1、企業所得稅年度納稅申報表鑒證實務第六講應納稅額計算的鑒證工作底稿審核之三第一節應納稅額計算類審核一、應納稅額計算類工作底稿是否存在設計缺陷中稅協統一設計的應納所得稅額計算類工作底稿共計6張，這些工作底稿是必須使用的，不能有遺漏。如果事務所計劃使用的應納所得稅額計算類工作底稿，少于中稅協統一設計6張工作底稿的內容，就應當認定為事務所應納所得稅額計算工作底稿存在設計缺陷。中稅協設計的工作底稿，具體明細如下：稅收優惠鑒證表減免、抵免稅額、境外應納稅所得額計算鑒證表、直接抵免境外所得稅抵免計算鑒證表、間接抵免境外所得稅抵免計算鑒證表、本年累計實際已預繳的所得稅額鑒證表、主表附列資料鑒證表二、應納稅額計

2、算類工作底稿是否按規定填制（一）審核工作底稿所列事項是否全面填制，對漏項的應追加鑒證程序。（二）審核工作底稿披露的鑒證事項在鑒證年度實際發生情況。（三）審核會計數據邏輯關系和會計處理方法的合規性鑒證情況。（四）審核會計與稅法的差異事項的納稅調整鑒證情況。三、鑒證程序審核審核應納稅額計算類工作底稿，應關注外勤人員是否執行了企業所得稅年度納稅申報鑒證業務操作指南第十七條規定的鑒證程序。下面介紹第十七條條規定應納所得稅額項目鑒證程序:第十七條根據指導意見第十八條的規定，鑒證應納所得稅額項目的具體要求是：（一）減免所得稅額鑒證減免所得稅額的鑒證已在本指南第十六條“稅收優惠項目-減免所得稅額”的鑒證中進

3、行說明。（二）抵免所得稅額鑒證抵免所得稅額的鑒證已在本指南第十六條“稅收優惠項目-抵免所得稅額”的鑒證中進行說明。（三）境外所得應納所得稅額鑒證境外所得應納所得稅額的鑒證已在本指南“第六節企業境外所得稅收抵免項目鑒證”中說明。（四）境外所得抵免所得稅額鑒證境外所得抵免所得稅額的鑒證已在本指南“第六節企業境外所得稅收抵免項目鑒證”中說明。（五）本年累計實際已預繳的所得稅額鑒證鑒證本年累計實際已預繳的所得稅額應特殊關注：1）計算確認匯總納稅的總機構分攤預繳的稅額、匯總納稅的總機構財政調庫預繳的稅額、匯總納稅的總機構所屬分支機構分攤的預繳稅額等匯總納稅情況；2）經批準實行合并納稅（母子體制）的企業，

4、應根據有關審批文件確認合并納稅成員企業就地預繳比例和合并納稅企業就地預繳的所得稅額。鑒證本年累計實際已預繳的所得稅額應填制工作底稿（范本）中的本年累計實際已預繳的所得稅額鑒證表。第二節案說：應納稅額計算的鑒證一稅收優惠一、工作底稿披露信息五和紡織確認投資收益720萬元，其中：長期股權持有收益365萬元，短期投資收益150萬元，長期股權投資轉讓所得390萬元。二、稅收優惠鑒證情況審核（一）審核結果。審核工作底稿未發現問題，外勤人員提交工作底稿有關證據已按邏輯關系進行整理，經抽查測試也未發現邏輯關系錯誤。運用鑒證審核工具，審核申報事項的證據真實性、相關性、合法性時，未發現問題。（二）事實認定和證據

5、運用情況審核。經審閱工作底稿及有關證據和其他證據資料，外勤人員就稅收優惠的鑒證，達到了事實清楚、證據確鑿、適用依據正確的證明標準。下面是外勤人員編寫的鑒證事項說明：五和紡織投資收益160萬元，符合稅企業所得稅法第二十六條規定，可以確認為免稅收入。五和紡織免稅收入投資收益明細情況如下：.成本法A公司分回股息紅利120萬元；.成本法B公司分回股息紅利30萬元；.成本法D公司分回股息紅利10萬元。（三）發現問題。鑒證年度企業購置的環保設備根據企業所得稅法實施條例第一百條和財稅200848號規定，專用設備的投資額的10%T以從企業當年的應納稅額中抵免。鑒證人員在固定資產折舊鑒證資料沒有披露這方面信息，

6、復核人員進一步查閱稅收優惠有關資料，也未發現這方面信息。復核人員針對該鑒證遺漏事項通知外勤人員追加鑒證程序。追加鑒證程序后鑒證說明如下：.環境保護設備購進情況。機械設備的原值27,678,907.56元，包括購買的環境保護設備（原值6,000,000.00元），全年計提折舊3,373,000.00元.允許抵免的專用設備投資額4,000,000.00元。財稅200848號第四條規定：“企業利用自籌資金和銀行貸款購置專用設備的投資額，可以按企業所得稅法的規定抵免企業應納所得稅額；企業利用財政撥款購置專用設備的投資額，不得抵免企業應納所得稅額。”本次購進總金額為6,000,000.00元，其中：使用

7、政府補助2,000,000.00元屬于不允許抵免的專項設備投資額，允許抵免的專項設備投資額為4,000,000.00元。.鑒證年度允許抵免的稅額400,000.00元。企業所得稅法實施條例第一百條和財稅200848號規定，專用設備的投資額的10%T以從企業當年的應納稅額中抵免。允許抵免的稅額400,000.00元=允許抵免的專用設備投資額4,000,000.00X10%三、審核的證據資料企業提供證據資料清單序號資料名稱（復印件）索引號份頁對應的工作底稿索引號頁碼一、基本情況類二、鑒證實施類（一）利潤總額類12011年增值稅納稅申報表（1-12月）2-10122-10-1122抽查的大額銷售合同

8、2-1/2-532-1-133政府財政獎勵資金文件及收到獎勵憑證2-412-4-14資產負債表和損益表2-422-4-25壞賬有關的交易資料2-11122-11-1126乙公司破產的有美證據資料2-1152-11-1317（二）應納稅所得額類7五和紡織與丙公司雙方確認的抵償債務說明或協議2-3/3-1-522-3-128資產父割單2-3/3-1-512-3-39債務清償相關資料2-3/3-1-522-3-4510五和紡織同類產品同期銷售合同2-3/3-1-532-3-6811五和紡織工資制度3-2-133-2-1-1312代扣代繳個人所得稅明細申報表或代扣代繳憑證3-2-113-2-1-413

9、中介機構出具的以前年度審核報告3-2-1103-2-1-51414固定資產明細資料3-3-223-3-2-1215固定資產折舊資料3-3-223-3-2-3416固定資產鑒證取得的備查資料3-3-243-3-2-5817以前年度中介機構出具的五和紡織企業所得稅年度納稅申報鑒證報告4-1104-1-11018以前年度稅務機關出具的稅務稽查報告4-154-1-111519對外投資協議3-8-123-8-1-1220股東會分配決定3-8-113-8-1-321被投資企業的資產負債表和損益表二3-8-123-8-1-4522股東轉讓股權的相關資料3-8-133-8-1-6823確認轉讓價格資料3-8-

10、143-8-1-912（三）應納稅額類24購入環境保護設備的會計資料5105-110第三節案說：應納稅額計算的鑒證一境外所得稅抵免計算一、工作底稿披露信息中國企業2011年企業情況描述某中國企業在2011年境內應納稅所得額為200萬元，其在AB兩國設有分支機構，2007年至2010年期間，中國企業和A、B兩國分支機構未發生虧損，B國以前年度未抵免完畢結轉到本年度抵免的企業所得稅額為10萬元。2011年取得A國分支機構稅后所得為60萬元，A國所得稅率為40%取得利息所得8萬元，特許權使用所得8萬元，A國規定的預提稅率為20%取得B國分支機構稅后所得為75萬元，B國所得稅率為25%取得租金所得9萬

11、元，B國規定的預提稅率為10%假設境外法律規定與中國稅收法規無差別，且境外稅款已全部繳納。中國企業2011年度應納稅額的計算一、計算自A國取得的含稅所得及應納稅款A國取得的含稅所得總額及應納稅總額分別為120萬元和44萬元，具體計算過程如下：（一）分支機構含稅所得=60+（140%=100萬元（二）分支機構應納稅額=100X40%r40萬元（三）利息及特許權使用費含稅所得=（8+8）+（120%=20萬元（四）利息及特許權使用費應納稅額=20X20%r4萬元二、計算自B國取得的含稅所得及應納稅款B國取得的含稅所得總額及應納稅總額分別為110萬元和26萬元，具體計算過程如下:（一）分支機構含稅所

12、得=75+（125%=100萬元（二）分支機構應納稅額=100X25%r25萬元（三）租金含稅所得=9+（110%=10萬元（四）租金應納稅額=10X10%r1萬元三、假定境外法律與中國法律在計算應納稅所得額和應納稅額方面無差異，則該企業匯總計算的應納稅額為：（200+120+110）X25%r107.5萬元四、同上，A國所得的抵免限額為：120X25%r30萬元五、同上，B國所得的抵免限額為：110X25%r27.5萬元六、中國企業自A、B兩國取得的所得本年可抵免的境外所得稅額為：（一）由于A國已納稅額為44萬元抵免限額30萬元，因此只能抵免30萬元；（二）由于B國分支機構已納稅額為26萬元

13、抵免限額27.5萬元，因此該26萬元可全部抵免。（三）2007年至2010年期間，B國以前年度未抵免完畢結轉到本年度抵免的企業所得稅額為10萬元，本年抵免以前年度稅額1.5萬元。七、某中國企業2011年應納所得稅額為：107.5-30-27.5=50萬元八、A國分支機構已納稅額44萬元不足抵免部分（4430）=14萬元，應留待自2009年度起連續五年內在稅額扣除不超過抵免限額的余額內補扣。二、境外所得稅抵免計算鑒證情況審核（一）審核結果。審核工作底稿未發現問題，外勤人員提交工作底稿有關證據已按邏輯關系進行整理，經抽查測試也未發現邏輯關系錯誤。運用鑒證審核工具，審核申報事項的證據真實性、相關性、

14、合法性時，未發現問題。（二）事實認定和證據運用情況審核。經審閱工作底稿及有關證據和其他證據資料，外勤人員就境外所得稅抵免計算的鑒證，達到了事實清楚、證據確鑿、適用依據正確的證明標準。下面是外勤人員編寫的鑒證事項說明：.根據國家稅務總局公告2010年第1號規定，確認A國取得的含稅所得總額120萬元，境外所得可抵免稅額為44萬元，在中國境內可抵免A國所得稅款抵免限額30萬元，A國已納稅額44萬元不足抵免部分（4430）=14萬元，應留待自2009年度起連續五年內在稅額扣除不超過抵免限額的余額內補扣。.根據國家稅務總局公告2010年第1號規定，確認B國取得的含稅所得總額110萬元，境外所得可抵免稅額

15、為26萬元，在中國境內可抵免A國所得稅款抵免限額27.5萬元，未超過境外所得稅款抵免限額的余額1.5萬元，2007年至2010年期間，B國以前年度未抵免完畢結轉到本年度抵免的企業所得稅額為10萬元，本年抵免以前年度稅額1.5萬元，其差額為前五年境外所得已繳稅款未抵免余額8.5萬元。三、審核的證據資料企業提供證據資料清單序號資料名稱（復印件）索引號份頁對應的工作底稿索引號頁碼一、基本情況類二、鑒證實施類（一）利潤總額類12011年增值稅納稅申報表（1-12月）2-10122-10-1122抽查的大額銷售合同2-1/2-532-1-133政府財政獎勵資金文件及收到獎勵憑證2-412-4-14賀產負

16、債表和損益表2-422-4-25麻賬有美的交易資料2-11122-11-1126:k公司破產的有美證據資料2-1152-11-1317（二二）應納稅所得額類7五和紡織與丙公司雙方確認的抵償債務說明或協議2-3/3-1-522-3-128貧產父割單2-3/3-1-512-3-39債務清償相關資料2-3/3-1-522-3-4510五和紡織同類產品同期銷售合同2-3/3-1-532-3-6811五和紡織工資制度3-2-133-2-1-1312代扣代繳個人所得稅明細申報表或代扣代繳憑證3-2-113-2-1-413中介機構出具的以前年度審核報告3-2-1103-2-1-51414固定資產明細資料3-

17、3-223-3-2-1215固定資產折舊資料3-3-223-3-2-3416固定資產鑒證取得的備查資料3-3-243-3-2-5817以前年度中介機構出具的五和紡織企業所得稅年度納稅申報鑒證報告4-1104-1-11018以前年度稅務機關出具的稅務稽查報告4-154-1-111519卜外投資協議3-8-123-8-1-1220我東會分配決定3-8-113-8-1-321被投資企業的資產負債表和損益表3-8-123-8-1-4522我東轉讓股權的相關資料3-8-133-8-1-6823確認轉讓價格資料3-8-143-8-1-912UD應納稅額類24購入環境保護設備的會計資料5105-11025境

18、外企業設立及變更時的合同、協議、章程及營業執照副本復印件；6106-11026境外所得項目的財務會計資料；646-111427境外所得項目的稅收資料；656-151928境外所得項目的本年度納稅申報資料。656-202429被鑒證人境外投資、境外交易、境外收益分配的法律文件；6206-254430企業管理當局就境外所得、分配的臨時決策資料；656-454931境外被投資人、境外不具有獨立納稅地位的分支機構財務會計報告、利潤分配決議；696-505532外國（地區）政府、稅務機關就境外被投資人的稅收優惠文書及我國政府與該國（地區）6146-5669的稅收協定或者安排；33境外企業（法人）所得稅完

19、稅憑證復印件及境外投資、交易收益售付（收）匯憑證、境外公證等資料。6136-707234前任注冊稅務師對境外虧損及前五年境外所得已繳稅款未抵免余額的鑒證意見。6126-7374第四節案說：應納稅額計算的鑒證一本年累計實際已預繳的所得稅額一、工作底稿披露信息五和紡織2011年度預繳企業所得稅900,000.00元，第一季度預繳200,000.00元，第四季度預繳700,000.00元。二、本年累計實際已預繳的所得稅額鑒證情況審核說明（一）審核結果。審核工作底稿未發現問題，外勤人員提交工作底稿有關證據已按邏輯關系進行整理，經抽查測試也未發現邏輯關系錯誤。運用鑒證審核工具，審核申報事項的證據真實性、

20、相關性、合法性時，未發現問題。（二）事實認定和證據運用情況審核。經審閱工作底稿及有關證據和其他證據資料，外勤人員就本年累計實際已預繳的所得稅額的鑒證，達到了事實清楚、證據確鑿、適用依據正確的證明標準。下面是外勤人員編寫的鑒證事項說明：2011年度根據取得的本年1-4季度的企業所得稅預繳申報表和繳款書，確認五和紡織共預交900,000.00元，其中：第一季度預繳200,000.00元，第四季度預繳700,000.00元。三、審核的證據資料企業提供證據資料清單序號資料名稱（復印件）索引號份頁對應的工作底稿索引號頁碼一、基本情況類二、鑒證實施類（一）利潤總額類12011年增值稅納稅申報表（1-12月

21、）2-10122-10-1122抽查的大額銷售合同2-1/2-532-1-133攻府財政獎勵資金文件及收到獎勵憑證2-412-4-14賀產負債表和損益表2-422-4-25麻賬有美的交易資料2-11122-11-1126乙公司破產的有美證據資料2-1152-11-1317（二）應納稅所得額類7五和紡織與丙公司雙方確認的抵償債務說明或協議2-3/3-1-522-3-128貫產父割單2-3/3-1-512-3-39債務清償相關資料2-3/3-1-522-3-4510五和紡織同類產品同期銷售合同2-3/3-1-532-3-6811五和紡織工資制度3-2-133-2-1-1312代扣代繳個人所得稅明細申報表或代扣代繳憑證3-2-113-2-1-413中介機構出具的以前年度審核報告3-2-1103-2-1-51414固定資產明細資料3-3-223-3-2-1215固定資產折舊資料3-3-223-3-2-3416