1、第十五章 稅收與效率研討稅收對效率的影呼應從三方面入手：1稅收總量2總量給定情況下，稅收方式對效率的影響3稅收征管方面的有效性本章主要內容：不同的稅收方式對效率的影響,從而總結出最優稅收實際 1. 稅收的超額負擔及成因 1. 1. 稅收的兩種效應 Y產品A i1 i2C XO D B收入效應：稅收不改動預算線斜率,使預算線平行內移。稅收使個人收入減少，從而福利程度從i1下降到i2。 Y產品A i1D i2 C E i3O F B X替代效應：稅收改動預算線斜率假設稅收量為FE，那么：福利從i1下降到i3。由于收入效應呵斥的福利下降為i1到i2；由于替代效應呵斥的福利下降為i2到i3。 稅收的超

2、額負擔補：稅收的收入效應與替代效應對稅收超額來源的分析微觀經濟學回想：在收入不變、一種商品價錢不變而另一種商品價錢發生變化后的兩個變化及其影響。課稅會帶來收入效應income effect和替代效應substitution effect，從而影響個人福利程度。所謂收入效應，是指在相對價錢不變的情況下，因個人實踐收入發生變化而產生的對商品消費量的影響所謂替代效應，是指個人實踐收入程度不變的前提下，因相對價錢的變化而產生的對商品消費量的影響補：稅收的收入效應與替代效應對稅收超額來源的分析微觀：在收入不變、一種商品價錢不變而另一種商品價錢發生變化后的兩個變化及其影響。課稅會帶來收入效應income

3、effect和替代效應substitution effect，從而影響個人福利程度。所謂收入效應，是指在相對價錢不變的情況下，因個人實踐收入發生變化而產生的對商品消費量的影響所謂替代效應，是指個人實踐收入程度不變的前提下，因相對價錢的變化而產生的對商品消費量的影響稅收超額負擔來源于替代效應而非收入效應收入效應不會帶來經濟的無效率，它只是闡明資源從納稅人到政府的轉移。替代效應那么不同，由于其改動了相對價錢，從而改動了私人在不同商品間的最優選擇和市場的資源配置市場是靠相對價錢來配置資源的只產生收入效應而不帶來替代效應的稅收稱為總額稅lump sum tax。人頭稅就是總額稅的典型例子。但人頭稅的問

4、題，在于它對公平產生了負面影響甚至是嚴重的負面影響。注：其他稅收均會產生替代效應。商品稅？所得稅？工資？利息？1. 2. 中性稅收與扭曲性稅收中性稅收Neutral Taxation不產生超額負擔，典型是總額稅扭曲性稅收Distortionary Taxation產生超額負擔PFEDGHQOBCS+TSDA稅收的超額負擔1. 3. 不同稅收方式下的效率情況 Y產品AD L G i1 K C i2 E2 i3 E1 X產品O H F B1在獲得等量稅收收入E1K時，中性稅收下納稅人的福利損失少:i2i32在稅后福利一樣(i3)的情況下，中性稅收取得較多的稅收收入: E2LE1K 中性稅收有助于實

5、現效率的前提條件：課稅對象和納稅人的行為不存在明顯的市場缺陷。2. 矯正稅用于修正市場缺陷的稅收。中性稅收是政策的基調，矯正稅是一種補充。2. 1對外部本錢的矯正庇古稅：使外部本錢內部化3. 稅收效率損失的衡量3. 1. 稅收效率損失的衡量 用補償的需求曲線來衡量補償的需求曲線與通常的需求曲線的區別： 補償的需求曲線將價錢變動所引起的收入效應排除掉，單獨地思索替代效應對需求量的影響。 正常物品的替代效應和收入效應正常物品：替代效應與收入效應均使需求量與價錢反方向變動，需求曲線向右下方傾斜。補償性預算線：平行于新的預算線并切于原有的無差別曲線的補償充性預算線。補償性預算線是一種分析工具，假設增減

6、貨幣收入，維持實踐收入不變、從而維持原成效程度不變。如：在商品價錢下降引起實踐收入提高時，假設可取走一部分貨幣收入，以使消費者的實踐收入維持原有的成效程度。正常物品的替代效應和收入效應正常物品的總效應與價錢反向變動。替代效應和收入效應與價錢都成反向變動。O替代效應收入效應總效應BAFGX1U2U1abcX2商品X1價錢下降時，替代效應使需求量添加為收入效應使需求量添加商品1價錢下降的總效應 G P2 A P* Q2 C P1 O Q2 Q* Q1 Q1 H BAB: 需求曲線GH: 補償的需求曲線:在成效程度固定不變的前提下,價錢變化如何引起需求量的變動P s+tA F sC E B D dO

7、 Q效率損失的衡量：稅前的社會凈福利： ABE稅后的社會凈福利：AFDB 效率損失： FEDHarberger 三角形 哈伯格三角形Harberger TriangleS=1/2(T*Q)S=T2/2r闡明：單位稅額擴展一個倍數，此三角形的面積就會擴展這個倍數的平方，亦即，超額負擔擴展的倍數要大于單位稅額擴展的倍數稅收的超額負擔的增長率要高于稅率增長率的平方。假定供應曲線為程度線的情形： P d S S+T Q書上的推導用這種情形3. 2. 影響稅收效率損失大小的主要要素3. 2. 1. 產品的補償需求曲線的彈性3. 2. 2.稅率的高低降低稅收效率損失的普通方法：選擇彈性小的產品課稅稅收的逆

8、彈性定理；輕稅(拉弗曲線)；中性稅收政策供應學派的稅收觀念與拉弗曲線供應學派代表人物：Arthur B Laffer供應學派的稅收觀念:高邊沿稅率會降低人們的任務積極性，低邊沿稅率會提高人們的任務積極性高邊沿稅率會妨礙投資，減少資本存量，而低邊沿稅率會鼓勵投資，添加資本存量邊沿稅率的高低和稅收收入的多少不一定按同一方向變化，甚至能夠按反方向變化拉弗曲線AOCB稅收收入稅率DE 拉弗曲線的經濟含義 :高稅率不一定獲得高收入，而高收入也不一定要實行高稅率獲得同樣多的稅收收入，可以采取兩種不同的稅率堅持適度的宏觀稅負程度是促進經濟增長的一 個重要條件減稅主張補：稅收負擔的度量1微觀稅收負擔概念：是指

9、納稅人個體所接受的稅收負擔。度量目的主要有：企業稅收負擔率，個人稅收負擔率。企業稅收負擔率是指一定時期內企業交納的各種稅收占同期企業純收入即利潤總額的比例。個人稅收負擔率，是指個人交納的各種稅收的總和占個人收入總額的比例 用公式表示如下：2宏觀稅收負擔概念：指納稅人總體所接受的稅收負擔，也可看作是整個國民經濟的稅收負擔。度量目的：在國民經濟核算體系SNA下，主要有國內消費總值GDP稅收負擔率；計算公式為：附：2006年全國稅收收入達37636億元，較上年增長21.9%，增收6770億元。據此計算，我國2006年宏觀稅負為18%，仍低于開展中國家3個百分點左右，比興隆國家低約12個百分點年份GD

10、P（億元）稅收收入（億元）稅收比率（%）19851986198819901992199419951996199719981999200020012002200320048964.410202.214928.318547.926638.146759.458478.167884.674462.678345.282067.589403.697314.8105172.3117251.91365152040.792090.732390.472821.863296.915126.886038.046909.828234.049262.8010682.5812581.5115301.3817636.4520

11、017.312571822.7720.4916.0115.2112.3810.9610.3310.1811.0611.8213.0214.0715.7216.7717.0718.84案例：關于我國宏觀稅負程度大小的爭議國家稅務總局以為，我國宏觀稅負與國際程度比較屬于較低程度。根據如上。 但從企業微觀層面上看，普遍反映微觀稅負偏重。不少觀念以為中國目前宏觀稅負已超標，面臨著宏大的減稅壓力。早在2005年7月，美國雜志就曾做過一個全球稅負調查，以稅負苦楚指數作為衡量各國能否有利于吸引資本和人才的標志。該指數的計算方式是把一國主要稅種的最高邊沿法定稅率直接加總而得，中國該項指數高達160，僅低于法國

12、位居全球第二，按此結論，中國的稅負甚至遠遠高于傳統北歐高福利國家。案例評析：“宏觀稅負目的不可比!國外政府財政收入中，非常大一部分是社會保證稅。以美國為例，年美國聯邦政府收入18699億美圓。其中，社會保證稅個人、公司高達7511億美圓 。而我國這項那么不屬于稅收收入，不納入預算內。我國預算外、制度外收入的存在，使得外表上宏觀稅負程度失真，實踐負擔要原高于外表數字。我們在開展研討時所采用的“宏觀稅負目的，是指一個國家總體的稅負程度，普統統過一個國家一定時期政府所獲得的收入總量占同期GDP的比重來反映。根據政府所獲得收入的口徑不同，通常有大、中、小三個口徑的宏觀稅負衡量目的。小口徑的宏觀稅負是指

13、稅收收入占同期GDP的比重；中口徑的宏觀稅負是指包括稅收收入在內的預算內財政收入占同期GDP的比重；大口徑的宏觀稅負是指政府全部收入占同期GDP的比重，其中政府全部收入不僅包括預算內財政收入、預算外收入、社會保證基金收入，以及各級政府及其部門以各種名義向企業和個人收取的沒有納入預算內和預算外管理的制度外收入等，即它是各級政府及其部門以各種方式獲得的收入的總和。三個口徑宏觀稅負的差別較大 稅收負擔與經濟增長： 一個國家的宏觀稅收負擔通常用該國稅收總量占GDP的比例來衡量。一個令人感興趣的問題是稅收負擔與經濟增長終究有怎樣的關系，這一比例高些還是低些有利于經濟增長？對這個問題很多經濟學家進展了研討

14、。Plosser比較了24個OECD國家19601989年人均真實增長率和對收入和利潤征收的稅收占GDP的比例，計算兩者的相關系數是0.52，提高平均稅率0.05個百分點會使經濟增長率降低0.4個百分點，前世界銀行工業部顧問Keith Uarsden采用實證分析方法，對世界上10組20個樣本國家在20世紀70年代的稅收負擔變化與經濟增長的關系進展了比較分析，得出的結論是：“那些在效率稅制下，使公民承當較低平均稅負的國家要比高稅負國家的GDP增長更快。樣本國家宏觀稅率與經濟增長率的對比 樣本國 人均收入（按1979年美元計算）稅收收入占GDP 比重 （） 1970-1979 年GDP實 際增長

15、（ ）馬拉維（低稅）扎伊爾（高稅）200-30011.821.56.30.7客麥隆（低稅）利比里亞（高稅）500-60015.1 21.2 5.41.8泰國（低稅）贊比亞（高稅）500=60011.722.77.71.5巴拉圭（低稅）秘魯（高稅）700-110010.314.48.33.1毛里求斯（低稅）牙買加（高稅）1100-130018.623.88.20.9韓國（低稅）智利（高稅）1400-170014.222.410.31.9巴西（低稅）烏拉圭（高稅）1700-210017.120.08.72.5新加坡（低稅）新西蘭（高稅）1800-595016.227.58.32.4西班牙（低稅）英

16、國（高稅）4300-635019.130.44.42.1日本（低稅）瑞典（高稅）8800-1195010.630.95.22.04. 現實中各種稅收的效率損失分析調查在現實中,各種稅收所呵斥的效率損失超額負擔情況即：各種稅收能否會呵斥效率損失? 在哪些方面會呵斥效率損失?4. 1. 稅收對各種消費品的選擇的影響對各種消費品按一致稅率納稅，無扭曲性影響，否那么有。結論：現實中，絕大多數稅收對資源配置效率都有扭曲性影響，產生稅收的超額負擔，只是表現的方面不同。4. 2. 稅收對收入與休閑的選擇的影響對勞動投入的影響 收入 休閑O 休閑 任務 E收入勞動與休閑模型DTDT:收入(勞動)與休閑預算線;

17、i:勞動與休閑偏好無差別曲線i所得納稅對勞動投入的影響收入效應：稅收減少了可支配收入，影響其消費和儲蓄程度，為維持原有成效程度，促使其更努力任務。鼓勵作用替代效應：稅收使得勞動報酬減少，也即休閑的時機本錢下降，從而使得以休閑來替代任務。反鼓勵作用凈效應如何取決于平均稅率與邊沿稅率的比較。休閑收入O J F TDHGK納稅率為t的比例稅,使得稅后任務時間由FT增為JF(收入效應)E1E2休閑收入O F I TDHGG納稅率為t的比例稅,使得稅后任務時間由FT減為IT(替代效應)E1E3平均稅率與邊沿稅率平均稅率：個人所納稅額占個人收入的比率.邊沿稅率：應納稅額的變動額與應稅所得額變動的比率.平均

18、稅率與邊沿稅率假設邊沿稅率堅持不變,平均稅率的變動只產生收入效應(同方向)假設平均稅率不變,邊沿稅率的變動只產生替代效應(反方向)對工資、消費品課稅對勞動供應有扭曲性影響;假設擴展稅基降低邊沿稅率,可使得既堅持平均稅率,又添加勞動供應.流轉稅的設計:對有助于促進勞動供應的商品低稅甚至免稅,而對于休閑類商品高稅.4. 3. 稅收對消費與儲蓄的選擇的影響儲蓄 消費對資本收益課稅有扭曲性影響5. 稅收的征收效率5. 1. 稅收本錢為實現效率應盡能夠降低稅收本錢征管本錢：交納本錢：影響稅收本錢的要素： 1稅收總量需求獲得的稅收收入越多,稅收本錢越大2 征管機構的管理程度 3 稅收制度的設計中央集權比分

19、級管理本錢低;對法人征收比對個人征收本錢低;商品稅財富稅比所得稅征收本錢低;從量稅比從價稅本錢低;比例稅比累進稅本錢低,總額稅最簡單易行;單環節征收比多環節征收本錢低5. 2. 稅收本錢與稅收實踐效率在制定稅收政策時必需權衡：降低稅收本錢的益處能否足以抵消它對資源配置效率的消極影響；實際上可以改善資源配置效率的稅收在征收管理上能否會添加稅收本錢。 6.最優稅收實際 6.1. 最優課稅實際的根本含義英國劍橋大學教授詹姆斯米爾利斯和美國哥倫比亞大學教授威廉維克里由于對該實際的奉獻而共同分享了1996年諾貝爾經濟學獎該實際研討的中心是如何實現稅制的公平與效率兼顧：商品課稅容易實現效率目的，所得課稅容易實現公平收入分配目的.威廉維克里 詹姆斯米爾利斯 6.2.最優課稅實際的主要內容直接稅與間接稅應該是相互補充的而非相互替代的；稅制方式的選擇取決于政府的政策目的一國的稅收制度最終實現何種稅制方式，要取決于公平與效率目的間的權衡；稅收的逆彈性命題又稱拉姆齊法那么：當各種商品的需求相互獨立時，對各種商品課征的各自的稅率必需與該商品本身的價錢彈性呈反比例。