1、財(cái)稅實(shí)務(wù)：跨年發(fā)票沒有那么可怕，情況不同跨年又如何？【會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)之談】所謂跨年發(fā)票，通常是指下面兩種情況的發(fā)票第一種：發(fā)票開具時(shí)間是上一年度，卻因各種原因未能在上一年報(bào)銷（支付）做賬，報(bào)銷（支付）和做 賬時(shí)間卻是在次年.比如，出差人員1月份報(bào)銷上一年度12月份的出差費(fèi)用.第二種：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生在上一年度，款項(xiàng)支付也在上一年度，卻沒有在上一年度收到發(fā)票.比如，在 電視臺(tái)打廣告，需要先付款,12月份廣告款也打了廣告也播出了 ，可就是12月31日前還未收到廣 告費(fèi)發(fā)票，而是元旦節(jié)過了才收到發(fā)票.每到年底，很多財(cái)務(wù)人員都在為跨年的發(fā)票發(fā)愁，害怕發(fā)票跨年入賬帶來麻煩.因?yàn)闀?huì)計(jì)講”權(quán)責(zé) 發(fā)生制”和“實(shí)質(zhì)重

2、于形式”時(shí)，就怕稅務(wù)說”發(fā)票才是稅前扣除的合法憑據(jù)”；反之，如果會(huì)計(jì) 人員講”發(fā)票是稅前扣除的合法憑據(jù)”，又怕稅務(wù)講”權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“實(shí)質(zhì)重于形式”.因此，有很多會(huì)計(jì)人員會(huì)覺得左右為難，對(duì)跨年發(fā)票是擔(dān)驚受怕，害怕給企業(yè)和自己帶來麻煩.一、屬于預(yù)付款性質(zhì)的發(fā)票一一跨年又如何 ？根據(jù)發(fā)票的開具規(guī)則，在銷售方或服務(wù)提供方在預(yù)收款時(shí)開具的發(fā)票也是合法的.因此,我們首先需要對(duì)發(fā)票對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分清楚，看是不是屬于預(yù)付款的性質(zhì).如果屬于預(yù)付款性質(zhì)的發(fā)票，即 便是跨年了，也是可以的.比如，企業(yè)與電視臺(tái)簽署了 2017年一季度的廣告合同，合同約定電視臺(tái) 從2017年的1月1日開始播放企業(yè)的廣告.假如企業(yè)在20

3、16年12月底前支付了廣告費(fèi)，電視臺(tái)也 在2016年12月31日開具了發(fā)票.如果財(cái)務(wù)人員是跨年后的2017年1月15日才收到發(fā)票，完全可 以把該發(fā)票做在2017年1月份的賬里，然后在2017年度進(jìn)行稅前扣除（本來也應(yīng)在2017年稅前扣 除，即便是在2016年入賬）.一、屬于存貨采購的發(fā)票一一跨年很正常對(duì)于存貨，即使收到發(fā)票也并不意味著馬上可以稅前扣除，因?yàn)榇尕洷仨氁?jīng)過入庫、領(lǐng)用、生產(chǎn)、 銷售等環(huán)節(jié)后才可以在稅前扣除.如果發(fā)票是上年的，但是存貨在次年才完成入庫等程序，當(dāng)然上 年的發(fā)票也是可以做在次年的.比如，企業(yè)在2016年12月31日收到一批貨，發(fā)票隨貨到的，該批貨 物于2017年1月3日驗(yàn)

4、收合格后入庫.此處，發(fā)票雖然是2016年的，但是可以正常做在2017年度, 也沒有什么納稅調(diào)整.同樣道理，企業(yè)購置的固定資產(chǎn)，如果因?yàn)轵?yàn)收、安裝等導(dǎo)致發(fā)票入賬時(shí)間跨年，也是可以的.三、屬于2016年度的成本或費(fèi)用，收到的發(fā)票開具的時(shí)間卻是2017年度的，怎么辦？怎么進(jìn)行稅前 扣除？看到這個(gè)問題，很多人立馬會(huì)想到追補(bǔ)：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定，根據(jù)中華人民共和國稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年 度實(shí)際發(fā)生的、按照稅法規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)中報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至發(fā)生年

5、度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年.追補(bǔ)太麻煩，至少我是這樣認(rèn)為的，能不追補(bǔ)就追補(bǔ).因此，我們還可以看看另外一個(gè)規(guī)定：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題規(guī)定的公告 （國家稅務(wù)總局公告2011年34號(hào)）第六條 規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、 費(fèi)用的有效憑證， 企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi) 用的有效憑證.有了 34號(hào)公告，對(duì)于確實(shí)屬于當(dāng)年的成本或費(fèi)用，但是收到的發(fā)票卻是次年，我們可以這樣處理： （一）屬于當(dāng)年費(fèi)用的如果簽署有合同，且支付了相關(guān)款項(xiàng)的，在支付時(shí)估計(jì)在當(dāng)年年底前收不到發(fā)票的，就不要

6、按照常 規(guī)掛往來賬，而是直接計(jì)入相關(guān)費(fèi)用.如果在次年5月31日前收到了發(fā)票，即使發(fā)票開具時(shí)間是次 年仍然可以在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)按照34號(hào)公告扣除.當(dāng)然，如果到次年5月31日還未收到發(fā)票，則要進(jìn)行納稅調(diào)整.然后，什么時(shí)間收到發(fā)票再進(jìn)行追補(bǔ).（二）屬于當(dāng)年耗用、銷售等存貨的對(duì)于購進(jìn)的存貨，在收到時(shí)不管是否有發(fā)票，按照正常程序辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)，然后該領(lǐng)用的領(lǐng)用 出庫，該銷售的銷售出庫，月底正常辦理存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn).月底或年底，還未收到進(jìn)貨發(fā)票，按照暫 估入庫，借“存貨，貸”應(yīng)付賬款”.同樣道理，次年5月31日前收到發(fā)票即可稅前扣除，如果到 那時(shí)還未收到就做納稅調(diào)整.（三）屬于當(dāng)年購置的固定資產(chǎn)

7、國稅函（2010）79號(hào)規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可 暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整.但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固 定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行.因此，企業(yè)不管是否有發(fā)票，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則辦理，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行暫估入賬后進(jìn)行折舊，然后按照國 稅函(2010)79號(hào)進(jìn)行稅前扣除.國稅函(2010)79號(hào)比34號(hào)公告的時(shí)間好像要長一些，但是卻有可 能12個(gè)月的結(jié)束時(shí)間在匯算清繳前，這點(diǎn)需要注意.四、如果是2016年的費(fèi)用，開具時(shí)間也是2016年，但是報(bào)賬時(shí)間和付款時(shí)間卻是 2017年.該怎么 處理？難道只能追補(bǔ)嗎？這種情況確實(shí)經(jīng)常存在

8、，比如銷售人員12月份出差，直到元旦節(jié)后才來報(bào)銷差旅費(fèi).針對(duì)這種情況，企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要做兩件事情，通知各部門要報(bào)賬的盡可能在年底前報(bào)賬，如果因 各種原因不能報(bào)賬的應(yīng)向財(cái)務(wù)部提供預(yù)計(jì)報(bào)賬中發(fā)票時(shí)間是2016年的金額.財(cái)務(wù)部一方面根據(jù)預(yù)估的金額確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用，另一方面確認(rèn)相關(guān)負(fù)債.相關(guān)人員在2017年報(bào)賬時(shí) 再?zèng)_減相關(guān)負(fù)債和調(diào)整相關(guān)費(fèi)用金額.這樣也是滿足34號(hào)公告規(guī)定的.因此，跨年發(fā)票沒有那么可怕！小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是 目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn), excel等等等等，都要學(xué)，都要