生態環境問拜題本質經濟特征巴的外部性，導致佰了與其相關的環拌境審計問題的復背雜性，要真正發傲揮環境審計的功礙效，環境問題利扒益主體相互均衡艾，就必須設計一班種產權關系明晰哎的制度安排，符瓣合市場經濟規則笆4.社會公拌眾對企業承擔的襖環境責任的要求般主要通過資本市頒場和商品市場來罷體現，不管是政熬府還是企業，都拔層層承擔著采取背措施保護環境以辦及及時向社會公凹眾披露自己履行

15、骯環保責任效果的罷環境責任。民間背審計的參與，可班以強化社會監督疤，避免公有經濟懊中政府多重角色巴進入市場導致的般低效率，真正體把現審計的獨立性背，增強會計信息礙的可信度、有用叭性。就我國目前芭環境審計的現狀半，雖然存在巨大哀的環境審計需求胺，但民間自發產伴生的因素不成熟澳。我國環境審計傲是“自上而下”半開展實施的，由白于政府審計力量俺有限，完全由政艾府開展的環境審壩計不可能取得明矮顯績效，大范圍板的環境審計還要矮靠影響環境的最拜主要的力量皚廣大企業單位的巴內部審計來完成哎5.政府通捌過環境立法來規暗范企業影響環境埃的經濟行為，使白企業為了生存和邦發展不得不強化岸環境成本的分析昂和控制，自發開

16、把展環境審計。隨拌著企業環境意識哀日益加強，管理扒能力上的限制日胺益明顯，鑒于民唉間審計的受托特礙性，民間審計將挨是環境審計中最暗后啟動的力量，邦也是未來環境審耙計的主要實施者拜。鞍（四）環境暗審計人員配置需辦要民間審計組織哎的參與安環境審計工癌作內容的復雜性敖決定了從事環境佰審計人員配置必斑須是多學科專業疤人才的協調和合凹作，遠非傳統審柏計人員可以勝任壩的。民間審計組半織的組織形式多伴是合伙制，合伙敗人之間的連帶關稗系使會計師事務俺所內部相互監督襖，因為注冊會計啊師必須承擔因審白計責任而給委托愛人帶來的損失，吧這種機制能相對壩降低審計風險；白再者，民間審計熬組織既不隸屬于版政府機關，也不胺參

17、與企業的管理唉，而是獨立于政礙府和企業之外的芭第三方，人員配矮置可以根據承辦芭業務內容的需要版而擇優組合。政拔府審計機關作為哀國家的一個行政艾機構，不可能隨罷時根據新業務內襖容而增設大量的奧審計人員。企業吧的內部審計也要爸受制于企業自身鞍規模和環境成本稗的控制而不可能巴無限量地增加審拜計人員。而民間啊審計組織無論從翱專業能力、人員襖供給、市場適應半能力方面都有其奧明顯的優勢。環埃境審計是重要的巴環境管理手段，哎現有企業環境審耙計技術方法已不跋能滿足現代化環哎境管理的要求，癌企業要完善環境安管理體系，必須把正確處理經濟利八益和環保責任的版關系，與獨立第奧三方審計主體相邦配合，積極為環盎境審計工作提供伴支持6，實捌現雙贏的目標。壩所以，真正嚴格盎意義上的環境審骯計要靠民間審計柏來實現。靶（五）民間敗審計在確保受托啊環境責任的全面絆有效履行方面有辦著不可替代的作巴用吧環境責任的罷存在，在相關的絆主