1、營改增后不動產相關業務財稅處理解析3300字 摘 要 全面營改增后，與不動產相關的增值稅財稅處理發生了很大變化，對企業的財務狀況、經營成果、納稅申報也均會產生較大影響。文章對此業務進展了深化研究。 關鍵詞 營改增；不動產；財稅處理doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2022. 23. 008中圖分類號 F275 文獻標識碼 A 文章編號 1673 - 0194202223- 0015- 020 前 言2022年5月1日，我國開場全面施行營業稅改征增值稅，建筑業、房地產業納入增值稅征收范圍，與不動產相關的增值稅處理發生根本性變化。與此相適應，20

2、22年12月3日，財政部發布?增值稅會計處理規定?財會202222號，營改增后與不動產相關的會計處理相關規定也與之前完全不同。本文結合財政部、國稅總局的相關政策文件，對營改增后與不動產相關業務的財稅處理進展深化分析，希望對廣闊會計人員進展相關業務處理有所幫助。1 不動產購入的財稅處理2022年3月31日，國稅總局發布2022年第15號?不動產進項稅額分期抵扣暫行方法?以下簡稱15號文，明確規定：增值稅一般納稅人2022年5月1日后獲得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2022年5月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為4

3、0%獲得扣稅憑證的當月起第 13 個月抵扣。這意味著自2022年5月開場，企業購入不動產或者因自建不動產購入貨物、勞務，假如獲得增值稅專用發票，可以予以抵扣。但考慮到與不動產相關的增值稅額宏大，為保證財政收入的平穩增長，同時兼顧納稅人利益，15號文規定，對與不動產相關的增值稅進項稅額，必須分2年予以抵扣。為適應這一政策變化，?增值稅會計處理規定?專門設置“待抵扣進項稅額明細科目。該科目核算一般納稅人已獲得增值稅扣稅憑證并經稅務機關認證，按照現行增值稅規定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額增值稅專用發票注明稅額的40%。例如：2022年8月，某公司一般納稅人購入一棟辦公樓，獲得增值稅專業發票

4、注明不含稅價格為3 000萬元，增值稅額為330萬元，該專用發票已經通過認證。該辦公樓已投入使用，款也已全部付清。相關處理如下：該辦公樓2022年可抵扣的增值稅進項稅額為33060%=198萬元，2022年可抵扣的增值稅進項稅額為33040%=132萬元。12022年8月借：固定資產-辦公樓 3 000應交稅費-應交增值稅進項稅額 198應交稅費-待抵扣進項稅額 132貸：銀行存款22022年 8月借：應交稅?M-待抵扣進項稅額 132貸：應交稅費-應交增值稅進項稅額 1322 不動產改變用處或提早報廢等事項的財稅處理15號文規定，已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失，或者改變用處，專用于簡

5、易計稅方法計稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的，按照以下公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅額不動產凈值率不動產凈值率=不動產凈值不動產原值100%，不動產凈值=不動產原值-累計折舊。根據財會202222號，該不得抵扣的進項稅額應當計入應交稅費-應交增值稅進項稅額轉出。例如：2022年12月，某公司一般納稅人購入一棟廠房，獲得增值稅專業發票注明不含稅價格為2 000萬元，增值稅額為220萬元，該專用發票已經通過認證。該辦公樓已經投入使用，款也全部付清。該廠房預計使用年限為30年，預計殘值率為5%。2022年12月，該廠房因管理不善發生火災全部

6、損壞。相關處理如下：該廠房2022年可抵扣的增值稅進項稅額為22060%=132萬元，2022年可抵扣的增值稅進項稅額為22040%=88萬元。12022年12月借：固定資產-辦公樓 2 000應交稅費-應交增值稅進項稅額 132應交稅費-待抵扣進項稅額 88貸：銀行存款 2 22022022年全年計提折舊 2 0001-5%30=63.33每月計提折舊63.3312=5.28萬元借：制造費用 63.33 貸：累計折舊 63.3332022年 12月借：應交稅費-待抵扣進項稅額 132貸：應交稅費-應交增值稅進項稅額 13242022年全年計提折舊 2 0001-5%30=63.33每月計提折

7、舊 63.3312=5.28萬元借：制造費用 63.33 貸：累計折舊 63.3352022年12月發生火災時，該廠房已經累計計提折舊為63.33+63.33=126.66萬元，該資產凈值為2 000-126.66=1 873.34萬元，不動產凈值率=不動產凈值不動產原值100%=1 873.342 000100%=93.67%，不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅額不動產凈值率=132+8893.67%=187.34萬元。根據15號文，不得抵扣的進項稅額假如大于該不動產已抵扣進項稅額的，應于該不動產改變用處的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產待抵扣進項稅額中扣減

8、不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。假如不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產已抵扣進項稅額的，應于該不動產改變用處的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。 該不動產發生火災時，不得抵扣的進項稅額為187.34萬元，已抵扣進項稅額為132萬元，應扣減已抵扣進項稅額132萬元，同時從該不動產待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額187.34-132=55.34萬元。會計處理為：借：固定?Y產清理 1873.34累計折舊 126.66貸：固定資產 2 000借：固定資產清理 132貸：應交稅費-應交增值稅進項稅額轉出 132借：應交稅費-待抵扣進項稅額 -55.34貸：

9、固定資產清理 -55.346該企業最終凈損失為1 873.34+132-55.34=1 950萬元借：營業外支出 1 950 貸：累計折舊 1 9503 處置不動產的財稅處理2022年3月，財政部、國稅總局發布?關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知?財稅202236號文，規定營改增后一般納稅人銷售自己使用過的、納入試點之日前獲得的固定資產，按照現行舊貨相關增值稅政策執行，即按3%征收率并減按2%繳納增值稅但不得開具專用發票；例如：2022年12月，某公司將一處辦公樓出售，收取價款5 000萬元，該房產于2022年底購入，原值為6 000萬元，已經計提折舊998萬元。相關處理為：1借：銀行存款 5 000貸：固定資產清理 5 000借：固定資產清理 5 002 累計折舊 998貸：固定資產 6 0002應繳納的增值稅為 5 000萬元3%2%=97.09萬元借：固定資產清理 97.09