1、2013-5-171醫院財務管理第一節 醫院財務管理的基本理論第二節 財務管理的基本內容第三節 資金的時間價值和投資的風險價值第四節 醫院資產管理、負債與凈資產管理第五節 醫院財務活動分析主講人：趙燕醫院財務管理2013-5-17醫院財務管理2新醫院會計制度和財務制度改革1998年頒布的1999年1月1日起執行的醫院財務制度和醫院會計制度在2010年12月28日起廢止 2010年12月，財政部會同衛生部等有關部門，修訂頒布醫院財務制度和醫院會計制度。自2011年7月1日起在公立醫院改革國家聯系試點城市執行，2012年1月1日起在全國執行。基層醫療衛生機構財務、會計制度和醫院財務報表審計指引自2

2、011年7月1日起全面執行。 2013-5-17醫院財務管理3第一節 醫院財務管理的基本理論 醫院財務管理的指導思想一 醫院財務管理的目標二 醫院財務管理的原則三 醫院財務管理的特點四2013-5-17醫院財務管理4一、醫院財務管理的指導思想 應確立服務優質與高效、醫療成本低廉、價格合理、收益最大化的理財思想，以最少的財力耗費，向社會提供最好的醫療服務，確保醫院經濟運行正常。2013-5-17醫院財務管理5二、醫院財務管理目標1結余最大化2資產保值增值3事業基金積累增加 醫院的社會責任目標優先于經濟責任目標，醫院財務管理不能以經濟利益最大化為目標，在努力提高醫院運行效率的前提下，追求社會價值的

3、最大化是其最終目標。2013-5-17醫院財務管理6事業基金事業基金專用基金固定基金待沖基金專用基金財政補助結轉（余）財政專項補助結余修訂前醫院財務制度醫院財務制度科教項目結轉（余）待分配結余未彌補虧損修購基金職工福利基金其他專用基金職工福利基金醫療風險基金其他專用基金2013-5-17醫院財務管理7醫院2013-5-17醫院財務管理8三、醫院財務管理的原則收益與風險均衡原則成本效益原則收支平衡原則資金合理配置原則12342013-5-17醫院財務管理9四、醫院財務管理的特點綜合管理價值管理特點對醫院醫療服務過程中的價值運動所進行的管理其管理范圍涉及醫院的人、財、物各個方面，是一項綜合性管理工

4、作2013-5-17醫院財務管理10第二節 財務管理的基本內容長期資金的籌集股份制財務醫院財務活動醫院財務管理的基本內容財務管理的對象2013-5-17醫院財務管理11一、財務管理的對象現金流轉現金的短期循環現金的長期循環財務管理的對象是資金及其流轉在醫療服務經營過程中，現金變為非現金資產，非現金資產又變為現金，這種流轉過程稱為現金流轉。這種流轉無始無終，不斷循環，稱為現金的循環或資金循環。 現金變為非現金資產，然后又回到現金，所需時間不超過一年的流轉，稱為現金的短期循環。短期循環中的資產是流動資產 現金變為非現金資產，然后又回到現金，所需時間超過一年以上的流轉，稱為現金的長期循環。長期循環中

5、的非現金資產是長期資產。2013-5-17醫院財務管理12資金循環與周轉貨幣藥品、藥材、原材料固定資產工資等費用提供醫療服務、藥品貨幣資金投入補償與分配出資者 投資者 債權人2013-5-17醫院財務管理13短期資金(現金)循環投資者銀行投資分配借入歸還現 金商業信用償還衛生材料藥品等物資賒購醫療服務現購醫療服務項目收費藥品收費應收帳款人工成本 公用支出等欠費現付管理費用等收款2013-5-17醫院財務管理14長期資金(現金)循環現金固定資產醫療服務藥品經營醫療服務項目收費應收帳款現金帳款收款出售投資折舊2013-5-17醫院財務管理15（一）醫院預算編制1、編制預算的原則 政策性原則 可靠性

6、原則 合理性原則 完整性原則 統一性原則二、醫院財務管理的基本內容2013-5-17醫院財務管理162、醫院預算的具體內容支出預算收入預算醫院預算 國家對醫院實行“核定收支、定項補助、超支不補、結余按規定使用”的預算管理辦法財政補助收入科教項目收入醫療收入其他收入醫療業務成本財政項目補助支出科教項目支出管理費用其他支出2013-5-17醫院財務管理17（二）投資決策1、投資項目要論證2、決策數據要真實、可靠、有價值3、樹立投資決策的價值觀念4、資產不能流失、醫療服務不受影響2013-5-17醫院財務管理18（三）資產管理 資產是醫院開展經營活動的必備條件，是指在過去的交易活動中形成的并能被醫院

7、擁有或控制的，預期能給醫院帶來一定的經濟利益的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。2013-5-17醫院財務管理19（四）財務決算 醫院財務決算包括全年的收支結余結轉、沖賬和編制會計報表。醫院收支結余包括：業務收支結余、財政項目補助收支結余、科教項目收支結余2013-5-17醫院財務管理201、業務收支結余 =醫療收支結余+其他收入-其他支出其中：醫療收支結余=醫療收入+財政基本支出補助收入-醫療業務成本-管理費用2、財政項目補助收支結余=財政項目補助收入-財政項目補助支出3、科教項目收支結余=科教項目收入-科教項目支出內容212013-5-1721醫院財務管理2013-5-17醫院財務管

8、理22 業務收支結余應于期末扣除按規定結轉下年繼續使用的資金后，結轉至結余分配，為正數的，可以按照國家有關規定提取專用基金，轉入事業基金；為負數的，應由事業基金彌補，不得進行其他分配，事業基金不足以彌補的，轉入未彌補虧損。 財政項目補助收支結余、教科項目收支結余結轉下年繼續使用。2013-5-1723醫院財務管理2013-5-17醫院財務管理24（五）財務報告分析 以醫院醫療活動為對象，以財務報表為主要來源，采取科學的評價標準和適用的分析方法，對醫院財務狀況、經營成果等重要指標進行分析、綜合、判斷、推理，進而系統地認識過去，評價現在和預測未來，幫助醫院管理者進行決策的一項經濟管理活動.醫院財務

9、報告的組成醫院會計核算的最終產品，是對各種會計核算資料加以整理、匯總加工而形成的具有內在聯系、相互配合、相互補充的綜合性信息資料。是為幫助報表使用者了解醫院財務狀況和財務成果，所提供的書面資料。主要說明醫院的業務開展情況、預算執行情況、財務收支狀況、成本控制情況、負債管理情況、資產變動及利用情況、基本建設情況、績效考評情況、對本期或下期財務狀況發生重大影響的事項、專項資金的使用情況以及其他需要說明的事項。2013-5-1725醫院財務管理2013-5-17醫院財務管理26三、醫院財務活動（一）財務（Finance）組織為達到既定目標所進行的籌集資金和運用資金的活動。泛指財務活動和財務關系，它體

10、現組織和各方面的關系。 2013-5-17醫院財務管理27（二）醫院財務（Finance of Hospital） 醫院在提供醫療衛生服務過程中的各種財務活動以及由此而形成的各種財務關系的總稱。醫院財務是指涉及醫院錢、財、物的經濟業務。 2013-5-17醫院財務管理281、資金籌集是醫院醫療服務活動的起點和基本環節，是醫院存在和發展的首要條件。2、資金運用3、資金分配 醫院按照國家有關規定提取專用基金（職工福利費），剩余部分轉入事業基金，作為醫院積累用于醫院發展（三）醫院財務活動醫院資金主要占用在流動資產、固定資產和無形資產三方面2013-5-17醫院財務管理29醫院留存資金國家財政補助其他

11、法人單位投入資金非銀行金融機構資金民間資金銀行信貸資金217345渠道6社會捐贈醫院資金籌集渠道2013-5-17醫院財務管理30（四）醫院財務關系1、與所有者之間的關系2、與金融單位之間的財務關系3、與主管部門、主辦單位、社會保障部門之間的關系4、與其他單位的財務關系5、與患者之間的財務關系6、醫院內部各單位、各科室之間的財務關系7、與職工之間的財務關系2013-5-17醫院財務管理31四、股份制財務1、股份制醫院的資本結構情況所有者權益(股本) 投入資本 實收資本 資本公積 留存收益 盈余公積 未分配利潤2013-5-17醫院財務管理322、股票發行的財務處理3、利潤分配順序彌補以前虧損提

12、取法定公積金和法定公益金分配股利提取任意公積金未分配利潤2013-5-17醫院財務管理33五、長期資金的籌集長期資金的籌集銀行信貸發行債券融資租賃2013-5-17醫院財務管理34資金的時間價值和投資的風險價值一、資金的時間價值 資金的時間價值是指資金經歷了一定時間的投資和再投資所增加的價值。也就是一定量的資金在不同時點上價值量的差額。第三節2013-5-17醫院財務管理35二、資金的時間價值的計算符號說明PFCFt A r n 現值：即一個或多個發生在未來的現金流量相當于現在時刻的價值終值：即一個或多個現金流量相當于未來時刻的價值現金流量：第t期期末的現金流量年金：連續發生在一定周期內的等額

13、的現金流量利率或折現率：資本機會成本收到或付出現金流量的期數2013-5-17醫院財務管理36（一）單利計算單利終值計算公式: F=P（1+rn）單利現值計算公式: P=F（1-rn）（二）復利計算復利終值計算公式: F=P（F/P,r,n）復利現值計算公式: P=F（P/F,r,n）復利終值系數表復利現值系數表2013-5-17醫院財務管理37（三）年金的計算 年金是指在連續期間內，每隔相同時間所發生的一系列等額的現金流入與流出，通常記作A。1、 年金的種類： 后付年金（普通年金）; 預付年金（每期期初）; 永久年金（無限期）; 遞延年金（開始不發生，若干期后連續發生） 2013-5-17醫

14、院財務管理382、年金終值的計算 普通年金終值計算（已知年金，求終值） 含義 一定時期內每期期末現金流量的復利終值之和。 n- 1 A 0 1 2 n 4 3 A A A A AF = ?A （已知）2013-5-1739 n- 1 A 0 1 2 n 3 A A A A醫院財務管理2013-5-1740 等式兩邊同乘(1 + r)記作(F/A，r，n) “年金終值系數 ” 醫院財務管理2013-5-17醫院財務管理41例2：假設某醫院準備在今后10年中，每年年末存入銀行100萬元，存款年利率為10%，則10年后本利和為： F=100*（F/A，10%，10） =100*15.9374=159

15、3.74（萬元）2013-5-17醫院財務管理42例3：假設某醫院投資一項目，在5年建設期內每年年末從銀行借款100萬元，借款年利率為8%，則該項目竣工時該醫院應付本息的總額為 F=100*（F/A，8%，5） =100*5.8666=586.66（萬元）2013-5-17醫院財務管理43 預付年金終值預付年金的含義 一定時期內每期期初等額的系列現金流量，又稱先付年金。 n- 1A 0 1 2 n 4 3AAAA A2013-5-17醫院財務管理44預付年金終值計算（期初有現金流量)等比數列F=A*(F/A，r，n）(1+r)=A*( F/A，r，n+1)-1 2013-5-17醫院財務管理4

16、5例4：某醫院決定連續5年于每年年初存入100萬元作為住房基金，銀行存款利率為10%，則該醫院在5年末能一次取出本利和為？F=100*（F/A，10%，5）(1+10%) =100*( F/A，10%，6)-1 =100*（ 7.71561-1）=672萬元2013-5-17醫院財務管理463、年金現值計算 普通年金的現值 (已知年金A，求年金現值P)2013-5-1747 n- 1 A 0 1 2 n 3 A A A A醫院財務管理2013-5-1748 等式兩邊同乘(1+r)記作(P/A，r，n) “年金現值系數 ” 醫院財務管理2013-5-17醫院財務管理49例5：某醫院租入一大型設備

17、，每年年末需要支付租金500萬元，年復利率為6%，則該醫院5年內應支付的該設備租金總額的現值為 P=500*（P/A，6%，5） =500*4.2124=2106.2（萬元）2013-5-17醫院財務管理50P=A*（P/A，r，n-1）+1=A*(1+r)(P/A,r,n)例6：某醫院分期付款償還債務，每年年初支付20萬元，6年還款期，假設銀行借款利率為10%，如果該項分期付款現在一次性支付，則需支付的款項是P=A*（P/A，r，n-1）+1=20*（P/A，10%，5）+1=20*（3.791+1）=95.82萬元 預付年金現值2013-5-17醫院財務管理514、求年金已知現值求年金 n

18、- 1 0 1 2 n 4 3 A A A A A AP（已知） A = ？2013-5-17醫院財務管理52例7：假設醫院準備抵押貸款40萬元購買一套醫療設備，貸款期限2年，每月償還一次；如果貸款的年利率為8%，每月貸款償還額為多少？2013-5-17醫院財務管理53已知年金終值F，求年金A 含義 為了在約定的未來某一時點清償某筆債務或積聚一定數額的資本而必須分次等額提取的存款準備金。 n- 1 0 1 2 n 4 3F （已知） A A A A A A A = ？2013-5-17醫院財務管理54例8：某醫院年初計劃年末購買10萬元的醫療設備，需每月初存入銀行多少？（每月復利,月息為3%）

19、解：注意本題時點上有差異，購買行為發生在年末，存款發生在月初，因此，不能直接套用公式。A=100000*(P/F,3%,1)(A/F, 3%,12)=100000*(1+0.03)-1*0.003/(1+0.03)12-1)=100000*0.9709*（1/14.192）=6841.22013-5-1755練習：1、某項目投資3000萬元，擬5年回收，若折現率為10%，問應每年回收多少？2、某人欲購買商品房，如若現在一次性支付現金，需支付50萬元；如分期付款支付，年利率5%，每年末支付50000元，連續支付20年，此人最好采用哪種方式付款？醫院財務管理2013-5-17563、某項目共耗資5

20、0萬元，期初一次性投資，經營期10年，資本成本10%，假設每年的凈現金流量相等，其中設備無殘值，每年至少回收多少投資才能確保該項目可行？4、預計一項投資的收益為前5年10萬元，后4年為15萬元，最后一年為5萬元，若貼現率為5%，該項投資現在的投資限額是多少？醫院財務管理2013-5-17575.某人在6年內分期付款購物，每年年初付款500元，銀行利率為10%，該項分期付款購物相當于現在一次現金支付的購價為多少？(2395.5)6.某人年初存入銀行一筆現金，從第三年年末起，每年取出1000元，至第六年年末全部取完，銀行存款利率為10%，要求計算最初時一次存入銀行的款項是多少？(2619.6)醫院

21、財務管理2013-5-17587、某公司計劃購置一臺設備，付款條件是從第三年開始，每年年末支付5萬元，連續支付10年，則相當于該公司現在一次性支付（）萬元（資金成本率為10%）A、5（P/A，10%，12）-（P/A，10%，2）B、5（P/A，10%，13）-（P/A，10%，3）C、5（P/A，10%，11）-（P/A，10%，2）D、5（P/A，10%，10）（P/F，10%，2）E、5（P/A，10%，13）（P/F，10%，2）醫院財務管理2013-5-17醫院財務管理59三、投資風險價值1、投資風險價值的含義風險是指在一定條件下和一定時期內可能發生的各種結果的變動程度。投資風險價值

22、是指投資者由于冒著風險進行投資而獲得的超過資金時間價值的額外收益，又稱投資風險收益或投資風險報酬。 2013-5-17醫院財務管理602、風險的種類 從個別投資主體來看，風險分為市場風險：又稱系統風險、不可分散風險 由于政治、經濟及社會環境等醫院外部某些因素的不確定性而產生的風險。 醫院特有風險：又稱非系統風險、可分散風險 由于經營失誤、消費者偏好改變、勞資糾紛、員工罷工、新醫療項目開發失敗等因素影響了個別醫院所產生的個別醫院的風險2013-5-17醫院財務管理61從醫院本身看，醫院特有風險分為經營風險： 醫院經營行為（醫院經營和投資活動）給醫院收益帶來的不確定性 經營風險源于兩個方面：醫院外

23、部和內部條件的變動引起。財務風險：借款給醫院收益帶來的不確定性（籌資不確定性） 財務風險來源：利率、匯率變化的不確定性以及公司負債比重的大小2013-5-17醫院財務管理62醫院資產管理、負債與凈資產管理一、資產管理資產是指醫院擁有或者控制的能以貨幣計量并能為醫院未來帶來一定經濟效益的經濟資源。第四節遞延資產對外投資流動資產其他資產無形資產固定資產資產2013-5-17醫院財務管理63（一）流動資產管理流動資產是指可以在一年內變現的資產。 1、貨幣資金管理現金、銀行存款、其他貨幣資金 2、應收與預付款項的管理應收醫療款、應收在院病人醫療款、預付賬款、其他應收款等 3、存貨管理（庫存物資、藥品）

24、衛生材料、燃料、包裝物、低值易耗品2013-5-17醫院財務管理64（二）固定資產管理醫院固定資產是指單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在1年以上的大批同類物資，應作為固定資產管理2013-5-17醫院財務管理65固定資產分類五類房屋及建筑物一般設備圖書其他固定資產專用設備2013-5-17醫院財務管理66(三)無形資產管理 無形資產是指不具有實物形態而能為使用者提供某種權利的資產，包括專利權、著作權、版權、土地使用權、非專利技術等特點 1、與固定資產

25、相近性 2、非流動性，有效期較長 3、無形性2013-5-17醫院財務管理67無形資產的計價與攤銷 計價： 購入無形資產，按實際成本計價； 接受投資取得無形資產，按評估確定或合同約定價格計價； 自行開發無形資產，按開發過程中的實際發生的支出數和評估價格計價； 接受捐贈無形資產，按捐贈方提供的資料或同類無形資產估價加上應付的相關稅費計價。2013-5-17醫院財務管理68攤銷：無形資產規定有效期限的，按照規定從開始使用之日起，在規定的有效期限內平均攤入管理費用。沒有規定使用期限的，應按照不超過10年的期限進行攤銷。無形資產攤銷一般采用直線法攤銷：2013-5-17醫院財務管理69醫院負債是指醫院

26、所承擔的能以貨幣計量，需要以資產或勞務償還的債務。包括應付賬款、預收醫療款、預提費用、應付職工薪酬和應付社會保障費、其他應付款、短期借款、長期借款流動負債長期負債二、醫院的負債管理2013-5-17醫院財務管理70三、醫院的凈資產管理醫院凈資產是指資產減去負債后的差額，包括事業基金、專用基金、待沖基金、財政補助結余、科教項目結余、未彌補虧損。（一）事業基金管理是指事業單位擁有的非限定用途的凈資產，主要包括滾存結余資金等主要來源：包括結余分配轉入資金（不包括財政基本支出補助收入）、資產評估增值、非財政專項資金結余解除限制后轉入的資金等。2013-5-17醫院財務管理71（二）專用基金，職工福利基

27、金是指按業務收支結余的一定比例提取、專門用于職工集體福利設施、集體福利待遇的資金。醫療風險基金是指從醫療支出中計提、專門用于支付醫院購買醫療風險保險發生的支出或實際發生的醫療事故賠償的資金。醫院累計提取的醫療風險基金比例不應超過年末應收醫療款科目余額的1%。專用基金是指醫院按照規定設置、提取具有專門用途的凈資產。主要包括職工福利基金、醫療風險基金、其他專用基金等。2013-5-17醫院財務管理72（三）待沖基金，即財政補助收入和科教項目收入形成的資本性支出凈值。（四）財政補助結余，即醫院歷年滾存的有限定用途的財政補助結余資金，包括從業務收支結余轉入的基本支出結余以及項目支出結余。（五）科教項目

28、結余，即醫院尚未結項的科教項目累計所取得科教項目收入減去累計發生支出后的，留待下期按原用途繼續使用的結余資金。（六）未彌補虧損，即事業基金不足以彌補的虧損。2013-5-17醫院財務管理73藥品是在醫療活動過程中一經使用，即全部消耗，價值全部轉移到勞動對象中的物資材料。藥品種類西藥中成藥中草藥四、醫院的藥品管理2013-5-17醫院財務管理74藥品管理原則金額管理重點統計實耗實銷藥品資金的管理 1、藥品資金儲備定額的核算 2、藥品的采購、保管、出庫與消耗2013-5-17醫院財務管理75第五節 醫院財務活動分析一、財務分析的主要內容1、資金結構分析2、醫療業務開展情況和醫療服務數量與質量變動情況分析3、償還能力分析4、結余能力分析5、資金運用效率分析6、醫療成本、費用分析2013-5-17醫院財務管理76二、財務分析的主要指標三、財務分析的方法（一）趨勢分析法（二）比較分析法（三）比率分析法（四）因素分析法 通過比較醫院連續幾期的會計報表或財務指標，來了解財務指標的變化情況，并以此來預測醫院未來的發展趨勢的一種分析方法。 可分為定基趨勢分析法和環比趨勢分析法 將兩個或兩個以上相關指標（可比指標）進行對比，測算出相互間的差異，從中進行分析比較，找出產生差異的主要原因的一種分析方法。2013-5-17醫院財務管理7