1、第三章 變動本錢法本錢分配的三種方法產品本錢計算的兩種方法兩種本錢計算方法的比較變動本錢法的運用與評價案例1小趙和小孫一同去吃午餐，并且贊同分攤午餐費。他們點了一包面包，一大罐可樂，小孫單獨點了一份水果色拉，請分配午餐本錢。午餐本錢分配水果色拉小孫一個人吃，直接分配給小孫面包和可樂按各人所吃面包的片數和可樂的杯數分配給小趙和小孫享用效力的本錢平均分配給小趙和小孫思索案例中運用了哪些本錢分配方法？本錢分配的三種方法 思索以下工程用哪種本錢分配方法分配到產品？ 直接資料 直接人工 制造費用本錢計算的含義狹義定義 歸集和分配實踐本錢費用的過程廣義定義 本錢核算、方案、控制和考核本錢計算方法 本錢計算

2、按本錢的劃分口徑和損益確定程序分類：完全本錢法變動本錢法案例2 銷售經理拿到企業的利潤表時非常絕望，由于過去的一年在他的帶著下，企業的銷售收入添加了20%，并且本錢很穩定，但利潤表卻顯示企業的利潤并沒有大幅增長，相反有略微的下降，這意味著當年的獎金能夠泡湯。于是他去找會計經理，有如下對話：銷售經理：我今年的獎金沒了，是不是會計搞錯了？會計經理：會計沒錯，他假設看下存貨的變動就明白什么緣由了。銷售經理：我不明白，我們把前幾年積壓的存貨都買了，如今存貨大幅下降，這是好事啊！會計經理：很遺憾他不能拿到獎金，我們采用的是完全本錢法，所以存貨對利潤有影響。而他能夠在運用另一種方法-變動本錢法。銷售經理：

3、這兩種方法有區別嗎？會計經理：變動本錢法不讓存貨的變化影響利潤，而且會使他今年的利潤高些，但過去幾年的利潤會降低。但從長期看，扯平了。 他能協助銷售經理分析其中的緣由嗎？ 完全本錢法指在產品本錢的計算上，不僅包括產品消費過程中所耗費的直接資料、直接人工，還包括全部的制造費用(變動性的制造費用和固定性的制造費用)。 完全本錢法下利潤計算制造本錢期間費用盈虧完工廢品銷售本錢收入利潤制造費用直接人工直接資料在產品庫存商品變動本錢法指在產品本錢的計算上，只包括產品消費過程中所耗費的直接資料、 直接人工和制造費用中的變動性部分，而不包括制造費用中的固定性部分。制造費用中的固定性部分被視為期間本錢而從相應

4、期間的收入中全部扣除。變動本錢法下利潤計算變動消費本錢固定制造費用邊沿奉獻完工廢品銷售本錢收入利潤變動制造費用直接人工直接資料在產品庫存商品變動期間費用邊沿奉獻固定期間費用 邊沿奉獻邊沿奉獻是管理睬計中非常重要的概念，指銷售收入減去變動本錢后的余額單位產品邊沿奉獻=銷售單價-單位變動本錢 全部產品邊沿奉獻=全部產品的銷售收入-全部產品的變動本錢 固定制造費用不計入產品本錢的理由固定制造費用是指在消費制造業為制造產品所付出的固定本錢費用。普通指車間的折舊、車間管理人員的固定工資、車間固定的一些耗費性支出等。 固定制造費用是為提供一定的消費運營條件而發生的，無論當月能否消費，費用照樣會發生，因此固

5、定制造費用本錢不隨產品實體流動而流動，與產品的實踐消費無關，而與消費期間關系較親密，所以不應計入產品本錢而應作為期間本錢在當期全部攤銷。思索假設企業當期產量為零一種極端情況，兩種方法下產品本錢有何不同？變動本錢法下: 當期產品本錢為零完全本錢法下: 當期產品本錢不為零兩種方法的比較本錢劃分規范不同本錢構成不同銷貨本錢計算不同利潤影響不同1、本錢劃分規范不同完全本錢法將總本錢按可盤存性分類，分為產品本錢和期間本錢。以為 “凡是在消費領域發生的本錢都應列為產品本錢變動本錢法將全部本錢按本錢習性分類，分為變動本錢和固定本錢,特別是把制造費用分解為變動制造費用和固定制造費用2、本錢構成不同變動成本法完

6、全成本法產品成本 直接材料 直接人工 變動制造費用直接材料直接人工制造費用期間成本固定制造費用 管理費用 銷售費用 財務費用管理費用銷售費用財務費用 某企業月初沒有存貨。當月某種產品共消費50件，銷售40件，月末結存10件。該種產品的制造本錢資料和非制造本錢資料如表2-7。 請計算兩種方法下的單位產品本錢和期間本錢?例1假設采用變動本錢法，那么單位產品本錢為280元(200+60+20)；期間本錢為9 000元(2 000+4 000+3 000假設采用完全本錢法，那么單位產品本錢為320元(200+60+20+2000/50)；期間本錢為7 000元(4 000+3 000) 例2: 某公司

7、相關資料期初存貨數量： 0當期產量： 10000銷量單價300：8000單位變動本錢：直接資料 50直接人工 100變動制造費用 50固定本錢:固定制造費用 250000銷售與管理費用 180000 請計算兩種方法下期末存貨的本錢?計算結果：變動成本法完全成本法直接材料5050直接人工100100變動性制造費用5050固定性制造費用(250000/10000)-25單位總成本200225期末存貨數量 2,000 2,000 期末存貨成本 400,000 450,000 小結產品本錢構成內容上的不同，是變動本錢法與完全本錢法的主要區別，其他方面的區別均由此而生。 3、銷貨本錢計算不同留意：變動本

8、錢法與完全本錢法的單位產品本錢不同變動本錢法下銷貨本錢的計算任何情況下都適用完全本錢法下銷貨本錢的計算在期初存貨為零或各期本錢程度不變且產量不變的情況下適用4、利潤影響不同思索影響利潤的要素有哪些? 單價銷售量非消費本錢變動消費本錢固定消費本錢存貨計價方法完全本錢法損益計算公式銷售收入消費本錢銷售毛利 銷售毛利期間本錢稅前利潤 變動本錢法損益計算公式銷售收入變動本錢邊沿奉獻 邊沿奉獻固定本錢稅前利潤 視角1：效力對象不同變動本錢法偏重于為內部管理提供事前的預測和決策信息，關注重點是邊沿奉獻，在本錢和價錢程度不變的情況下，銷售量的變動將引起邊沿奉獻的正比例變動，由于固定本錢不因銷售量變動，邊沿奉

9、獻的增減意味著盈虧的增減。完全本錢法偏重于對外效力，它所提供的信息應該反映出企業經過一定時期運營后的成果，重點在于最終受害確實定。 表2-7的數據，假設月初沒有存貨，當月某種產品共消費50件，銷售40件，月末結存10件。再假設每件產品售價為500元，銷售費用中有變動性費用為每銷售一件20元。 請分別采用變動本錢法和完全本錢法計算當期稅前利潤。例從表2-8可以看出，變動本錢法時為-200元(虧損)，完全本錢法時那么為200元(盈利)，相差400元。這400元正是完全本錢法所確認的應由期末存貨本錢負擔的固定性制造費用部分(2 000/5010)，而在變動本錢法下，這400元全部作為期間本錢進入了當

10、期損益。視角2：產銷平衡固定制造費用途置的不同對兩種本錢計算方法下的損益有影響，影響的程度取決于產量和銷量的平衡程度，即產銷越平衡，兩種本錢計算法下所計算的損益相差就越小，反之那么越大。只需當實現所謂的“零存貨即產銷絕對平衡時，損益計算上的差別才會消逝。 一、各期產量一樣,銷量不同。 假設某企業從事單一產品消費，延續3年的產量均為600件，而3年的銷售量分別為600件、500件和700件，單位產品售價為150元，管理費用與銷售費用年度總額為20 000元，且全部為固定本錢。各期售價與本錢程度不變,詳細本錢資料略.例分析產量=銷量期末存貨=期初存貨,兩種本錢法下計算的損益完全一樣產量銷量期末存貨

11、期初存貨,變動本錢法計算的損益小于完全本錢法計算損益產量銷量期末存貨期初存貨，變動本錢法計算的損益大于按完全本錢法所計算的損益 二、各期銷量一樣,產量不同。 仍假設某企業從事單一產品消費，延續3年的銷量均為600件，而3年的產量分別為600件、700件和500件。其他條件與前例一樣。(售價和本錢程度不變) 根據以上資料，分別采用變動本錢法和完全本錢法計算稅前利潤。例分析變動本錢法下,各期稅前利潤不變.完全本錢法下,各期稅前利潤不一定相等.緣由: 1、產量不等,單位產品分擔的固定制造費用不同 2、產銷不平衡,各期期初和期末存貨不同假設條件都變化利潤差額規律總結P54期初期末存貨均為零,兩種方法下

12、利潤相等.期初存貨不為零,期末為零,完法下利潤小于變法下利潤.期初存貨為零,期末不為零,完法下利潤大于變法下利潤.假設期初期末存貨均不為零,要看前后期的固定制造費用和產量能否發生變化,假設不變那么有規律,否那么沒規律.變動本錢法的優缺陷有利于企業注重銷售及銷售業績考核 變動本錢法下，利潤與銷量呈同方向變動，銷量越高那么利潤越高有利于企業以銷定產，防止盲目消費 完全本錢法下，消費量越大那么單位產品本錢越低，期末利潤就越高，從而使企業管理層有經過提高產量來提升短期利潤的激動，最終導致大量庫存積壓，影響企業的長期利益有利于簡化本錢核算任務 變動本錢法將固定消費本錢列入期間本錢，大大簡化了該部分本錢計

13、入產品本錢時的本錢分攤任務，從而減少了本錢計算的隨意性和復雜性，加強了本錢信息的客觀性和準確性有利于提供有用的本錢信息，便于本錢分析和控制 變動本錢法下產品本錢不受固定本錢和產量的影響 產品本錢全部是變動本錢，產品本錢總額與產銷量成正比例變化 責任歸屬明確，變動消費本錢屬消費部門，固定消費本錢屬管理部門 固定本錢以總額控制為目的，變動本錢以單位本錢的高低為目的，經過指定規范本錢控制 有利于進展短期決策 變動本錢法下的利潤產生過程有助于提示本錢與業務量的依存關系，能反映消費、銷售和利潤之間的內在關系，有助于進展預測和決策變動本錢法的產品本錢不符合傳統的本錢觀念 完全本錢法下,消費本錢包括產品在消

14、費過程中發生的全部耗費,這在全世界范圍內得到了廣泛的認可變動本錢法不能順應長期決策的需求 變動本錢法以本錢性態為根底,假定固定本錢和單位變動本錢不變,對短期決策有用.但長期決策重在處理消費才干的增減和規模的變化變動本錢法對所得稅產生影響 變動本錢法把一切的固定消費本錢在當期抵減利潤,必然會使國家稅收延遲變動本錢法在實際中的運用變動本錢法與管理者的業績評價變動本錢法在消費決策中的運用變動本錢法在方案和控制中的運用變動本錢法與管理者的業績評價案例分析：銷售經理的選擇？某公司數據20032004單位變動生產成本 10 10 產量 10,000 5,000 銷量（單價25元） 5,000 10,000

15、 固定制造費用 100,000 100,000 假定不存在銷售與管理費用變動成本法下的利潤表20032004銷售收入 125,000 250,000 減: 產品銷售成本 50,000 100,000 貢獻毛益 75,000 150,000 減:固定制造費用 100,000 100,000 利潤 -25,000 50,000 完全成本法下的利潤表20032004銷售收入 125,000 250,000 減: 產品銷售成本 100,000 250,000 銷售毛利 25,000 - 利潤 25,000 - 注：完全成本法下,04年的產品銷售成本250000元包括03年留下的存貨含有的固定制造費用5

16、0000元、04年固定制造費用100000元以及04年的變動銷售成本100000元。變動本錢法在消費決策中的運用案例分析：錄像機該停產嗎？某公司完全成本法下2003年的利潤表MP3錄像機 總計銷售收入 400,000 290,000 690,000 減: 產品銷售成本 350,000 300,000 650,000 銷售毛利 50,000 -10,000 40,000 減: 期間費用 - 銷售與管理費用 30,000 20,000 50,000 利潤 20,000 -30,000 -10,000 錄像機停產后2004年的利潤表MP3錄像機總計銷售收入 400,000 400,000 減: 產品

17、銷售成本 430,000 430,000 銷售毛利 -30,000 -30,000 減: 期間費用 - 銷售與管理費用 35,000 35,000 利潤 -65,000 - -65,000 為何錄像機停產后虧的更多?錄像機停產后,許多本來分配到錄像機的固定本錢并沒有減少,全部轉移到了MP3上,同時,一些之前分配到錄像機中的固定銷售和管理費用也全部轉嫁到了錄像機上.變動成本法下2003年的利潤表MP3錄像機總計銷售收入 400,000 290,000 690,000 減:變動成本: - 變動產品銷售成本 300,000 200,000 500,000 變動銷售和管理費用 5,000 10,000

18、 15,000 貢獻毛益 95,000 80,000 175,000 減:直接固定費用: - 直接固定制造費用 30,000 20,000 50,000 直接銷售和管理費用 10,000 5,000 15,000 分部毛利 55,000 55,000 110,000 減:共同固定費用: - 共同固定制造費用 100,000 共同銷售和管理費用 20,000 凈利潤 -10,000 變動本錢法在方案和控制中的運用案例分析：預算在按預期進展嗎？ 假設公司預算中下一年產量為12000臺,電費為18000元.在第一個月底,公司消費了3000臺,耗費電費4500元. 請問: 第一個月實踐發生的電費能否與

19、預算一致？完全本錢法下計算根底:電費是變動本錢每臺耗費電費=18000/12000=1.5元第一個月消費3000臺,那么耗費的電費=30001.5=4500元結論:電費按預算進展變動本錢法下計算根底:一切本錢要按本錢習性進展分類,公司電費是規范混合本錢,假定每個月電費本錢模型Y=1000+0.5X,同時假定每消費1臺產品耗費1度電第一個月消費3000臺,那么耗費的電費應為Y=1000+0.53000=2500元,但實踐卻耗費4500元結論:電費未按預算進展練習1某公司本期有關資料如下：單位直接資料30元，單位直接人工15元，單位變動制造費用5元，固定制造費用總額10 000元，銷售與管理費用1

20、0 000元。期初存貨為零，本期消費5 000件，本期銷售2 000件，單位售價100元。要求：請分別用變動本錢法和完全本錢法計算： (1)單位產品本錢 (2)期間本錢 (3)銷貨本錢 (4)營業利潤 (5)計算兩種方法下利潤差別并分析緣由答案變動本錢法下:單位產品本錢=單位直接資料30元+單位直接人工15元+單位變動性制造費用5元=50元期間本錢=固定性制造費用總額10 000元+銷售與管理費用10 000元=20 000元銷貨本錢=銷售量2 000件單位產品本錢50元=100 000元營業利潤=銷售量(單價-單位產品本錢)-固定本錢=2000(100-50)-20 000=80 000元

21、完全本錢法下:單位產品本錢=單位直接資料30元+單位直接人工15元+單位變動性制造費用5元+固定制造費用總額10000元/本期消費量5000件=52元 (2) 期間本錢=銷售與管理費用=10 000元銷貨本錢=銷售量2000件單位產品本錢52元=14 000元營業利潤=銷售量(單價-單位產品本錢)-期間本錢=2 000(100-52)-10 000=86 000元 (5) 兩種方法下利潤差別及緣由分析 利潤差別=完全本錢法下的營業利潤86 000元-變動本錢法下的營業利潤80 000元=6 000元 緣由分析：變動本錢法下固定性制造費用總額10 000元全部在當期扣除，但在完全本錢法下，期末發

22、生3000件存貨，其中含有6000元的固定性制造費用30002經過存貨結轉到下期，呵斥兩種方法下利潤差別6000元練習2某公司只消費一種產品，第一年，第二年產量分別為8 000件和5 000件，銷售量分別為7 000件和6 000件。每件產品售價為50元，消費本錢為：每件變動消費本錢10元，固定消費本錢每件發生額80 000元，變動性銷售與管理費用為每件5元，固定性銷售與管理費用每年60 000元。要求：計算兩種本錢計算的營業利潤并分析發生差別緣由 完全本錢法下的損益表 第一年第二年銷售收入350 000300 000銷售成本：140 000150 000期初存貨020 000本期產品生產成本208 000160 000265 000130 000可供銷售的產品成本160 000150 000期末存貨20（8 0007 000）200000銷售毛利210 000150 000銷售及管理費用7 0005+60 00095 0006