1、第四節(jié) 生產(chǎn)損失的核算概述一、廢品損失的核算概念與分類核算二、停工損失的核算內(nèi)容核算7/21/20221稅法生產(chǎn)損失概述概念：企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種損失。種類 ：包括廢品損失和停工損失兩類。原因：產(chǎn)工藝水平、材質(zhì)、工人的素質(zhì)、企業(yè)管理水平等。核算方法：數(shù)額較小，可不進行專門核算；數(shù)額較大，專門核算。 7/21/20222稅法一、廢品損失的核算P41 A、廢品及其分類B、廢品損失及其分類 C、廢品損失的核算 7/21/20223稅法A、廢品及其分類定義：廢品是指經(jīng)檢驗在質(zhì)量上不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)， 不能按原定用途使用，或需在生產(chǎn)中經(jīng)過重新加工修理后才能使用的產(chǎn)品或在產(chǎn)品。分類： 可修復(fù)廢品、不

2、可修復(fù)廢品料廢、工廢范圍：生產(chǎn)中造成的，無論何時發(fā)現(xiàn)。7/21/20224稅法B、廢品損失及其分類廢品損失（計算）指因產(chǎn)生廢品而造成的損失， 包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費用和不可修復(fù)廢品的成本減去廢品殘值后的報廢損失。損失處理：正常則計入生產(chǎn)成本不包括：次品降價的損失；非生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的；三包入“銷售費用”7/21/20225稅法C、廢品損失的核算 1、會計科目和明細賬的設(shè)置P41 2、不可修復(fù)廢品成本的計算P41 3、可修復(fù)廢品成本的計算P437/21/20226稅法1、會計科目和明細賬的設(shè)置P41 設(shè)置“廢品損失”科目及在生產(chǎn)成本設(shè)置廢品損失成本項目。借方登記發(fā)生的可修復(fù)廢品的修復(fù)費用、不可修復(fù)

3、廢品的成本。貸方登記應(yīng)由保險公司、 責(zé)任人賠償?shù)膿p失和結(jié)轉(zhuǎn)的廢品凈損失和收回的殘料價值“廢品損失”科目應(yīng)無余額（合格品負擔(dān)）。 7/21/20227稅法表7-1 廢品損失明細帳 2005年8月憑證摘 要直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計分配材料費用612612分配外購動力費用562.50562.50分配工資費用1 6501 650分配輔助生產(chǎn)費用891891分配制造費用6 3006 300不可修復(fù)廢品成本60612.6026.25162.75807.60結(jié)轉(zhuǎn)交庫廢料價值-118.20-118.20合 計1 099.81 466.101 676.256 462.7510 704.90轉(zhuǎn)出廢品

4、凈損失1 099.81 466.101 676.256 462.7510 704.907/21/20228稅法2、不可修復(fù)廢品成本的計算P41 1）按廢品所耗實際費用計算P41 2）按定額成本計算P42 7/21/20229稅法1）按所耗實際費用計算P41 指按成本項目將實際發(fā)生的生產(chǎn)費用在合格品和廢品之間進行分配。當(dāng)原材料在開始生產(chǎn)就一次投入時，材料費用可按合格品與廢品的數(shù)量比例分配其余各成本項目， 可按合格品和廢品的工時比例進行分配。 7/21/202210稅法計算公式：7/21/202211稅法舉例，P41例316： 某企業(yè)生產(chǎn)種產(chǎn)品，合格品為190件，不可修復(fù)廢品為10件，共發(fā)生工時2

5、0 000小時，其中廢品工時1 500小時。 共發(fā)生費用 : 直接材料80 000元，直接人工44 000元，制造費用76 000元，廢品殘值回收800元， 原材料系在開始生產(chǎn)時一次投入。根據(jù)上述資料，可編制“不可修復(fù)廢品成本計算表”如下(見表7-2)。 會計分錄？7/21/202212稅法表7-2 不可修復(fù)廢品成本計算表 200X年8月項目產(chǎn)量直接材料生產(chǎn)工時直接工資制造費用合 計費用總額20080 00020 00044 00076 000200 000費用分配率4002.203.80廢品成本104 0001 5003 3005 70013 000廢品殘值800廢品凈損失3 2001 50

6、03 3005 70012 2007/21/202213稅法按定額成本計算P42按定額成本計算廢品成本 指根據(jù)廢品的數(shù)量、 各項消耗定額及計劃單價計算不可修復(fù)廢品成本的方法。 適用于定額資料比較完整、 準(zhǔn)確的情況下采用。7/21/202214稅法P42例317：會計分錄？： 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，有關(guān)定額及廢品的資料如下： 廢品資料（見表7-3）部分零部件消耗定額資料（見表7-4）： 按上述資料編制的“廢品定額消耗量計算表”（見表7-5）根據(jù)上述資料編制的“不可修復(fù)廢品成本計算表”(見表7-6)： 7/21/202215稅法表7-3 廢品資料 200X年8月零件名稱計量單位料 廢工 廢致廢分析致廢

7、工序數(shù)量原因數(shù)量原因ABC件件件10485不可修復(fù)不可修復(fù)不可修復(fù)車 工鉆 工磨 工表7-4 零部件消耗定額資料 200X年8月零件名稱計量單位原材料消耗定額工時消耗定額材料名稱消耗量(千克)鍛車銑鉆磨插小計A件乙材料202114B件乙材料10122117C件丁材料151112167/21/202216稅法表7-5 廢品定額消耗量計算表 200X年8月零件名稱計量單位原材料消耗定額工時定額耗用量(小時)乙材料丁材料A1530045B44020C812040表7-6 不可修復(fù)廢品成本計算表 200X年8月項 目直接材料燃料動力直接工資制造費用合 計乙材料丁材料計劃單價0.902.500.120.

8、251.55定額耗用量340120105105105定額成本30630012.6026.25162.75807.607/21/202217稅法賬務(wù)處理 1、將不可修復(fù)廢品的成本轉(zhuǎn)入“廢品損失明細賬”中，作會計分錄如下: 借:廢品損失 （成本項目） 807.60 貸:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本（成本項目） 807.60詳細的會計分錄？2、不可修復(fù)廢品殘值是按廢品交庫的數(shù)量和計劃單價計算的，據(jù)此編制的“不可修復(fù)廢品殘值計算表”如下（見表8-7）： 7/21/202218稅法表8-7 不可修復(fù)廢品殘值計算表 200X年8月根據(jù)“不可修復(fù)廢品殘值計算表”，作會計分錄:借:原材料 118.20 貸:廢品損失

9、 （直接材料） 118.20產(chǎn)品名稱零件名稱交庫重量計劃單價金額甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品ABC24035900.240.240.5857.608.4052.20合計-118.207/21/202219稅法3、根據(jù)“廢品損失明細帳”(見表8-1) 中計算的廢品全部凈損失為10 704.90元，作會計分錄如下:借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)(廢品損失) 10 704.90 貸:廢品損失 10 704.90 7/21/202220稅法溫故知新1、生產(chǎn)損失的核算方法（二種）？2、廢品損失的概念？3、廢品凈損失？會計科目設(shè)置與使用（會計分錄）？7/21/202221稅法3、可修復(fù)廢品成本的計算P43內(nèi)容：發(fā)生的修復(fù)費

10、用（不含返修復(fù)前加工費用）歸集：返修費用按其他費用分配表計入“廢品損失”借方，即：借：廢品損失 貸：（分配表）原材料、應(yīng)付職工薪酬、 輔助生產(chǎn)、制造費用、銀行存款分配：由產(chǎn)成品負擔(dān) 借：基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品（廢品損失） 貸：廢品損失甲產(chǎn)品7/21/202222稅法廢品損失綜合案例資料：生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，在生產(chǎn)過程中發(fā)生1件不可修復(fù)廢品，甲產(chǎn)品成本明細賬中歸集的生產(chǎn)費用：直接材料125000元，直接人工4875元，制造費用24375元，合計154250元。原材料于生產(chǎn)開始時一次性投入，合格品工時1505小時，廢品120小時，廢品殘料回收200元。另外：發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品2件，當(dāng)即修復(fù)（原材料200元，人

11、工費用40元，制造費用50元），并可向過失人索賠100元。7/21/202223稅法要求： 1、編不可修復(fù)廢品成本計算表； 2、會計分錄 3、登記廢品損失明細賬與甲產(chǎn)品成本明細賬7/21/202224稅法1、不可修復(fù)廢品損失計算表項目產(chǎn)量直接材料生產(chǎn)工時直接人工制造費用合 計費用總額100125 0001625487524375154250費用分配率1250315廢品成本1125012036018003410廢品殘值200廢品凈損失1050360180032107/21/202225稅法2、會計分錄分配廢品成本：借：廢品損失-甲產(chǎn)品（成本項目）3410 貸：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品（成本項目）34

12、10回收殘料：借：原材料： 200 貸：廢品損失-甲（直接材料）2007/21/202226稅法發(fā)生可修復(fù)費用：借：廢品損失-甲 290 貸：原材料 200 應(yīng)付職工薪酬-工資40 制造費用 50向過失人索賠款借：其他應(yīng)收款-張三 100 貸：廢品損失-甲 100月末轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本-甲（廢品損失）3400 貸：廢品損失-甲（直接材料、直接人工、制造費用）34007/21/202227稅法3、廢品損失明細賬7/21/202228稅法二、停工損失的核算P44 A、停工損失的內(nèi)容 B、停工損失的核算 7/21/202229稅法A、停工損失的內(nèi)容定義：生產(chǎn)車間在停工期間所發(fā)生的各項費用。

13、 各項費用：停工期間人工費用、 制造費用等。停工期間：企業(yè)確定原因：有關(guān)人員過失；非正常；管理上原因（如材料供應(yīng)不足、機器故障、計劃減產(chǎn)）。7/21/202230稅法B、停工損失的核算停工損失核算使用的會計科目停工損失核算的原則 停工損失核算的賬務(wù)處理 7/21/202231稅法停工損失核算使用的會計科目設(shè)置“停工損失” 總帳科目進行核算。借方登記發(fā)生的停工損失； 貸方登記予以轉(zhuǎn)銷的停工損失、賠償；“停工損失”科目應(yīng)按車間設(shè)置明細帳進行明細核算；在“停工損失”明細帳中，應(yīng)按成本項目設(shè)置專欄，歸集停工損失7/21/202232稅法停工損失核算的原則 停工損失的原因不同，其轉(zhuǎn)銷的帳務(wù)處理也不一樣。

14、1、因自然災(zāi)害引起的，營業(yè)外支出2、過失人的責(zé)任由個人負擔(dān)3、單位責(zé)任，已投保由保險公司負責(zé)4、材料供應(yīng)不足、機器故障、計劃減產(chǎn)的損失計入產(chǎn)品成本7/21/202233稅法停工損失核算的賬務(wù)處理發(fā)生：停工期間發(fā)生的、應(yīng)計入停工損失的各項費用。借：停工損失 貸：原材料、職工薪酬等結(jié)轉(zhuǎn)：區(qū)別原因分別處理應(yīng)取得賠償?shù)耐９p失 借：其他應(yīng)收款 貸：停工損失7/21/202234稅法由于自然災(zāi)害等引起的非生產(chǎn)停工損失，計入營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出貸：停工損失應(yīng)計入產(chǎn)品成本的停工損失 借：基本生產(chǎn)成本 貸：停工損失7/21/202235稅法經(jīng)過上述處理后，“停工損失”科目應(yīng)無余額不單獨核算停工損失的企業(yè)：

15、停工損失的各種費用，直接記入“制造費用”、“營業(yè)外支出”等賬戶。7/21/202236稅法有問必答1、不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費用在“廢品損失”借方歸集（ y ）2、凡經(jīng)修理可使用的廢品，即為可修復(fù)廢品（ n ）3、固定資產(chǎn)修理期間停工損失計入營業(yè)外支出（ n ）4、廢品損失、停工損失為何期末無余額？5、廢品損失借、貸方是哪些內(nèi)容？（找人回答）7/21/202237稅法單項選擇題 1、下列各項中，不屬于廢品廢品損失的是（ A ）。A可以降價出售的的不合格產(chǎn)品的降價損失 B可修復(fù)廢品的修復(fù)費用 C不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本扣除回收殘料價值以后的損失 D生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可

16、修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本7/21/202238稅法2生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的或入庫后發(fā)現(xiàn)的各種產(chǎn)品的廢品損失，應(yīng)包括（ A ）。A不可修復(fù)廢品的報廢損失 B廢品過失人員賠償款C實行“三包”損失 D管理不善損壞變質(zhì)損失7/21/202239稅法3下列關(guān)于停工損失的說法中，不正確的是（ D ）。A停工損失中的原材料、水電費、人工費等，一般可根據(jù)有關(guān)原始憑證確認后直接計入停工損失B停工不滿一個工作日的，一般不計算停工損失C由于自然災(zāi)害等引起的非生產(chǎn)停工損失，計入營業(yè)外支出D應(yīng)取得賠償?shù)耐９p失，計入管理費用7/21/202240稅法4不可修復(fù)廢品是指（ D ）。A 技術(shù)上不可修復(fù)的廢品 B 修復(fù)費用過大的廢品C雖

17、然技術(shù)上可修復(fù)但所花費的修復(fù)費用在經(jīng)濟上不合算的廢品D包括A和C7/21/202241稅法多項選擇題1、“廢品損失”賬戶借方登記的內(nèi)容是( AC )。A.不可修復(fù)廢品的實際成本 B.不可修復(fù)廢品回收的殘料價值C.可修復(fù)廢品的修復(fù)費用 D.可修復(fù)廢品返修前的實際成本7/21/202242稅法2結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失應(yīng)作的會計分錄是( BC )。A.借記“制造費用” B.借記“基本生產(chǎn)成本” C.貸記“廢品損失” D.貸記“基本生產(chǎn)成本”7/21/202243稅法3下列（ ABCD ）不應(yīng)作為廢品損失處理。A.不需返修而降價出售的不合格品 B.產(chǎn)成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失C.出售后發(fā)現(xiàn)

18、的廢品，由于退回廢品而支付的運雜費D.實行“三包”（包退、包修、包換）的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品，所發(fā)生的一切損失7/21/202244稅法課后案例某企業(yè)5月份生過程中發(fā)現(xiàn)廢品廢料如下：1）該廠基本生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000件，其中合格品1850件，不可修復(fù)廢品100件，可修復(fù)廢品50件。2）生產(chǎn)甲產(chǎn)品共發(fā)生工48000小時，其中不可修復(fù)廢品2400小時。3）本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品共發(fā)生原材料費用40000元，工資及福利費用96000元，制造費用28800元。7/21/202245稅法4）本月對可修復(fù)廢品進行修理所耗材料費用560元，工資640元，福利費89.6元，制造費用1210.4元。5）

19、生產(chǎn)甲產(chǎn)品的材料是生產(chǎn)起點時一次性投入6）不可修復(fù)廢品100件，殘值為270元作廢料入庫。要求：編制不可修復(fù)廢品損失計算表編制產(chǎn)品成本計算單，計算甲產(chǎn)品的總成本和單位成本作廢品損失會計分錄7/21/202246稅法不可修復(fù)廢品扣失計算表基本車間 年 月 產(chǎn)品：甲產(chǎn)品 項目產(chǎn)量直接材料生產(chǎn)工時直接人工制造費用合計生產(chǎn)費用200040000480009600028800164000分配率2020.6廢品成本10020002400480014408240減殘值270廢品損失173024404800144079707/21/202247稅法產(chǎn)品成本計算單 基本車間 年 月 產(chǎn)品：甲產(chǎn)品 項目直接材料直接人工制造費用廢品損失合計生產(chǎn)費用400009600028800164800轉(zhuǎn)出廢品成本2000480014408240轉(zhuǎn)入損失成本+1047010470總成本38000912002736010470167030單位成本204814.